最近，審計界有人提出獨立性是審計本質(zhì)。對此，筆者持有異議，現(xiàn)就此作一點研究。
審計的獨立性，是指審計人在審計授權(quán)人或委托人、審計人和被審計人的三者關(guān)系方面，居于一種相對獨立和超脫的地位，以第三者身份獨立、公正、客觀地履行審計監(jiān)督，不參與審計授權(quán)人或委托人以及被審計人的任何經(jīng)濟活動。其獨立性一方面體現(xiàn)在審計人必須有相對獨立的組織機構(gòu)、工作環(huán)境和經(jīng)費來源；另一方面，則要求審計人員在審計監(jiān)督過程中不偏不倚、忠于事實、獨立進行取證，并對審計事項進行嚴肅思考、判斷，依法作出審計結(jié)論和評價。
筆者認為，審計的這種獨立性不是其自身固有的，而是由法律賦予的。國際審計組織，1977年在秘魯首都利馬舉行的第九屆會議上，通過的《利馬宣言—審計規(guī)劃指南》提出，審計機關(guān)的建立及其獨立性的程度，應在憲法中加以規(guī)定，其成員的獨立性也應由憲法予以保障。我國現(xiàn)行《憲法》第九十一條“國務院設(shè)立審計機關(guān)”，“在國務院總理領(lǐng)導下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉”，從而在法律上確定和保證了我國國家審計機關(guān)的獨立性和審計人員的獨立性。由此可見，審計的獨立性絕不是自身固有的，而是由法律賦予的。再說，獨立性也不是審計特有的，它是監(jiān)督部門所具有的共性。如司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、經(jīng)濟監(jiān)督，他們都有一定的獨立性，其中法院、檢察院甚至還優(yōu)于審計機關(guān)。
何謂本質(zhì)？按照唯物辯證法原理，所謂本質(zhì)，是指事物內(nèi)部所固有的并區(qū)別于其他事物的特殊屬性。我們從以上揭示的獨立性來看，它既不是審計自身所固有的，也不是審計所特有的。因此，我們有理由認定獨立性不是審計本質(zhì)，它只是審計監(jiān)督過程中的必須的一個前提條件。這好比人的生存離不開陽光、空氣和水，但我們絕不能說陽光、空氣和水就是人的本質(zhì)。
既然，我們否定了獨立性是審計本質(zhì)，那么審計本質(zhì)究竟是什么呢？
首先，研究這個問題，我們應當從審計關(guān)系方面來進行分析和判斷。本文，審計關(guān)系是指由審計授權(quán)人或委托人、審計人和被審計人構(gòu)成的對財產(chǎn)經(jīng)營管理責任履行情況的審查。其中，審計授權(quán)人或委托人是財產(chǎn)的所有者，審計人是指專職從事審查的機構(gòu)和人員，被審計人是財產(chǎn)的經(jīng)營管理者。眾所周知，當財產(chǎn)的所在權(quán)和其經(jīng)營權(quán)分離、財產(chǎn)的所有者將自己的財產(chǎn)委托他人經(jīng)營管理時，即在財產(chǎn)的所有者和經(jīng)營管理者之間就形成了一種特有的經(jīng)濟責任關(guān)系。財產(chǎn)的所有者為了查明財產(chǎn)的增減變動情況，以及經(jīng)營管理者履行職責和承擔的經(jīng)濟責任狀況，必須經(jīng)過與責任雙方不存在經(jīng)濟利害關(guān)系的專職機構(gòu)和人員，由財產(chǎn)的所有者授權(quán)或委托進行查證，提出評價和監(jiān)證報告，才能確認經(jīng)營管理者是否履行了職責和承擔的經(jīng)濟責任。審計關(guān)系是客觀存在的，無論是國家審計、內(nèi)部審計或是社會審計，都存在審計關(guān)系。在這種關(guān)系中，審計人只有接受審計授權(quán)人或委托人的授權(quán)或委托，才能對被審計人進行審計監(jiān)督。顯而易見，這種授權(quán)或委托的審計監(jiān)督，才是審計自身所固有的。國家審計機關(guān)由政府授權(quán)，對政府各部門、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位的財政財務收支進行審計監(jiān)督；內(nèi)部審計由單位授權(quán)，對所屬部門及下屬單位的財務收支和經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督；社會審計則接受有關(guān)單位、團體和個人的委托，對其委托事項進行審查、鑒證和評估。其次，我們從監(jiān)督體系來年，授托或委托是審計所特有的。審計監(jiān)督與司法行政和經(jīng)濟監(jiān)督的根本區(qū)別在于，審計監(jiān)督必須經(jīng)審計授權(quán)人或委托人的授權(quán)或委托，才有權(quán)對被審計人進行審計，其審計對象、范圍和內(nèi)容由審計授權(quán)人或委托人來決定。而其他形式的監(jiān)督，如法院、檢察院、財政、稅務、工商、物價等部門的司法、行政和經(jīng)濟監(jiān)督，是在執(zhí)行自己業(yè)務的同時而進行，其監(jiān)督的對象和內(nèi)容，也存在于自身的業(yè)務范圍之中。
審計的獨立性，是指審計人在審計授權(quán)人或委托人、審計人和被審計人的三者關(guān)系方面，居于一種相對獨立和超脫的地位，以第三者身份獨立、公正、客觀地履行審計監(jiān)督，不參與審計授權(quán)人或委托人以及被審計人的任何經(jīng)濟活動。其獨立性一方面體現(xiàn)在審計人必須有相對獨立的組織機構(gòu)、工作環(huán)境和經(jīng)費來源；另一方面，則要求審計人員在審計監(jiān)督過程中不偏不倚、忠于事實、獨立進行取證，并對審計事項進行嚴肅思考、判斷，依法作出審計結(jié)論和評價。
筆者認為，審計的這種獨立性不是其自身固有的，而是由法律賦予的。國際審計組織，1977年在秘魯首都利馬舉行的第九屆會議上，通過的《利馬宣言—審計規(guī)劃指南》提出，審計機關(guān)的建立及其獨立性的程度，應在憲法中加以規(guī)定，其成員的獨立性也應由憲法予以保障。我國現(xiàn)行《憲法》第九十一條“國務院設(shè)立審計機關(guān)”，“在國務院總理領(lǐng)導下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉”，從而在法律上確定和保證了我國國家審計機關(guān)的獨立性和審計人員的獨立性。由此可見，審計的獨立性絕不是自身固有的，而是由法律賦予的。再說，獨立性也不是審計特有的，它是監(jiān)督部門所具有的共性。如司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、經(jīng)濟監(jiān)督，他們都有一定的獨立性，其中法院、檢察院甚至還優(yōu)于審計機關(guān)。
何謂本質(zhì)？按照唯物辯證法原理，所謂本質(zhì)，是指事物內(nèi)部所固有的并區(qū)別于其他事物的特殊屬性。我們從以上揭示的獨立性來看，它既不是審計自身所固有的，也不是審計所特有的。因此，我們有理由認定獨立性不是審計本質(zhì)，它只是審計監(jiān)督過程中的必須的一個前提條件。這好比人的生存離不開陽光、空氣和水，但我們絕不能說陽光、空氣和水就是人的本質(zhì)。
既然，我們否定了獨立性是審計本質(zhì)，那么審計本質(zhì)究竟是什么呢？
首先，研究這個問題，我們應當從審計關(guān)系方面來進行分析和判斷。本文，審計關(guān)系是指由審計授權(quán)人或委托人、審計人和被審計人構(gòu)成的對財產(chǎn)經(jīng)營管理責任履行情況的審查。其中，審計授權(quán)人或委托人是財產(chǎn)的所有者，審計人是指專職從事審查的機構(gòu)和人員，被審計人是財產(chǎn)的經(jīng)營管理者。眾所周知，當財產(chǎn)的所在權(quán)和其經(jīng)營權(quán)分離、財產(chǎn)的所有者將自己的財產(chǎn)委托他人經(jīng)營管理時，即在財產(chǎn)的所有者和經(jīng)營管理者之間就形成了一種特有的經(jīng)濟責任關(guān)系。財產(chǎn)的所有者為了查明財產(chǎn)的增減變動情況，以及經(jīng)營管理者履行職責和承擔的經(jīng)濟責任狀況，必須經(jīng)過與責任雙方不存在經(jīng)濟利害關(guān)系的專職機構(gòu)和人員，由財產(chǎn)的所有者授權(quán)或委托進行查證，提出評價和監(jiān)證報告，才能確認經(jīng)營管理者是否履行了職責和承擔的經(jīng)濟責任。審計關(guān)系是客觀存在的，無論是國家審計、內(nèi)部審計或是社會審計，都存在審計關(guān)系。在這種關(guān)系中，審計人只有接受審計授權(quán)人或委托人的授權(quán)或委托，才能對被審計人進行審計監(jiān)督。顯而易見，這種授權(quán)或委托的審計監(jiān)督，才是審計自身所固有的。國家審計機關(guān)由政府授權(quán)，對政府各部門、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位的財政財務收支進行審計監(jiān)督；內(nèi)部審計由單位授權(quán)，對所屬部門及下屬單位的財務收支和經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督；社會審計則接受有關(guān)單位、團體和個人的委托，對其委托事項進行審查、鑒證和評估。其次，我們從監(jiān)督體系來年，授托或委托是審計所特有的。審計監(jiān)督與司法行政和經(jīng)濟監(jiān)督的根本區(qū)別在于，審計監(jiān)督必須經(jīng)審計授權(quán)人或委托人的授權(quán)或委托，才有權(quán)對被審計人進行審計，其審計對象、范圍和內(nèi)容由審計授權(quán)人或委托人來決定。而其他形式的監(jiān)督，如法院、檢察院、財政、稅務、工商、物價等部門的司法、行政和經(jīng)濟監(jiān)督，是在執(zhí)行自己業(yè)務的同時而進行，其監(jiān)督的對象和內(nèi)容，也存在于自身的業(yè)務范圍之中。