案例3
資料：
某上市公司2002年制定了內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：
（1）為提高工作效率，公司重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批；
（2）為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貸款；
要求：從內(nèi)部控制的角度對(duì)該公司制定的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（綜合題）[本題4.00分]答案分析是
該公司制定的內(nèi)部控制制度存在以下缺陷：
1.按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范 的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，重大投資決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽制度。該公司規(guī)定重大資產(chǎn) 處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授 權(quán)不當(dāng)，同時(shí)也不符合重大投資集體決策的控制要求。
2.按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》的要求，辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門應(yīng)當(dāng)分設(shè)，不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。銷售與收款屬于不相容崗位，該公司規(guī)定允許公司銷售部門及銷售人員直接收取貸款，違背了不相容 崗位相互分離的控制要求。
3.按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對(duì)外提供擔(dān)保，違背了有關(guān)擔(dān)?？刂频囊?，同時(shí)也不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制和風(fēng) 險(xiǎn)控制的要求。
案例4
資料
2001年5月初某公司財(cái)務(wù)室被盜，5個(gè)保險(xiǎn)柜共計(jì)12萬(wàn)元現(xiàn)金全部丟失。次日公安機(jī) 關(guān)立案?jìng)刹榇税?，在案情無(wú)進(jìn)展的情況下，有關(guān)方面認(rèn)為，公司大大超過(guò)了銀行核定的庫(kù)存 現(xiàn)金限額，主要是出納違規(guī)操作的結(jié)果，擬對(duì)出納進(jìn)行處罰。兩個(gè)星期后出納攜60萬(wàn)元公 款外逃（包括庫(kù)存現(xiàn)金10萬(wàn)元、臨時(shí)支取20萬(wàn)元、未入現(xiàn)金賬銷售收入30萬(wàn)元）。因此本案引起主管部門高度注意，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：
1.公司為了便于結(jié)算，會(huì)計(jì)和出納崗位分設(shè)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任出納，并負(fù)責(zé)保管支票等各種票據(jù)（發(fā)票）、銀行所有預(yù)留印鑒。
2.公司通過(guò)欺騙方式開(kāi)設(shè)有多個(gè)基本賬戶，以套取現(xiàn)金；另有大量現(xiàn)金收入沒(méi)有及時(shí) 存放銀行，而是直接保存在保險(xiǎn)柜或者由出納自行保管，以便領(lǐng)導(dǎo)用于走關(guān)系、個(gè)人奢侈消 費(fèi)等不能正式列支的開(kāi)支。
3.公司業(yè)務(wù)量較大，現(xiàn)金流量較大，因此會(huì)計(jì)、出納、銀行三方每月末進(jìn)行一次詳細(xì)核對(duì)。每年進(jìn)行—次全面財(cái)產(chǎn)清查。
4.商品銷售價(jià)格、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣由銷售部自主確定。
5.對(duì)外投資由財(cái)務(wù)部根據(jù)資金余缺情況自行選擇投資工具并決定投資期限。
要求：
說(shuō)明本案例內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的缺陷及改進(jìn)意見(jiàn)。
（綜合題）[本題4.00分]答案分析是
本案例發(fā)生的盜竊損失和出納攜款外逃事件在一定程度上是內(nèi)部控制制度不健全的 結(jié)果。主要問(wèn)題和改進(jìn)措施是：
1.貨幣資金管理存在很多問(wèn)題：一是超限額保存現(xiàn)金，直接導(dǎo)致了被盜的巨大損失；二是有關(guān)票據(jù)、預(yù)留印鑒由出納一個(gè)人保管導(dǎo)致了出納可以隨時(shí)根據(jù)自己的需要支取現(xiàn)金，為侵吞、挪用公款提供了便利；三是多頭開(kāi)戶，為單位私設(shè)小金庫(kù)提供了便利；四是貨幣資金賬實(shí)相符的核對(duì)間隔太長(zhǎng)，由于月末才核對(duì)，從月初到月末積累了較多的貨幣資金，給出納人員靈活支配資金的時(shí)間。這是導(dǎo)致出納得以持有30萬(wàn)元未入賬貸款外逃的條件之一。應(yīng)該加強(qiáng)貨幣資金的管理，相應(yīng)地包括：按庫(kù)存限額的規(guī)定保存現(xiàn)金；票據(jù)、不同印鑒應(yīng)該由不同的人員保管，防止私自支取貨幣資金；取消多頭開(kāi)戶；及時(shí)核對(duì)貨幣資金，有必要的話可以考慮會(huì)計(jì)和出納每天下班前核對(duì)。
2.成本費(fèi)用支出不規(guī)范：大量資金被用來(lái)走關(guān)系、個(gè)人奢侈消費(fèi)，應(yīng)該通過(guò)成本費(fèi)用預(yù)算嚴(yán)格控制各項(xiàng)開(kāi)支，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.收入控制失范：由銷售部自主確定商品售價(jià)，商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，不利于公司控制全都收入，容易造成銷售部截留資金的現(xiàn)象。應(yīng)該實(shí)施授權(quán)審批制度，確定銷售部可以確定的價(jià)格范圍、折扣幅度等，超限額的應(yīng)該由上級(jí)批準(zhǔn)。
4.缺乏投資風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，由財(cái)務(wù)部自行尋找投資機(jī)會(huì)并決定投資期限，容易忽視投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也給財(cái)務(wù)部為部門或者個(gè)人私利操縱投資款項(xiàng)提供了便利。應(yīng)該將投資項(xiàng)目的提出、論證，決策、實(shí)施等崗位分離，強(qiáng)調(diào)分析投資風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)向?qū)＜一蛘邔ｉT機(jī)構(gòu)咨詢。