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第二章 貨幣資金及應(yīng)收款項
重點掌握以下內(nèi)容：
（1）應(yīng)收票據(jù)的會計處理。
（2）應(yīng)收賬款的會計處理。
（3）壞賬的確認標準和壞賬損失的會計處理。
（4）應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計處理。
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一、應(yīng)收票據(jù)的會計處理
1.應(yīng)收票據(jù)取得一般應(yīng)按其面值入賬。
2.應(yīng)收票據(jù)的期末計價。
不帶息應(yīng)收票據(jù)期末仍然是面值。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末（即中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。
3.到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。
二、應(yīng)收賬款的會計處理
應(yīng)收賬款按實際發(fā)生額計價入賬，包括價款、增值稅銷項稅額、代墊包裝費和運雜費。
1.商業(yè)折扣與會計記錄無關(guān)。
存在商業(yè)折扣時，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有實質(zhì)影響，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣以后實際售價確認。
2.現(xiàn)金折扣與會計記錄有關(guān)。
存在現(xiàn)金折扣時，現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按總價法核算?？們r法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際總價確認為應(yīng)收賬款，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入財務(wù)費用。
【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2006年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為20 000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款，則實際收到的價款為（?。┰?。
[答疑編號30020101：針對該題提問]
【解析1】（按照含增值稅額計算）
借：銀行存款 20 000×1.17×90%-20 000×1.17×90%×2%=20 628.8
財務(wù)費用 20 000×1.17×90%×2%= 421.2
貸：應(yīng)收賬款 20 000×1.17×90%= 21 060
【解析2】（按照不含增值稅額計算）
借：銀行存款 20 000×1.17×90%-20 000×90%×2%=20 700
財務(wù)費用 20 000×90%×2%= 360
貸：應(yīng)收賬款 20 000×1.17×90%= 21 060
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三、壞賬及其核算
（一）壞賬損失的確認
1.除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回可能性不大外（如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)，以及3年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準備：
（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；
（2）計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組；
（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；
（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。
2.企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行決定。
3.計提壞賬準備的范圍：
（1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；
（2）企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按照規(guī)定計提壞賬準備；
（3）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)壞賬準備。
需要特別注意的是，上述規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項不可以計提壞賬準備，只是說一般不能全額計提壞賬準備。但如果有除有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。
（二）壞賬損失的核算
1.壞賬準備計提方法
直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。企業(yè)會計制度規(guī)定只允許采用備抵法。
2.備抵法
包括的方法：應(yīng)收款項余額百分比法；賬齡分析法；銷貨百分比法，此外還可以采用個別認定法。每期期末估計壞賬損失，提取壞賬準備計入當(dāng)期"資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備"，實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。
3.計提壞賬準備會計處理
"壞賬準備"科目在期末時，如有余額，一定為貸方余額，并且等于本期估計壞賬損失，即期末應(yīng)收款項余額乘以估計壞帳百分比或根據(jù)確定的方法按各類賬齡分別估計的壞賬損失，各期估計壞賬損失應(yīng)同賬面上原有的壞賬準備進行比較，并調(diào)整"壞賬準備" 科目使之與估計的本期壞賬準備相符。
如果已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的數(shù)額，先編制"還原"會計分錄，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)額
需要說明的是，采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余的應(yīng)收賬款的賬齡按上述同一原則處理。
在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認定法，應(yīng)視同具體情況而定：如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項應(yīng)收賬款存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)），導(dǎo)致該項應(yīng)收賬款如果按照與其他應(yīng)收賬款同樣的方法計提壞帳準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收賬款采用個別認定法計提壞帳準備。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞帳準備的應(yīng)收賬款中剔除。
四、應(yīng)收債權(quán)出售和融資
（一）應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會計處理原則
企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，在進行會計核算時，應(yīng)按照"實質(zhì)重于形式"的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進行會計處理。
（二）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理
1.在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下
借：銀行存款【企業(yè)應(yīng)按照實際收到的款項】
財務(wù)費用【按實際支付的手續(xù)費】
貸：短期借款【按銀行貸款本金并考慮借款期限】
2.企業(yè)在收到客戶償還的款項時
借：現(xiàn)金、銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
3.企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按照企業(yè)會計制度關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
據(jù)債務(wù)單位的情況，按照會計制度的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照會計制度及相關(guān)會計準則的規(guī)定處理。
（三）應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理
1.不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理
借：銀行存款
壞賬準備
其他應(yīng)收款
營業(yè)外支出
貸：應(yīng)收賬款
2.附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理
在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。
（四）應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會計處理
如果附追索權(quán)，按照應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押借款核算，如果不附追索權(quán)，則按照應(yīng)收債權(quán)出售來核算。
第二章 貨幣資金及應(yīng)收款項
重點掌握以下內(nèi)容：
（1）應(yīng)收票據(jù)的會計處理。
（2）應(yīng)收賬款的會計處理。
（3）壞賬的確認標準和壞賬損失的會計處理。
（4）應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計處理。
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一、應(yīng)收票據(jù)的會計處理
1.應(yīng)收票據(jù)取得一般應(yīng)按其面值入賬。
2.應(yīng)收票據(jù)的期末計價。
不帶息應(yīng)收票據(jù)期末仍然是面值。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末（即中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。
3.到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。
二、應(yīng)收賬款的會計處理
應(yīng)收賬款按實際發(fā)生額計價入賬，包括價款、增值稅銷項稅額、代墊包裝費和運雜費。
1.商業(yè)折扣與會計記錄無關(guān)。
存在商業(yè)折扣時，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有實質(zhì)影響，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣以后實際售價確認。
2.現(xiàn)金折扣與會計記錄有關(guān)。
存在現(xiàn)金折扣時，現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按總價法核算?？們r法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際總價確認為應(yīng)收賬款，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入財務(wù)費用。
【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2006年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為20 000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款，則實際收到的價款為（?。┰?。
[答疑編號30020101：針對該題提問]
【解析1】（按照含增值稅額計算）
借：銀行存款 20 000×1.17×90%-20 000×1.17×90%×2%=20 628.8
財務(wù)費用 20 000×1.17×90%×2%= 421.2
貸：應(yīng)收賬款 20 000×1.17×90%= 21 060
【解析2】（按照不含增值稅額計算）
借：銀行存款 20 000×1.17×90%-20 000×90%×2%=20 700
財務(wù)費用 20 000×90%×2%= 360
貸：應(yīng)收賬款 20 000×1.17×90%= 21 060
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三、壞賬及其核算
（一）壞賬損失的確認
1.除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回可能性不大外（如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)，以及3年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準備：
（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；
（2）計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組；
（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；
（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。
2.企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行決定。
3.計提壞賬準備的范圍：
（1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；
（2）企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按照規(guī)定計提壞賬準備；
（3）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)壞賬準備。
需要特別注意的是，上述規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項不可以計提壞賬準備，只是說一般不能全額計提壞賬準備。但如果有除有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。
（二）壞賬損失的核算
1.壞賬準備計提方法
直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。企業(yè)會計制度規(guī)定只允許采用備抵法。
2.備抵法
包括的方法：應(yīng)收款項余額百分比法；賬齡分析法；銷貨百分比法，此外還可以采用個別認定法。每期期末估計壞賬損失，提取壞賬準備計入當(dāng)期"資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備"，實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。
3.計提壞賬準備會計處理
"壞賬準備"科目在期末時，如有余額，一定為貸方余額，并且等于本期估計壞賬損失，即期末應(yīng)收款項余額乘以估計壞帳百分比或根據(jù)確定的方法按各類賬齡分別估計的壞賬損失，各期估計壞賬損失應(yīng)同賬面上原有的壞賬準備進行比較，并調(diào)整"壞賬準備" 科目使之與估計的本期壞賬準備相符。
如果已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的數(shù)額，先編制"還原"會計分錄，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)額
需要說明的是，采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余的應(yīng)收賬款的賬齡按上述同一原則處理。
在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認定法，應(yīng)視同具體情況而定：如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項應(yīng)收賬款存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)），導(dǎo)致該項應(yīng)收賬款如果按照與其他應(yīng)收賬款同樣的方法計提壞帳準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收賬款采用個別認定法計提壞帳準備。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞帳準備的應(yīng)收賬款中剔除。
四、應(yīng)收債權(quán)出售和融資
（一）應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會計處理原則
企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，在進行會計核算時，應(yīng)按照"實質(zhì)重于形式"的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進行會計處理。
（二）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理
1.在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下
借：銀行存款【企業(yè)應(yīng)按照實際收到的款項】
財務(wù)費用【按實際支付的手續(xù)費】
貸：短期借款【按銀行貸款本金并考慮借款期限】
2.企業(yè)在收到客戶償還的款項時
借：現(xiàn)金、銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
3.企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按照企業(yè)會計制度關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
據(jù)債務(wù)單位的情況，按照會計制度的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照會計制度及相關(guān)會計準則的規(guī)定處理。
（三）應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理
1.不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理
借：銀行存款
壞賬準備
其他應(yīng)收款
營業(yè)外支出
貸：應(yīng)收賬款
2.附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理
在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。
（四）應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會計處理
如果附追索權(quán)，按照應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押借款核算，如果不附追索權(quán)，則按照應(yīng)收債權(quán)出售來核算。