外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理
具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。做好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應(yīng)退稅金（增 值稅、消費稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]21 號）規(guī)定：1、企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。2、外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得 的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：
一、自營出口方式下：
例：1999年2月，興隆外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進出口用護發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款100萬元，進 項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該商品已全部出口，售價為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元=8.2人民幣），申請退稅的單證齊全。該護發(fā) 品的消費稅稅率為8%，退稅率為9%.要求計算應(yīng)退增值稅和消費稅并編制會計分錄（單位：元）。
（1）購進時：
借：商品采購1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000
貸：銀行存款170000
（2）商品驗收入庫時：
借：庫存商品——庫存出口商品1000000
貸：商品采購1000000
（3）出口報關(guān)銷售時：
借：應(yīng)收外匯賬款1230000
貸：商品銷售收入——出口銷售收入1230000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：
借：商品銷售成本1000000
貸：庫存商品——庫存出口商品1000000
（5）申報出口退稅時：
本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額=150*8.2*9%*1000=110700（元）；
轉(zhuǎn)出增值稅額=170000-110700=59300（元）；
本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費稅額=1000000*8%=80000（元）。
應(yīng)退的增值稅財務(wù)處理：
借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）110700
具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。做好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應(yīng)退稅金（增 值稅、消費稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]21 號）規(guī)定：1、企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。2、外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得 的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：
一、自營出口方式下：
例：1999年2月，興隆外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進出口用護發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款100萬元，進 項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該商品已全部出口，售價為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元=8.2人民幣），申請退稅的單證齊全。該護發(fā) 品的消費稅稅率為8%，退稅率為9%.要求計算應(yīng)退增值稅和消費稅并編制會計分錄（單位：元）。
（1）購進時：
借：商品采購1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000
貸：銀行存款170000
（2）商品驗收入庫時：
借：庫存商品——庫存出口商品1000000
貸：商品采購1000000
（3）出口報關(guān)銷售時：
借：應(yīng)收外匯賬款1230000
貸：商品銷售收入——出口銷售收入1230000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：
借：商品銷售成本1000000
貸：庫存商品——庫存出口商品1000000
（5）申報出口退稅時：
本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額=150*8.2*9%*1000=110700（元）；
轉(zhuǎn)出增值稅額=170000-110700=59300（元）；
本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費稅額=1000000*8%=80000（元）。
應(yīng)退的增值稅財務(wù)處理：
借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）110700