第三章 固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是一項很重要的資產(chǎn)，在近年考題當(dāng)中均有所體現(xiàn)。本章在05、06年的試題中均在10分以上，07年本章在客觀題中相對少一些，但在綜合題中有所體現(xiàn)。本章屬于比較重要的一章。
本章主要講三節(jié)內(nèi)容：
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量
一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件
固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的(持有目的);
2.使用壽命超過一個會計年度。
固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用
企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分(如采用一攬子方式購入的生產(chǎn)線等)，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。
企業(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
三、固定資產(chǎn)的初始計量
(一)外購固定資產(chǎn)
1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
直接借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目即可。
對于購入固定資產(chǎn)時發(fā)生的增值稅問題，按照教材不考慮東北地區(qū)可以抵扣增值稅的問題，統(tǒng)一計入固定資產(chǎn)成本即可。
2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)
【例3—2】2007年2月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260 000元，增值稅稅額為44 200元，支付的裝卸費為3 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為24 200元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為4 114元;應(yīng)支付安裝工人薪酬4 800元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。
【答疑編號11030101：針對該題提問】
乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費合計為307 200元(260 000+44 200+3 000)
借：在建工程 307 200
貸：銀行存款 307 200
(2)領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬等費用合計為33 114元(24 200+4 114+4 800)
借：在建工程 33 114
貸：原材料 24 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 4 114
應(yīng)付職工薪酬 4 800
(3)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)成本340 314元(307 200+33 1 14)
借：固定資產(chǎn) 340 314
貸：在建工程 340 314
3.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)
應(yīng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
【例3-3】2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7 800 000元，增值稅稅額1 326 000元，包裝費42 000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元;不考慮其他相關(guān)稅費。
固定資產(chǎn)是一項很重要的資產(chǎn)，在近年考題當(dāng)中均有所體現(xiàn)。本章在05、06年的試題中均在10分以上，07年本章在客觀題中相對少一些，但在綜合題中有所體現(xiàn)。本章屬于比較重要的一章。
本章主要講三節(jié)內(nèi)容：
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量
一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件
固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的(持有目的);
2.使用壽命超過一個會計年度。
固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用
企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分(如采用一攬子方式購入的生產(chǎn)線等)，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。
企業(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
三、固定資產(chǎn)的初始計量
(一)外購固定資產(chǎn)
1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
直接借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目即可。
對于購入固定資產(chǎn)時發(fā)生的增值稅問題，按照教材不考慮東北地區(qū)可以抵扣增值稅的問題，統(tǒng)一計入固定資產(chǎn)成本即可。
2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)
【例3—2】2007年2月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260 000元，增值稅稅額為44 200元，支付的裝卸費為3 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為24 200元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為4 114元;應(yīng)支付安裝工人薪酬4 800元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。
【答疑編號11030101：針對該題提問】
乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費合計為307 200元(260 000+44 200+3 000)
借：在建工程 307 200
貸：銀行存款 307 200
(2)領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬等費用合計為33 114元(24 200+4 114+4 800)
借：在建工程 33 114
貸：原材料 24 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 4 114
應(yīng)付職工薪酬 4 800
(3)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)成本340 314元(307 200+33 1 14)
借：固定資產(chǎn) 340 314
貸：在建工程 340 314
3.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)
應(yīng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
【例3-3】2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7 800 000元，增值稅稅額1 326 000元，包裝費42 000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元;不考慮其他相關(guān)稅費。