一、審計(jì)分類(lèi)方法
按照一定的標(biāo)準(zhǔn),將性質(zhì)相同或相近的審計(jì)活動(dòng)歸屬于一種審計(jì)類(lèi)型的做法,即為審計(jì)分類(lèi)。對(duì)審計(jì)進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi),有時(shí)對(duì)于加深對(duì)各種不同審計(jì)活動(dòng)的認(rèn)識(shí),探索審計(jì)規(guī)律;有利于更好地組織審計(jì)工作,充分發(fā)揮審計(jì)的作用。研究審計(jì)的分類(lèi),是有效地進(jìn)行審計(jì)工作的一個(gè)重要條件。
審計(jì)分類(lèi)的一般方法是:首先提出分類(lèi)的標(biāo)志,并根據(jù)每一種標(biāo)志,確定歸屬其下的某幾種審計(jì);然后按照一定的邏輯程序,將各類(lèi)審計(jì)有秩序地排列起來(lái),形成審計(jì)類(lèi)型的群體。從具體的分類(lèi)方法上看,不外乎是單標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)法和多標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)法兩種。
單標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)法,即按照單一的標(biāo)志而進(jìn)行審計(jì)分類(lèi)的方法。如按照被審計(jì)對(duì)象的范圍、內(nèi)容或?qū)徲?jì)的目的來(lái)分類(lèi),或者按照審計(jì)不同的方式來(lái)分類(lèi)。1982年9月聯(lián)合國(guó)開(kāi)發(fā)署與審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織,把當(dāng)時(shí)世界各國(guó)的審計(jì)工作按照審計(jì)的內(nèi)容劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)、弊端審計(jì)、管理審計(jì)和綜合審計(jì)。有些國(guó)家把審計(jì)按其實(shí)施方式,分為事先審計(jì)和事后審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)、傳統(tǒng)審計(jì)和效果審計(jì)。按照單標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)分類(lèi),方法簡(jiǎn)單,主體突出,容易被人理解和掌握;但是審計(jì)類(lèi)型容量小,沒(méi)有彈性,不適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的需要。
多標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)法,即是按照多種標(biāo)志而進(jìn)行審計(jì)分類(lèi)的方法。按照分類(lèi)標(biāo)志排列不同,多標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)法,又可以分為無(wú)層次分法和有層次分法兩種。無(wú)層次分法,即為“一攬子”分法,有多少標(biāo)志,就有多少審計(jì)類(lèi)別,各種類(lèi)別平行排列,形成無(wú)層次群體。如按照審計(jì)的目的、范圍、內(nèi)容、執(zhí)行者、被審計(jì)單位、進(jìn)行時(shí)間、組織方式、審計(jì)性質(zhì)等多標(biāo)志劃分,并平行排列。這種方法,少則按兩個(gè)標(biāo)志劃分,多則按十多個(gè)標(biāo)志劃分,中間沒(méi)有層次,很難被人掌握;又由于各人對(duì)各種標(biāo)志理解的角度不同,其分法也各不相同。有層次分法,先按審計(jì)最基本的第一位特征,用粗線條分成若干大類(lèi),然后再按照更加具體的特征,將每一大類(lèi)再進(jìn)行細(xì)分,形成有層次的審計(jì)類(lèi)別群體。如日本的三澤一先生將審計(jì)劃分為重要的類(lèi)型和其他類(lèi)型。重要類(lèi)型按照審計(jì)的對(duì)象、人員、實(shí)施動(dòng)機(jī)又可以再分;其他類(lèi)型按照實(shí)施次序、時(shí)間、重點(diǎn)再分。我國(guó)通常對(duì)審計(jì)進(jìn)行基本分類(lèi)和其他分類(lèi)。
二、主要審計(jì)種類(lèi)
(一)按照審計(jì)主體的分類(lèi)
按照不同的審計(jì)主體所實(shí)施的審計(jì),審計(jì)可分為國(guó)家審計(jì)、部門(mén)和單位審計(jì)及社會(huì)審計(jì)。
1.國(guó)家審計(jì)
國(guó)家審計(jì)一般是指國(guó)家組織和實(shí)施的審計(jì),確切地講是國(guó)家專(zhuān)設(shè)的審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì)。我國(guó)國(guó)務(wù)院審計(jì)署及派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府審計(jì)廳(局)所組織和實(shí)施的審計(jì),均屬于國(guó)家審計(jì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府實(shí)行審計(jì)監(jiān)督,依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)署有權(quán)對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè),對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,對(duì)社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支,對(duì)國(guó)際組織相外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支,有權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;審計(jì)機(jī)關(guān)還有權(quán)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng),向有關(guān)地方、部門(mén)、單位進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還有要求報(bào)送資料權(quán),監(jiān)督檢查權(quán),調(diào)查取證權(quán),建議糾正有關(guān)規(guī)定權(quán),向有關(guān)部門(mén)通報(bào)或向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果權(quán),經(jīng)濟(jì)處理權(quán)、處罰權(quán),建議給予有關(guān)責(zé)任人員行政處分權(quán)以及一些行政強(qiáng)制措施權(quán)等。同時(shí),國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還可以進(jìn)行授權(quán)審計(jì)和委托審計(jì)。
2.部門(mén)和單位審計(jì)
是指由本部門(mén)和本單位內(nèi)部專(zhuān)職的審計(jì)組織,對(duì)系統(tǒng)內(nèi)和單位內(nèi)所實(shí)施的審計(jì)。該種審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì),其審計(jì)組織獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門(mén)之外,直接接受本部門(mén)本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),并向他報(bào)告工作。部門(mén)和單位審計(jì)主要目的是查錯(cuò)防弊,改善經(jīng)營(yíng),以提高管理素質(zhì)和提高工作效率及經(jīng)濟(jì)效益。部門(mén)和單位審計(jì)所涉及的范圍廣泛,其審計(jì)方式也較為靈活,一般是根據(jù)本部門(mén)和本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要而定。該種審計(jì)又可以進(jìn)一步分為部門(mén)審計(jì)和單位審計(jì)。
部門(mén)審計(jì),是指由政府部門(mén)或企業(yè)主管部門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員,對(duì)本部門(mén)及其所屬單位的財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。部門(mén)審計(jì)的主要任務(wù),是在貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門(mén)規(guī)定的任務(wù)的前提下,依照本部門(mén)工作需要,監(jiān)督國(guó)家的方針、政策、法律、法規(guī)及本部門(mén)制度規(guī)定的貫徹執(zhí)行;定期或不定期地組織對(duì)財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)核算質(zhì)量的審計(jì),籍以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),提高核算質(zhì)量和健全規(guī)章制度;經(jīng)常性地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),組織經(jīng)驗(yàn)交流,總結(jié)教訓(xùn),以促進(jìn)本系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益的提高;針對(duì)管理中出現(xiàn)的帶普遍性的傾向性問(wèn)題,進(jìn)行行業(yè)同步審計(jì),并根據(jù)審出的問(wèn)題進(jìn)行綜合研究,提出改進(jìn)措施;正確組織和引導(dǎo)所屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作。部門(mén)審計(jì)具有行業(yè)性強(qiáng)、針對(duì)性強(qiáng)以及靈活、及時(shí)的特征。例如,部門(mén)審計(jì)可以根據(jù)本系統(tǒng)的特點(diǎn)和需要,組織同步審計(jì)、相互審計(jì)、對(duì)口審計(jì)、重點(diǎn)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì),能及時(shí)地了解系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)狀況,并能根據(jù)需要和可能采取必要的措施,糾正錯(cuò)誤、改善經(jīng)營(yíng)。單位審計(jì)是由企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員,對(duì)本單位范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。
3.社會(huì)審計(jì)
是指由社會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)。我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要承辦海外企業(yè)、橫向聯(lián)合企業(yè)、集體所有制企業(yè)、個(gè)體企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理咨詢(xún)業(yè)務(wù);接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府其他部門(mén)、企業(yè)主管部門(mén)和企事業(yè)單位的委托,辦理經(jīng)濟(jì)案件鑒定、納稅申報(bào)、資本驗(yàn)證、可行性方案研究、解散清理以及財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面審計(jì)。
按照審計(jì)主體與被審計(jì)單位的隸屬關(guān)系,審計(jì)又可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。
1.內(nèi)部審計(jì)
是部門(mén)、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)。我國(guó)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織,以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位,依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度,以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督,遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī),促進(jìn)廉政建設(shè),維護(hù)單位合法權(quán)益,改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。(詳見(jiàn)部門(mén)和單位審計(jì)。)
根據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)法》第37條規(guī)定,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立稽核制度?；耸腔楹蛷?fù)核的簡(jiǎn)稱(chēng)。它由專(zhuān)職或兼職的會(huì)計(jì)人員承擔(dān)會(huì)計(jì)稽核工作,對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行一種自我檢查或?qū)徍?其目的在于防止會(huì)計(jì)核算工作中所出現(xiàn)的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊?；斯ぷ鞯闹饕獌?nèi)容包括稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責(zé)、權(quán)限;審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法?；斯ぷ骺煞譃槿婊撕椭攸c(diǎn)稽核,事前審核和事后復(fù)核,日?；撕团R時(shí)稽核。會(huì)計(jì)稽核制度不同于單位的內(nèi)部審計(jì)制度,單位審計(jì)制度是由在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行再檢查的一種制度。
2.外部審計(jì)
是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì),以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。由于這種審計(jì)是由本部門(mén)、本單位以外的審計(jì)組織以第三者身份獨(dú)立進(jìn)行的,所以具有公證、客觀、不偏不倚的可能,因而具有公證的作用。我國(guó)財(cái)政、銀行、稅務(wù)部門(mén)為了做好其本職工作,而對(duì)其管轄區(qū)各單位的業(yè)務(wù)(如稅利上繳和信貸資金使用情況等)所進(jìn)行的檢查,不屬于審計(jì),更談不上是外部審計(jì),而只是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和信貸監(jiān)督。企業(yè)主管部門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)所屬單位進(jìn)行審計(jì),從形式上看是外部審計(jì)人員所進(jìn)行的審計(jì),但從行業(yè)系統(tǒng)上看,仍然屬于內(nèi)部審計(jì)。因?yàn)橹鞴懿块T(mén)和所屬企業(yè)總是有經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系。外部審計(jì)雖然能不受干擾地進(jìn)行徹底審查,具有較大的強(qiáng)制性,但不夠及時(shí),在大多數(shù)情況下均屬于事后審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)總體目標(biāo)是一致的,兩者均是審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對(duì)性,是外部審計(jì)的基礎(chǔ),對(duì)外部審計(jì)能起輔助和補(bǔ)充作用;而外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)又能起到支持和指導(dǎo)作用。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所處的地位不同,它們?cè)讵?dú)立性、強(qiáng)制性、權(quán)威性和公證作用方面又有較大的差別。
(二)按照審計(jì)客體的分類(lèi)
按照審計(jì)的目的和內(nèi)容,審計(jì)可分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)
財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì),也稱(chēng)為傳統(tǒng)審計(jì),在西方國(guó)家叫做財(cái)務(wù)審計(jì)或依法審計(jì)。它是指對(duì)審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、正確、合法和有效所進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容是財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng),目的是審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否遵守財(cái)經(jīng)方針、政策、財(cái)經(jīng)法令和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)原則,是否按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事,借以糾正錯(cuò)誤,防止弊病,并根據(jù)審計(jì)結(jié)果,提出改進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議和措施。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)不僅要審核檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料,而且要審核檢查被審計(jì)單位的各項(xiàng)資金及其運(yùn)動(dòng)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì),按照它的對(duì)象不同,又可分為財(cái)政預(yù)算審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)。財(cái)政預(yù)算審計(jì),主要是指對(duì)財(cái)政預(yù)算編制、預(yù)算收入與支出的執(zhí)行情況以及組織平衡所進(jìn)行的審計(jì);財(cái)政決算審計(jì),主要是指對(duì)年終財(cái)政收入決算、支出決算、財(cái)政結(jié)余、預(yù)算外資金所進(jìn)行的審計(jì);財(cái)務(wù)收支審計(jì),是指對(duì)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。西方財(cái)務(wù)審計(jì),隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,根據(jù)法律的規(guī)定和投資者、經(jīng)營(yíng)者的需要,先后曾以詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等三種不同形式出現(xiàn)。
財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì),是對(duì)國(guó)家政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為所進(jìn)行的專(zhuān)案審計(jì)。對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家現(xiàn)金管理、結(jié)算制度、信貸制度、成本費(fèi)用開(kāi)支范圍、稅利上交規(guī)定等所進(jìn)行的審計(jì),均屬于財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的重點(diǎn)則審查和揭露各種舞弊、侵占社會(huì)主義資財(cái)?shù)氖马?xiàng),審查和揭露使國(guó)家和集體時(shí)產(chǎn)造成重大損失浪費(fèi)的各種失職瀆職行為。其主要目的,是檢查國(guó)家方針、政策、法令、制度、執(zhí)行法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況,揭露違法亂紀(jì)現(xiàn)象。其任務(wù)是審查被審計(jì)單位貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況及存在問(wèn)題,徹底查明各種違法亂紀(jì)案件,并根據(jù)審計(jì)結(jié)果,提出處理建議和改進(jìn)財(cái)政、財(cái)務(wù)管理的意見(jiàn)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主要的審計(jì)目標(biāo)。
財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)既可以單列一類(lèi),也可以認(rèn)為是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)特殊類(lèi)別。因?yàn)檫M(jìn)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)要涉及到財(cái)務(wù)問(wèn)題,同而進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)又必然地要涉及到法紀(jì)問(wèn)題。一般是在財(cái)務(wù)審計(jì)中對(duì)案情比較重大的違反法紀(jì)事件專(zhuān)門(mén)立案審查,這樣有助于集中精力,查明要害問(wèn)題,同時(shí)也有利于進(jìn)行專(zhuān)案處理,追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。我國(guó)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)類(lèi)同于國(guó)外的弊端審計(jì)和法規(guī)審計(jì)。弊端審計(jì),是指以檢查、鑒定被審計(jì)單位或個(gè)人是否有弊端行為為目的的一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)審計(jì);法規(guī)審計(jì),即指法令、規(guī)章審計(jì),它的目的是要確定政府工作人員是否遵守法令、執(zhí)行政策、方針和規(guī)章制度。法規(guī)審計(jì),在18世紀(jì)的政府審計(jì)中已經(jīng)開(kāi)始使用,現(xiàn)在它經(jīng)常與效率、效益審計(jì)結(jié)合在一起,用來(lái)檢查政府部門(mén)各單位的工作成果。
2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),是以審查評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑為內(nèi)容,以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高為目的所實(shí)施的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能取得的經(jīng)濟(jì)效果或效率,它通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、基本建設(shè)效果和行政事業(yè)單位資金使用效果的審查,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的高低,經(jīng)營(yíng)情況的好壞,并進(jìn)一步發(fā)掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力和途徑。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),不僅是國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo),更重要的是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)和日常工作的內(nèi)容。根據(jù)我國(guó)國(guó)情的需要,實(shí)施效益審計(jì),有利于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各企事業(yè)單位以及各級(jí)政府機(jī)關(guān)和科研單位圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益和工作效益改進(jìn)自己的工作,加強(qiáng)內(nèi)部控制,實(shí)現(xiàn)管理;有利于改善社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)各方面的關(guān)系,維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序;同時(shí)也利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和鞏固財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的成果。
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),類(lèi)同于國(guó)外的績(jī)效審計(jì)或"三E"審計(jì),包括了經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)部分內(nèi)容。"三E"審計(jì),是指經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)和效果審計(jì)。對(duì)財(cái)務(wù)支出是否節(jié)約或浪費(fèi)所進(jìn)行的審計(jì),為經(jīng)濟(jì)性審計(jì)。所謂經(jīng)濟(jì)性,是指以最低的支出和耗費(fèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng),盡量節(jié)約,避免浪費(fèi)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)性審計(jì),可以揭示被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的恰當(dāng)程度及其遵紀(jì)守法情況。效率性審計(jì),主要是指對(duì)投入與產(chǎn)出之間關(guān)系所進(jìn)行的審計(jì)。通過(guò)該種審計(jì),借以評(píng)價(jià)成本與盈利的情況,判明被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)有效。其審計(jì)的主要內(nèi)容是:判明被審計(jì)單位在管理和利用資源上是否經(jīng)濟(jì)有效;查明不經(jīng)濟(jì)、效率低的原因;檢查是否遵守有關(guān)提高效率的法規(guī)等。效率審計(jì),最終要揭示被審計(jì)單位管理結(jié)構(gòu)的合理性和管理職能發(fā)揮的有效性,進(jìn)一步尋求有利于提高效率的辦法和措施。由于該種審計(jì)主要采用貨幣計(jì)量單位,以?xún)r(jià)值的形式計(jì)算比較,所以也稱(chēng)為價(jià)值審計(jì)。效果性審計(jì),是指對(duì)計(jì)劃目標(biāo)完成情況所進(jìn)行的審計(jì),即審查產(chǎn)出是否達(dá)到了預(yù)期的效果,是否獲得了理想的效益。效果性審計(jì)也稱(chēng)經(jīng)營(yíng)審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效果審計(jì)。經(jīng)營(yíng)審計(jì)一般稱(chēng)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì),是對(duì)企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的審核檢查,以進(jìn)一步挖掘潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)。管理審計(jì),則是審核檢查管理能力和水平,評(píng)價(jià)管理素質(zhì)的一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。雖然業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)其根本目的是一致的,甚至不少人認(rèn)為它們是一回事,實(shí)踐中無(wú)法分別,其實(shí)它們有不同的側(cè)重點(diǎn)了業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì),主要是審查業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和生產(chǎn)力各要素的利用情況,也即是對(duì)企業(yè)的物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查,具有直接性;管理審汁,則主要審查管理組織機(jī)構(gòu)的合理性、管理機(jī)能的有效性,以促進(jìn)生產(chǎn)力各要素的有效配合,具有間接性。經(jīng)營(yíng)審計(jì)一般是由內(nèi)部審計(jì)發(fā)展來(lái)的,它是業(yè)務(wù)審計(jì)的擴(kuò)大化形式;管理審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代,應(yīng)用于60年代至70年代,它是從財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展而來(lái)的,其范圍和技術(shù)更趨于綜合性、績(jī)效性與管理性。
財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)雖然都有聯(lián)系,但也有明顯的區(qū)別,而且這種區(qū)別不僅僅表現(xiàn)在審計(jì)的具體內(nèi)容上,還表現(xiàn)在審計(jì)的目的、依據(jù)、時(shí)間、執(zhí)行者和方法等方面。從財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)比較中可以看出:前者的目的在于查明財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)核算資料的真實(shí)性、正確性和合理性,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)公證,借以確定和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任,主要用于查錯(cuò)防弊,以保護(hù)原則為主;后者的目的在于確定經(jīng)濟(jì)效益并做出評(píng)價(jià),借以尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑,以建設(shè)性原則為主。前者審計(jì)以會(huì)汁法、財(cái)政財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)法紀(jì)和財(cái)務(wù)活動(dòng)事實(shí)為主要依據(jù);后者除此外,還要以業(yè)務(wù)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益考核標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)為依據(jù)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)以事后審計(jì)及定期審計(jì)為主;經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則以事前、事中審計(jì)為主,定期審計(jì)與經(jīng)常性審計(jì)相結(jié)合。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)主要由專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行,主要使用審查書(shū)面資料和證實(shí)客觀事物的方法;而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),不僅是由專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行,還要有工程技術(shù)等方面的內(nèi)行專(zhuān)家參加,同時(shí)還要運(yùn)用現(xiàn)代管理的一些先進(jìn)方法。
在經(jīng)濟(jì)體制改革中,有些部門(mén)和單位還提出了"經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)"的概念,也即是指以審查經(jīng)營(yíng)者應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主要目的的審計(jì)。具體地說(shuō),它是審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī),審查國(guó)家與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與勞動(dòng)者個(gè)人相互之間以及有關(guān)的行政領(lǐng)導(dǎo)和法定代表人履行應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)和任務(wù)情況,查明違法亂紀(jì)及失職行為,分清責(zé)任,做出客觀公正評(píng)價(jià),提出改善經(jīng)營(yíng)或追究處理的建議。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體內(nèi)容主要是審查企業(yè)使用國(guó)家資金、財(cái)產(chǎn)情況及國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全完整情況;審查企業(yè)完成指令性計(jì)劃情況及經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)合法性;審查企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人(法定代表人)有無(wú)失職和不法行為;確定或解除法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)從其一產(chǎn)生,就包括了監(jiān)督與監(jiān)察活動(dòng),通過(guò)對(duì)物的檢查去考核管物的人,而不是審物論物。因此,無(wú)論什么樣的審計(jì)與查明或追究責(zé)任總是相關(guān)聯(lián)的。我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任審計(jì)、租賃審計(jì)、廠長(zhǎng)(經(jīng)理)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或破產(chǎn)責(zé)任審計(jì)等。在我國(guó)干部考核制度改革中,所引進(jìn)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)的做法,實(shí)質(zhì)上主要是引進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),即對(duì)經(jīng)濟(jì)部門(mén)的干部進(jìn)行聘任前、任職中和離任前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。中辦發(fā)[1999]20號(hào)文件,對(duì)縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作出了暫行規(guī)定。為了加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督,正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政,在縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部(即黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部,鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的黨委、人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部)任期屆滿,或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前,對(duì)其任職期間所在部門(mén)、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),以確定或解除其應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。為了加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督,正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任,促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理,保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值,在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員(法定代表人)任期屆滿,或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前,以及在企業(yè)進(jìn)行改制、改組、兼并、出售、拍賣(mài)、破產(chǎn)等國(guó)有資產(chǎn)重組的同時(shí),對(duì)其任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),以確定或解除其應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。
因?yàn)闊o(wú)論什么樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),都離不開(kāi)財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)過(guò)益審計(jì)所涉及的內(nèi)容;同時(shí),無(wú)論什么樣的審計(jì),最終都需要在究經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題。因此,沒(méi)有必要單列一類(lèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
按照客體機(jī)構(gòu)的性質(zhì),一般又可以分為政府審計(jì)和企業(yè)審計(jì)。
1.政府審計(jì)
政府審計(jì),是指國(guó)家特設(shè)的審計(jì)機(jī)關(guān),對(duì)政府機(jī)關(guān)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及各種經(jīng)濟(jì)資料所進(jìn)行的審計(jì)。廣義的政府審計(jì),是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的所有審計(jì),與國(guó)家審計(jì)沒(méi)有根本的區(qū)別。我國(guó)歷代官?gòu)d審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)各級(jí)官府財(cái)物收支所進(jìn)行的審計(jì),當(dāng)今世界各國(guó)政府中設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)的財(cái)政預(yù)算收支活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì),以及我國(guó)各級(jí)政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府的財(cái)政預(yù)算收支活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì),均屬于政府審計(jì)。政府審計(jì)的目的,一方面是監(jiān)督國(guó)家財(cái)政預(yù)算資金合理、有效地使用,納財(cái)政于正軌;另一方面,是對(duì)政府財(cái)政預(yù)、決算情況做出客觀的鑒定與公證,提供改進(jìn)財(cái)政管理的有效措施,以供各級(jí)政府部門(mén)選擇執(zhí)行;三是揭露財(cái)政上的不法行為,確定或解除行政人員的責(zé)任,以促進(jìn)政府的廉潔。政府審計(jì)的主要內(nèi)容,是對(duì)中央、地方以及行政機(jī)關(guān)、部隊(duì)、社會(huì)團(tuán)體、教育、科研、醫(yī)療衛(wèi)生、文化體育、社會(huì)福利等單位的預(yù)算執(zhí)行情況、決算情況和預(yù)算外資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。政府審計(jì),還可以根據(jù)不同的預(yù)算層次,劃分為中央預(yù)決算審計(jì)、地方預(yù)決算審計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)等。
2.企業(yè)審計(jì)
企業(yè)審計(jì),是指在企業(yè)單位或具有企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位開(kāi)展的對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各種經(jīng)濟(jì)核算資料進(jìn)行的審計(jì)。它是相對(duì)于政府審計(jì)而言的,有的也稱(chēng)之為普通審計(jì)。在西方國(guó)家由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)屬于國(guó)家企事業(yè)的單位的審計(jì),由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有私營(yíng)企事業(yè)單位的審計(jì),以及由企事業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì),均屬于企業(yè)審計(jì)。企業(yè)審計(jì)的主要內(nèi)容,是審查企事業(yè)單位各種經(jīng)濟(jì)核算資料的真實(shí)性和正確性,審查財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、真實(shí)性與合理性,審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。由于各行各業(yè)有不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方法也各不相同,各行各業(yè)又有各自的會(huì)計(jì)制度,因此企業(yè)審計(jì)按行業(yè)特點(diǎn)又可以分為工業(yè)企業(yè)審計(jì)、農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)、商業(yè)企業(yè)審計(jì)、外貿(mào)單位審計(jì)、基本建設(shè)單位審計(jì)、交通運(yùn)輸單位審計(jì)、銀行單位審計(jì)以及其他企事業(yè)單位審計(jì)等。由于企事業(yè)單位所有制的不同,其資金來(lái)源、使用和管理方法也不盡相同,因此企業(yè)審計(jì)按企業(yè)生產(chǎn)資料所有制的不同還可以劃分為國(guó)營(yíng)企業(yè)審計(jì)(公營(yíng)企業(yè)審計(jì))、集體企業(yè)審計(jì)、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)審計(jì)以及私營(yíng)企業(yè)審計(jì)等。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式不同,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)履行的職責(zé)也不相同,其審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)當(dāng)然也不會(huì)一樣,因此還可以對(duì)企業(yè)審計(jì)按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的不同劃分為承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)、租賃經(jīng)營(yíng)審計(jì)、股份經(jīng)營(yíng)審計(jì)以及任期目標(biāo)經(jīng)營(yíng)審計(jì)等等。
按照一定的標(biāo)準(zhǔn),將性質(zhì)相同或相近的審計(jì)活動(dòng)歸屬于一種審計(jì)類(lèi)型的做法,即為審計(jì)分類(lèi)。對(duì)審計(jì)進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi),有時(shí)對(duì)于加深對(duì)各種不同審計(jì)活動(dòng)的認(rèn)識(shí),探索審計(jì)規(guī)律;有利于更好地組織審計(jì)工作,充分發(fā)揮審計(jì)的作用。研究審計(jì)的分類(lèi),是有效地進(jìn)行審計(jì)工作的一個(gè)重要條件。
審計(jì)分類(lèi)的一般方法是:首先提出分類(lèi)的標(biāo)志,并根據(jù)每一種標(biāo)志,確定歸屬其下的某幾種審計(jì);然后按照一定的邏輯程序,將各類(lèi)審計(jì)有秩序地排列起來(lái),形成審計(jì)類(lèi)型的群體。從具體的分類(lèi)方法上看,不外乎是單標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)法和多標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)法兩種。
單標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)法,即按照單一的標(biāo)志而進(jìn)行審計(jì)分類(lèi)的方法。如按照被審計(jì)對(duì)象的范圍、內(nèi)容或?qū)徲?jì)的目的來(lái)分類(lèi),或者按照審計(jì)不同的方式來(lái)分類(lèi)。1982年9月聯(lián)合國(guó)開(kāi)發(fā)署與審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織,把當(dāng)時(shí)世界各國(guó)的審計(jì)工作按照審計(jì)的內(nèi)容劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)、弊端審計(jì)、管理審計(jì)和綜合審計(jì)。有些國(guó)家把審計(jì)按其實(shí)施方式,分為事先審計(jì)和事后審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)、傳統(tǒng)審計(jì)和效果審計(jì)。按照單標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)分類(lèi),方法簡(jiǎn)單,主體突出,容易被人理解和掌握;但是審計(jì)類(lèi)型容量小,沒(méi)有彈性,不適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的需要。
多標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)法,即是按照多種標(biāo)志而進(jìn)行審計(jì)分類(lèi)的方法。按照分類(lèi)標(biāo)志排列不同,多標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)法,又可以分為無(wú)層次分法和有層次分法兩種。無(wú)層次分法,即為“一攬子”分法,有多少標(biāo)志,就有多少審計(jì)類(lèi)別,各種類(lèi)別平行排列,形成無(wú)層次群體。如按照審計(jì)的目的、范圍、內(nèi)容、執(zhí)行者、被審計(jì)單位、進(jìn)行時(shí)間、組織方式、審計(jì)性質(zhì)等多標(biāo)志劃分,并平行排列。這種方法,少則按兩個(gè)標(biāo)志劃分,多則按十多個(gè)標(biāo)志劃分,中間沒(méi)有層次,很難被人掌握;又由于各人對(duì)各種標(biāo)志理解的角度不同,其分法也各不相同。有層次分法,先按審計(jì)最基本的第一位特征,用粗線條分成若干大類(lèi),然后再按照更加具體的特征,將每一大類(lèi)再進(jìn)行細(xì)分,形成有層次的審計(jì)類(lèi)別群體。如日本的三澤一先生將審計(jì)劃分為重要的類(lèi)型和其他類(lèi)型。重要類(lèi)型按照審計(jì)的對(duì)象、人員、實(shí)施動(dòng)機(jī)又可以再分;其他類(lèi)型按照實(shí)施次序、時(shí)間、重點(diǎn)再分。我國(guó)通常對(duì)審計(jì)進(jìn)行基本分類(lèi)和其他分類(lèi)。
二、主要審計(jì)種類(lèi)
(一)按照審計(jì)主體的分類(lèi)
按照不同的審計(jì)主體所實(shí)施的審計(jì),審計(jì)可分為國(guó)家審計(jì)、部門(mén)和單位審計(jì)及社會(huì)審計(jì)。
1.國(guó)家審計(jì)
國(guó)家審計(jì)一般是指國(guó)家組織和實(shí)施的審計(jì),確切地講是國(guó)家專(zhuān)設(shè)的審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì)。我國(guó)國(guó)務(wù)院審計(jì)署及派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府審計(jì)廳(局)所組織和實(shí)施的審計(jì),均屬于國(guó)家審計(jì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府實(shí)行審計(jì)監(jiān)督,依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)署有權(quán)對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè),對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,對(duì)社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支,對(duì)國(guó)際組織相外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支,有權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;審計(jì)機(jī)關(guān)還有權(quán)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng),向有關(guān)地方、部門(mén)、單位進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還有要求報(bào)送資料權(quán),監(jiān)督檢查權(quán),調(diào)查取證權(quán),建議糾正有關(guān)規(guī)定權(quán),向有關(guān)部門(mén)通報(bào)或向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果權(quán),經(jīng)濟(jì)處理權(quán)、處罰權(quán),建議給予有關(guān)責(zé)任人員行政處分權(quán)以及一些行政強(qiáng)制措施權(quán)等。同時(shí),國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還可以進(jìn)行授權(quán)審計(jì)和委托審計(jì)。
2.部門(mén)和單位審計(jì)
是指由本部門(mén)和本單位內(nèi)部專(zhuān)職的審計(jì)組織,對(duì)系統(tǒng)內(nèi)和單位內(nèi)所實(shí)施的審計(jì)。該種審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì),其審計(jì)組織獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門(mén)之外,直接接受本部門(mén)本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),并向他報(bào)告工作。部門(mén)和單位審計(jì)主要目的是查錯(cuò)防弊,改善經(jīng)營(yíng),以提高管理素質(zhì)和提高工作效率及經(jīng)濟(jì)效益。部門(mén)和單位審計(jì)所涉及的范圍廣泛,其審計(jì)方式也較為靈活,一般是根據(jù)本部門(mén)和本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要而定。該種審計(jì)又可以進(jìn)一步分為部門(mén)審計(jì)和單位審計(jì)。
部門(mén)審計(jì),是指由政府部門(mén)或企業(yè)主管部門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員,對(duì)本部門(mén)及其所屬單位的財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。部門(mén)審計(jì)的主要任務(wù),是在貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門(mén)規(guī)定的任務(wù)的前提下,依照本部門(mén)工作需要,監(jiān)督國(guó)家的方針、政策、法律、法規(guī)及本部門(mén)制度規(guī)定的貫徹執(zhí)行;定期或不定期地組織對(duì)財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)核算質(zhì)量的審計(jì),籍以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),提高核算質(zhì)量和健全規(guī)章制度;經(jīng)常性地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),組織經(jīng)驗(yàn)交流,總結(jié)教訓(xùn),以促進(jìn)本系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益的提高;針對(duì)管理中出現(xiàn)的帶普遍性的傾向性問(wèn)題,進(jìn)行行業(yè)同步審計(jì),并根據(jù)審出的問(wèn)題進(jìn)行綜合研究,提出改進(jìn)措施;正確組織和引導(dǎo)所屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作。部門(mén)審計(jì)具有行業(yè)性強(qiáng)、針對(duì)性強(qiáng)以及靈活、及時(shí)的特征。例如,部門(mén)審計(jì)可以根據(jù)本系統(tǒng)的特點(diǎn)和需要,組織同步審計(jì)、相互審計(jì)、對(duì)口審計(jì)、重點(diǎn)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì),能及時(shí)地了解系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)狀況,并能根據(jù)需要和可能采取必要的措施,糾正錯(cuò)誤、改善經(jīng)營(yíng)。單位審計(jì)是由企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員,對(duì)本單位范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。
3.社會(huì)審計(jì)
是指由社會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)。我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要承辦海外企業(yè)、橫向聯(lián)合企業(yè)、集體所有制企業(yè)、個(gè)體企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理咨詢(xún)業(yè)務(wù);接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府其他部門(mén)、企業(yè)主管部門(mén)和企事業(yè)單位的委托,辦理經(jīng)濟(jì)案件鑒定、納稅申報(bào)、資本驗(yàn)證、可行性方案研究、解散清理以及財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面審計(jì)。
按照審計(jì)主體與被審計(jì)單位的隸屬關(guān)系,審計(jì)又可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。
1.內(nèi)部審計(jì)
是部門(mén)、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)。我國(guó)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織,以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位,依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度,以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督,遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī),促進(jìn)廉政建設(shè),維護(hù)單位合法權(quán)益,改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。(詳見(jiàn)部門(mén)和單位審計(jì)。)
根據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)法》第37條規(guī)定,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立稽核制度?；耸腔楹蛷?fù)核的簡(jiǎn)稱(chēng)。它由專(zhuān)職或兼職的會(huì)計(jì)人員承擔(dān)會(huì)計(jì)稽核工作,對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行一種自我檢查或?qū)徍?其目的在于防止會(huì)計(jì)核算工作中所出現(xiàn)的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊?；斯ぷ鞯闹饕獌?nèi)容包括稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責(zé)、權(quán)限;審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法?；斯ぷ骺煞譃槿婊撕椭攸c(diǎn)稽核,事前審核和事后復(fù)核,日?；撕团R時(shí)稽核。會(huì)計(jì)稽核制度不同于單位的內(nèi)部審計(jì)制度,單位審計(jì)制度是由在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行再檢查的一種制度。
2.外部審計(jì)
是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì),以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。由于這種審計(jì)是由本部門(mén)、本單位以外的審計(jì)組織以第三者身份獨(dú)立進(jìn)行的,所以具有公證、客觀、不偏不倚的可能,因而具有公證的作用。我國(guó)財(cái)政、銀行、稅務(wù)部門(mén)為了做好其本職工作,而對(duì)其管轄區(qū)各單位的業(yè)務(wù)(如稅利上繳和信貸資金使用情況等)所進(jìn)行的檢查,不屬于審計(jì),更談不上是外部審計(jì),而只是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和信貸監(jiān)督。企業(yè)主管部門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)所屬單位進(jìn)行審計(jì),從形式上看是外部審計(jì)人員所進(jìn)行的審計(jì),但從行業(yè)系統(tǒng)上看,仍然屬于內(nèi)部審計(jì)。因?yàn)橹鞴懿块T(mén)和所屬企業(yè)總是有經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系。外部審計(jì)雖然能不受干擾地進(jìn)行徹底審查,具有較大的強(qiáng)制性,但不夠及時(shí),在大多數(shù)情況下均屬于事后審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)總體目標(biāo)是一致的,兩者均是審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對(duì)性,是外部審計(jì)的基礎(chǔ),對(duì)外部審計(jì)能起輔助和補(bǔ)充作用;而外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)又能起到支持和指導(dǎo)作用。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所處的地位不同,它們?cè)讵?dú)立性、強(qiáng)制性、權(quán)威性和公證作用方面又有較大的差別。
(二)按照審計(jì)客體的分類(lèi)
按照審計(jì)的目的和內(nèi)容,審計(jì)可分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)
財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì),也稱(chēng)為傳統(tǒng)審計(jì),在西方國(guó)家叫做財(cái)務(wù)審計(jì)或依法審計(jì)。它是指對(duì)審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、正確、合法和有效所進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容是財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng),目的是審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否遵守財(cái)經(jīng)方針、政策、財(cái)經(jīng)法令和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)原則,是否按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事,借以糾正錯(cuò)誤,防止弊病,并根據(jù)審計(jì)結(jié)果,提出改進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議和措施。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)不僅要審核檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料,而且要審核檢查被審計(jì)單位的各項(xiàng)資金及其運(yùn)動(dòng)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì),按照它的對(duì)象不同,又可分為財(cái)政預(yù)算審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)。財(cái)政預(yù)算審計(jì),主要是指對(duì)財(cái)政預(yù)算編制、預(yù)算收入與支出的執(zhí)行情況以及組織平衡所進(jìn)行的審計(jì);財(cái)政決算審計(jì),主要是指對(duì)年終財(cái)政收入決算、支出決算、財(cái)政結(jié)余、預(yù)算外資金所進(jìn)行的審計(jì);財(cái)務(wù)收支審計(jì),是指對(duì)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。西方財(cái)務(wù)審計(jì),隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,根據(jù)法律的規(guī)定和投資者、經(jīng)營(yíng)者的需要,先后曾以詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等三種不同形式出現(xiàn)。
財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì),是對(duì)國(guó)家政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為所進(jìn)行的專(zhuān)案審計(jì)。對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家現(xiàn)金管理、結(jié)算制度、信貸制度、成本費(fèi)用開(kāi)支范圍、稅利上交規(guī)定等所進(jìn)行的審計(jì),均屬于財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的重點(diǎn)則審查和揭露各種舞弊、侵占社會(huì)主義資財(cái)?shù)氖马?xiàng),審查和揭露使國(guó)家和集體時(shí)產(chǎn)造成重大損失浪費(fèi)的各種失職瀆職行為。其主要目的,是檢查國(guó)家方針、政策、法令、制度、執(zhí)行法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況,揭露違法亂紀(jì)現(xiàn)象。其任務(wù)是審查被審計(jì)單位貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況及存在問(wèn)題,徹底查明各種違法亂紀(jì)案件,并根據(jù)審計(jì)結(jié)果,提出處理建議和改進(jìn)財(cái)政、財(cái)務(wù)管理的意見(jiàn)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主要的審計(jì)目標(biāo)。
財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)既可以單列一類(lèi),也可以認(rèn)為是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)特殊類(lèi)別。因?yàn)檫M(jìn)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)要涉及到財(cái)務(wù)問(wèn)題,同而進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)又必然地要涉及到法紀(jì)問(wèn)題。一般是在財(cái)務(wù)審計(jì)中對(duì)案情比較重大的違反法紀(jì)事件專(zhuān)門(mén)立案審查,這樣有助于集中精力,查明要害問(wèn)題,同時(shí)也有利于進(jìn)行專(zhuān)案處理,追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。我國(guó)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)類(lèi)同于國(guó)外的弊端審計(jì)和法規(guī)審計(jì)。弊端審計(jì),是指以檢查、鑒定被審計(jì)單位或個(gè)人是否有弊端行為為目的的一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)審計(jì);法規(guī)審計(jì),即指法令、規(guī)章審計(jì),它的目的是要確定政府工作人員是否遵守法令、執(zhí)行政策、方針和規(guī)章制度。法規(guī)審計(jì),在18世紀(jì)的政府審計(jì)中已經(jīng)開(kāi)始使用,現(xiàn)在它經(jīng)常與效率、效益審計(jì)結(jié)合在一起,用來(lái)檢查政府部門(mén)各單位的工作成果。
2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),是以審查評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑為內(nèi)容,以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高為目的所實(shí)施的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能取得的經(jīng)濟(jì)效果或效率,它通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、基本建設(shè)效果和行政事業(yè)單位資金使用效果的審查,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的高低,經(jīng)營(yíng)情況的好壞,并進(jìn)一步發(fā)掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力和途徑。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),不僅是國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo),更重要的是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)和日常工作的內(nèi)容。根據(jù)我國(guó)國(guó)情的需要,實(shí)施效益審計(jì),有利于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各企事業(yè)單位以及各級(jí)政府機(jī)關(guān)和科研單位圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益和工作效益改進(jìn)自己的工作,加強(qiáng)內(nèi)部控制,實(shí)現(xiàn)管理;有利于改善社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)各方面的關(guān)系,維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序;同時(shí)也利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和鞏固財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的成果。
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),類(lèi)同于國(guó)外的績(jī)效審計(jì)或"三E"審計(jì),包括了經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)部分內(nèi)容。"三E"審計(jì),是指經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)和效果審計(jì)。對(duì)財(cái)務(wù)支出是否節(jié)約或浪費(fèi)所進(jìn)行的審計(jì),為經(jīng)濟(jì)性審計(jì)。所謂經(jīng)濟(jì)性,是指以最低的支出和耗費(fèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng),盡量節(jié)約,避免浪費(fèi)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)性審計(jì),可以揭示被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的恰當(dāng)程度及其遵紀(jì)守法情況。效率性審計(jì),主要是指對(duì)投入與產(chǎn)出之間關(guān)系所進(jìn)行的審計(jì)。通過(guò)該種審計(jì),借以評(píng)價(jià)成本與盈利的情況,判明被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)有效。其審計(jì)的主要內(nèi)容是:判明被審計(jì)單位在管理和利用資源上是否經(jīng)濟(jì)有效;查明不經(jīng)濟(jì)、效率低的原因;檢查是否遵守有關(guān)提高效率的法規(guī)等。效率審計(jì),最終要揭示被審計(jì)單位管理結(jié)構(gòu)的合理性和管理職能發(fā)揮的有效性,進(jìn)一步尋求有利于提高效率的辦法和措施。由于該種審計(jì)主要采用貨幣計(jì)量單位,以?xún)r(jià)值的形式計(jì)算比較,所以也稱(chēng)為價(jià)值審計(jì)。效果性審計(jì),是指對(duì)計(jì)劃目標(biāo)完成情況所進(jìn)行的審計(jì),即審查產(chǎn)出是否達(dá)到了預(yù)期的效果,是否獲得了理想的效益。效果性審計(jì)也稱(chēng)經(jīng)營(yíng)審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效果審計(jì)。經(jīng)營(yíng)審計(jì)一般稱(chēng)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì),是對(duì)企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的審核檢查,以進(jìn)一步挖掘潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)。管理審計(jì),則是審核檢查管理能力和水平,評(píng)價(jià)管理素質(zhì)的一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。雖然業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)其根本目的是一致的,甚至不少人認(rèn)為它們是一回事,實(shí)踐中無(wú)法分別,其實(shí)它們有不同的側(cè)重點(diǎn)了業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì),主要是審查業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和生產(chǎn)力各要素的利用情況,也即是對(duì)企業(yè)的物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查,具有直接性;管理審汁,則主要審查管理組織機(jī)構(gòu)的合理性、管理機(jī)能的有效性,以促進(jìn)生產(chǎn)力各要素的有效配合,具有間接性。經(jīng)營(yíng)審計(jì)一般是由內(nèi)部審計(jì)發(fā)展來(lái)的,它是業(yè)務(wù)審計(jì)的擴(kuò)大化形式;管理審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代,應(yīng)用于60年代至70年代,它是從財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展而來(lái)的,其范圍和技術(shù)更趨于綜合性、績(jī)效性與管理性。
財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)雖然都有聯(lián)系,但也有明顯的區(qū)別,而且這種區(qū)別不僅僅表現(xiàn)在審計(jì)的具體內(nèi)容上,還表現(xiàn)在審計(jì)的目的、依據(jù)、時(shí)間、執(zhí)行者和方法等方面。從財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)比較中可以看出:前者的目的在于查明財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)核算資料的真實(shí)性、正確性和合理性,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)公證,借以確定和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任,主要用于查錯(cuò)防弊,以保護(hù)原則為主;后者的目的在于確定經(jīng)濟(jì)效益并做出評(píng)價(jià),借以尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑,以建設(shè)性原則為主。前者審計(jì)以會(huì)汁法、財(cái)政財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)法紀(jì)和財(cái)務(wù)活動(dòng)事實(shí)為主要依據(jù);后者除此外,還要以業(yè)務(wù)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益考核標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)為依據(jù)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)以事后審計(jì)及定期審計(jì)為主;經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則以事前、事中審計(jì)為主,定期審計(jì)與經(jīng)常性審計(jì)相結(jié)合。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)主要由專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行,主要使用審查書(shū)面資料和證實(shí)客觀事物的方法;而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),不僅是由專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行,還要有工程技術(shù)等方面的內(nèi)行專(zhuān)家參加,同時(shí)還要運(yùn)用現(xiàn)代管理的一些先進(jìn)方法。
在經(jīng)濟(jì)體制改革中,有些部門(mén)和單位還提出了"經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)"的概念,也即是指以審查經(jīng)營(yíng)者應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主要目的的審計(jì)。具體地說(shuō),它是審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī),審查國(guó)家與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與勞動(dòng)者個(gè)人相互之間以及有關(guān)的行政領(lǐng)導(dǎo)和法定代表人履行應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)和任務(wù)情況,查明違法亂紀(jì)及失職行為,分清責(zé)任,做出客觀公正評(píng)價(jià),提出改善經(jīng)營(yíng)或追究處理的建議。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體內(nèi)容主要是審查企業(yè)使用國(guó)家資金、財(cái)產(chǎn)情況及國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全完整情況;審查企業(yè)完成指令性計(jì)劃情況及經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)合法性;審查企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人(法定代表人)有無(wú)失職和不法行為;確定或解除法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)從其一產(chǎn)生,就包括了監(jiān)督與監(jiān)察活動(dòng),通過(guò)對(duì)物的檢查去考核管物的人,而不是審物論物。因此,無(wú)論什么樣的審計(jì)與查明或追究責(zé)任總是相關(guān)聯(lián)的。我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任審計(jì)、租賃審計(jì)、廠長(zhǎng)(經(jīng)理)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或破產(chǎn)責(zé)任審計(jì)等。在我國(guó)干部考核制度改革中,所引進(jìn)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)的做法,實(shí)質(zhì)上主要是引進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),即對(duì)經(jīng)濟(jì)部門(mén)的干部進(jìn)行聘任前、任職中和離任前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。中辦發(fā)[1999]20號(hào)文件,對(duì)縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作出了暫行規(guī)定。為了加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督,正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政,在縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部(即黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部,鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的黨委、人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部)任期屆滿,或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前,對(duì)其任職期間所在部門(mén)、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),以確定或解除其應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。為了加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督,正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任,促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理,保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值,在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員(法定代表人)任期屆滿,或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前,以及在企業(yè)進(jìn)行改制、改組、兼并、出售、拍賣(mài)、破產(chǎn)等國(guó)有資產(chǎn)重組的同時(shí),對(duì)其任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),以確定或解除其應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。
因?yàn)闊o(wú)論什么樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),都離不開(kāi)財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)過(guò)益審計(jì)所涉及的內(nèi)容;同時(shí),無(wú)論什么樣的審計(jì),最終都需要在究經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題。因此,沒(méi)有必要單列一類(lèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
按照客體機(jī)構(gòu)的性質(zhì),一般又可以分為政府審計(jì)和企業(yè)審計(jì)。
1.政府審計(jì)
政府審計(jì),是指國(guó)家特設(shè)的審計(jì)機(jī)關(guān),對(duì)政府機(jī)關(guān)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及各種經(jīng)濟(jì)資料所進(jìn)行的審計(jì)。廣義的政府審計(jì),是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的所有審計(jì),與國(guó)家審計(jì)沒(méi)有根本的區(qū)別。我國(guó)歷代官?gòu)d審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)各級(jí)官府財(cái)物收支所進(jìn)行的審計(jì),當(dāng)今世界各國(guó)政府中設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)的財(cái)政預(yù)算收支活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì),以及我國(guó)各級(jí)政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府的財(cái)政預(yù)算收支活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì),均屬于政府審計(jì)。政府審計(jì)的目的,一方面是監(jiān)督國(guó)家財(cái)政預(yù)算資金合理、有效地使用,納財(cái)政于正軌;另一方面,是對(duì)政府財(cái)政預(yù)、決算情況做出客觀的鑒定與公證,提供改進(jìn)財(cái)政管理的有效措施,以供各級(jí)政府部門(mén)選擇執(zhí)行;三是揭露財(cái)政上的不法行為,確定或解除行政人員的責(zé)任,以促進(jìn)政府的廉潔。政府審計(jì)的主要內(nèi)容,是對(duì)中央、地方以及行政機(jī)關(guān)、部隊(duì)、社會(huì)團(tuán)體、教育、科研、醫(yī)療衛(wèi)生、文化體育、社會(huì)福利等單位的預(yù)算執(zhí)行情況、決算情況和預(yù)算外資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。政府審計(jì),還可以根據(jù)不同的預(yù)算層次,劃分為中央預(yù)決算審計(jì)、地方預(yù)決算審計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)等。
2.企業(yè)審計(jì)
企業(yè)審計(jì),是指在企業(yè)單位或具有企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位開(kāi)展的對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各種經(jīng)濟(jì)核算資料進(jìn)行的審計(jì)。它是相對(duì)于政府審計(jì)而言的,有的也稱(chēng)之為普通審計(jì)。在西方國(guó)家由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)屬于國(guó)家企事業(yè)的單位的審計(jì),由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有私營(yíng)企事業(yè)單位的審計(jì),以及由企事業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì),均屬于企業(yè)審計(jì)。企業(yè)審計(jì)的主要內(nèi)容,是審查企事業(yè)單位各種經(jīng)濟(jì)核算資料的真實(shí)性和正確性,審查財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、真實(shí)性與合理性,審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。由于各行各業(yè)有不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方法也各不相同,各行各業(yè)又有各自的會(huì)計(jì)制度,因此企業(yè)審計(jì)按行業(yè)特點(diǎn)又可以分為工業(yè)企業(yè)審計(jì)、農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)、商業(yè)企業(yè)審計(jì)、外貿(mào)單位審計(jì)、基本建設(shè)單位審計(jì)、交通運(yùn)輸單位審計(jì)、銀行單位審計(jì)以及其他企事業(yè)單位審計(jì)等。由于企事業(yè)單位所有制的不同,其資金來(lái)源、使用和管理方法也不盡相同,因此企業(yè)審計(jì)按企業(yè)生產(chǎn)資料所有制的不同還可以劃分為國(guó)營(yíng)企業(yè)審計(jì)(公營(yíng)企業(yè)審計(jì))、集體企業(yè)審計(jì)、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)審計(jì)以及私營(yíng)企業(yè)審計(jì)等。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式不同,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)履行的職責(zé)也不相同,其審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)當(dāng)然也不會(huì)一樣,因此還可以對(duì)企業(yè)審計(jì)按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的不同劃分為承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)、租賃經(jīng)營(yíng)審計(jì)、股份經(jīng)營(yíng)審計(jì)以及任期目標(biāo)經(jīng)營(yíng)審計(jì)等等。