一、審計的職能
審計的職能是審計自身所具有的內在功能。審計職能不是一成不變的,它是隨著客觀環(huán)境的變化而發(fā)展變化的。研究審計職能的目的,是為了更準確地把握審計這一客觀事物,以便于確定審計任務,有效地發(fā)揮審計的作用和更好地指導審計實踐。
我國審計界對審計職能的觀點,主要有兩種:一種是"單一職能論",另一種是"多職能論"。持"單一職能論"者認為,無論是國家審計、社會審計,還是內部審計,它們只有一項職能,就是經(jīng)濟監(jiān)督。持"多職能論"者,一般認為審計除審計監(jiān)督這一基本職能外,還具有其他,如評價、鑒證等職能。我們認為審計具有多種職能。
(一)經(jīng)濟監(jiān)督職能經(jīng)濟監(jiān)督是審計的基本職能。無論是傳統(tǒng)審計,還是現(xiàn)代審計,其基本職能都是經(jīng)濟監(jiān)督。不僅國家審計具有監(jiān)督職能,社會審計和內部審計都具有監(jiān)督職能。但必須明確,監(jiān)督不是惟一的職能。還應該明確的是,監(jiān)督是審計的基本職能只是說明各項審計都有監(jiān)督職能,而不意味著其他各項職能實質上都是監(jiān)督職能。
審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能,主要是指通過審計,監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內、在正常的軌道上進行;監(jiān)察和督促有關經(jīng)濟責任者忠實地履行經(jīng)濟責任,同時借以揭露違法違紀、稽查損失浪費,查明錯誤弊端,判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟責任等。審計工作的核心是通過審核檢查,查明被審計事項的真相,然后對照一定的標準,做出被審計單位經(jīng)濟活動是否真實、合法、有效的結論。從依法檢查、到依法評價、直到依法做出處理決定以及督促決定的執(zhí)行,無不體現(xiàn)了審計的監(jiān)督職能。
(二)經(jīng)濟鑒證職能
審計的經(jīng)濟鑒證職能,是指審計機構和審計人員對被審計單位會計報表及其他經(jīng)濟資料進行檢查和驗證,確定其財務狀況和經(jīng)營成果是否真實、公允、合法、合規(guī),并出具書面證明,以便為審計的授權人或委托人提供確切的信息,并取信于社會公眾的一種職能。
審計的經(jīng)濟鑒證職能,包括鑒定和證明兩個方面。例如,會計師事務所接受中外合資經(jīng)營企業(yè)的委托,對其投入資本進行驗資,對其年度財務報表進行審查,或對其合并、解散事項進行審核,然后出具驗資報告、查賬報告和清算報告等,均屬于審計執(zhí)行經(jīng)濟鑒證職能。再如,國家審計機關對廠長(經(jīng)理)的離任審計,對承包、租賃經(jīng)營的經(jīng)濟責任審計,對國際組織的援助項目和世界銀行貸款項目的審計等,也都屬于經(jīng)濟鑒證的范圍。
(三)經(jīng)濟評價職能
審計的經(jīng)濟評價職能,是指審計機構和審計人員對被審計單位的經(jīng)濟資料及經(jīng)濟活動進行審查,并依據(jù)一定的標準對所查明的事實進行分析和判斷,肯定成績,指出問題,總結經(jīng)驗,尋求改善管理、提高效率、效益的途徑。審計的經(jīng)濟評價職能,包括評定和建議兩個方面。例如,審計人員通過審核檢查,評定被審計單位的經(jīng)營決策、計劃、方案是否切實可行、是否科學先進、是否貫徹執(zhí)行,評定被審計單位內部控制制度是否健全和有效,評定被審計單位各項會計資料及其他經(jīng)濟資料是否真實、可靠,評定被審計單位各項資源的使用是否合理和有效,等等;并根據(jù)評定的結果,提出改善經(jīng)營管理的建議。評價的過程,也是肯定成績、發(fā)現(xiàn)問題的過程,其建議往往是根據(jù)存在問題提出的,以利于被審計單位克服缺點、糾正錯誤、改進工作。經(jīng)濟效益審計是最能體現(xiàn)審計評價職能的一種審計。
值得提出的是,我國社會主義的審計評價,一定不能局限于微觀經(jīng)濟的評價,必須正確處理微觀經(jīng)濟與宏觀經(jīng)濟的關系,從宏觀經(jīng)濟利益出發(fā)進行微觀經(jīng)濟評價,以助于保證評價結論的合理性和正確性。
在審計職能的研究過程中,也有人提出審計還具有服務、管理、咨詢等方面的職能。在經(jīng)濟生活日趨復雜、社會日益進步、科技巨大發(fā)展的今天,審計職能也必然要發(fā)展,不可能停滯不前。我們應該認真研究新情況和新問題,不應簡單地否定一些新的看法,但監(jiān)督仍是審計的基本職能。
審計的職能是審計自身所具有的內在功能。審計職能不是一成不變的,它是隨著客觀環(huán)境的變化而發(fā)展變化的。研究審計職能的目的,是為了更準確地把握審計這一客觀事物,以便于確定審計任務,有效地發(fā)揮審計的作用和更好地指導審計實踐。
我國審計界對審計職能的觀點,主要有兩種:一種是"單一職能論",另一種是"多職能論"。持"單一職能論"者認為,無論是國家審計、社會審計,還是內部審計,它們只有一項職能,就是經(jīng)濟監(jiān)督。持"多職能論"者,一般認為審計除審計監(jiān)督這一基本職能外,還具有其他,如評價、鑒證等職能。我們認為審計具有多種職能。
(一)經(jīng)濟監(jiān)督職能經(jīng)濟監(jiān)督是審計的基本職能。無論是傳統(tǒng)審計,還是現(xiàn)代審計,其基本職能都是經(jīng)濟監(jiān)督。不僅國家審計具有監(jiān)督職能,社會審計和內部審計都具有監(jiān)督職能。但必須明確,監(jiān)督不是惟一的職能。還應該明確的是,監(jiān)督是審計的基本職能只是說明各項審計都有監(jiān)督職能,而不意味著其他各項職能實質上都是監(jiān)督職能。
審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能,主要是指通過審計,監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內、在正常的軌道上進行;監(jiān)察和督促有關經(jīng)濟責任者忠實地履行經(jīng)濟責任,同時借以揭露違法違紀、稽查損失浪費,查明錯誤弊端,判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟責任等。審計工作的核心是通過審核檢查,查明被審計事項的真相,然后對照一定的標準,做出被審計單位經(jīng)濟活動是否真實、合法、有效的結論。從依法檢查、到依法評價、直到依法做出處理決定以及督促決定的執(zhí)行,無不體現(xiàn)了審計的監(jiān)督職能。
(二)經(jīng)濟鑒證職能
審計的經(jīng)濟鑒證職能,是指審計機構和審計人員對被審計單位會計報表及其他經(jīng)濟資料進行檢查和驗證,確定其財務狀況和經(jīng)營成果是否真實、公允、合法、合規(guī),并出具書面證明,以便為審計的授權人或委托人提供確切的信息,并取信于社會公眾的一種職能。
審計的經(jīng)濟鑒證職能,包括鑒定和證明兩個方面。例如,會計師事務所接受中外合資經(jīng)營企業(yè)的委托,對其投入資本進行驗資,對其年度財務報表進行審查,或對其合并、解散事項進行審核,然后出具驗資報告、查賬報告和清算報告等,均屬于審計執(zhí)行經(jīng)濟鑒證職能。再如,國家審計機關對廠長(經(jīng)理)的離任審計,對承包、租賃經(jīng)營的經(jīng)濟責任審計,對國際組織的援助項目和世界銀行貸款項目的審計等,也都屬于經(jīng)濟鑒證的范圍。
(三)經(jīng)濟評價職能
審計的經(jīng)濟評價職能,是指審計機構和審計人員對被審計單位的經(jīng)濟資料及經(jīng)濟活動進行審查,并依據(jù)一定的標準對所查明的事實進行分析和判斷,肯定成績,指出問題,總結經(jīng)驗,尋求改善管理、提高效率、效益的途徑。審計的經(jīng)濟評價職能,包括評定和建議兩個方面。例如,審計人員通過審核檢查,評定被審計單位的經(jīng)營決策、計劃、方案是否切實可行、是否科學先進、是否貫徹執(zhí)行,評定被審計單位內部控制制度是否健全和有效,評定被審計單位各項會計資料及其他經(jīng)濟資料是否真實、可靠,評定被審計單位各項資源的使用是否合理和有效,等等;并根據(jù)評定的結果,提出改善經(jīng)營管理的建議。評價的過程,也是肯定成績、發(fā)現(xiàn)問題的過程,其建議往往是根據(jù)存在問題提出的,以利于被審計單位克服缺點、糾正錯誤、改進工作。經(jīng)濟效益審計是最能體現(xiàn)審計評價職能的一種審計。
值得提出的是,我國社會主義的審計評價,一定不能局限于微觀經(jīng)濟的評價,必須正確處理微觀經(jīng)濟與宏觀經(jīng)濟的關系,從宏觀經(jīng)濟利益出發(fā)進行微觀經(jīng)濟評價,以助于保證評價結論的合理性和正確性。
在審計職能的研究過程中,也有人提出審計還具有服務、管理、咨詢等方面的職能。在經(jīng)濟生活日趨復雜、社會日益進步、科技巨大發(fā)展的今天,審計職能也必然要發(fā)展,不可能停滯不前。我們應該認真研究新情況和新問題,不應簡單地否定一些新的看法,但監(jiān)督仍是審計的基本職能。