外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理
具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營(yíng)出口和委托出口。做好以上兩種形式的會(huì)計(jì)處理，首先要正確計(jì)算應(yīng)退稅金（增 值稅、消費(fèi)稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]21 號(hào)）規(guī)定：1、企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。2、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口獲得 的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷(xiāo)售成本”，不直接并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。下面分別就兩種出口方式的會(huì)計(jì)處理說(shuō)明如下：
一、自營(yíng)出口方式下：
例：1999年2月，興隆外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn) 項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該商品已全部出口，售價(jià)為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元=8.2人民幣），申請(qǐng)退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā) 品的消費(fèi)稅稅率為8%，退稅率為9%.要求計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄（單位：元）。
（1）購(gòu)進(jìn)時(shí)：
借：商品采購(gòu)1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000
貸：銀行存款170000
（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
借：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品1000000
貸：商品采購(gòu)1000000
（3）出口報(bào)關(guān)銷(xiāo)售時(shí)：
借：應(yīng)收外匯賬款1230000
貸：商品銷(xiāo)售收入——出口銷(xiāo)售收入1230000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：
借：商品銷(xiāo)售成本1000000
貸：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品1000000
（5）申報(bào)出口退稅時(shí)：
本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額=150*8.2*9%*1000=110700（元）；
轉(zhuǎn)出增值稅額=170000-110700=59300（元）；
本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費(fèi)稅額=1000000*8%=80000（元）。
應(yīng)退的增值稅財(cái)務(wù)處理：
借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）110700
具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營(yíng)出口和委托出口。做好以上兩種形式的會(huì)計(jì)處理，首先要正確計(jì)算應(yīng)退稅金（增 值稅、消費(fèi)稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]21 號(hào)）規(guī)定：1、企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。2、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口獲得 的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷(xiāo)售成本”，不直接并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。下面分別就兩種出口方式的會(huì)計(jì)處理說(shuō)明如下：
一、自營(yíng)出口方式下：
例：1999年2月，興隆外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn) 項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該商品已全部出口，售價(jià)為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元=8.2人民幣），申請(qǐng)退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā) 品的消費(fèi)稅稅率為8%，退稅率為9%.要求計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄（單位：元）。
（1）購(gòu)進(jìn)時(shí)：
借：商品采購(gòu)1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000
貸：銀行存款170000
（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
借：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品1000000
貸：商品采購(gòu)1000000
（3）出口報(bào)關(guān)銷(xiāo)售時(shí)：
借：應(yīng)收外匯賬款1230000
貸：商品銷(xiāo)售收入——出口銷(xiāo)售收入1230000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：
借：商品銷(xiāo)售成本1000000
貸：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品1000000
（5）申報(bào)出口退稅時(shí)：
本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額=150*8.2*9%*1000=110700（元）；
轉(zhuǎn)出增值稅額=170000-110700=59300（元）；
本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費(fèi)稅額=1000000*8%=80000（元）。
應(yīng)退的增值稅財(cái)務(wù)處理：
借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）110700