三、資產(chǎn)評估的地位和作用：一個全方位的工程
強(qiáng)化資產(chǎn)評估業(yè)的地位與作用，其直接的表現(xiàn)就是中國資產(chǎn)評估業(yè)的健康和有序的發(fā)展。振興資產(chǎn)評估業(yè)的當(dāng)務(wù)之急是突破行業(yè)管理體制的瓶頸；而在資產(chǎn)評估業(yè)具備了更為寬松的政策和管理環(huán)境后，行業(yè)的發(fā)展、地位的確立和作用的發(fā)揮將體現(xiàn)為兩個方面：一是用深化中國市場經(jīng)濟(jì)改革客觀要求來說話，包括中國國有企業(yè)改革和金融、證券市場改革的需要，以及資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展；二是用法律來說話，確定資產(chǎn)評估法律地位。
（一）完善管理體制：振興評估業(yè)的前提條件
中國資產(chǎn)評估業(yè)的混亂的直接原因在于外在體制性因素，而“正本清源”的重點首先在于消除外在體制性因素的影響，完善行業(yè)管理體制。因此，行業(yè)管理體制的完善將成為振興資產(chǎn)評估業(yè)關(guān)鍵的第一步。
1999年下半年至2000年上半年，國務(wù)院推出清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu)的重要舉措，基本上實現(xiàn)了注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師和注冊稅務(wù)師的統(tǒng)一管理，即所謂的“三會合并”。但是，這也許是近期內(nèi)加強(qiáng)社會中介機(jī)構(gòu)管理、規(guī)范中介業(yè)務(wù)發(fā)展的迫不得已的選擇，從整個社會中介機(jī)構(gòu)發(fā)展，尤其是資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展來看，并非選擇。首先，“三會合并”很有可能會進(jìn)一步模糊資產(chǎn)評估和注冊會計師會計、審計等服務(wù)的區(qū)別，影響到資產(chǎn)評估行業(yè)的獨立性。如果站在大中介、大咨詢的角度上，則“三會合并”可以讓中介客戶以一定的成本付出，享受更廣泛的、專業(yè)附加值更大的服務(wù)。但是，從管理上講，如果用注冊會計師的嚴(yán)謹(jǐn)和精確來管理資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，無疑會扼殺評估師在業(yè)務(wù)操作中的藝術(shù)性和創(chuàng)造力，而且可能模糊人們對資產(chǎn)評估特性的認(rèn)識，加重以會計、審計等方式來代替評估的傾向。其次，政府主導(dǎo)型的改革忽略了市場需要和市場的力量。統(tǒng)一的行業(yè)自律要靠市場的調(diào)節(jié)力量來完成，應(yīng)該主要依靠市場的需要和市場的力量來完成行業(yè)的統(tǒng)一。當(dāng)然，用行政的強(qiáng)制力來消除行業(yè)部門的行政性壟斷，是一個十分有效的途徑，但是行政性合并只能用于針對行政干預(yù)。在中介行業(yè)具備市場身份后，就應(yīng)當(dāng)主要依靠市場的力量或行業(yè)協(xié)會自身的力量來完成行業(yè)的統(tǒng)一。從實踐情況來看，有的地方政府在合并過程中，甚至將若干不同類型的中介機(jī)構(gòu)強(qiáng)行合并成一家中介機(jī)構(gòu)，與市場經(jīng)濟(jì)下的行業(yè)自律背道而馳。而所謂一個部委只能保留一個“協(xié)會”，更是舊體制作用結(jié)果的繼續(xù)。
事實上，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)鑒證類中介行業(yè)管理體制正向規(guī)范的方向發(fā)展?！胺梢?guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律管理”的宏觀管理體制已經(jīng)成為行業(yè)管理體制的一個目標(biāo)方向。這是適應(yīng)成熟市場經(jīng)濟(jì)要求的一個管理框架，使資產(chǎn)評估業(yè)順應(yīng)市場的內(nèi)在要求去發(fā)展。在具體的管理模式中，經(jīng)濟(jì)鑒證類中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的“平臺管理機(jī)制”將資產(chǎn)評估行業(yè)作為一個獨立的平臺來管理，充分強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)評估行業(yè)的獨立性，為其確立在市場經(jīng)濟(jì)中的地位提供了發(fā)揮空間。
從資產(chǎn)評估行業(yè)內(nèi)部管理來看，行業(yè)的分類管理和統(tǒng)一管理應(yīng)該是一種有效途徑。其中，行業(yè)的統(tǒng)一管理應(yīng)該從資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定和評估機(jī)構(gòu)的脫鉤改制兩方面著手進(jìn)行。
1、資產(chǎn)評估業(yè)的分類管理
資產(chǎn)評估業(yè)的分類管理，是指將評估業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)分為兩類：市場評估和政府評估。市場評估是指由社會中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托而進(jìn)行的有償性評估服務(wù)。政府評估是指根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，由政府有關(guān)部門的內(nèi)設(shè)專門機(jī)構(gòu)對特定事項的價值進(jìn)行評估，直接為政府部門某一職能部門服務(wù)的行為。實行資產(chǎn)評估業(yè)的分類管理，是符合國際慣例的。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家或地區(qū)，一般都有這樣的劃分。
例如，在英國，政府評估主要服務(wù)于征稅目的，政府管理下的資產(chǎn)評估體系在組織上分為三層，即中央、大區(qū)和區(qū)評估辦公室。中央級的評估辦公室設(shè)在財政部稅務(wù)局之下，主要職能是制定有關(guān)政策，管理大區(qū)和區(qū)的評估工作。在澳大利亞，國家財政收入的大部分來源于稅收。其中物業(yè)稅是一種能夠較好地保障稅收來源的稅種。為了更好的保障物業(yè)稅的征收，各州設(shè)立了總評估是辦公室，主要職責(zé)包括：一是為納稅提供稅基價值；二是對物業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行審核和估價，也用于征稅目的；三是為政府提供其他服務(wù)，如政府征用私人土地、房產(chǎn)、修路等。在香港，房地產(chǎn)評估分為政府行為和市場行為。政府的評估行為包括：房地產(chǎn)買賣、轉(zhuǎn)讓、政府征收稅費以及政府給予房地產(chǎn)經(jīng)營者補(bǔ)償或賠償費，或?qū)珓?wù)工程征收房地產(chǎn)受影響的費用。
資產(chǎn)評估按業(yè)務(wù)性質(zhì)分為市場評估和政府評估，有利于評估業(yè)的管理和發(fā)展。如果中國資產(chǎn)評估業(yè)在誕生初期就采取這種劃分方法的話，許多問題的解決就不會像現(xiàn)在這樣棘手。例如，原國家土地管理及進(jìn)行的土地估價，最初就是進(jìn)行的標(biāo)定地價、基準(zhǔn)地價等土地一級市場價格的估算，屬于政府行為。后來，其業(yè)務(wù)得以拓展，發(fā)展到進(jìn)行土地使用權(quán)價格等二級市場價格的估算，這是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要而進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動，應(yīng)該得到肯定和發(fā)展。但后者的評估行為是市場行為，對評估收費、評估師執(zhí)業(yè)行為等要求都是不同的，與前者有著本質(zhì)的區(qū)別。因此，在肯定和鼓勵土地使用權(quán)二級市場價格評估業(yè)務(wù)發(fā)展的同時，實行分類管理尤為重要。因此，在清理整頓的基礎(chǔ)上，更應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)宏觀管理，實行分類管理。一些具有特殊目的、特別業(yè)務(wù)類型的評估業(yè)務(wù)應(yīng)從市場評估中分離出來，諸如物價局下設(shè)的價格事務(wù)所從事的為司法部門進(jìn)行的涉案評估、土地估價中的基準(zhǔn)地價、標(biāo)定地價等一級市場估價以及今后可能出現(xiàn)的稅基評估、保險評估，它們本身不屬于市場評估，按照市場行為管理不利于其生存和發(fā)展，應(yīng)實行政府管理。
2、資產(chǎn)評估業(yè)的統(tǒng)一管理
資產(chǎn)評估業(yè)的統(tǒng)一管理與分類管理并不是相矛盾的兩個概念。所謂統(tǒng)一管理，是指對資產(chǎn)評估業(yè)中存在的部門壟斷和多頭管理實行統(tǒng)一管理，即在政府評估和市場評估的內(nèi)部實行統(tǒng)一管理。其中市場評估的統(tǒng)一管理尤為重要。
資產(chǎn)評估業(yè)的統(tǒng)一管理，應(yīng)該從消除政府干預(yù)入手，具體應(yīng)包括以下兩個方面：一是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的脫鉤改制；二是資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和資產(chǎn)評估法的制定。
（1）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)脫鉤改制與行業(yè)統(tǒng)一管理
早在1993年，國務(wù)院就針對行業(yè)中的政府干預(yù)、多頭管理和部門壟斷提出過中介機(jī)構(gòu)與單位脫鉤改制的要求，但是由于種種原因，進(jìn)展緩慢。1997年，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)開始進(jìn)行脫鉤改制，到目前為止已基本完成。從總體上說，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的脫鉤改制，有利于實現(xiàn)行業(yè)統(tǒng)一管理。
首先，從“脫鉤”這一層次上講，脫鉤改制是一場革命，是從制度和體制上解決原來資產(chǎn)評估業(yè)存在的嚴(yán)重缺陷。由于中國資產(chǎn)評估具有特殊的產(chǎn)生背景和特殊的管理模式，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)發(fā)展從一開始就在很大程度上脫離了市場。在原先的體制下，評估業(yè)中的行業(yè)壟斷使得評估機(jī)構(gòu)在不同的評估專業(yè)領(lǐng)域受到不同的待遇，嚴(yán)重影響到評估市場中的公平競爭。脫鉤改制實現(xiàn)評估機(jī)構(gòu)和評估人員與單位分離，因而能夠有效地隔離政府對資產(chǎn)評估業(yè)的直接干預(yù)。資產(chǎn)評估業(yè)先前實施的許多規(guī)范措施，總的來看是一種政策性改革，而脫鉤改制則是一項制度創(chuàng)新，是徹底改變中介機(jī)構(gòu)不中立狀況的有力措施，有利于引導(dǎo)資產(chǎn)評估管理體制向行業(yè)自律管理轉(zhuǎn)變，為建立科學(xué)合理的行業(yè)管理體制奠定良好的制度基礎(chǔ)。
其次，從“改制”這一層次上講，脫鉤改制工作有利于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估人員成為真正獨立的市場主體。在政府主管部門的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)有所依靠，不但可能利用不正當(dāng)手段搞競爭，而且由于主管部門在一定程度上有責(zé)任承擔(dān)風(fēng)險，導(dǎo)致評估機(jī)構(gòu)缺乏競爭意識和風(fēng)險意識，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要迅速發(fā)展起來。許多評估機(jī)構(gòu)缺乏動力去提高評估質(zhì)量，降低風(fēng)險，擴(kuò)大機(jī)構(gòu)規(guī)模。從表2、表3和表4中的數(shù)據(jù)可以看出，與國際的中介機(jī)構(gòu)相比，構(gòu)成中國資產(chǎn)評估業(yè)主體的評估機(jī)構(gòu)規(guī)模大的很少，多為零星的、分散的中小機(jī)構(gòu)。這說明中國的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)作為市場中的中介服務(wù)組織，其市場競爭能力和風(fēng)險承擔(dān)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。而脫鉤改制工作迫使評估機(jī)構(gòu)在“脫鉤”之后苦練內(nèi)功，從機(jī)構(gòu)內(nèi)部的組織形式和管理體制方面進(jìn)行改革，促進(jìn)評估機(jī)構(gòu)上規(guī)模、上等級，增強(qiáng)應(yīng)對市場風(fēng)險的能力。
表2 中國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)注冊資金規(guī)模
注冊資金規(guī)模（萬元）
<50
50—100
100--200
>200
占機(jī)構(gòu)總數(shù)的比例（%）
76.8
14.2
6.5
2.5
數(shù)據(jù)截止日期：1998年8月31日。
表3 中國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入
年業(yè)務(wù)收入（萬元）
<30
30—50
50--100
100--200
>200
占機(jī)構(gòu)總數(shù)的比例（%）
76.1
10.1
8.1
3.9
1.8
數(shù)據(jù)截止日期：1998年8月31日。
表4 世界五大會計師事務(wù)所規(guī)模
機(jī)構(gòu)名稱
年業(yè)務(wù)收入(億美元)
合伙人數(shù)
專業(yè)人員數(shù)
辦事機(jī)構(gòu)
執(zhí)業(yè)國家或地區(qū)
報告截止日期
普華永道
153
10000
146000
150
1998.6.30.
安達(dá)信全球
139
2788
93916
412
81
1998.8.31.
安永國際
109
6200
58700
675
133
1998.9.30.
畢馬威國際
104
6790
64510
825
157
1998.9.30.
德勤
90
5608
60790
725
135
1998.9.30.
資料來源：英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）1999年8月出版的Accountancy；
轉(zhuǎn)引自紀(jì)益成：《會計師事務(wù)所合伙制問題研究》，《會計研究》，2000年4月。
當(dāng)然，我們必須看到，在脫鉤改制過程中仍有許多問題應(yīng)引起注意。一是脫鉤改制過程中還存在不少阻力。這些阻力有的來自于行政主管部門，有的來自與評估行業(yè)本身。有關(guān)調(diào)研報告表明，許多中介機(jī)構(gòu)不能按是脫鉤，原因在于有的中介服務(wù)市場發(fā)育不成熟。一旦脫鉤改制，沒有了部門的行政指派，業(yè)務(wù)發(fā)展空間會急劇縮小；有的由于地方機(jī)構(gòu)改革工作尚未進(jìn)行，一些單位仍寄希望于把所屬機(jī)構(gòu)作為機(jī)構(gòu)人員分流的場所，等等。但這些情況恰恰說明脫鉤改制工作的必要性和緊迫性。第二，實行脫鉤改制的理論準(zhǔn)備不足。在過去的幾年中，理論界和實務(wù)界對脫鉤改制的必要性進(jìn)行了充分的研究，基本達(dá)成共識，但是對于評估機(jī)構(gòu)脫鉤后應(yīng)采用怎樣的組織形式，各種組織性比較分析等都缺乏應(yīng)有的研究，直接影響到脫鉤后的評估機(jī)構(gòu)組織形式的有效選擇。第三，應(yīng)注意研究評估機(jī)構(gòu)脫鉤改制后，行業(yè)協(xié)會職能和管理方式的轉(zhuǎn)變。
（2）評估準(zhǔn)則、評估法與行業(yè)統(tǒng)一管理
在消除了政府干預(yù)、實行評估機(jī)構(gòu)脫鉤改制之后，就要求有一定的標(biāo)準(zhǔn)將評估業(yè)的管理統(tǒng)一起來。從國內(nèi)外實踐經(jīng)驗來看，制定統(tǒng)一的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，是資產(chǎn)評估行業(yè)統(tǒng)一管理的基礎(chǔ)。盡管近幾年來各部門、各協(xié)會（學(xué)會）制定了許多適合本專業(yè)特點的評估準(zhǔn)則，但由于評估方法和評估準(zhǔn)則不統(tǒng)一，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)不規(guī)范，也就難以形成規(guī)范的行業(yè)自律，因而強(qiáng)化評估管理只能靠行政管理的加強(qiáng)。
衡量一個國家評估業(yè)務(wù)水平的標(biāo)準(zhǔn)之一就是其準(zhǔn)則體系的成熟度。評估業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，對評估準(zhǔn)則的要求就越強(qiáng)烈；同時，評估準(zhǔn)則體系越完善，資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)就越規(guī)范。從國際發(fā)展趨勢來看，西方發(fā)達(dá)國家的評估團(tuán)體經(jīng)過多年鼎足而立，正在走向聯(lián)合與統(tǒng)一。而聯(lián)合與統(tǒng)一的標(biāo)志之一，就是形成統(tǒng)一的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。例如，英國有關(guān)評估的協(xié)會有三家，其中影響的是英國皇家特許測量師協(xié)會（RICS），兩外兩家分別是估價師與拍賣師協(xié)會（ISVA）和稅收評估協(xié)會（IRRV）。三家協(xié)會正在尋求合并和統(tǒng)一之路，并于1995年共同制定和發(fā)布了紅皮書《皇家特許測量師協(xié)會評估與估價手冊》。具有100多年歷史的美國資產(chǎn)評估業(yè)在發(fā)展過程中，自發(fā)地成立了許多綜合和專業(yè)性的民間自律性組織，這些組織均有自己的執(zhí)業(yè)規(guī)范。1987年，成立了評估促進(jìn)委員會（Appraisal Foundation），并制定了統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）。截至1995年，已有16個評估協(xié)會成為促進(jìn)會會員，統(tǒng)一遵守行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在澳大利亞，盡管有許多資產(chǎn)評估行業(yè)團(tuán)體，但澳大利亞資產(chǎn)學(xué)會（API）是真正的專業(yè)化評估團(tuán)體。為了統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)會每年出版稱之為《專業(yè)實務(wù)手冊》的年度出版物。該手冊的出版為從業(yè)人員提供了統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)規(guī)范。出版的目的不及要喚起民眾的重視、推動專業(yè)化的實踐以及追求高標(biāo)準(zhǔn)，而且還要保持連續(xù)性。誠然，西方國家各類資產(chǎn)評估協(xié)會、組織形成的動因、背景、條件等與中國有很大的差異，但是其實現(xiàn)行業(yè)統(tǒng)一管理的思路不無借鑒意義。
中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的目標(biāo)和內(nèi)容，曾經(jīng)在全國理論界和實務(wù)界引起較大的分歧和爭論。但是，從完善資產(chǎn)評估業(yè)管理的角度出發(fā)，其目標(biāo)似乎應(yīng)該體現(xiàn)在以下幾個方面：有利于資產(chǎn)評估行業(yè)的管理；有利于資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)規(guī)范化；有利于資產(chǎn)評估工作效率的提高；有利于資產(chǎn)評估結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性；有利資產(chǎn)評估有序市場的形成；有利于與國際慣例接軌。評估準(zhǔn)則的內(nèi)容，除了包括制約資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)行為的內(nèi)容以外，還應(yīng)包括資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則。在國外的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中，最為典型的是《國際評估準(zhǔn)則》和美國的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》。《國際評估準(zhǔn)則》中關(guān)于職業(yè)道德方面的規(guī)定很多，雖然沒有制定單獨的職業(yè)道德準(zhǔn)則，實際上關(guān)于職業(yè)道德方面的規(guī)定貫穿整個準(zhǔn)則的始終。美國的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》中，規(guī)定了專門的職業(yè)道德條款，具體包括行為、管理、保密和檔案管理等四個部分。
（二）資產(chǎn)評估：深化經(jīng)濟(jì)改革的重要保障
1、國有企業(yè)改革的深化和資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展
首先，資產(chǎn)評估終將是國有企業(yè)改革過程中維護(hù)國有資產(chǎn)權(quán)益的有力保障。使得國有企業(yè)在發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動時不得不付出一筆額外的評估費用，而非國有企業(yè)就沒有這種強(qiáng)制，是對國有企業(yè)的不平等。這是對國有資產(chǎn)評估的一個誤解。從國有資產(chǎn)的所有者角度來看，政府作為國有資產(chǎn)的一級代理人，有權(quán)以所有者的身份（或說代表國有資產(chǎn)的所有者）提出評估的要求，利用資產(chǎn)評估這一手段防止國有企業(yè)經(jīng)營者的尋租行為，避免非國有主體對國有資產(chǎn)的侵害。事實上，即使是非國有資產(chǎn)的所有者也傾向于對發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動的資產(chǎn)進(jìn)行評估，以維護(hù)自己的權(quán)益。因此，從維護(hù)所有者資產(chǎn)權(quán)益的意義上講，強(qiáng)制規(guī)定國有資產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動必須評估，是國有資產(chǎn)所有者本身享有的權(quán)利，對于作為市場主體的國有企業(yè)是公平的、必要的，這也正是利用了資產(chǎn)評估的市場化的中介服務(wù)地位。
其次，國有企業(yè)改革的深化將為資產(chǎn)評估業(yè)提供更大的業(yè)務(wù)空間。十五屆五中全會指出，國有企業(yè)改革是中國整個經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)。國家采取一系列措施以推動國有企業(yè)改革：對于具有優(yōu)勢的國有大中型企業(yè)，采取中外合資和企業(yè)相互參股的形式建立股份制企業(yè)，規(guī)范上市吸收更多的社會資金；對存在諸多困難的老工業(yè)基地，采取資產(chǎn)重組、結(jié)構(gòu)調(diào)整的辦法；對中西部地區(qū)，通過財政轉(zhuǎn)移支付，加大基礎(chǔ)建設(shè)投資，實行西部大開發(fā)戰(zhàn)略；同時，組織跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制和跨國經(jīng)營的大企業(yè)集團(tuán)；對中小企業(yè)繼續(xù)采取改組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營和股份合作、出售等各種形式；為了減輕國有企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)，對一些符合條件的重點國有企業(yè)實行債轉(zhuǎn)股，具備條件的可以通過境外資本市場融資具備相應(yīng)償債能力的國有大型企業(yè)，經(jīng)過有資格的中介機(jī)構(gòu)的評估，可以在國家批準(zhǔn)的額度內(nèi)發(fā)行企業(yè)債券，等等。這些措施都涉及到資產(chǎn)評估問題，因此將為評估業(yè)提供很大的業(yè)務(wù)空間。
最后，國有企業(yè)改革的深化有助于澄清國有資產(chǎn)評估中的認(rèn)識誤區(qū)?！?元錢賣一個國有企業(yè)”曾經(jīng)是、甚至現(xiàn)在也是一些政府領(lǐng)導(dǎo)所不能理解的事實，即政府在出售國有企業(yè)時，國有資產(chǎn)評估值很低，甚至僅有1元錢，這是政府官員所不能接受的。按照某些政府官員的理解，在這種情況下，資產(chǎn)評估沒有發(fā)揮使國有資產(chǎn)保值增值的作用，因而不理解、不敢信任資產(chǎn)評估行業(yè)[1]。其實很多經(jīng)營不善、資不抵債的國有企業(yè)，其凈資產(chǎn)與負(fù)債相抵后，資產(chǎn)總額甚至為負(fù)數(shù)。這種狀況在很大程度上是由于經(jīng)濟(jì)體制的原因造成的，而科學(xué)、客觀的資產(chǎn)評估并非低估某些國有企業(yè)的價值，恰恰相反，如果真正的發(fā)揮其應(yīng)有的市場作用，資產(chǎn)評估結(jié)果應(yīng)該如實的反映這種狀況[2]。資產(chǎn)評估可以附帶為國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理提供合理化建議，卻不能按照國有資產(chǎn)主管部門的一廂情愿得出人為夸大的結(jié)果，只能在維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體權(quán)益上扮演獨立、客觀、公正的角色。也就是說，國有企業(yè)的價值是多少就是多少，資產(chǎn)評估結(jié)果只是一個客觀的反映，不會、也不應(yīng)該按照政府領(lǐng)導(dǎo)的意圖或想象而發(fā)生改變。這樣的資產(chǎn)評估才是最值得市場信賴的。因此，資產(chǎn)評估只能在一定程度上避免國有資產(chǎn)流失，卻不能使國有資產(chǎn)虛增價值。而國有企業(yè)改革的迫切需要將會促使人們更正這種錯誤觀念，突破認(rèn)識上的障礙，否則國有企業(yè)改革也很難順利地進(jìn)行下去。
2、金融、證券市場的發(fā)展和資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展
資產(chǎn)評估是防范金融風(fēng)險的一個必要工具。當(dāng)前中國金融體制改革一個重要的環(huán)節(jié)就是建立現(xiàn)代的商業(yè)銀行制度，但是中國目前金融體制、特別是銀行體制存在很多問題，而信貸風(fēng)險過大、貸款回收率低則是其中重要的一個方面。隨著中國經(jīng)濟(jì)市場化程度不斷提高，適應(yīng)市場競爭和防范風(fēng)險的需要，各種擔(dān)保貸款、特別是抵押貸款業(yè)務(wù)將蓬勃發(fā)展。而抵押貸款是有條件的，即哪些物品可以用來充作抵押物，并根據(jù)抵押物品的價值發(fā)放多大的貸款都應(yīng)有相應(yīng)的規(guī)定。在抵押貸款業(yè)務(wù)中，動產(chǎn)和不動產(chǎn)是最主要的抵押品，為了限度的降低貸款風(fēng)險，必須對動產(chǎn)、特別是不動產(chǎn)的公平價值（或公允價值）進(jìn)行評估。而為了保證商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的流動性，動產(chǎn)和不動產(chǎn)的易售性也顯得非常重要，因為商業(yè)銀行并不是要實物補(bǔ)償，而是要獲得價值補(bǔ)償。因此，在評估動產(chǎn)和不動產(chǎn)價值時，要選擇合適的方法，不能高估也不能低估抵押品的價值。
沒有資產(chǎn)評估，抵押貸款就會失去客觀的價值衡量標(biāo)準(zhǔn)；如果不能保持資產(chǎn)評估獨立、客觀的地位，甚至?xí)斐山鹑陲L(fēng)險的潛在隱患。以泰國為例，在1997年開始爆發(fā)的金融危機(jī)中，一個十分重要的原因就是在不動產(chǎn)貸款抵押中沒有充分認(rèn)識到資產(chǎn)評估的重要性，導(dǎo)致金融風(fēng)險不斷積累。在1997年金融危機(jī)爆發(fā)之前，泰國的經(jīng)濟(jì)尤其是房地產(chǎn)業(yè)已呈現(xiàn)出過熱跡象，但是商業(yè)銀行忽視資產(chǎn)評估的重要作用，為了盲目發(fā)放貸款而排斥獨立的外部資產(chǎn)評估師，一味使用銀行內(nèi)部的評估人員來粗略的評估貸款抵押，最終造成不良貸款越來越多，為金融危機(jī)的爆發(fā)埋下了隱患。這也為中國防范金融風(fēng)險敲響了警鐘：在金融業(yè)的發(fā)展過程中、尤其是抵押貸款業(yè)務(wù)中，絕對不能忽視資產(chǎn)評估的重要角色。
證券市場在二十一世紀(jì)的中國市場經(jīng)濟(jì)中具有不可替代的地位，而證券市場的進(jìn)一步規(guī)范和發(fā)展，也為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員提供了更多的執(zhí)業(yè)機(jī)會。首先，資產(chǎn)評估用于保護(hù)證券市場中的投資者權(quán)益，保障證券市場的公平性。有關(guān)部門規(guī)定，擬公開發(fā)行股票的股份有限公司經(jīng)有證券從業(yè)資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對其全部資產(chǎn)進(jìn)行評估后，得出的凈資產(chǎn)總額作為國有股股本的折股依據(jù)。少數(shù)非國有企業(yè)公開發(fā)行股票時也要比照國有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估。證券市場中的參與主體也將經(jīng)評估的凈資產(chǎn)價值當(dāng)作股東投入資本來看待，在權(quán)衡不同投資者之間的利益方面起著重要的作用。其次，資產(chǎn)評估結(jié)果可作為股東投資和轉(zhuǎn)讓股份價格的衡量依據(jù)。上市公司通過資本市場進(jìn)行二次融資，通常采用配股方式。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，配股價格不得低于每股凈資產(chǎn)，即每股凈資產(chǎn)值作為配股價格的下限。申請配股的公司在近3年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率必須每年都在10%以上，這也要求對公司的凈資產(chǎn)進(jìn)行評估。同樣，暫不能上市流通的國有股東的股份進(jìn)行協(xié)議轉(zhuǎn)讓時也需依據(jù)每股凈資產(chǎn)值作為轉(zhuǎn)讓價格的參考依據(jù)。再次，資產(chǎn)評估結(jié)果對上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。在國有企業(yè)進(jìn)行股份制改造時，需要進(jìn)行企業(yè)整體評估，評估范圍一般包括所有資產(chǎn)和負(fù)債。既要依據(jù)凈資產(chǎn)的評估值進(jìn)行折股，還要根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的評估值調(diào)整新成立的股份制企業(yè)的會計賬目。此外，中國創(chuàng)業(yè)板市場的設(shè)立，也將為資產(chǎn)評估業(yè)開辟一個嶄新的從業(yè)領(lǐng)域。高科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)（如網(wǎng)絡(luò)公司、生物制藥、生物工程等）評估和企業(yè)家股票期權(quán)評估，都是創(chuàng)業(yè)板市場中亟待解決的問題。在創(chuàng)業(yè)板市場這個全新的領(lǐng)域內(nèi)，資產(chǎn)評估業(yè)必將發(fā)揮極為重要的作用。
強(qiáng)化資產(chǎn)評估業(yè)的地位與作用，其直接的表現(xiàn)就是中國資產(chǎn)評估業(yè)的健康和有序的發(fā)展。振興資產(chǎn)評估業(yè)的當(dāng)務(wù)之急是突破行業(yè)管理體制的瓶頸；而在資產(chǎn)評估業(yè)具備了更為寬松的政策和管理環(huán)境后，行業(yè)的發(fā)展、地位的確立和作用的發(fā)揮將體現(xiàn)為兩個方面：一是用深化中國市場經(jīng)濟(jì)改革客觀要求來說話，包括中國國有企業(yè)改革和金融、證券市場改革的需要，以及資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展；二是用法律來說話，確定資產(chǎn)評估法律地位。
（一）完善管理體制：振興評估業(yè)的前提條件
中國資產(chǎn)評估業(yè)的混亂的直接原因在于外在體制性因素，而“正本清源”的重點首先在于消除外在體制性因素的影響，完善行業(yè)管理體制。因此，行業(yè)管理體制的完善將成為振興資產(chǎn)評估業(yè)關(guān)鍵的第一步。
1999年下半年至2000年上半年，國務(wù)院推出清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu)的重要舉措，基本上實現(xiàn)了注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師和注冊稅務(wù)師的統(tǒng)一管理，即所謂的“三會合并”。但是，這也許是近期內(nèi)加強(qiáng)社會中介機(jī)構(gòu)管理、規(guī)范中介業(yè)務(wù)發(fā)展的迫不得已的選擇，從整個社會中介機(jī)構(gòu)發(fā)展，尤其是資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展來看，并非選擇。首先，“三會合并”很有可能會進(jìn)一步模糊資產(chǎn)評估和注冊會計師會計、審計等服務(wù)的區(qū)別，影響到資產(chǎn)評估行業(yè)的獨立性。如果站在大中介、大咨詢的角度上，則“三會合并”可以讓中介客戶以一定的成本付出，享受更廣泛的、專業(yè)附加值更大的服務(wù)。但是，從管理上講，如果用注冊會計師的嚴(yán)謹(jǐn)和精確來管理資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，無疑會扼殺評估師在業(yè)務(wù)操作中的藝術(shù)性和創(chuàng)造力，而且可能模糊人們對資產(chǎn)評估特性的認(rèn)識，加重以會計、審計等方式來代替評估的傾向。其次，政府主導(dǎo)型的改革忽略了市場需要和市場的力量。統(tǒng)一的行業(yè)自律要靠市場的調(diào)節(jié)力量來完成，應(yīng)該主要依靠市場的需要和市場的力量來完成行業(yè)的統(tǒng)一。當(dāng)然，用行政的強(qiáng)制力來消除行業(yè)部門的行政性壟斷，是一個十分有效的途徑，但是行政性合并只能用于針對行政干預(yù)。在中介行業(yè)具備市場身份后，就應(yīng)當(dāng)主要依靠市場的力量或行業(yè)協(xié)會自身的力量來完成行業(yè)的統(tǒng)一。從實踐情況來看，有的地方政府在合并過程中，甚至將若干不同類型的中介機(jī)構(gòu)強(qiáng)行合并成一家中介機(jī)構(gòu)，與市場經(jīng)濟(jì)下的行業(yè)自律背道而馳。而所謂一個部委只能保留一個“協(xié)會”，更是舊體制作用結(jié)果的繼續(xù)。
事實上，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)鑒證類中介行業(yè)管理體制正向規(guī)范的方向發(fā)展?！胺梢?guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律管理”的宏觀管理體制已經(jīng)成為行業(yè)管理體制的一個目標(biāo)方向。這是適應(yīng)成熟市場經(jīng)濟(jì)要求的一個管理框架，使資產(chǎn)評估業(yè)順應(yīng)市場的內(nèi)在要求去發(fā)展。在具體的管理模式中，經(jīng)濟(jì)鑒證類中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的“平臺管理機(jī)制”將資產(chǎn)評估行業(yè)作為一個獨立的平臺來管理，充分強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)評估行業(yè)的獨立性，為其確立在市場經(jīng)濟(jì)中的地位提供了發(fā)揮空間。
從資產(chǎn)評估行業(yè)內(nèi)部管理來看，行業(yè)的分類管理和統(tǒng)一管理應(yīng)該是一種有效途徑。其中，行業(yè)的統(tǒng)一管理應(yīng)該從資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定和評估機(jī)構(gòu)的脫鉤改制兩方面著手進(jìn)行。
1、資產(chǎn)評估業(yè)的分類管理
資產(chǎn)評估業(yè)的分類管理，是指將評估業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)分為兩類：市場評估和政府評估。市場評估是指由社會中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托而進(jìn)行的有償性評估服務(wù)。政府評估是指根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，由政府有關(guān)部門的內(nèi)設(shè)專門機(jī)構(gòu)對特定事項的價值進(jìn)行評估，直接為政府部門某一職能部門服務(wù)的行為。實行資產(chǎn)評估業(yè)的分類管理，是符合國際慣例的。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家或地區(qū)，一般都有這樣的劃分。
例如，在英國，政府評估主要服務(wù)于征稅目的，政府管理下的資產(chǎn)評估體系在組織上分為三層，即中央、大區(qū)和區(qū)評估辦公室。中央級的評估辦公室設(shè)在財政部稅務(wù)局之下，主要職能是制定有關(guān)政策，管理大區(qū)和區(qū)的評估工作。在澳大利亞，國家財政收入的大部分來源于稅收。其中物業(yè)稅是一種能夠較好地保障稅收來源的稅種。為了更好的保障物業(yè)稅的征收，各州設(shè)立了總評估是辦公室，主要職責(zé)包括：一是為納稅提供稅基價值；二是對物業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行審核和估價，也用于征稅目的；三是為政府提供其他服務(wù)，如政府征用私人土地、房產(chǎn)、修路等。在香港，房地產(chǎn)評估分為政府行為和市場行為。政府的評估行為包括：房地產(chǎn)買賣、轉(zhuǎn)讓、政府征收稅費以及政府給予房地產(chǎn)經(jīng)營者補(bǔ)償或賠償費，或?qū)珓?wù)工程征收房地產(chǎn)受影響的費用。
資產(chǎn)評估按業(yè)務(wù)性質(zhì)分為市場評估和政府評估，有利于評估業(yè)的管理和發(fā)展。如果中國資產(chǎn)評估業(yè)在誕生初期就采取這種劃分方法的話，許多問題的解決就不會像現(xiàn)在這樣棘手。例如，原國家土地管理及進(jìn)行的土地估價，最初就是進(jìn)行的標(biāo)定地價、基準(zhǔn)地價等土地一級市場價格的估算，屬于政府行為。后來，其業(yè)務(wù)得以拓展，發(fā)展到進(jìn)行土地使用權(quán)價格等二級市場價格的估算，這是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要而進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動，應(yīng)該得到肯定和發(fā)展。但后者的評估行為是市場行為，對評估收費、評估師執(zhí)業(yè)行為等要求都是不同的，與前者有著本質(zhì)的區(qū)別。因此，在肯定和鼓勵土地使用權(quán)二級市場價格評估業(yè)務(wù)發(fā)展的同時，實行分類管理尤為重要。因此，在清理整頓的基礎(chǔ)上，更應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)宏觀管理，實行分類管理。一些具有特殊目的、特別業(yè)務(wù)類型的評估業(yè)務(wù)應(yīng)從市場評估中分離出來，諸如物價局下設(shè)的價格事務(wù)所從事的為司法部門進(jìn)行的涉案評估、土地估價中的基準(zhǔn)地價、標(biāo)定地價等一級市場估價以及今后可能出現(xiàn)的稅基評估、保險評估，它們本身不屬于市場評估，按照市場行為管理不利于其生存和發(fā)展，應(yīng)實行政府管理。
2、資產(chǎn)評估業(yè)的統(tǒng)一管理
資產(chǎn)評估業(yè)的統(tǒng)一管理與分類管理并不是相矛盾的兩個概念。所謂統(tǒng)一管理，是指對資產(chǎn)評估業(yè)中存在的部門壟斷和多頭管理實行統(tǒng)一管理，即在政府評估和市場評估的內(nèi)部實行統(tǒng)一管理。其中市場評估的統(tǒng)一管理尤為重要。
資產(chǎn)評估業(yè)的統(tǒng)一管理，應(yīng)該從消除政府干預(yù)入手，具體應(yīng)包括以下兩個方面：一是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的脫鉤改制；二是資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和資產(chǎn)評估法的制定。
（1）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)脫鉤改制與行業(yè)統(tǒng)一管理
早在1993年，國務(wù)院就針對行業(yè)中的政府干預(yù)、多頭管理和部門壟斷提出過中介機(jī)構(gòu)與單位脫鉤改制的要求，但是由于種種原因，進(jìn)展緩慢。1997年，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)開始進(jìn)行脫鉤改制，到目前為止已基本完成。從總體上說，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的脫鉤改制，有利于實現(xiàn)行業(yè)統(tǒng)一管理。
首先，從“脫鉤”這一層次上講，脫鉤改制是一場革命，是從制度和體制上解決原來資產(chǎn)評估業(yè)存在的嚴(yán)重缺陷。由于中國資產(chǎn)評估具有特殊的產(chǎn)生背景和特殊的管理模式，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)發(fā)展從一開始就在很大程度上脫離了市場。在原先的體制下，評估業(yè)中的行業(yè)壟斷使得評估機(jī)構(gòu)在不同的評估專業(yè)領(lǐng)域受到不同的待遇，嚴(yán)重影響到評估市場中的公平競爭。脫鉤改制實現(xiàn)評估機(jī)構(gòu)和評估人員與單位分離，因而能夠有效地隔離政府對資產(chǎn)評估業(yè)的直接干預(yù)。資產(chǎn)評估業(yè)先前實施的許多規(guī)范措施，總的來看是一種政策性改革，而脫鉤改制則是一項制度創(chuàng)新，是徹底改變中介機(jī)構(gòu)不中立狀況的有力措施，有利于引導(dǎo)資產(chǎn)評估管理體制向行業(yè)自律管理轉(zhuǎn)變，為建立科學(xué)合理的行業(yè)管理體制奠定良好的制度基礎(chǔ)。
其次，從“改制”這一層次上講，脫鉤改制工作有利于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估人員成為真正獨立的市場主體。在政府主管部門的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)有所依靠，不但可能利用不正當(dāng)手段搞競爭，而且由于主管部門在一定程度上有責(zé)任承擔(dān)風(fēng)險，導(dǎo)致評估機(jī)構(gòu)缺乏競爭意識和風(fēng)險意識，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要迅速發(fā)展起來。許多評估機(jī)構(gòu)缺乏動力去提高評估質(zhì)量，降低風(fēng)險，擴(kuò)大機(jī)構(gòu)規(guī)模。從表2、表3和表4中的數(shù)據(jù)可以看出，與國際的中介機(jī)構(gòu)相比，構(gòu)成中國資產(chǎn)評估業(yè)主體的評估機(jī)構(gòu)規(guī)模大的很少，多為零星的、分散的中小機(jī)構(gòu)。這說明中國的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)作為市場中的中介服務(wù)組織，其市場競爭能力和風(fēng)險承擔(dān)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。而脫鉤改制工作迫使評估機(jī)構(gòu)在“脫鉤”之后苦練內(nèi)功，從機(jī)構(gòu)內(nèi)部的組織形式和管理體制方面進(jìn)行改革，促進(jìn)評估機(jī)構(gòu)上規(guī)模、上等級，增強(qiáng)應(yīng)對市場風(fēng)險的能力。
表2 中國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)注冊資金規(guī)模
注冊資金規(guī)模（萬元）
<50
50—100
100--200
>200
占機(jī)構(gòu)總數(shù)的比例（%）
76.8
14.2
6.5
2.5
數(shù)據(jù)截止日期：1998年8月31日。
表3 中國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入
年業(yè)務(wù)收入（萬元）
<30
30—50
50--100
100--200
>200
占機(jī)構(gòu)總數(shù)的比例（%）
76.1
10.1
8.1
3.9
1.8
數(shù)據(jù)截止日期：1998年8月31日。
表4 世界五大會計師事務(wù)所規(guī)模
機(jī)構(gòu)名稱
年業(yè)務(wù)收入(億美元)
合伙人數(shù)
專業(yè)人員數(shù)
辦事機(jī)構(gòu)
執(zhí)業(yè)國家或地區(qū)
報告截止日期
普華永道
153
10000
146000
150
1998.6.30.
安達(dá)信全球
139
2788
93916
412
81
1998.8.31.
安永國際
109
6200
58700
675
133
1998.9.30.
畢馬威國際
104
6790
64510
825
157
1998.9.30.
德勤
90
5608
60790
725
135
1998.9.30.
資料來源：英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）1999年8月出版的Accountancy；
轉(zhuǎn)引自紀(jì)益成：《會計師事務(wù)所合伙制問題研究》，《會計研究》，2000年4月。
當(dāng)然，我們必須看到，在脫鉤改制過程中仍有許多問題應(yīng)引起注意。一是脫鉤改制過程中還存在不少阻力。這些阻力有的來自于行政主管部門，有的來自與評估行業(yè)本身。有關(guān)調(diào)研報告表明，許多中介機(jī)構(gòu)不能按是脫鉤，原因在于有的中介服務(wù)市場發(fā)育不成熟。一旦脫鉤改制，沒有了部門的行政指派，業(yè)務(wù)發(fā)展空間會急劇縮小；有的由于地方機(jī)構(gòu)改革工作尚未進(jìn)行，一些單位仍寄希望于把所屬機(jī)構(gòu)作為機(jī)構(gòu)人員分流的場所，等等。但這些情況恰恰說明脫鉤改制工作的必要性和緊迫性。第二，實行脫鉤改制的理論準(zhǔn)備不足。在過去的幾年中，理論界和實務(wù)界對脫鉤改制的必要性進(jìn)行了充分的研究，基本達(dá)成共識，但是對于評估機(jī)構(gòu)脫鉤后應(yīng)采用怎樣的組織形式，各種組織性比較分析等都缺乏應(yīng)有的研究，直接影響到脫鉤后的評估機(jī)構(gòu)組織形式的有效選擇。第三，應(yīng)注意研究評估機(jī)構(gòu)脫鉤改制后，行業(yè)協(xié)會職能和管理方式的轉(zhuǎn)變。
（2）評估準(zhǔn)則、評估法與行業(yè)統(tǒng)一管理
在消除了政府干預(yù)、實行評估機(jī)構(gòu)脫鉤改制之后，就要求有一定的標(biāo)準(zhǔn)將評估業(yè)的管理統(tǒng)一起來。從國內(nèi)外實踐經(jīng)驗來看，制定統(tǒng)一的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，是資產(chǎn)評估行業(yè)統(tǒng)一管理的基礎(chǔ)。盡管近幾年來各部門、各協(xié)會（學(xué)會）制定了許多適合本專業(yè)特點的評估準(zhǔn)則，但由于評估方法和評估準(zhǔn)則不統(tǒng)一，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)不規(guī)范，也就難以形成規(guī)范的行業(yè)自律，因而強(qiáng)化評估管理只能靠行政管理的加強(qiáng)。
衡量一個國家評估業(yè)務(wù)水平的標(biāo)準(zhǔn)之一就是其準(zhǔn)則體系的成熟度。評估業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，對評估準(zhǔn)則的要求就越強(qiáng)烈；同時，評估準(zhǔn)則體系越完善，資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)就越規(guī)范。從國際發(fā)展趨勢來看，西方發(fā)達(dá)國家的評估團(tuán)體經(jīng)過多年鼎足而立，正在走向聯(lián)合與統(tǒng)一。而聯(lián)合與統(tǒng)一的標(biāo)志之一，就是形成統(tǒng)一的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。例如，英國有關(guān)評估的協(xié)會有三家，其中影響的是英國皇家特許測量師協(xié)會（RICS），兩外兩家分別是估價師與拍賣師協(xié)會（ISVA）和稅收評估協(xié)會（IRRV）。三家協(xié)會正在尋求合并和統(tǒng)一之路，并于1995年共同制定和發(fā)布了紅皮書《皇家特許測量師協(xié)會評估與估價手冊》。具有100多年歷史的美國資產(chǎn)評估業(yè)在發(fā)展過程中，自發(fā)地成立了許多綜合和專業(yè)性的民間自律性組織，這些組織均有自己的執(zhí)業(yè)規(guī)范。1987年，成立了評估促進(jìn)委員會（Appraisal Foundation），并制定了統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）。截至1995年，已有16個評估協(xié)會成為促進(jìn)會會員，統(tǒng)一遵守行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在澳大利亞，盡管有許多資產(chǎn)評估行業(yè)團(tuán)體，但澳大利亞資產(chǎn)學(xué)會（API）是真正的專業(yè)化評估團(tuán)體。為了統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)會每年出版稱之為《專業(yè)實務(wù)手冊》的年度出版物。該手冊的出版為從業(yè)人員提供了統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)規(guī)范。出版的目的不及要喚起民眾的重視、推動專業(yè)化的實踐以及追求高標(biāo)準(zhǔn)，而且還要保持連續(xù)性。誠然，西方國家各類資產(chǎn)評估協(xié)會、組織形成的動因、背景、條件等與中國有很大的差異，但是其實現(xiàn)行業(yè)統(tǒng)一管理的思路不無借鑒意義。
中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的目標(biāo)和內(nèi)容，曾經(jīng)在全國理論界和實務(wù)界引起較大的分歧和爭論。但是，從完善資產(chǎn)評估業(yè)管理的角度出發(fā)，其目標(biāo)似乎應(yīng)該體現(xiàn)在以下幾個方面：有利于資產(chǎn)評估行業(yè)的管理；有利于資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)規(guī)范化；有利于資產(chǎn)評估工作效率的提高；有利于資產(chǎn)評估結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性；有利資產(chǎn)評估有序市場的形成；有利于與國際慣例接軌。評估準(zhǔn)則的內(nèi)容，除了包括制約資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)行為的內(nèi)容以外，還應(yīng)包括資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則。在國外的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中，最為典型的是《國際評估準(zhǔn)則》和美國的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》。《國際評估準(zhǔn)則》中關(guān)于職業(yè)道德方面的規(guī)定很多，雖然沒有制定單獨的職業(yè)道德準(zhǔn)則，實際上關(guān)于職業(yè)道德方面的規(guī)定貫穿整個準(zhǔn)則的始終。美國的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》中，規(guī)定了專門的職業(yè)道德條款，具體包括行為、管理、保密和檔案管理等四個部分。
（二）資產(chǎn)評估：深化經(jīng)濟(jì)改革的重要保障
1、國有企業(yè)改革的深化和資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展
首先，資產(chǎn)評估終將是國有企業(yè)改革過程中維護(hù)國有資產(chǎn)權(quán)益的有力保障。使得國有企業(yè)在發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動時不得不付出一筆額外的評估費用，而非國有企業(yè)就沒有這種強(qiáng)制，是對國有企業(yè)的不平等。這是對國有資產(chǎn)評估的一個誤解。從國有資產(chǎn)的所有者角度來看，政府作為國有資產(chǎn)的一級代理人，有權(quán)以所有者的身份（或說代表國有資產(chǎn)的所有者）提出評估的要求，利用資產(chǎn)評估這一手段防止國有企業(yè)經(jīng)營者的尋租行為，避免非國有主體對國有資產(chǎn)的侵害。事實上，即使是非國有資產(chǎn)的所有者也傾向于對發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動的資產(chǎn)進(jìn)行評估，以維護(hù)自己的權(quán)益。因此，從維護(hù)所有者資產(chǎn)權(quán)益的意義上講，強(qiáng)制規(guī)定國有資產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動必須評估，是國有資產(chǎn)所有者本身享有的權(quán)利，對于作為市場主體的國有企業(yè)是公平的、必要的，這也正是利用了資產(chǎn)評估的市場化的中介服務(wù)地位。
其次，國有企業(yè)改革的深化將為資產(chǎn)評估業(yè)提供更大的業(yè)務(wù)空間。十五屆五中全會指出，國有企業(yè)改革是中國整個經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)。國家采取一系列措施以推動國有企業(yè)改革：對于具有優(yōu)勢的國有大中型企業(yè)，采取中外合資和企業(yè)相互參股的形式建立股份制企業(yè)，規(guī)范上市吸收更多的社會資金；對存在諸多困難的老工業(yè)基地，采取資產(chǎn)重組、結(jié)構(gòu)調(diào)整的辦法；對中西部地區(qū)，通過財政轉(zhuǎn)移支付，加大基礎(chǔ)建設(shè)投資，實行西部大開發(fā)戰(zhàn)略；同時，組織跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制和跨國經(jīng)營的大企業(yè)集團(tuán)；對中小企業(yè)繼續(xù)采取改組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營和股份合作、出售等各種形式；為了減輕國有企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)，對一些符合條件的重點國有企業(yè)實行債轉(zhuǎn)股，具備條件的可以通過境外資本市場融資具備相應(yīng)償債能力的國有大型企業(yè)，經(jīng)過有資格的中介機(jī)構(gòu)的評估，可以在國家批準(zhǔn)的額度內(nèi)發(fā)行企業(yè)債券，等等。這些措施都涉及到資產(chǎn)評估問題，因此將為評估業(yè)提供很大的業(yè)務(wù)空間。
最后，國有企業(yè)改革的深化有助于澄清國有資產(chǎn)評估中的認(rèn)識誤區(qū)?！?元錢賣一個國有企業(yè)”曾經(jīng)是、甚至現(xiàn)在也是一些政府領(lǐng)導(dǎo)所不能理解的事實，即政府在出售國有企業(yè)時，國有資產(chǎn)評估值很低，甚至僅有1元錢，這是政府官員所不能接受的。按照某些政府官員的理解，在這種情況下，資產(chǎn)評估沒有發(fā)揮使國有資產(chǎn)保值增值的作用，因而不理解、不敢信任資產(chǎn)評估行業(yè)[1]。其實很多經(jīng)營不善、資不抵債的國有企業(yè)，其凈資產(chǎn)與負(fù)債相抵后，資產(chǎn)總額甚至為負(fù)數(shù)。這種狀況在很大程度上是由于經(jīng)濟(jì)體制的原因造成的，而科學(xué)、客觀的資產(chǎn)評估并非低估某些國有企業(yè)的價值，恰恰相反，如果真正的發(fā)揮其應(yīng)有的市場作用，資產(chǎn)評估結(jié)果應(yīng)該如實的反映這種狀況[2]。資產(chǎn)評估可以附帶為國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理提供合理化建議，卻不能按照國有資產(chǎn)主管部門的一廂情愿得出人為夸大的結(jié)果，只能在維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體權(quán)益上扮演獨立、客觀、公正的角色。也就是說，國有企業(yè)的價值是多少就是多少，資產(chǎn)評估結(jié)果只是一個客觀的反映，不會、也不應(yīng)該按照政府領(lǐng)導(dǎo)的意圖或想象而發(fā)生改變。這樣的資產(chǎn)評估才是最值得市場信賴的。因此，資產(chǎn)評估只能在一定程度上避免國有資產(chǎn)流失，卻不能使國有資產(chǎn)虛增價值。而國有企業(yè)改革的迫切需要將會促使人們更正這種錯誤觀念，突破認(rèn)識上的障礙，否則國有企業(yè)改革也很難順利地進(jìn)行下去。
2、金融、證券市場的發(fā)展和資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展
資產(chǎn)評估是防范金融風(fēng)險的一個必要工具。當(dāng)前中國金融體制改革一個重要的環(huán)節(jié)就是建立現(xiàn)代的商業(yè)銀行制度，但是中國目前金融體制、特別是銀行體制存在很多問題，而信貸風(fēng)險過大、貸款回收率低則是其中重要的一個方面。隨著中國經(jīng)濟(jì)市場化程度不斷提高，適應(yīng)市場競爭和防范風(fēng)險的需要，各種擔(dān)保貸款、特別是抵押貸款業(yè)務(wù)將蓬勃發(fā)展。而抵押貸款是有條件的，即哪些物品可以用來充作抵押物，并根據(jù)抵押物品的價值發(fā)放多大的貸款都應(yīng)有相應(yīng)的規(guī)定。在抵押貸款業(yè)務(wù)中，動產(chǎn)和不動產(chǎn)是最主要的抵押品，為了限度的降低貸款風(fēng)險，必須對動產(chǎn)、特別是不動產(chǎn)的公平價值（或公允價值）進(jìn)行評估。而為了保證商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的流動性，動產(chǎn)和不動產(chǎn)的易售性也顯得非常重要，因為商業(yè)銀行并不是要實物補(bǔ)償，而是要獲得價值補(bǔ)償。因此，在評估動產(chǎn)和不動產(chǎn)價值時，要選擇合適的方法，不能高估也不能低估抵押品的價值。
沒有資產(chǎn)評估，抵押貸款就會失去客觀的價值衡量標(biāo)準(zhǔn)；如果不能保持資產(chǎn)評估獨立、客觀的地位，甚至?xí)斐山鹑陲L(fēng)險的潛在隱患。以泰國為例，在1997年開始爆發(fā)的金融危機(jī)中，一個十分重要的原因就是在不動產(chǎn)貸款抵押中沒有充分認(rèn)識到資產(chǎn)評估的重要性，導(dǎo)致金融風(fēng)險不斷積累。在1997年金融危機(jī)爆發(fā)之前，泰國的經(jīng)濟(jì)尤其是房地產(chǎn)業(yè)已呈現(xiàn)出過熱跡象，但是商業(yè)銀行忽視資產(chǎn)評估的重要作用，為了盲目發(fā)放貸款而排斥獨立的外部資產(chǎn)評估師，一味使用銀行內(nèi)部的評估人員來粗略的評估貸款抵押，最終造成不良貸款越來越多，為金融危機(jī)的爆發(fā)埋下了隱患。這也為中國防范金融風(fēng)險敲響了警鐘：在金融業(yè)的發(fā)展過程中、尤其是抵押貸款業(yè)務(wù)中，絕對不能忽視資產(chǎn)評估的重要角色。
證券市場在二十一世紀(jì)的中國市場經(jīng)濟(jì)中具有不可替代的地位，而證券市場的進(jìn)一步規(guī)范和發(fā)展，也為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員提供了更多的執(zhí)業(yè)機(jī)會。首先，資產(chǎn)評估用于保護(hù)證券市場中的投資者權(quán)益，保障證券市場的公平性。有關(guān)部門規(guī)定，擬公開發(fā)行股票的股份有限公司經(jīng)有證券從業(yè)資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對其全部資產(chǎn)進(jìn)行評估后，得出的凈資產(chǎn)總額作為國有股股本的折股依據(jù)。少數(shù)非國有企業(yè)公開發(fā)行股票時也要比照國有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估。證券市場中的參與主體也將經(jīng)評估的凈資產(chǎn)價值當(dāng)作股東投入資本來看待，在權(quán)衡不同投資者之間的利益方面起著重要的作用。其次，資產(chǎn)評估結(jié)果可作為股東投資和轉(zhuǎn)讓股份價格的衡量依據(jù)。上市公司通過資本市場進(jìn)行二次融資，通常采用配股方式。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，配股價格不得低于每股凈資產(chǎn)，即每股凈資產(chǎn)值作為配股價格的下限。申請配股的公司在近3年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率必須每年都在10%以上，這也要求對公司的凈資產(chǎn)進(jìn)行評估。同樣，暫不能上市流通的國有股東的股份進(jìn)行協(xié)議轉(zhuǎn)讓時也需依據(jù)每股凈資產(chǎn)值作為轉(zhuǎn)讓價格的參考依據(jù)。再次，資產(chǎn)評估結(jié)果對上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。在國有企業(yè)進(jìn)行股份制改造時，需要進(jìn)行企業(yè)整體評估，評估范圍一般包括所有資產(chǎn)和負(fù)債。既要依據(jù)凈資產(chǎn)的評估值進(jìn)行折股，還要根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的評估值調(diào)整新成立的股份制企業(yè)的會計賬目。此外，中國創(chuàng)業(yè)板市場的設(shè)立，也將為資產(chǎn)評估業(yè)開辟一個嶄新的從業(yè)領(lǐng)域。高科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)（如網(wǎng)絡(luò)公司、生物制藥、生物工程等）評估和企業(yè)家股票期權(quán)評估，都是創(chuàng)業(yè)板市場中亟待解決的問題。在創(chuàng)業(yè)板市場這個全新的領(lǐng)域內(nèi)，資產(chǎn)評估業(yè)必將發(fā)揮極為重要的作用。