3.3 轉(zhuǎn)移定價(jià)
轉(zhuǎn)移定價(jià)是公司決策、特別是跨國(guó)公司決策中很重要的一個(gè)方面。轉(zhuǎn)移價(jià)格是指公司一個(gè)部門(mén)供應(yīng)給同一公司其它部門(mén)某種產(chǎn)品和服務(wù)收取的價(jià)格。涉及的部門(mén)可能是國(guó)內(nèi)的或者跨國(guó)的，涉及的產(chǎn)品可能是產(chǎn)成品或者半成品。
【例題】組織中一個(gè)分支機(jī)構(gòu)向同一組織中另一個(gè)分支機(jī)構(gòu)要求支付的價(jià)格被稱(chēng)為（?。?BR> A.直接（成本）價(jià)格
B.影子（成本）價(jià)格
C.轉(zhuǎn)移價(jià)格
D.雙重價(jià)格
【答案】C
【解析】轉(zhuǎn)移價(jià)格是指組織的下屬機(jī)構(gòu)之間交換商品或服務(wù)的價(jià)格。影子價(jià)格（認(rèn)為影子價(jià)格是資源和產(chǎn)品在完全自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中的供求均衡價(jià)格.國(guó)外有學(xué)者認(rèn)為，影子價(jià)格是沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的商品或服務(wù)的推算價(jià)格.它代表著生產(chǎn)或消費(fèi)某種商品的機(jī)會(huì)成本.）
對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)，我們需要掌握以下2個(gè)方面:1、轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的。2、轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法。
1.轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的
由于國(guó)際間的轉(zhuǎn)移定價(jià)最為常見(jiàn)，也最為重要，因此，我們重點(diǎn)復(fù)習(xí)國(guó)際間轉(zhuǎn)移定價(jià)的目標(biāo)，其中最主要的目標(biāo)是世界范圍內(nèi)的所得稅最小化。
世界范圍內(nèi)的所得稅最小化。轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)可以用來(lái)把應(yīng)稅利潤(rùn)從稅賦高的國(guó)家轉(zhuǎn)移到稅賦低的國(guó)家，結(jié)果是跨國(guó)公司的稅后利潤(rùn)增加。例如，被認(rèn)為是避稅天堂的開(kāi)曼群島的企業(yè)所得稅率一直是0，而澳大利亞則為30%。比如說(shuō)，公司在澳大利亞生產(chǎn)產(chǎn)品，成本是每件20元，需要在開(kāi)曼銷(xiāo)售，價(jià)格是40元。如果開(kāi)曼支付給澳大利亞工廠(chǎng)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是30元，那么開(kāi)曼每件產(chǎn)品的利潤(rùn)是10元，沒(méi)有稅；澳大利亞每件產(chǎn)品的利潤(rùn)也是10元，但有3元的所得稅。因此，公司總體利潤(rùn)只有17元。但如果開(kāi)曼支付給澳大利亞工廠(chǎng)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是20元，那么開(kāi)曼每件產(chǎn)品的利潤(rùn)是20元，沒(méi)有稅；澳大利亞每件產(chǎn)品的利潤(rùn)是0元，也沒(méi)有所得稅。因此，公司總體利潤(rùn)就達(dá)到了20元。這就是轉(zhuǎn)移定價(jià)最主要的目的：降低公司整體稅收。
2.轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法
有三種方法來(lái)確定轉(zhuǎn)移價(jià)格：市場(chǎng)基礎(chǔ)法，成本基礎(chǔ)法和協(xié)商法：
市場(chǎng)基礎(chǔ)法是用市場(chǎng)中同樣產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格。市場(chǎng)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移價(jià)格方法使用的較為廣泛。不過(guò)，有時(shí)獲取市場(chǎng)價(jià)格會(huì)比較的困難，因?yàn)檗D(zhuǎn)移的產(chǎn)品可能是中間品，沒(méi)有公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格，這可能會(huì)迫使公司使用成本基礎(chǔ)法來(lái)確定轉(zhuǎn)移價(jià)格。
【例題】一家公司的一個(gè)部門(mén)向另一個(gè)部門(mén)銷(xiāo)售商品。賣(mài)方部門(mén)附近的一家供應(yīng)商的報(bào)價(jià)是200美元一噸，包含了運(yùn)到賣(mài)方所在地的運(yùn)費(fèi)。賣(mài)方部門(mén)向買(mǎi)方部門(mén)的運(yùn)輸成本是20美元一噸。賣(mài)方部門(mén)的每噸實(shí)際直接材料是100美元，每噸實(shí)際直接人工為50美元，其它實(shí)際庫(kù)存和搬運(yùn)成本為40美元。公司經(jīng)理制定的轉(zhuǎn)移價(jià)格為220美元，這個(gè)轉(zhuǎn)移定價(jià)是（?。?BR> A.以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)
B.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)
C.協(xié)商轉(zhuǎn)移定價(jià)
D.在成本基礎(chǔ)上加成20%的轉(zhuǎn)移定價(jià)
【答案】A
【解析】市場(chǎng)報(bào)價(jià)200＋運(yùn)到買(mǎi)方所在地的運(yùn)費(fèi)20＝220。（市場(chǎng)報(bào)價(jià)只含到賣(mài)方的運(yùn)費(fèi)，不包括到買(mǎi)方的運(yùn)費(fèi)）。選項(xiàng)（B）不正確，成本應(yīng)為100+50+40+20＝210。選項(xiàng)（C）不正確，題目中沒(méi)有談到協(xié)商的問(wèn)題。選項(xiàng)（D）不正確，以此方法計(jì)算的轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)是210×1.2＝252。
成本基礎(chǔ)法是用產(chǎn)品或服務(wù)的成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格。這里所用的成本既可以是標(biāo)準(zhǔn)成本也可以是實(shí)際成本，也可以是可變制造成本或全部（完全）成本。成本基礎(chǔ)法在實(shí)踐中也被廣泛采用。
為促使賣(mài)方進(jìn)行更有效的生產(chǎn)，在制定轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本比實(shí)際成本使用的更加廣泛。如果轉(zhuǎn)移價(jià)格是根據(jù)實(shí)際成本制定的，賣(mài)方就再也沒(méi)有動(dòng)力進(jìn)行成本控制，反正實(shí)際成本是多少就可以向買(mǎi)方要多少錢(qián)。比如說(shuō)，一件產(chǎn)品，標(biāo)準(zhǔn)成本是10元，實(shí)際成本是11元，如果按實(shí)際成本制定轉(zhuǎn)移價(jià)格，那買(mǎi)方就要支付11元，賣(mài)方也就沒(méi)有動(dòng)力去想辦法把成本降低到10元。而如果按標(biāo)準(zhǔn)成本制定轉(zhuǎn)移價(jià)格，那買(mǎi)方就支付10元，賣(mài)方也就必須想辦法把成本降下來(lái)。
【例題】以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格的局限性為（ ）：
A.無(wú)效率由轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的賣(mài)方部門(mén)承擔(dān)
B.導(dǎo)致對(duì)于整個(gè)公司來(lái)說(shuō)不理想的決策
C.必須按照一定的成本加成調(diào)整
D.缺乏透明度，且難以管理
【答案】B
【解析】以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)于公司整體而言常導(dǎo)致次優(yōu)決策，因?yàn)闀?huì)導(dǎo)致成本控制的無(wú)效。選項(xiàng)（A）不正確，因?yàn)闊o(wú)效率由買(mǎi)方部門(mén)承擔(dān)。選項(xiàng)（C）不正確，因?yàn)橐詫?shí)際成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格不是必須要對(duì)成本進(jìn)行加成調(diào)整。選項(xiàng)（D）不正確，因?yàn)橐詫?shí)際成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格具有透明度，且便于管理。
協(xié)商法是用買(mǎi)賣(mài)雙方的協(xié)商價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格。在這種情況下，各部門(mén)都保持自主權(quán)。其缺點(diǎn)是往往消耗較多的時(shí)間，而且談判結(jié)果可能導(dǎo)致偏離公司的總體目標(biāo)。談判力量較弱的部門(mén)可能會(huì)敗給談判力量較強(qiáng)的部門(mén)。
在具體確定轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法時(shí)，并沒(méi)有的定價(jià)方法。在理想情況下，被選中的方法應(yīng)該是能幫助部門(mén)經(jīng)理做出對(duì)公司整體有利的決策的方法。
一般而言，公司可以選擇兩種轉(zhuǎn)移定價(jià)方法：市場(chǎng)基礎(chǔ)法和成本基礎(chǔ)法。
使用市場(chǎng)基礎(chǔ)法的好處是：在各分支機(jī)構(gòu)間創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)氛圍；便于對(duì)各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估；減少外國(guó)政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)的核查。
使用市場(chǎng)基礎(chǔ)法的缺陷有：分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)理可能無(wú)權(quán)按照市場(chǎng)價(jià)格自主制定某些事項(xiàng)，因此，盡管價(jià)格市場(chǎng)化了，但管理沒(méi)法做到市場(chǎng)化（無(wú)權(quán)像市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)者一樣購(gòu)置自動(dòng)化的生產(chǎn)設(shè)備）；用以確定自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)價(jià)格的中間市場(chǎng)可能不存在；跨國(guó)公司也沒(méi)有很大的彈性空間來(lái)管理和操縱利潤(rùn)和現(xiàn)金流等。
【例題】公司的“A”部門(mén)向公司的 “B” 部門(mén)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品組件?，F(xiàn)在要制定“A” 部門(mén)向“B” 部門(mén)出售組件的價(jià)格。該產(chǎn)品組件的外部市場(chǎng)價(jià)格是可知的。下列關(guān)于市場(chǎng)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的陳述，（?。┦亲钫_的？
A.邊際生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)移價(jià)格法能夠刺激利用其他閑置的生產(chǎn)能力
B.市場(chǎng)基礎(chǔ)法能夠刺激利用其他閑置的生產(chǎn)能力
C.市場(chǎng)基礎(chǔ)法能夠提高和加強(qiáng)公司總體的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力
D.公司政策比其他因素對(duì)市場(chǎng)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法影響要大
【答案】C
【解析】（C）以市價(jià)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格遵循市場(chǎng)原則，因此導(dǎo)致低效率的內(nèi)部供應(yīng)方淘汰，而高效率的內(nèi)部供應(yīng)方趨于繁榮，從而加強(qiáng)企業(yè)整體的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力。選項(xiàng)（A）不正確，因?yàn)檫呺H生產(chǎn)成本與以市價(jià)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格無(wú)關(guān)。選項(xiàng)（B）不正確，因?yàn)橄鄬?duì)以市價(jià)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格而言，以邊際成本為基礎(chǔ)可以更多地激勵(lì)購(gòu)貨部門(mén)購(gòu)買(mǎi)內(nèi)部產(chǎn)品，因而銷(xiāo)貨部門(mén)的閑置生產(chǎn)能力能得到更多的利用。選項(xiàng)（D）不正確，因?yàn)橹挥性诶鐓f(xié)商轉(zhuǎn)移定價(jià)之類(lèi)的方法中，公司政策才是決定因素之一，而以市價(jià)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)是客觀的。
成本基礎(chǔ)法的優(yōu)點(diǎn)是成本信息可以便利的獲取。
成本基礎(chǔ)法的缺點(diǎn)主要是可能會(huì)使賣(mài)方部門(mén)缺乏控制成本和有效運(yùn)作的動(dòng)力，因?yàn)闊o(wú)效率可以被傳遞到買(mǎi)方部門(mén)。
【例題】以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格的顯著缺點(diǎn)在于（?。?BR> A.需要內(nèi)部信息
B.將市場(chǎng)的影響施加于企業(yè)內(nèi)部營(yíng)運(yùn)之中
C.需要外部信息
D.可能無(wú)法促進(jìn)長(zhǎng)期效率的提高
【答案】D
【解析】當(dāng)忽略市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，公司可能會(huì)花費(fèi)比外部提供者的價(jià)格更高的成本來(lái)從內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)。選項(xiàng)（A）不正確，因?yàn)檫@是以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)的必要條件，但并不是一個(gè)缺點(diǎn)。選項(xiàng)（B）不正確，因?yàn)檫@是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)的特征。選項(xiàng)（C）不正確，因?yàn)檫@是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)的一個(gè)特征。
關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法，我們還有以下幾點(diǎn)需要注意的：
1.如果生產(chǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生額外的固定成本，那么變動(dòng)成本是轉(zhuǎn)移價(jià)格的，因?yàn)橘u(mài)方不可能以低于增量成本的價(jià)格交易產(chǎn)品；市場(chǎng)價(jià)格是轉(zhuǎn)讓交易中的價(jià)格，因?yàn)橘I(mǎi)方不可能以高于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格來(lái)進(jìn)行交易。因此，最終的轉(zhuǎn)移價(jià)格通常在變動(dòng)成本和市場(chǎng)價(jià)格之間。en.Examw.CoM
2.公司可能會(huì)對(duì)不同的貨物采用不同的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法（例如：對(duì)昂貴的貨物采用市場(chǎng)基礎(chǔ)法，對(duì)低價(jià)值的貨物采用成本基礎(chǔ)法，對(duì)中等價(jià)值的產(chǎn)品采用協(xié)商法等）。
【例題】一家跨國(guó)公司在A國(guó)經(jīng)營(yíng)一家制造工廠(chǎng)，在B國(guó)擁有一家分銷(xiāo)商店。A國(guó)的稅率為40%，B國(guó)的稅率為50%。制造工廠(chǎng)把產(chǎn)品出售給分銷(xiāo)商店，它們都完全隸屬于跨國(guó)母公司。內(nèi)部交易以跨國(guó)公司制定的轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行。假設(shè)不考慮非稅收因素，并且兩國(guó)的稅收部門(mén)之間沒(méi)有相互干涉，那么公司應(yīng)該（?。?BR> A.使轉(zhuǎn)移價(jià)格化
B.使轉(zhuǎn)移價(jià)格最小化
C.制定合適的轉(zhuǎn)移價(jià)格使得兩個(gè)執(zhí)行部門(mén)的利潤(rùn)率相等
D.使用其它生產(chǎn)者對(duì)該產(chǎn)品制定的市場(chǎng)價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格
【答案】A
【解析】（A）生產(chǎn)方所在國(guó)家的稅率較低，銷(xiāo)售方稅率較高，因此，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)盡可能留在生產(chǎn)方所在國(guó)。所以應(yīng)使轉(zhuǎn)移價(jià)格化，這樣生產(chǎn)方利潤(rùn)，銷(xiāo)售方利潤(rùn)最小。轉(zhuǎn)移價(jià)格化會(huì)使低稅率國(guó)家的公司賬面的應(yīng)稅所得化（通過(guò)使收益化），同時(shí)使高稅率國(guó)家的公司賬面的應(yīng)稅所得最小化（通過(guò)使費(fèi)用化）。
解決這種問(wèn)題的關(guān)鍵，是先判斷不同公司面臨的稅率，然后，使低稅率國(guó)家利潤(rùn)。
【例題】一家大型制造公司有幾個(gè)自主部門(mén)，這些部門(mén)在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上銷(xiāo)售產(chǎn)品，并向公司內(nèi)部的其它部門(mén)銷(xiāo)售產(chǎn)品。高級(jí)管理層希望部門(mén)經(jīng)理的決策能使公司利益和部門(mén)利益都達(dá)到化。同時(shí)，高級(jí)管理層鼓勵(lì)所有部門(mén)經(jīng)理達(dá)到穩(wěn)定持續(xù)的管理績(jī)效。在這樣的情況下，對(duì)于在部門(mén)間交易的產(chǎn)品，（ ）的轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)制造公司最有利？
A.產(chǎn)品的完全成本
B.產(chǎn)品的完全成本加上一定的成本加成
C.產(chǎn)品的變動(dòng)成本加上一定的成本加成
D.產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格
【答案】D
【解析】（D）在保證部門(mén)的自主權(quán)和完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的情況下，以市場(chǎng)價(jià)格為轉(zhuǎn)移價(jià)格可以達(dá)到公司和部門(mén)利益的一致以及各部門(mén)穩(wěn)定持續(xù)的管理績(jī)效。選項(xiàng)（A）不正確，以完全成本為轉(zhuǎn)移價(jià)格意味著賣(mài)方部門(mén)無(wú)法從交易中獲利；另外，買(mǎi)方部門(mén)放棄了可能從外部購(gòu)買(mǎi)者處獲得的利潤(rùn)。所以，以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)導(dǎo)致次優(yōu)決策。選項(xiàng)（B）不正確。以完全成本加上一定成本加成的轉(zhuǎn)移價(jià)格不能激勵(lì)賣(mài)方部門(mén)降低成本。這也就不能保證所有部門(mén)都有穩(wěn)定持續(xù)的管理績(jī)效。因此，也將會(huì)導(dǎo)致次優(yōu)決策。選項(xiàng)（C）不正確，以變動(dòng)成本加上一定成本加成的轉(zhuǎn)移價(jià)格和以固定成本加上一定成本加成的轉(zhuǎn)移價(jià)格有著同樣的缺點(diǎn)。它們不能激勵(lì)賣(mài)方部門(mén)降低成本，不能保證所有部門(mén)都有穩(wěn)定持續(xù)的管理績(jī)效，從而會(huì)導(dǎo)致次優(yōu)決策。
【例題】在以下（?。┣闆r下，適宜使用市場(chǎng)價(jià)格作為公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格？
A.被轉(zhuǎn)移產(chǎn)品在外部的市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的
B.賣(mài)方部門(mén)當(dāng)前仍有空閑的生產(chǎn)能力
C.被轉(zhuǎn)移產(chǎn)品在外部市場(chǎng)是壟斷的
D.空閑的生產(chǎn)能力不能發(fā)揮其它作用
【答案】A
【解析】（A）當(dāng)外部市場(chǎng)完全競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格是的轉(zhuǎn)移價(jià)格。選項(xiàng)（B）、（D）不正確，因?yàn)榇嬖诳臻e的生產(chǎn)能力時(shí)常常使用協(xié)商價(jià)格。
轉(zhuǎn)移定價(jià)是公司決策、特別是跨國(guó)公司決策中很重要的一個(gè)方面。轉(zhuǎn)移價(jià)格是指公司一個(gè)部門(mén)供應(yīng)給同一公司其它部門(mén)某種產(chǎn)品和服務(wù)收取的價(jià)格。涉及的部門(mén)可能是國(guó)內(nèi)的或者跨國(guó)的，涉及的產(chǎn)品可能是產(chǎn)成品或者半成品。
【例題】組織中一個(gè)分支機(jī)構(gòu)向同一組織中另一個(gè)分支機(jī)構(gòu)要求支付的價(jià)格被稱(chēng)為（?。?BR> A.直接（成本）價(jià)格
B.影子（成本）價(jià)格
C.轉(zhuǎn)移價(jià)格
D.雙重價(jià)格
【答案】C
【解析】轉(zhuǎn)移價(jià)格是指組織的下屬機(jī)構(gòu)之間交換商品或服務(wù)的價(jià)格。影子價(jià)格（認(rèn)為影子價(jià)格是資源和產(chǎn)品在完全自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中的供求均衡價(jià)格.國(guó)外有學(xué)者認(rèn)為，影子價(jià)格是沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的商品或服務(wù)的推算價(jià)格.它代表著生產(chǎn)或消費(fèi)某種商品的機(jī)會(huì)成本.）
對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)，我們需要掌握以下2個(gè)方面:1、轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的。2、轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法。
1.轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的
由于國(guó)際間的轉(zhuǎn)移定價(jià)最為常見(jiàn)，也最為重要，因此，我們重點(diǎn)復(fù)習(xí)國(guó)際間轉(zhuǎn)移定價(jià)的目標(biāo)，其中最主要的目標(biāo)是世界范圍內(nèi)的所得稅最小化。
世界范圍內(nèi)的所得稅最小化。轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)可以用來(lái)把應(yīng)稅利潤(rùn)從稅賦高的國(guó)家轉(zhuǎn)移到稅賦低的國(guó)家，結(jié)果是跨國(guó)公司的稅后利潤(rùn)增加。例如，被認(rèn)為是避稅天堂的開(kāi)曼群島的企業(yè)所得稅率一直是0，而澳大利亞則為30%。比如說(shuō)，公司在澳大利亞生產(chǎn)產(chǎn)品，成本是每件20元，需要在開(kāi)曼銷(xiāo)售，價(jià)格是40元。如果開(kāi)曼支付給澳大利亞工廠(chǎng)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是30元，那么開(kāi)曼每件產(chǎn)品的利潤(rùn)是10元，沒(méi)有稅；澳大利亞每件產(chǎn)品的利潤(rùn)也是10元，但有3元的所得稅。因此，公司總體利潤(rùn)只有17元。但如果開(kāi)曼支付給澳大利亞工廠(chǎng)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是20元，那么開(kāi)曼每件產(chǎn)品的利潤(rùn)是20元，沒(méi)有稅；澳大利亞每件產(chǎn)品的利潤(rùn)是0元，也沒(méi)有所得稅。因此，公司總體利潤(rùn)就達(dá)到了20元。這就是轉(zhuǎn)移定價(jià)最主要的目的：降低公司整體稅收。
2.轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法
有三種方法來(lái)確定轉(zhuǎn)移價(jià)格：市場(chǎng)基礎(chǔ)法，成本基礎(chǔ)法和協(xié)商法：
市場(chǎng)基礎(chǔ)法是用市場(chǎng)中同樣產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格。市場(chǎng)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移價(jià)格方法使用的較為廣泛。不過(guò)，有時(shí)獲取市場(chǎng)價(jià)格會(huì)比較的困難，因?yàn)檗D(zhuǎn)移的產(chǎn)品可能是中間品，沒(méi)有公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格，這可能會(huì)迫使公司使用成本基礎(chǔ)法來(lái)確定轉(zhuǎn)移價(jià)格。
【例題】一家公司的一個(gè)部門(mén)向另一個(gè)部門(mén)銷(xiāo)售商品。賣(mài)方部門(mén)附近的一家供應(yīng)商的報(bào)價(jià)是200美元一噸，包含了運(yùn)到賣(mài)方所在地的運(yùn)費(fèi)。賣(mài)方部門(mén)向買(mǎi)方部門(mén)的運(yùn)輸成本是20美元一噸。賣(mài)方部門(mén)的每噸實(shí)際直接材料是100美元，每噸實(shí)際直接人工為50美元，其它實(shí)際庫(kù)存和搬運(yùn)成本為40美元。公司經(jīng)理制定的轉(zhuǎn)移價(jià)格為220美元，這個(gè)轉(zhuǎn)移定價(jià)是（?。?BR> A.以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)
B.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)
C.協(xié)商轉(zhuǎn)移定價(jià)
D.在成本基礎(chǔ)上加成20%的轉(zhuǎn)移定價(jià)
【答案】A
【解析】市場(chǎng)報(bào)價(jià)200＋運(yùn)到買(mǎi)方所在地的運(yùn)費(fèi)20＝220。（市場(chǎng)報(bào)價(jià)只含到賣(mài)方的運(yùn)費(fèi)，不包括到買(mǎi)方的運(yùn)費(fèi)）。選項(xiàng)（B）不正確，成本應(yīng)為100+50+40+20＝210。選項(xiàng)（C）不正確，題目中沒(méi)有談到協(xié)商的問(wèn)題。選項(xiàng)（D）不正確，以此方法計(jì)算的轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)是210×1.2＝252。
成本基礎(chǔ)法是用產(chǎn)品或服務(wù)的成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格。這里所用的成本既可以是標(biāo)準(zhǔn)成本也可以是實(shí)際成本，也可以是可變制造成本或全部（完全）成本。成本基礎(chǔ)法在實(shí)踐中也被廣泛采用。
為促使賣(mài)方進(jìn)行更有效的生產(chǎn)，在制定轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本比實(shí)際成本使用的更加廣泛。如果轉(zhuǎn)移價(jià)格是根據(jù)實(shí)際成本制定的，賣(mài)方就再也沒(méi)有動(dòng)力進(jìn)行成本控制，反正實(shí)際成本是多少就可以向買(mǎi)方要多少錢(qián)。比如說(shuō)，一件產(chǎn)品，標(biāo)準(zhǔn)成本是10元，實(shí)際成本是11元，如果按實(shí)際成本制定轉(zhuǎn)移價(jià)格，那買(mǎi)方就要支付11元，賣(mài)方也就沒(méi)有動(dòng)力去想辦法把成本降低到10元。而如果按標(biāo)準(zhǔn)成本制定轉(zhuǎn)移價(jià)格，那買(mǎi)方就支付10元，賣(mài)方也就必須想辦法把成本降下來(lái)。
【例題】以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格的局限性為（ ）：
A.無(wú)效率由轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的賣(mài)方部門(mén)承擔(dān)
B.導(dǎo)致對(duì)于整個(gè)公司來(lái)說(shuō)不理想的決策
C.必須按照一定的成本加成調(diào)整
D.缺乏透明度，且難以管理
【答案】B
【解析】以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)于公司整體而言常導(dǎo)致次優(yōu)決策，因?yàn)闀?huì)導(dǎo)致成本控制的無(wú)效。選項(xiàng)（A）不正確，因?yàn)闊o(wú)效率由買(mǎi)方部門(mén)承擔(dān)。選項(xiàng)（C）不正確，因?yàn)橐詫?shí)際成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格不是必須要對(duì)成本進(jìn)行加成調(diào)整。選項(xiàng)（D）不正確，因?yàn)橐詫?shí)際成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格具有透明度，且便于管理。
協(xié)商法是用買(mǎi)賣(mài)雙方的協(xié)商價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格。在這種情況下，各部門(mén)都保持自主權(quán)。其缺點(diǎn)是往往消耗較多的時(shí)間，而且談判結(jié)果可能導(dǎo)致偏離公司的總體目標(biāo)。談判力量較弱的部門(mén)可能會(huì)敗給談判力量較強(qiáng)的部門(mén)。
在具體確定轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法時(shí)，并沒(méi)有的定價(jià)方法。在理想情況下，被選中的方法應(yīng)該是能幫助部門(mén)經(jīng)理做出對(duì)公司整體有利的決策的方法。
一般而言，公司可以選擇兩種轉(zhuǎn)移定價(jià)方法：市場(chǎng)基礎(chǔ)法和成本基礎(chǔ)法。
使用市場(chǎng)基礎(chǔ)法的好處是：在各分支機(jī)構(gòu)間創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)氛圍；便于對(duì)各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估；減少外國(guó)政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)的核查。
使用市場(chǎng)基礎(chǔ)法的缺陷有：分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)理可能無(wú)權(quán)按照市場(chǎng)價(jià)格自主制定某些事項(xiàng)，因此，盡管價(jià)格市場(chǎng)化了，但管理沒(méi)法做到市場(chǎng)化（無(wú)權(quán)像市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)者一樣購(gòu)置自動(dòng)化的生產(chǎn)設(shè)備）；用以確定自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)價(jià)格的中間市場(chǎng)可能不存在；跨國(guó)公司也沒(méi)有很大的彈性空間來(lái)管理和操縱利潤(rùn)和現(xiàn)金流等。
【例題】公司的“A”部門(mén)向公司的 “B” 部門(mén)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品組件?，F(xiàn)在要制定“A” 部門(mén)向“B” 部門(mén)出售組件的價(jià)格。該產(chǎn)品組件的外部市場(chǎng)價(jià)格是可知的。下列關(guān)于市場(chǎng)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的陳述，（?。┦亲钫_的？
A.邊際生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)移價(jià)格法能夠刺激利用其他閑置的生產(chǎn)能力
B.市場(chǎng)基礎(chǔ)法能夠刺激利用其他閑置的生產(chǎn)能力
C.市場(chǎng)基礎(chǔ)法能夠提高和加強(qiáng)公司總體的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力
D.公司政策比其他因素對(duì)市場(chǎng)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法影響要大
【答案】C
【解析】（C）以市價(jià)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格遵循市場(chǎng)原則，因此導(dǎo)致低效率的內(nèi)部供應(yīng)方淘汰，而高效率的內(nèi)部供應(yīng)方趨于繁榮，從而加強(qiáng)企業(yè)整體的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力。選項(xiàng)（A）不正確，因?yàn)檫呺H生產(chǎn)成本與以市價(jià)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格無(wú)關(guān)。選項(xiàng)（B）不正確，因?yàn)橄鄬?duì)以市價(jià)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格而言，以邊際成本為基礎(chǔ)可以更多地激勵(lì)購(gòu)貨部門(mén)購(gòu)買(mǎi)內(nèi)部產(chǎn)品，因而銷(xiāo)貨部門(mén)的閑置生產(chǎn)能力能得到更多的利用。選項(xiàng)（D）不正確，因?yàn)橹挥性诶鐓f(xié)商轉(zhuǎn)移定價(jià)之類(lèi)的方法中，公司政策才是決定因素之一，而以市價(jià)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)是客觀的。
成本基礎(chǔ)法的優(yōu)點(diǎn)是成本信息可以便利的獲取。
成本基礎(chǔ)法的缺點(diǎn)主要是可能會(huì)使賣(mài)方部門(mén)缺乏控制成本和有效運(yùn)作的動(dòng)力，因?yàn)闊o(wú)效率可以被傳遞到買(mǎi)方部門(mén)。
【例題】以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格的顯著缺點(diǎn)在于（?。?BR> A.需要內(nèi)部信息
B.將市場(chǎng)的影響施加于企業(yè)內(nèi)部營(yíng)運(yùn)之中
C.需要外部信息
D.可能無(wú)法促進(jìn)長(zhǎng)期效率的提高
【答案】D
【解析】當(dāng)忽略市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，公司可能會(huì)花費(fèi)比外部提供者的價(jià)格更高的成本來(lái)從內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)。選項(xiàng)（A）不正確，因?yàn)檫@是以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)的必要條件，但并不是一個(gè)缺點(diǎn)。選項(xiàng)（B）不正確，因?yàn)檫@是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)的特征。選項(xiàng)（C）不正確，因?yàn)檫@是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)的一個(gè)特征。
關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法，我們還有以下幾點(diǎn)需要注意的：
1.如果生產(chǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生額外的固定成本，那么變動(dòng)成本是轉(zhuǎn)移價(jià)格的，因?yàn)橘u(mài)方不可能以低于增量成本的價(jià)格交易產(chǎn)品；市場(chǎng)價(jià)格是轉(zhuǎn)讓交易中的價(jià)格，因?yàn)橘I(mǎi)方不可能以高于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格來(lái)進(jìn)行交易。因此，最終的轉(zhuǎn)移價(jià)格通常在變動(dòng)成本和市場(chǎng)價(jià)格之間。en.Examw.CoM
2.公司可能會(huì)對(duì)不同的貨物采用不同的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法（例如：對(duì)昂貴的貨物采用市場(chǎng)基礎(chǔ)法，對(duì)低價(jià)值的貨物采用成本基礎(chǔ)法，對(duì)中等價(jià)值的產(chǎn)品采用協(xié)商法等）。
【例題】一家跨國(guó)公司在A國(guó)經(jīng)營(yíng)一家制造工廠(chǎng)，在B國(guó)擁有一家分銷(xiāo)商店。A國(guó)的稅率為40%，B國(guó)的稅率為50%。制造工廠(chǎng)把產(chǎn)品出售給分銷(xiāo)商店，它們都完全隸屬于跨國(guó)母公司。內(nèi)部交易以跨國(guó)公司制定的轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行。假設(shè)不考慮非稅收因素，并且兩國(guó)的稅收部門(mén)之間沒(méi)有相互干涉，那么公司應(yīng)該（?。?BR> A.使轉(zhuǎn)移價(jià)格化
B.使轉(zhuǎn)移價(jià)格最小化
C.制定合適的轉(zhuǎn)移價(jià)格使得兩個(gè)執(zhí)行部門(mén)的利潤(rùn)率相等
D.使用其它生產(chǎn)者對(duì)該產(chǎn)品制定的市場(chǎng)價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格
【答案】A
【解析】（A）生產(chǎn)方所在國(guó)家的稅率較低，銷(xiāo)售方稅率較高，因此，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)盡可能留在生產(chǎn)方所在國(guó)。所以應(yīng)使轉(zhuǎn)移價(jià)格化，這樣生產(chǎn)方利潤(rùn)，銷(xiāo)售方利潤(rùn)最小。轉(zhuǎn)移價(jià)格化會(huì)使低稅率國(guó)家的公司賬面的應(yīng)稅所得化（通過(guò)使收益化），同時(shí)使高稅率國(guó)家的公司賬面的應(yīng)稅所得最小化（通過(guò)使費(fèi)用化）。
解決這種問(wèn)題的關(guān)鍵，是先判斷不同公司面臨的稅率，然后，使低稅率國(guó)家利潤(rùn)。
【例題】一家大型制造公司有幾個(gè)自主部門(mén)，這些部門(mén)在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上銷(xiāo)售產(chǎn)品，并向公司內(nèi)部的其它部門(mén)銷(xiāo)售產(chǎn)品。高級(jí)管理層希望部門(mén)經(jīng)理的決策能使公司利益和部門(mén)利益都達(dá)到化。同時(shí)，高級(jí)管理層鼓勵(lì)所有部門(mén)經(jīng)理達(dá)到穩(wěn)定持續(xù)的管理績(jī)效。在這樣的情況下，對(duì)于在部門(mén)間交易的產(chǎn)品，（ ）的轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)制造公司最有利？
A.產(chǎn)品的完全成本
B.產(chǎn)品的完全成本加上一定的成本加成
C.產(chǎn)品的變動(dòng)成本加上一定的成本加成
D.產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格
【答案】D
【解析】（D）在保證部門(mén)的自主權(quán)和完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的情況下，以市場(chǎng)價(jià)格為轉(zhuǎn)移價(jià)格可以達(dá)到公司和部門(mén)利益的一致以及各部門(mén)穩(wěn)定持續(xù)的管理績(jī)效。選項(xiàng)（A）不正確，以完全成本為轉(zhuǎn)移價(jià)格意味著賣(mài)方部門(mén)無(wú)法從交易中獲利；另外，買(mǎi)方部門(mén)放棄了可能從外部購(gòu)買(mǎi)者處獲得的利潤(rùn)。所以，以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)導(dǎo)致次優(yōu)決策。選項(xiàng)（B）不正確。以完全成本加上一定成本加成的轉(zhuǎn)移價(jià)格不能激勵(lì)賣(mài)方部門(mén)降低成本。這也就不能保證所有部門(mén)都有穩(wěn)定持續(xù)的管理績(jī)效。因此，也將會(huì)導(dǎo)致次優(yōu)決策。選項(xiàng)（C）不正確，以變動(dòng)成本加上一定成本加成的轉(zhuǎn)移價(jià)格和以固定成本加上一定成本加成的轉(zhuǎn)移價(jià)格有著同樣的缺點(diǎn)。它們不能激勵(lì)賣(mài)方部門(mén)降低成本，不能保證所有部門(mén)都有穩(wěn)定持續(xù)的管理績(jī)效，從而會(huì)導(dǎo)致次優(yōu)決策。
【例題】在以下（?。┣闆r下，適宜使用市場(chǎng)價(jià)格作為公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格？
A.被轉(zhuǎn)移產(chǎn)品在外部的市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的
B.賣(mài)方部門(mén)當(dāng)前仍有空閑的生產(chǎn)能力
C.被轉(zhuǎn)移產(chǎn)品在外部市場(chǎng)是壟斷的
D.空閑的生產(chǎn)能力不能發(fā)揮其它作用
【答案】A
【解析】（A）當(dāng)外部市場(chǎng)完全競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格是的轉(zhuǎn)移價(jià)格。選項(xiàng)（B）、（D）不正確，因?yàn)榇嬖诳臻e的生產(chǎn)能力時(shí)常常使用協(xié)商價(jià)格。