第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)
本章考情分析
本章內(nèi)容闡述收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。近3年考題除客觀題外，主觀題中也涉及本章內(nèi)容，分?jǐn)?shù)較高，屬于非常重要的章節(jié)。
本章教材主要變化：(1)修改了對(duì)“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”的解釋;(2)增加了托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理;(3)附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算;(4)增加了建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)。
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1)收入的確認(rèn)與計(jì)量;(2)管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容;(3)營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容。
學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：(1)掌握發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理;(2)掌握特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理;(3)掌握提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理;(4)掌握建造合同中合同收入和費(fèi)用的計(jì)算及合同預(yù)計(jì)損失的計(jì)算;(5)掌握管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容;(6)掌握營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容;(7)本章內(nèi)容經(jīng)常和會(huì)計(jì)差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容結(jié)合出題。
第一節(jié)收入
一、收入的定義及其分類(lèi)
收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是( )。
A.出售無(wú)形資產(chǎn)收取的價(jià)款 B.出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款
C.投資性房地產(chǎn)取得的租金收入 D.出售長(zhǎng)期股權(quán)投資收取的價(jià)款
【答案】C
【解析】投資性房地產(chǎn)取得的租金收入屬于日?；顒?dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義。
二、銷(xiāo)售商品收入
(一)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量
1.確認(rèn)
銷(xiāo)售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方
(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制
(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量
(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
P225【例11-1】
甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開(kāi)出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。
根據(jù)本例的資料，甲公司采用交款提貨的銷(xiāo)售方式，即購(gòu)買(mǎi)方已根據(jù)銷(xiāo)售方開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣(mài)方開(kāi)出的提貨單。在這種情況下，購(gòu)買(mǎi)方支付貨款并取得提貨單，說(shuō)明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，雖然商品未實(shí)際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
P225【例11-2】
甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票，銷(xiāo)售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓?zhuān)駝t要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn)，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。
根據(jù)本例的資料，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買(mǎi)方，同時(shí)收到部分貨款，但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見(jiàn)，說(shuō)明購(gòu)買(mǎi)方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在甲公司，沒(méi)有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。
P226【例11-3】
甲公司向乙公司銷(xiāo)售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。
根據(jù)本例的資料，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷(xiāo)售合同的重要組成部分，在安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。
需要說(shuō)明的是，如果安裝或檢驗(yàn)不是銷(xiāo)售合同的重要組成部分的，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
P226【例11-4】
甲公司為推銷(xiāo)一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買(mǎi)新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無(wú)條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買(mǎi)方，貨款已收訖。
根據(jù)本例的資料，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。
P227【例11-5】
甲公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷(xiāo)售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。
根據(jù)本例的資料，甲公司接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)是與住宅小區(qū)銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。甲公司雖然仍對(duì)住宅小區(qū)進(jìn)行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)，因?yàn)樽≌^(qū)的所有權(quán)屬于客戶。
P227【例11-6】
乙公司屬于軟件開(kāi)發(fā)公司。乙公司銷(xiāo)售某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對(duì)該成套軟件進(jìn)行日常管理。
根據(jù)本例的資料，乙公司接受客戶委托對(duì)成套軟件進(jìn)行日常管理，是與成套軟件銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。乙公司雖然仍對(duì)該成套軟件進(jìn)行管理，但這種管理與成套軟件所有權(quán)無(wú)關(guān)，因?yàn)槌商总浖乃袡?quán)屬于客戶。
P228【例11-7】
甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的110%即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。
本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。
如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)出該大型設(shè)備的成本，仍可以認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。
2.計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。
從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例題2】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬(wàn)元,合計(jì)5000萬(wàn)元，成本為3000萬(wàn)元。不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元, 實(shí)際利率為7.93%。
(1)2007年1月1日
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 1000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000
貸：庫(kù)存商品 3000
(2)2007年12月31日
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=每期期初應(yīng)收款本金余額×實(shí)際利率
每期期初應(yīng)收款本金余額=期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額-期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=(5000-1000)×7.93%=317.20(萬(wàn)元)
借：銀行存款 1000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 317.20
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 317.20
(3)2008年12月31日
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=[(5000-1000)-(1000-317.20)]×7.93%=263.05(萬(wàn)元)
借：銀行存款 1000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 263.05
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 263.05
(4)2009年12月31日
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=[(5000-1000-1000)-(1000-317.20-263.05)]×7.93%=204.61(萬(wàn)元)
借：銀行存款 1000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 204.61
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 204.61
(5)2010年12月31日
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=[(5000-1000-1000-1000)-(1000-317.20-263.05-204.61)]×7.93%=141.54(萬(wàn)元)
借：銀行存款 1000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 141.54
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 141.54
(6)2011年12月31日
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60(萬(wàn)元)
借：銀行存款 1000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 73.60
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 73.60
(二)銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理
1.通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理
2. 托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理(新增)
P229【例11-8】
甲公司在20×8年3月12日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為120 000元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷(xiāo)售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。
根據(jù)本例的資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)生的商品成本應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×8年3月12日發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品 120 000
貸：庫(kù)存商品 120 000
同時(shí)，將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：
借：應(yīng)收賬款 34 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34 000
(注：如果銷(xiāo)售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄)
(2)20×8年6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 200 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000
貸：發(fā)出商品 120 000
(3)20×8年6月20日收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 234 000
貸：應(yīng)收賬款 234 000
3.銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理
(1)現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
(2)商業(yè)折扣
銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。
(3)銷(xiāo)售折讓
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。
P230【例11-9】
甲公司在20×7年7月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為20 000元，增值稅稅額為3 400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)7月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款 23 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3 400
(2)如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)20 000元的2%享受現(xiàn)金折扣400(20 000×2%)元，實(shí)際付款23 000(23 400-400)元。
借：銀行存款 23 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 400
貸：應(yīng)收賬款 23 400
(3)如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)20 000元的1%享受現(xiàn)金折扣200(20 000×1%)元，實(shí)際付款23 200(23 400-200)元：
借：銀行存款 23 200
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
貸：應(yīng)收賬款 23 400
(4)如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：
借：銀行存款 23 400
貸：應(yīng)收賬款 23 400
【例11-10】
甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為800 000元，增值稅額為136 000元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 936 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 136 000
(2)發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6 800
貸：應(yīng)收賬款 46 800
(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 889 200
貸：應(yīng)收賬款 889 200
4.銷(xiāo)售退回的處理
(1)對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回
借：庫(kù)存商品
貸：發(fā)出商品
若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)收賬款
(2)對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入、銷(xiāo)售成本等。銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。
P231【例11-11】
甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20×8年4月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷(xiāo)售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×7年12月18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 58 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000
貸：庫(kù)存商品 26 000
(2)在20×7年12月27日收到貨款時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000(50 000×2%)元，實(shí)際收款57 500(58 500-1 000)元：
借：銀行存款 57 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
貸：應(yīng)收賬款 58 500
(3)20×8年4月5日發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8 500
貸：銀行存款 57 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
借：庫(kù)存商品 26 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000
5.特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的處理
銷(xiāo)售方式
收入確認(rèn)與計(jì)量
代銷(xiāo)商品
視同買(mǎi)斷方式
受托方取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出，是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)
委托方發(fā)出商品，符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入
若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償
委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
收取手續(xù)費(fèi)方式
委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
預(yù)收款銷(xiāo)售方式
發(fā)出商品時(shí)
分期收款銷(xiāo)售商品
應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額
附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售
根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性
應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債
不能合理估計(jì)退貨可能性
應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
售后回購(gòu)
屬于融資交易
不確認(rèn)收入
售后租回
屬于融資交易
不確認(rèn)收入
有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的
按售價(jià)確認(rèn)收入
以舊換新銷(xiāo)售
按銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入
(1)代銷(xiāo)商品
P232【例11-12】
甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，成本為120元/件。代銷(xiāo)協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元。
根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買(mǎi)斷方式委托乙公司代銷(xiāo)商品。因此，甲公司在發(fā)出商品時(shí)的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 23 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000
貸：庫(kù)存商品 12 000
P232【例11-13】
甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為10 000元，增值稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)發(fā)出商品時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品 12 000
貸：庫(kù)存商品 12 000
(2)收到代銷(xiāo)清單時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 11 700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000
貸：委托代銷(xiāo)商品 6 000
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1 000
貸：應(yīng)收賬款 1 000
(3)收到丙公司支付的貨款時(shí)：
借：銀行存款 10 700
貸：應(yīng)收賬款 10 700
丙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)收到商品時(shí)：
借：受托代銷(xiāo)商品 20 000
貸：受托代銷(xiāo)商品款 20 000
(2)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款 11 700
貸：應(yīng)付賬款 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 700
(3)收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700
貸：應(yīng)付賬款 1 700
借：受托代銷(xiāo)商品款 10 000
貸：受托代銷(xiāo)商品 10 000
(4)支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 11 700
貸：銀行存款 10 700
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000
(2)預(yù)收款銷(xiāo)售商品
P233【例11-14】
甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。該批商品實(shí)際成本為700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為1 000 000元，增值稅額為170 000元;乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款(按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算)，剩余貨款于兩個(gè)月后支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)收到60%貨款時(shí)：
借：銀行存款 600 000
貸：預(yù)收賬款 600 000
(2)收到剩余貨款及增值稅額并確認(rèn)收入時(shí)：
借：預(yù)收賬款 600 000
銀行存款 570 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 000
貸：庫(kù)存商品 700 000
(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品
P234【例11-15】
20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1 600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬(wàn)元。
根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為1 600萬(wàn)元。
根據(jù)下列公式：
未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額
可以得出：
400×(P/A，r，5)+340=1 600+340=1 940(萬(wàn)元)
可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。
當(dāng)r=7%時(shí)，400×4.1002+340=1 980.08>1 940萬(wàn)元
當(dāng)r=8%時(shí)，400×3.9927+340=1 937.08<1 940萬(wàn)元
因此，7%<8%。用插值法計(jì)算如下：< p>
現(xiàn)值 利率
1 980.08 7%
1 940 r
1 937.08 8%
= r=7.93%
每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表11—1所示。(修改后的表)
表11—1 財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表單位：萬(wàn)元
年 份
（t）
未收本金
At＝At-1-Dt-1
財(cái)務(wù)費(fèi)用
B＝A×7.93%
收現(xiàn)總額
C
已收本金
D＝C-B
20×5年 01月01日
1 600
20×5年12月31日
1 326.88
126.88
400
273.12
20×6年12月31日
1 032.10
105.22
400
294.78
20×7年12月31日
713.95
81.85
400
318.15
20×8年12月31日
370.57
56.62
400
343.38
20×9年12月31日
29.43*
400
370.57
總 額
400
2 000
1 600
*尾數(shù)調(diào)整。
根據(jù)表11—1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)20×5年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20 000 000
銀行存款 3 400 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l6 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3 400 000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 600 000
貸：庫(kù)存商品 15 600 000
(2)20×5年12月31日收取貨款時(shí)：
借：銀行存款 4 000 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800
(3)20×6年12月31日收取貨款時(shí)：
借：銀行存款 4 000 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 052 200
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 052 200
(4)20×7年12月31日收取貨款時(shí)：
借：銀行存款 4 000 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818 500
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818 500
(5)20×8年12月31日收取貨款時(shí)：
借：銀行存款 4 000 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566 200
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566 200
(6)20×9年12月31日收取貨款和增值稅額時(shí)：
借：銀行存款 4 000 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 300
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294 300
(4)附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售
P236【例11-16】
甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：
①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 2 925 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 425 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000
貸：庫(kù)存商品 2 000 000
②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000
③2月1日前收到貨款時(shí)：
借：銀行存款 2 925 000
貸：應(yīng)收賬款 2 925 000
④6月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：
借：庫(kù)存商品 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000
貸：銀行存款 585 000
如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：
借：庫(kù)存商品 320 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 68 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000
貸：銀行存款 468 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
如果實(shí)際退貨量為1 200件時(shí)：
借：庫(kù)存商品 480 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 102 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000
銀行存款 702 000
⑤6月30日之前如果沒(méi)有發(fā)生退貨：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000
即②的相反分錄。
P237【例11-17】
沿用【例11—16】的資料。假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：
①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 425 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 425 000
借：發(fā)出商品 2 000 000
貸：庫(kù)存商品 2 000 000
②2月1日前收到貨款時(shí)：
借：銀行存款 2 925 000
貸：預(yù)收賬款 2 500 000
應(yīng)收賬款 425 000
③6月30日退貨期滿沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)：
借：預(yù)收賬款 2 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000
貸：發(fā)出商品 2 000 000
④6月30日退貨期滿，發(fā)生2 000件退貨時(shí)：
借：預(yù)收賬款 2 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000
銀行存款 1 170 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000
庫(kù)存商品 800 000
貸：發(fā)出商品 2 000 000
(5)售后回購(gòu)
P238【例11-18】
20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元(不含增值稅額)。甲公司的賬務(wù)處理如下：
①5月1日發(fā)出商品時(shí)：
借：銀行存款 1 170 000
貸：其他應(yīng)付款 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 000
借：發(fā)出商品 800 000
貸：庫(kù)存商品 800 000
②回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2((110-100)÷5)萬(wàn)元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000
貸：其他應(yīng)付款 20 000
③9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬(wàn)元，增值稅額為18.7萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000
貸：其他應(yīng)付款 20 000
借：庫(kù)存商品 800 000
貸：發(fā)出商品 800 000
借：其他應(yīng)付款 1 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 187 000
貸：銀行存款 1 287 000
假定20×7年12月1日，甲公司……
若甲公司在20×7年確認(rèn)了收入，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，如何更正?假定不考慮所得稅費(fèi)用和利潤(rùn)分配的調(diào)整。
錯(cuò)誤：
借：銀行存款 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫(kù)存商品 80
正確：
借：銀行存款 117
貸：其他應(yīng)付款 100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17
借：發(fā)出商品 80
貸：庫(kù)存商品 80
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2
貸：其他應(yīng)付款 2
更正方法：
(1)將錯(cuò)誤做法和正確做法相同的科目沖銷(xiāo);
(2)將錯(cuò)誤做法剩余的科目反沖，保留正確做法的科目，但涉及損益的科目要用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。
更正：
借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：其他應(yīng)付款 100
借：發(fā)出商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整 80
借：以前年度損益調(diào)整 2
貸：其他應(yīng)付款 2
【例題3·單選題】在采用收取手續(xù)費(fèi)方式發(fā)出商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的時(shí)點(diǎn)為( )。
A.委托方發(fā)出商品時(shí)
B.受托方銷(xiāo)售商品時(shí)
C.委托方收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)
D.委托方收到受托代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售貨款時(shí)
【答案】C
【解析】委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
【例題4·單選題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。
A.受托代銷(xiāo)商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入
B.商品售價(jià)中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
C.特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
D.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件收取的價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入
【答案】A
【解析】受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
【例題5·單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定:丙公司購(gòu)入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷(xiāo)售成本為10萬(wàn)元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2009年9月30日按每箱26萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品。 甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為( )萬(wàn)元。
A.100 B.60 C.0 D.160
【答案】B
【解析】甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=100×(26-20)÷10=60(萬(wàn)元)。
【例題6·多選題】關(guān)于銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A. 采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理
B.對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入
C.對(duì)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，委托方一定在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
D.對(duì)收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式，委托方于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
E.對(duì)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，委托方一定在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
【答案】AD
【解析】對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;對(duì)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，委托方可能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，也可能在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
【例題7·單選題】甲公司20×7年l2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后l個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司無(wú)法根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率。至20×7年l2月31日止，上述已銷(xiāo)售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。 甲公司于20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品對(duì)20×7年度利潤(rùn)總額的影響是( )。
A.0 B.4.2萬(wàn)元 C.4.5萬(wàn)元 D.6萬(wàn)元
【答案】A
【解析】若不能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)決定退貨的可能性，則退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
【例題8·單選題】甲公司20×7年l2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后l個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。
甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30%。至20×7年l2月31日止，上述已銷(xiāo)售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)變更;甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。
甲公司于20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(l)至(3)題。(2008年考題)
(1)甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品對(duì)20×7年度利潤(rùn)總額的影響是( )。
A.0 B.4.2萬(wàn)元 C.4.5萬(wàn)元 D.6萬(wàn)元
【答案】B
【解析】甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品對(duì)20×7年度利潤(rùn)總額的影響=400×(650-500)×(1-30%)=42000(元)=4.2(萬(wàn)元)。
(2)甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品于20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是( )。
A.-0.45萬(wàn)元 B.0 C.0.45萬(wàn)元 D.-l.5 萬(wàn)元
【答案】A
【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400×(650-500)×30%=18000元=1.8(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1.8萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1.8×25%=0.45(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)增加，所得稅費(fèi)用減少，20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-0.45萬(wàn)元。
(3)下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷(xiāo)售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
B.高于原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
C.原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期銷(xiāo)售收入
D.高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入
【答案】D
【解析】原估計(jì)退貨部分實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，因不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所以，高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入。
本章考情分析
本章內(nèi)容闡述收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。近3年考題除客觀題外，主觀題中也涉及本章內(nèi)容，分?jǐn)?shù)較高，屬于非常重要的章節(jié)。
本章教材主要變化：(1)修改了對(duì)“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”的解釋;(2)增加了托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理;(3)附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算;(4)增加了建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)。
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1)收入的確認(rèn)與計(jì)量;(2)管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容;(3)營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容。
學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：(1)掌握發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理;(2)掌握特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理;(3)掌握提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理;(4)掌握建造合同中合同收入和費(fèi)用的計(jì)算及合同預(yù)計(jì)損失的計(jì)算;(5)掌握管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容;(6)掌握營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容;(7)本章內(nèi)容經(jīng)常和會(huì)計(jì)差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容結(jié)合出題。
第一節(jié)收入
一、收入的定義及其分類(lèi)
收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是( )。
A.出售無(wú)形資產(chǎn)收取的價(jià)款 B.出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款
C.投資性房地產(chǎn)取得的租金收入 D.出售長(zhǎng)期股權(quán)投資收取的價(jià)款
【答案】C
【解析】投資性房地產(chǎn)取得的租金收入屬于日?；顒?dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義。
二、銷(xiāo)售商品收入
(一)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量
1.確認(rèn)
銷(xiāo)售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方
(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制
(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量
(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
P225【例11-1】
甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開(kāi)出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。
根據(jù)本例的資料，甲公司采用交款提貨的銷(xiāo)售方式，即購(gòu)買(mǎi)方已根據(jù)銷(xiāo)售方開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣(mài)方開(kāi)出的提貨單。在這種情況下，購(gòu)買(mǎi)方支付貨款并取得提貨單，說(shuō)明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，雖然商品未實(shí)際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
P225【例11-2】
甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票，銷(xiāo)售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓?zhuān)駝t要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn)，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。
根據(jù)本例的資料，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買(mǎi)方，同時(shí)收到部分貨款，但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見(jiàn)，說(shuō)明購(gòu)買(mǎi)方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在甲公司，沒(méi)有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。
P226【例11-3】
甲公司向乙公司銷(xiāo)售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。
根據(jù)本例的資料，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷(xiāo)售合同的重要組成部分，在安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。
需要說(shuō)明的是，如果安裝或檢驗(yàn)不是銷(xiāo)售合同的重要組成部分的，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
P226【例11-4】
甲公司為推銷(xiāo)一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買(mǎi)新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無(wú)條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買(mǎi)方，貨款已收訖。
根據(jù)本例的資料，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。
P227【例11-5】
甲公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷(xiāo)售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。
根據(jù)本例的資料，甲公司接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)是與住宅小區(qū)銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。甲公司雖然仍對(duì)住宅小區(qū)進(jìn)行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)，因?yàn)樽≌^(qū)的所有權(quán)屬于客戶。
P227【例11-6】
乙公司屬于軟件開(kāi)發(fā)公司。乙公司銷(xiāo)售某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對(duì)該成套軟件進(jìn)行日常管理。
根據(jù)本例的資料，乙公司接受客戶委托對(duì)成套軟件進(jìn)行日常管理，是與成套軟件銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。乙公司雖然仍對(duì)該成套軟件進(jìn)行管理，但這種管理與成套軟件所有權(quán)無(wú)關(guān)，因?yàn)槌商总浖乃袡?quán)屬于客戶。
P228【例11-7】
甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的110%即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。
本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。
如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)出該大型設(shè)備的成本，仍可以認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。
2.計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。
從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例題2】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬(wàn)元,合計(jì)5000萬(wàn)元，成本為3000萬(wàn)元。不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元, 實(shí)際利率為7.93%。
(1)2007年1月1日
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 1000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000
貸：庫(kù)存商品 3000
(2)2007年12月31日
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=每期期初應(yīng)收款本金余額×實(shí)際利率
每期期初應(yīng)收款本金余額=期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額-期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=(5000-1000)×7.93%=317.20(萬(wàn)元)
借：銀行存款 1000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 317.20
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 317.20
(3)2008年12月31日
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=[(5000-1000)-(1000-317.20)]×7.93%=263.05(萬(wàn)元)
借：銀行存款 1000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 263.05
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 263.05
(4)2009年12月31日
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=[(5000-1000-1000)-(1000-317.20-263.05)]×7.93%=204.61(萬(wàn)元)
借：銀行存款 1000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 204.61
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 204.61
(5)2010年12月31日
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=[(5000-1000-1000-1000)-(1000-317.20-263.05-204.61)]×7.93%=141.54(萬(wàn)元)
借：銀行存款 1000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 141.54
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 141.54
(6)2011年12月31日
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60(萬(wàn)元)
借：銀行存款 1000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 73.60
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 73.60
(二)銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理
1.通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理
2. 托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理(新增)
P229【例11-8】
甲公司在20×8年3月12日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為120 000元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷(xiāo)售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。
根據(jù)本例的資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)生的商品成本應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×8年3月12日發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品 120 000
貸：庫(kù)存商品 120 000
同時(shí)，將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：
借：應(yīng)收賬款 34 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34 000
(注：如果銷(xiāo)售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄)
(2)20×8年6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 200 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000
貸：發(fā)出商品 120 000
(3)20×8年6月20日收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 234 000
貸：應(yīng)收賬款 234 000
3.銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理
(1)現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
(2)商業(yè)折扣
銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。
(3)銷(xiāo)售折讓
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。
P230【例11-9】
甲公司在20×7年7月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為20 000元，增值稅稅額為3 400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)7月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款 23 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3 400
(2)如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)20 000元的2%享受現(xiàn)金折扣400(20 000×2%)元，實(shí)際付款23 000(23 400-400)元。
借：銀行存款 23 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 400
貸：應(yīng)收賬款 23 400
(3)如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)20 000元的1%享受現(xiàn)金折扣200(20 000×1%)元，實(shí)際付款23 200(23 400-200)元：
借：銀行存款 23 200
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
貸：應(yīng)收賬款 23 400
(4)如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：
借：銀行存款 23 400
貸：應(yīng)收賬款 23 400
【例11-10】
甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為800 000元，增值稅額為136 000元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 936 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 136 000
(2)發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6 800
貸：應(yīng)收賬款 46 800
(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 889 200
貸：應(yīng)收賬款 889 200
4.銷(xiāo)售退回的處理
(1)對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回
借：庫(kù)存商品
貸：發(fā)出商品
若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)收賬款
(2)對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入、銷(xiāo)售成本等。銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。
P231【例11-11】
甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20×8年4月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷(xiāo)售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×7年12月18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 58 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000
貸：庫(kù)存商品 26 000
(2)在20×7年12月27日收到貨款時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000(50 000×2%)元，實(shí)際收款57 500(58 500-1 000)元：
借：銀行存款 57 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
貸：應(yīng)收賬款 58 500
(3)20×8年4月5日發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8 500
貸：銀行存款 57 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
借：庫(kù)存商品 26 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000
5.特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的處理
銷(xiāo)售方式
收入確認(rèn)與計(jì)量
代銷(xiāo)商品
視同買(mǎi)斷方式
受托方取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出，是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)
委托方發(fā)出商品，符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入
若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償
委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
收取手續(xù)費(fèi)方式
委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
預(yù)收款銷(xiāo)售方式
發(fā)出商品時(shí)
分期收款銷(xiāo)售商品
應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額
附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售
根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性
應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債
不能合理估計(jì)退貨可能性
應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
售后回購(gòu)
屬于融資交易
不確認(rèn)收入
售后租回
屬于融資交易
不確認(rèn)收入
有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的
按售價(jià)確認(rèn)收入
以舊換新銷(xiāo)售
按銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入
(1)代銷(xiāo)商品
P232【例11-12】
甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，成本為120元/件。代銷(xiāo)協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元。
根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買(mǎi)斷方式委托乙公司代銷(xiāo)商品。因此，甲公司在發(fā)出商品時(shí)的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 23 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000
貸：庫(kù)存商品 12 000
P232【例11-13】
甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為10 000元，增值稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)發(fā)出商品時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品 12 000
貸：庫(kù)存商品 12 000
(2)收到代銷(xiāo)清單時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 11 700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000
貸：委托代銷(xiāo)商品 6 000
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1 000
貸：應(yīng)收賬款 1 000
(3)收到丙公司支付的貨款時(shí)：
借：銀行存款 10 700
貸：應(yīng)收賬款 10 700
丙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)收到商品時(shí)：
借：受托代銷(xiāo)商品 20 000
貸：受托代銷(xiāo)商品款 20 000
(2)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款 11 700
貸：應(yīng)付賬款 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 700
(3)收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700
貸：應(yīng)付賬款 1 700
借：受托代銷(xiāo)商品款 10 000
貸：受托代銷(xiāo)商品 10 000
(4)支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 11 700
貸：銀行存款 10 700
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000
(2)預(yù)收款銷(xiāo)售商品
P233【例11-14】
甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。該批商品實(shí)際成本為700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為1 000 000元，增值稅額為170 000元;乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款(按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算)，剩余貨款于兩個(gè)月后支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)收到60%貨款時(shí)：
借：銀行存款 600 000
貸：預(yù)收賬款 600 000
(2)收到剩余貨款及增值稅額并確認(rèn)收入時(shí)：
借：預(yù)收賬款 600 000
銀行存款 570 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 000
貸：庫(kù)存商品 700 000
(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品
P234【例11-15】
20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1 600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬(wàn)元。
根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為1 600萬(wàn)元。
根據(jù)下列公式：
未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額
可以得出：
400×(P/A，r，5)+340=1 600+340=1 940(萬(wàn)元)
可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。
當(dāng)r=7%時(shí)，400×4.1002+340=1 980.08>1 940萬(wàn)元
當(dāng)r=8%時(shí)，400×3.9927+340=1 937.08<1 940萬(wàn)元
因此，7%<8%。用插值法計(jì)算如下：< p>
現(xiàn)值 利率
1 980.08 7%
1 940 r
1 937.08 8%
= r=7.93%
每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表11—1所示。(修改后的表)
表11—1 財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表單位：萬(wàn)元
年 份
（t）
未收本金
At＝At-1-Dt-1
財(cái)務(wù)費(fèi)用
B＝A×7.93%
收現(xiàn)總額
C
已收本金
D＝C-B
20×5年 01月01日
1 600
20×5年12月31日
1 326.88
126.88
400
273.12
20×6年12月31日
1 032.10
105.22
400
294.78
20×7年12月31日
713.95
81.85
400
318.15
20×8年12月31日
370.57
56.62
400
343.38
20×9年12月31日
29.43*
400
370.57
總 額
400
2 000
1 600
*尾數(shù)調(diào)整。
根據(jù)表11—1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)20×5年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20 000 000
銀行存款 3 400 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l6 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3 400 000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 600 000
貸：庫(kù)存商品 15 600 000
(2)20×5年12月31日收取貨款時(shí)：
借：銀行存款 4 000 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800
(3)20×6年12月31日收取貨款時(shí)：
借：銀行存款 4 000 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 052 200
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 052 200
(4)20×7年12月31日收取貨款時(shí)：
借：銀行存款 4 000 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818 500
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818 500
(5)20×8年12月31日收取貨款時(shí)：
借：銀行存款 4 000 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566 200
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566 200
(6)20×9年12月31日收取貨款和增值稅額時(shí)：
借：銀行存款 4 000 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 300
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294 300
(4)附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售
P236【例11-16】
甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：
①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 2 925 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 425 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000
貸：庫(kù)存商品 2 000 000
②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000
③2月1日前收到貨款時(shí)：
借：銀行存款 2 925 000
貸：應(yīng)收賬款 2 925 000
④6月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：
借：庫(kù)存商品 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000
貸：銀行存款 585 000
如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：
借：庫(kù)存商品 320 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 68 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000
貸：銀行存款 468 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
如果實(shí)際退貨量為1 200件時(shí)：
借：庫(kù)存商品 480 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 102 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000
銀行存款 702 000
⑤6月30日之前如果沒(méi)有發(fā)生退貨：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000
即②的相反分錄。
P237【例11-17】
沿用【例11—16】的資料。假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：
①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 425 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 425 000
借：發(fā)出商品 2 000 000
貸：庫(kù)存商品 2 000 000
②2月1日前收到貨款時(shí)：
借：銀行存款 2 925 000
貸：預(yù)收賬款 2 500 000
應(yīng)收賬款 425 000
③6月30日退貨期滿沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)：
借：預(yù)收賬款 2 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000
貸：發(fā)出商品 2 000 000
④6月30日退貨期滿，發(fā)生2 000件退貨時(shí)：
借：預(yù)收賬款 2 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000
銀行存款 1 170 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000
庫(kù)存商品 800 000
貸：發(fā)出商品 2 000 000
(5)售后回購(gòu)
P238【例11-18】
20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元(不含增值稅額)。甲公司的賬務(wù)處理如下：
①5月1日發(fā)出商品時(shí)：
借：銀行存款 1 170 000
貸：其他應(yīng)付款 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 000
借：發(fā)出商品 800 000
貸：庫(kù)存商品 800 000
②回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2((110-100)÷5)萬(wàn)元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000
貸：其他應(yīng)付款 20 000
③9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬(wàn)元，增值稅額為18.7萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000
貸：其他應(yīng)付款 20 000
借：庫(kù)存商品 800 000
貸：發(fā)出商品 800 000
借：其他應(yīng)付款 1 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 187 000
貸：銀行存款 1 287 000
假定20×7年12月1日，甲公司……
若甲公司在20×7年確認(rèn)了收入，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，如何更正?假定不考慮所得稅費(fèi)用和利潤(rùn)分配的調(diào)整。
錯(cuò)誤：
借：銀行存款 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫(kù)存商品 80
正確：
借：銀行存款 117
貸：其他應(yīng)付款 100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17
借：發(fā)出商品 80
貸：庫(kù)存商品 80
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2
貸：其他應(yīng)付款 2
更正方法：
(1)將錯(cuò)誤做法和正確做法相同的科目沖銷(xiāo);
(2)將錯(cuò)誤做法剩余的科目反沖，保留正確做法的科目，但涉及損益的科目要用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。
更正：
借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：其他應(yīng)付款 100
借：發(fā)出商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整 80
借：以前年度損益調(diào)整 2
貸：其他應(yīng)付款 2
【例題3·單選題】在采用收取手續(xù)費(fèi)方式發(fā)出商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的時(shí)點(diǎn)為( )。
A.委托方發(fā)出商品時(shí)
B.受托方銷(xiāo)售商品時(shí)
C.委托方收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)
D.委托方收到受托代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售貨款時(shí)
【答案】C
【解析】委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
【例題4·單選題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。
A.受托代銷(xiāo)商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入
B.商品售價(jià)中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
C.特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
D.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件收取的價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入
【答案】A
【解析】受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
【例題5·單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定:丙公司購(gòu)入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷(xiāo)售成本為10萬(wàn)元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2009年9月30日按每箱26萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品。 甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為( )萬(wàn)元。
A.100 B.60 C.0 D.160
【答案】B
【解析】甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=100×(26-20)÷10=60(萬(wàn)元)。
【例題6·多選題】關(guān)于銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A. 采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理
B.對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入
C.對(duì)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，委托方一定在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
D.對(duì)收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式，委托方于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
E.對(duì)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，委托方一定在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
【答案】AD
【解析】對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;對(duì)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，委托方可能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，也可能在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
【例題7·單選題】甲公司20×7年l2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后l個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司無(wú)法根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率。至20×7年l2月31日止，上述已銷(xiāo)售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。 甲公司于20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品對(duì)20×7年度利潤(rùn)總額的影響是( )。
A.0 B.4.2萬(wàn)元 C.4.5萬(wàn)元 D.6萬(wàn)元
【答案】A
【解析】若不能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)決定退貨的可能性，則退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
【例題8·單選題】甲公司20×7年l2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后l個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。
甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30%。至20×7年l2月31日止，上述已銷(xiāo)售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)變更;甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。
甲公司于20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(l)至(3)題。(2008年考題)
(1)甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品對(duì)20×7年度利潤(rùn)總額的影響是( )。
A.0 B.4.2萬(wàn)元 C.4.5萬(wàn)元 D.6萬(wàn)元
【答案】B
【解析】甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品對(duì)20×7年度利潤(rùn)總額的影響=400×(650-500)×(1-30%)=42000(元)=4.2(萬(wàn)元)。
(2)甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品于20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是( )。
A.-0.45萬(wàn)元 B.0 C.0.45萬(wàn)元 D.-l.5 萬(wàn)元
【答案】A
【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400×(650-500)×30%=18000元=1.8(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1.8萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1.8×25%=0.45(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)增加，所得稅費(fèi)用減少，20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-0.45萬(wàn)元。
(3)下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷(xiāo)售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
B.高于原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
C.原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期銷(xiāo)售收入
D.高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入
【答案】D
【解析】原估計(jì)退貨部分實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，因不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所以，高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入。