中國評估行業(yè)對以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估（VFR）的認(rèn)識是一個(gè)隨著我國評估行業(yè)逐步發(fā)展和對國際評估業(yè)了解日益深入而逐步完善、逐步清晰的過程。1993年，中國資產(chǎn)評估協(xié)會成立時(shí)，會計(jì)學(xué)權(quán)威楊紀(jì)婉教授擔(dān)任顧問。楊教授多次指出：良好發(fā)展的評估對提高會計(jì)信息的真實(shí)性、有用性十分重要。而國內(nèi)外評估業(yè)十幾年來的發(fā)展，不斷驗(yàn)證了楊老觀點(diǎn)的正確性。
1997至1998年間，我們在翻譯美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》和《國際評估準(zhǔn)則》時(shí)，發(fā)現(xiàn)兩個(gè)準(zhǔn)則差異甚大，突出表現(xiàn)在評估與會計(jì)的關(guān)系。在美國評估準(zhǔn)則中，幾乎未提及與會計(jì)的關(guān)系，而在國際評估準(zhǔn)則中，所有準(zhǔn)則都提到了與會計(jì)的關(guān)系。在與美國、英國評估師的交往中，我們也發(fā)現(xiàn)，美國評估師對會計(jì)了解甚少，而英國評估師普遍都很精通會計(jì)。這種反差引起了我們的極大興趣。通過進(jìn)一步研究，我們發(fā)現(xiàn)這種現(xiàn)象差異的背后就是兩國會計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別。英國的會計(jì)準(zhǔn)則較早就允許以公允價(jià)值、現(xiàn)時(shí)價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，因此在英國，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)很早就得到發(fā)展，這也是英國評估師十分熟悉會計(jì)準(zhǔn)則的根本原因。而在美國GAAP中，長期以嚴(yán)格的歷史成本為原則，在此背景下，在英國和歐洲迅速發(fā)展的以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)在美國沒有得到發(fā)展。這種狀況直到幾年前FASB頒布了141、142號準(zhǔn)則后，才得以改變。從這種研究中，我們可以看出，評估與會計(jì)準(zhǔn)則的密切關(guān)系，以及結(jié)合在一起的重要性。
以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估在英國和歐洲的發(fā)展可以追溯到20世紀(jì)70年代，其中一個(gè)重要標(biāo)志就是1978年7月歐共體制定的第四號法令即公司法。該法令第七章第35條規(guī)定了為財(cái)務(wù)報(bào)告目的對固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)的規(guī)則，對歐洲地區(qū)評估與會計(jì)業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。在此基礎(chǔ)上，歐洲出現(xiàn)了以服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告目的的專門評估固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)評估師，比、法、德、英和愛爾蘭發(fā)起成立歐洲固定資產(chǎn)評估師聯(lián)合會（TEGOVOFA），并于1978年由歐洲固定資產(chǎn)評估師聯(lián)合會根據(jù)公司法規(guī)定，制定了《歐洲評估指南》第一版（Guidance Notes for European application），1981年修訂后又出版了第二版，即為被稱做“比利時(shí)盧森堡經(jīng)濟(jì)同盟指南”的《固定資產(chǎn)評估指南》（Guidance Notes on the Valuation of Fixed Assets) 。歐洲固定資產(chǎn)評估師聯(lián)合會幾經(jīng)變遷，發(fā)展成為今天的歐洲評估師聯(lián)合會（TEGoVA)，其早期制定的若干評估指南也發(fā)展成目前的《歐洲評估準(zhǔn)則》（EVS）。
2004年以前國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會共發(fā)布41項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)則，2004年后發(fā)布的準(zhǔn)則改稱為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值和評估的內(nèi)容較多，其中以“IAS16—廠場設(shè)備”最為典型。IAS16規(guī)定，對于廠場設(shè)備（PPE）可以采用成本減折舊和公允價(jià)值兩種計(jì)量模式。如果采用公允價(jià)值，“土地和建筑物的公允價(jià)值通常通過評估手段根據(jù)市場證據(jù)確定，該評估通常由具有專業(yè)資產(chǎn)的評估師進(jìn)行。機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值通常是評估得出的市場價(jià)值?！?如果由于廠場設(shè)備的特殊性，缺乏市場證據(jù)支持，則“可以運(yùn)用收益途徑和重置成本途徑估算公允價(jià)值。”國際評估準(zhǔn)則委員會在國際評估準(zhǔn)則中專門制定了《IVA1---以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估》，指導(dǎo)該業(yè)務(wù)的發(fā)展，并隨著國際會計(jì)準(zhǔn)則的變化不斷進(jìn)行調(diào)整。
國際會計(jì)界和評估界近年的主要交流內(nèi)容之一就是討論會計(jì)中的公允價(jià)值與評估中的市場價(jià)值之間在定義和應(yīng)用范圍上的聯(lián)系與區(qū)別，反映了會計(jì)師和評估師對評估方法和結(jié)果的不同認(rèn)識。會計(jì)界對于公允價(jià)值的定義和理解也在不斷演變，對評估界產(chǎn)生著影響。2005年10月21日美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會公布關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則公告的草案，其中對公允價(jià)值進(jìn)行了重新定義。該定義中所強(qiáng)調(diào)的“估計(jì)價(jià)值”、“市場參與者”、“最有利相關(guān)市場”等要素，與國際評估準(zhǔn)則中市場價(jià)值的要素十分接近，因此得到國際評估準(zhǔn)則委員會的大力支持。
從各國發(fā)展實(shí)踐來看，國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性應(yīng)用，為各國評估師帶來了發(fā)展的機(jī)遇，但同時(shí)也是一個(gè)挑戰(zhàn)。中國資產(chǎn)評估行業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行冷靜的思考。從供需兩方面來分析，公司為合理確定公允價(jià)值和提高披露效果，有要求獨(dú)立評估師進(jìn)行評估的需求；審計(jì)師也有為回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建議客戶聘請專業(yè)評估師獨(dú)立評估的需求。同時(shí)，評估行業(yè)要有相應(yīng)的供給能力。我們應(yīng)該重視對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的研究和學(xué)習(xí)，重視與會計(jì)、審計(jì)的交流，重視價(jià)值類型等評估基本理論的研究，集中協(xié)會和行業(yè)力量支持研究工作。
1997至1998年間，我們在翻譯美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》和《國際評估準(zhǔn)則》時(shí)，發(fā)現(xiàn)兩個(gè)準(zhǔn)則差異甚大，突出表現(xiàn)在評估與會計(jì)的關(guān)系。在美國評估準(zhǔn)則中，幾乎未提及與會計(jì)的關(guān)系，而在國際評估準(zhǔn)則中，所有準(zhǔn)則都提到了與會計(jì)的關(guān)系。在與美國、英國評估師的交往中，我們也發(fā)現(xiàn)，美國評估師對會計(jì)了解甚少，而英國評估師普遍都很精通會計(jì)。這種反差引起了我們的極大興趣。通過進(jìn)一步研究，我們發(fā)現(xiàn)這種現(xiàn)象差異的背后就是兩國會計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別。英國的會計(jì)準(zhǔn)則較早就允許以公允價(jià)值、現(xiàn)時(shí)價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，因此在英國，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)很早就得到發(fā)展，這也是英國評估師十分熟悉會計(jì)準(zhǔn)則的根本原因。而在美國GAAP中，長期以嚴(yán)格的歷史成本為原則，在此背景下，在英國和歐洲迅速發(fā)展的以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)在美國沒有得到發(fā)展。這種狀況直到幾年前FASB頒布了141、142號準(zhǔn)則后，才得以改變。從這種研究中，我們可以看出，評估與會計(jì)準(zhǔn)則的密切關(guān)系，以及結(jié)合在一起的重要性。
以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估在英國和歐洲的發(fā)展可以追溯到20世紀(jì)70年代，其中一個(gè)重要標(biāo)志就是1978年7月歐共體制定的第四號法令即公司法。該法令第七章第35條規(guī)定了為財(cái)務(wù)報(bào)告目的對固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)的規(guī)則，對歐洲地區(qū)評估與會計(jì)業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。在此基礎(chǔ)上，歐洲出現(xiàn)了以服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告目的的專門評估固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)評估師，比、法、德、英和愛爾蘭發(fā)起成立歐洲固定資產(chǎn)評估師聯(lián)合會（TEGOVOFA），并于1978年由歐洲固定資產(chǎn)評估師聯(lián)合會根據(jù)公司法規(guī)定，制定了《歐洲評估指南》第一版（Guidance Notes for European application），1981年修訂后又出版了第二版，即為被稱做“比利時(shí)盧森堡經(jīng)濟(jì)同盟指南”的《固定資產(chǎn)評估指南》（Guidance Notes on the Valuation of Fixed Assets) 。歐洲固定資產(chǎn)評估師聯(lián)合會幾經(jīng)變遷，發(fā)展成為今天的歐洲評估師聯(lián)合會（TEGoVA)，其早期制定的若干評估指南也發(fā)展成目前的《歐洲評估準(zhǔn)則》（EVS）。
2004年以前國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會共發(fā)布41項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)則，2004年后發(fā)布的準(zhǔn)則改稱為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值和評估的內(nèi)容較多，其中以“IAS16—廠場設(shè)備”最為典型。IAS16規(guī)定，對于廠場設(shè)備（PPE）可以采用成本減折舊和公允價(jià)值兩種計(jì)量模式。如果采用公允價(jià)值，“土地和建筑物的公允價(jià)值通常通過評估手段根據(jù)市場證據(jù)確定，該評估通常由具有專業(yè)資產(chǎn)的評估師進(jìn)行。機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值通常是評估得出的市場價(jià)值?！?如果由于廠場設(shè)備的特殊性，缺乏市場證據(jù)支持，則“可以運(yùn)用收益途徑和重置成本途徑估算公允價(jià)值。”國際評估準(zhǔn)則委員會在國際評估準(zhǔn)則中專門制定了《IVA1---以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估》，指導(dǎo)該業(yè)務(wù)的發(fā)展，并隨著國際會計(jì)準(zhǔn)則的變化不斷進(jìn)行調(diào)整。
國際會計(jì)界和評估界近年的主要交流內(nèi)容之一就是討論會計(jì)中的公允價(jià)值與評估中的市場價(jià)值之間在定義和應(yīng)用范圍上的聯(lián)系與區(qū)別，反映了會計(jì)師和評估師對評估方法和結(jié)果的不同認(rèn)識。會計(jì)界對于公允價(jià)值的定義和理解也在不斷演變，對評估界產(chǎn)生著影響。2005年10月21日美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會公布關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則公告的草案，其中對公允價(jià)值進(jìn)行了重新定義。該定義中所強(qiáng)調(diào)的“估計(jì)價(jià)值”、“市場參與者”、“最有利相關(guān)市場”等要素，與國際評估準(zhǔn)則中市場價(jià)值的要素十分接近，因此得到國際評估準(zhǔn)則委員會的大力支持。
從各國發(fā)展實(shí)踐來看，國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性應(yīng)用，為各國評估師帶來了發(fā)展的機(jī)遇，但同時(shí)也是一個(gè)挑戰(zhàn)。中國資產(chǎn)評估行業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行冷靜的思考。從供需兩方面來分析，公司為合理確定公允價(jià)值和提高披露效果，有要求獨(dú)立評估師進(jìn)行評估的需求；審計(jì)師也有為回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建議客戶聘請專業(yè)評估師獨(dú)立評估的需求。同時(shí)，評估行業(yè)要有相應(yīng)的供給能力。我們應(yīng)該重視對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的研究和學(xué)習(xí)，重視與會計(jì)、審計(jì)的交流，重視價(jià)值類型等評估基本理論的研究，集中協(xié)會和行業(yè)力量支持研究工作。