中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題精講班1-20章
第 一 章 總 論
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
(1)掌握會(huì)計(jì)要素概念及其確認(rèn)條件;
(2)掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求;
(3)掌握會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則;
(4)熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo);
(5)熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成;
(6)了解會(huì)計(jì)基本假設(shè)。
【例題1】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有( )。
A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬
B.應(yīng)收債權(quán)的出售和融資
C.售后回購的會(huì)計(jì)處理
D.售后租回的會(huì)計(jì)處理
【答案】ABCD
【例題2】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是( )。
A.委托代銷商品
B.委托加工物資
C.待處理財(cái)產(chǎn)損失
D.尚待加工的半成品
【答案】C
【例題3】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求的有( )。
A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算
B.采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
C.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
D.將長期借款利息予以資本化
【答案】BC
【例題4】企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求。( )(根據(jù)2005年考題改編)
【答案】×
【例題5】利得和損失一定會(huì)影響當(dāng)期損益。( )
【答案】×
【例題6】下列計(jì)價(jià)方法中，不符合歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)的是( )。
A.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的個(gè)別計(jì)價(jià)法
B.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)
C.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法
D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)平均法
【答案】B
【例題7】關(guān)于損失，下列說法中正確的是( )。
A.損失是指由企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出
B.損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出
C.損失只能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目，不能計(jì)入當(dāng)期利潤
D.損失只能計(jì)入當(dāng)期利潤，不能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目
【答案】B
【例題8】關(guān)于收入，下列說法中錯(cuò)誤的是( )。
A.收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
B.收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)
C.符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表
D.收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益或負(fù)債增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
【答案】D
第 二 章 存 貨
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
(1)掌握存貨的確認(rèn)條件;
(2)掌握存貨初始計(jì)量的核算;
(3)掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法;
(4)掌握存貨期末計(jì)量的核算;
(5)熟悉存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。
【例題1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫A材料的實(shí)際總成本為( )元。(2004年考題)
A.29700 B.29997
C.30300 D.35400
【答案】C
【解析】該批入庫A材料的實(shí)際總成本=30000+300=30300元
例題2】某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項(xiàng)存貨于期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價(jià)格為200萬元，市場價(jià)格為190萬元;乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價(jià)格為300萬元;銷售價(jià)格和市場價(jià)格均不含增值稅。該公司預(yù)計(jì)銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費(fèi)用12萬元、15萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為( )萬元。(2005年考題)
A.60 B.77
C.87 D.97
【答案】C
【解析】甲商品的成本是240萬元，其可變現(xiàn)凈值是200-12=188萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是240-188=52萬元;乙商品的成本是320萬元，其可變現(xiàn)凈值是300-15=285萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是320-285=35萬元。2004年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額是52+35=87萬元。
【例題3】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料實(shí)際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費(fèi)稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗(yàn)收入庫，其實(shí)際成本為( )
A.720萬元 B.737萬元
C.800萬元 D.817萬元
【答案】A
【解析】收回后用于繼續(xù)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅是可以進(jìn)行抵扣的不能計(jì)入成本所以本題中的實(shí)際成本=620+100=720萬元。
【例題4】下列項(xiàng)目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。
A.購入存貨支付的關(guān)稅
B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)
C.委托加工材料發(fā)生的增值稅
D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用
【答案】ABD
【例題5】企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是( )。
A.自然災(zāi)害造成的毀損凈損失
B.保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗
C.收發(fā)計(jì)量造成的盤虧損失
D.管理不善造成的盤虧損失
【答案】A
【例題6】長江股份有限公司(以下稱為“長江公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。
(1)2006年12月31日，長江公司期末存貨有關(guān)資料如下：
存貨品種 數(shù) 量 單位成本(萬元) 賬面余額(萬元) 備 注
甲產(chǎn)品 280臺(tái) 15 4200
乙產(chǎn)品 500臺(tái) 3 1500
丙產(chǎn)品 1000臺(tái) 1.7 1700
丁配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品
合 計(jì) 8000
2006年12月31日，甲產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬元。
2006年12月31日，乙產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售乙產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬元。乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬元。
2006年12月31日，丙產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬元。
2006年12月31日，丁配件的市場銷售價(jià)格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有丁配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)丙產(chǎn)品， 用丁配件加工成丙產(chǎn)品后預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品單位成本為1.75萬元。
2005年12月31日甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額分別為800萬元和150萬元，對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;2006年銷售甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元和100萬元。
長江公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
要求：計(jì)算長江公司2006年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×(13-0.5)=3500萬元，小于成本4200萬元，則甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備700萬元，本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=700-(800-200)=100萬元。
乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300×(3.2-0.2)=900萬元，其成本=300×3=900萬元，則有合同部分不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×(3-0.2)=560萬元，其成本=200×3=600萬元，應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=600-560=40萬元。
丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000×(2-0.15)=1850萬元，其成本是1700萬元，則丙產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備，同時(shí)要把原有余額150-100=50萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
丁配件對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品丙的成本=600+400×(1.75-1.5)=700萬元，可變現(xiàn)凈值=400×(2-0.15)=740萬元，丙產(chǎn)品未減值，則丁配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2006年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100+40-50=90萬元
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--甲產(chǎn)品 100
借： 資產(chǎn)減值損失 40
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--乙產(chǎn)品 40
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--丙產(chǎn)品 50
貸：資產(chǎn)減值損失 50
第 三 章 固定資產(chǎn) 00:30:03
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
(1)掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件;
(2)掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算;
(3)掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算;
(4)掌握固定資產(chǎn)處置的核算;
(5)熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。
【例題1】如果購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，下列說法中正確的是( )。
A.固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款為基礎(chǔ)確定
B.固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
C.實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益
D.實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否bn 符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)資本化
【答案】B
【例題2】2013年3月31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2013年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為( )。
A.128萬元 B.180萬元
C.308萬元 D.384萬元
【答案】C
【解析】2013年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：3600-3600/5×3+96=1536萬元
2013年應(yīng)該計(jì)提折舊：1536/4×4/12=128萬元。對(duì)于2013年1月份到3月份應(yīng)計(jì)提的折舊是3600/5/12×3=180.所以2013年應(yīng)計(jì)提折舊是180+128=308萬元。
【例題3】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有( )。
A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出
B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)
C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)
D.大修理停用的固定資產(chǎn)
【答案】BD
【例題4】關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值
B.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
C.確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素
D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本
【答案】ABC
【例題5】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%。預(yù)計(jì)使用年限為6年。
(2)2009年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線，成本過高，周期過長，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。
(3)2009年12月31日至2010年3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。
(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%，折舊方法仍為年限平均法。
(5)為簡化，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
假定改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不能超過其可收回金額。
要求：(1)若改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元，編制固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過程的全部會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2010年和2011年計(jì)提的折舊額。
(2)若改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額為600000元，計(jì)算2010年和2011年計(jì)提的折舊額。
【答案】
(1)①2009年12月31日，固定資產(chǎn)已提折舊=568000×(1-3%)÷6×2=183653.33元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=568000-183653.33=384346.67元。
借：在建工程 384346.67
累計(jì)折舊 183653.33
貸：固定資產(chǎn) 568000
②2009年12月31日至2010年3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 268900
貸：銀行存款 268900
③2010年3月31日，若將后續(xù)支出全部計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，改擴(kuò)建固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=384346.67+268900=653246.67元，因可收回金額為700000元，所以，后續(xù)支出可全部資本化。
借：固定資產(chǎn) 653246.67
貸：在建工程 653246.67
④2010年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61320.90元
⑤2011年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81761.20元
(2)因可收回金額為600000元，所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為600000元。
①2010年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×9=56322.58元
②2011年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×12=75096.77元。
【例題6】某企業(yè)于2007年9月5日對(duì)一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價(jià)為900萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資300萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2007年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。2009年12月31日該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為690萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為670萬元。假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。
要求：(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(2)計(jì)算改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線2008年和2009年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
(3)計(jì)算2009年12月31日該生產(chǎn)線是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，若計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算該生產(chǎn)線2010年和2011年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
(金額單位用萬元表示。)
【答案】
(1)會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 650
累計(jì)折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
貸：固定資產(chǎn) 900
借：在建工程 300
貸：工程物資 300
借：在建工程 58.5
貸：原材料 50
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8.5
借：在建工程 80
貸：應(yīng)付職工薪酬 80
借：在建工程 61.5
貸：銀行存款 61.5
改擴(kuò)建后在建工程賬戶的金額=650+300+58.5+80+61.5=1150萬元
借：固定資產(chǎn) 1150
貸：在建工程 1150
(2) 2008年和2009年每年計(jì)提折舊=(1150-50)÷10=110萬元
(3) 2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1150-110×2=930萬元，可收回金額為690萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備240萬元(930-690)。
借：資產(chǎn)減值損失 240
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 240
(4)2010年和2011年每年計(jì)提折舊=(690-50)÷8=80萬元
第 四 章 無形資產(chǎn) 00:23:51
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
(1)掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件;
(2)掌握研究與開發(fā)支出的確認(rèn)條件;
(3)掌握無形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算;
(4)掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則;
(5)掌握無形資產(chǎn)攤銷原則;
(6)熟悉無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢。
【例題1】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，下列說法中錯(cuò)誤的是( )。
A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出
B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用
【答案】C
解析：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的確認(rèn)為費(fèi)用。
【例題2】關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說法中正確的是( )。
A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤銷
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)按10年攤銷
C.企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式
D.無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無法確定年限無法攤銷，不攤銷，到期末若減值提減值準(zhǔn)備。D選項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷方法與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方法有關(guān)，除直線法以外還有生產(chǎn)總量法等。
【例題3】某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時(shí)的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時(shí)取得收入40萬元，營業(yè)稅率為5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益為( )萬元。
A.24 B.26
C.15 D.16
【答案】A
【解析】出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24萬元
【例題4】企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，應(yīng)計(jì)入( )。
A.營業(yè)外支出 B.其他業(yè)務(wù)成本
C.銷售費(fèi)用 D.管理費(fèi)用
【答案】A
【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，不能計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
【例題5】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的的支出應(yīng)全部資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。( )
【答案】×
【例題6】丙公司為上市公司，2007年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。2008年和2009年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)于2010年應(yīng)攤銷的金額為( )萬元。
A.508 B.500
C.600 D.3000
【答案】B
【解析】 2008年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800萬元，可收回金額為4000萬元，賬面價(jià)值為4000萬元;2009年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4800-4000÷8=4300元，2009年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=4000-4000÷8=3500萬元，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價(jià)值為3500萬元;2010年應(yīng)攤銷金額=3500÷7=500萬元。
第 一 章 總 論
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
(1)掌握會(huì)計(jì)要素概念及其確認(rèn)條件;
(2)掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求;
(3)掌握會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則;
(4)熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo);
(5)熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成;
(6)了解會(huì)計(jì)基本假設(shè)。
【例題1】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有( )。
A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬
B.應(yīng)收債權(quán)的出售和融資
C.售后回購的會(huì)計(jì)處理
D.售后租回的會(huì)計(jì)處理
【答案】ABCD
【例題2】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是( )。
A.委托代銷商品
B.委托加工物資
C.待處理財(cái)產(chǎn)損失
D.尚待加工的半成品
【答案】C
【例題3】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求的有( )。
A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算
B.采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
C.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
D.將長期借款利息予以資本化
【答案】BC
【例題4】企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求。( )(根據(jù)2005年考題改編)
【答案】×
【例題5】利得和損失一定會(huì)影響當(dāng)期損益。( )
【答案】×
【例題6】下列計(jì)價(jià)方法中，不符合歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)的是( )。
A.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的個(gè)別計(jì)價(jià)法
B.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)
C.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法
D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)平均法
【答案】B
【例題7】關(guān)于損失，下列說法中正確的是( )。
A.損失是指由企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出
B.損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出
C.損失只能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目，不能計(jì)入當(dāng)期利潤
D.損失只能計(jì)入當(dāng)期利潤，不能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目
【答案】B
【例題8】關(guān)于收入，下列說法中錯(cuò)誤的是( )。
A.收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
B.收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)
C.符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表
D.收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益或負(fù)債增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
【答案】D
第 二 章 存 貨
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
(1)掌握存貨的確認(rèn)條件;
(2)掌握存貨初始計(jì)量的核算;
(3)掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法;
(4)掌握存貨期末計(jì)量的核算;
(5)熟悉存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。
【例題1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫A材料的實(shí)際總成本為( )元。(2004年考題)
A.29700 B.29997
C.30300 D.35400
【答案】C
【解析】該批入庫A材料的實(shí)際總成本=30000+300=30300元
例題2】某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項(xiàng)存貨于期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價(jià)格為200萬元，市場價(jià)格為190萬元;乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價(jià)格為300萬元;銷售價(jià)格和市場價(jià)格均不含增值稅。該公司預(yù)計(jì)銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費(fèi)用12萬元、15萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為( )萬元。(2005年考題)
A.60 B.77
C.87 D.97
【答案】C
【解析】甲商品的成本是240萬元，其可變現(xiàn)凈值是200-12=188萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是240-188=52萬元;乙商品的成本是320萬元，其可變現(xiàn)凈值是300-15=285萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是320-285=35萬元。2004年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額是52+35=87萬元。
【例題3】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料實(shí)際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費(fèi)稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗(yàn)收入庫，其實(shí)際成本為( )
A.720萬元 B.737萬元
C.800萬元 D.817萬元
【答案】A
【解析】收回后用于繼續(xù)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅是可以進(jìn)行抵扣的不能計(jì)入成本所以本題中的實(shí)際成本=620+100=720萬元。
【例題4】下列項(xiàng)目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。
A.購入存貨支付的關(guān)稅
B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)
C.委托加工材料發(fā)生的增值稅
D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用
【答案】ABD
【例題5】企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是( )。
A.自然災(zāi)害造成的毀損凈損失
B.保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗
C.收發(fā)計(jì)量造成的盤虧損失
D.管理不善造成的盤虧損失
【答案】A
【例題6】長江股份有限公司(以下稱為“長江公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。
(1)2006年12月31日，長江公司期末存貨有關(guān)資料如下：
存貨品種 數(shù) 量 單位成本(萬元) 賬面余額(萬元) 備 注
甲產(chǎn)品 280臺(tái) 15 4200
乙產(chǎn)品 500臺(tái) 3 1500
丙產(chǎn)品 1000臺(tái) 1.7 1700
丁配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品
合 計(jì) 8000
2006年12月31日，甲產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬元。
2006年12月31日，乙產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售乙產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬元。乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬元。
2006年12月31日，丙產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬元。
2006年12月31日，丁配件的市場銷售價(jià)格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有丁配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)丙產(chǎn)品， 用丁配件加工成丙產(chǎn)品后預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品單位成本為1.75萬元。
2005年12月31日甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額分別為800萬元和150萬元，對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;2006年銷售甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元和100萬元。
長江公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
要求：計(jì)算長江公司2006年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×(13-0.5)=3500萬元，小于成本4200萬元，則甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備700萬元，本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=700-(800-200)=100萬元。
乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300×(3.2-0.2)=900萬元，其成本=300×3=900萬元，則有合同部分不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×(3-0.2)=560萬元，其成本=200×3=600萬元，應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=600-560=40萬元。
丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000×(2-0.15)=1850萬元，其成本是1700萬元，則丙產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備，同時(shí)要把原有余額150-100=50萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
丁配件對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品丙的成本=600+400×(1.75-1.5)=700萬元，可變現(xiàn)凈值=400×(2-0.15)=740萬元，丙產(chǎn)品未減值，則丁配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2006年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100+40-50=90萬元
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--甲產(chǎn)品 100
借： 資產(chǎn)減值損失 40
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--乙產(chǎn)品 40
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--丙產(chǎn)品 50
貸：資產(chǎn)減值損失 50
第 三 章 固定資產(chǎn) 00:30:03
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
(1)掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件;
(2)掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算;
(3)掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算;
(4)掌握固定資產(chǎn)處置的核算;
(5)熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。
【例題1】如果購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，下列說法中正確的是( )。
A.固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款為基礎(chǔ)確定
B.固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
C.實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益
D.實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否bn 符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)資本化
【答案】B
【例題2】2013年3月31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2013年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為( )。
A.128萬元 B.180萬元
C.308萬元 D.384萬元
【答案】C
【解析】2013年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：3600-3600/5×3+96=1536萬元
2013年應(yīng)該計(jì)提折舊：1536/4×4/12=128萬元。對(duì)于2013年1月份到3月份應(yīng)計(jì)提的折舊是3600/5/12×3=180.所以2013年應(yīng)計(jì)提折舊是180+128=308萬元。
【例題3】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有( )。
A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出
B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)
C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)
D.大修理停用的固定資產(chǎn)
【答案】BD
【例題4】關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值
B.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
C.確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素
D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本
【答案】ABC
【例題5】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%。預(yù)計(jì)使用年限為6年。
(2)2009年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線，成本過高，周期過長，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。
(3)2009年12月31日至2010年3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。
(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%，折舊方法仍為年限平均法。
(5)為簡化，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
假定改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不能超過其可收回金額。
要求：(1)若改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元，編制固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過程的全部會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2010年和2011年計(jì)提的折舊額。
(2)若改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額為600000元，計(jì)算2010年和2011年計(jì)提的折舊額。
【答案】
(1)①2009年12月31日，固定資產(chǎn)已提折舊=568000×(1-3%)÷6×2=183653.33元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=568000-183653.33=384346.67元。
借：在建工程 384346.67
累計(jì)折舊 183653.33
貸：固定資產(chǎn) 568000
②2009年12月31日至2010年3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 268900
貸：銀行存款 268900
③2010年3月31日，若將后續(xù)支出全部計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，改擴(kuò)建固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=384346.67+268900=653246.67元，因可收回金額為700000元，所以，后續(xù)支出可全部資本化。
借：固定資產(chǎn) 653246.67
貸：在建工程 653246.67
④2010年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61320.90元
⑤2011年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81761.20元
(2)因可收回金額為600000元，所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為600000元。
①2010年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×9=56322.58元
②2011年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×12=75096.77元。
【例題6】某企業(yè)于2007年9月5日對(duì)一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價(jià)為900萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資300萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2007年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。2009年12月31日該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為690萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為670萬元。假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。
要求：(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(2)計(jì)算改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線2008年和2009年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
(3)計(jì)算2009年12月31日該生產(chǎn)線是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，若計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算該生產(chǎn)線2010年和2011年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
(金額單位用萬元表示。)
【答案】
(1)會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 650
累計(jì)折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
貸：固定資產(chǎn) 900
借：在建工程 300
貸：工程物資 300
借：在建工程 58.5
貸：原材料 50
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8.5
借：在建工程 80
貸：應(yīng)付職工薪酬 80
借：在建工程 61.5
貸：銀行存款 61.5
改擴(kuò)建后在建工程賬戶的金額=650+300+58.5+80+61.5=1150萬元
借：固定資產(chǎn) 1150
貸：在建工程 1150
(2) 2008年和2009年每年計(jì)提折舊=(1150-50)÷10=110萬元
(3) 2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1150-110×2=930萬元，可收回金額為690萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備240萬元(930-690)。
借：資產(chǎn)減值損失 240
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 240
(4)2010年和2011年每年計(jì)提折舊=(690-50)÷8=80萬元
第 四 章 無形資產(chǎn) 00:23:51
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
(1)掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件;
(2)掌握研究與開發(fā)支出的確認(rèn)條件;
(3)掌握無形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算;
(4)掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則;
(5)掌握無形資產(chǎn)攤銷原則;
(6)熟悉無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢。
【例題1】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，下列說法中錯(cuò)誤的是( )。
A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出
B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用
【答案】C
解析：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的確認(rèn)為費(fèi)用。
【例題2】關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說法中正確的是( )。
A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤銷
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)按10年攤銷
C.企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式
D.無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無法確定年限無法攤銷，不攤銷，到期末若減值提減值準(zhǔn)備。D選項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷方法與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方法有關(guān)，除直線法以外還有生產(chǎn)總量法等。
【例題3】某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時(shí)的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時(shí)取得收入40萬元，營業(yè)稅率為5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益為( )萬元。
A.24 B.26
C.15 D.16
【答案】A
【解析】出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24萬元
【例題4】企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，應(yīng)計(jì)入( )。
A.營業(yè)外支出 B.其他業(yè)務(wù)成本
C.銷售費(fèi)用 D.管理費(fèi)用
【答案】A
【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，不能計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
【例題5】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的的支出應(yīng)全部資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。( )
【答案】×
【例題6】丙公司為上市公司，2007年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。2008年和2009年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)于2010年應(yīng)攤銷的金額為( )萬元。
A.508 B.500
C.600 D.3000
【答案】B
【解析】 2008年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800萬元，可收回金額為4000萬元，賬面價(jià)值為4000萬元;2009年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4800-4000÷8=4300元，2009年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=4000-4000÷8=3500萬元，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價(jià)值為3500萬元;2010年應(yīng)攤銷金額=3500÷7=500萬元。