黨的十五屆五中全會強(qiáng)調(diào)，大力發(fā)展包括會計、咨詢等行業(yè)在內(nèi)的中介服務(wù)業(yè)，是對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整的重要內(nèi)容。朱镕基總理把培養(yǎng)注冊會計師的任務(wù)稱為千秋萬代的事業(yè)，是奠定社會主義市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的一件極為重要的事情。
一、資產(chǎn)評估在中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的職能和專業(yè)特點(diǎn)
中國在由計劃經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過程中，由專業(yè)化的評估機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)評估法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范和行業(yè)慣例，提供現(xiàn)時價值尺度，對于政府、產(chǎn)權(quán)交易各方、債權(quán)人和社會公眾是一種具有較強(qiáng)公信力的專業(yè)鑒證。這種獨(dú)立的專業(yè)鑒證有利于客觀、公正披露相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的資產(chǎn)價值的相關(guān)信息，是經(jīng)濟(jì)行為各方據(jù)以決策的重要依據(jù)。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)大規(guī)模改組改制，經(jīng)濟(jì)大范圍對外開放，必然伴隨著資產(chǎn)的大幅度流動，帶動資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展，這是符合中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的客觀必然現(xiàn)象。
不同產(chǎn)權(quán)主體之間擬發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易時，交易各方需要通過評估揭示公平價值，促成公平交易。對于大量的涉及以實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資設(shè)立或改制設(shè)立的公司，是以其全部資產(chǎn)為限對其債務(wù)和行為承擔(dān)責(zé)任的法人。公司與其他法人和社會公眾進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來，衡量其實(shí)力的標(biāo)志是資產(chǎn)價值量。虛假或嚴(yán)重背離現(xiàn)實(shí)的價值表述，對銀行、債權(quán)人、客戶、社會公眾都可能產(chǎn)生誤導(dǎo)，以致產(chǎn)生嚴(yán)重傷害。這種對以實(shí)物出資或改制設(shè)立公司的評估，是建立市場經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)債權(quán)人和公眾利益的公證性鑒證行為。市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)踐表明，這種需求是通過規(guī)則和秩序強(qiáng)制性體現(xiàn)出來的，就像年度財務(wù)報表審計是上市公司強(qiáng)制性信息披露規(guī)則所規(guī)范的一樣。
資產(chǎn)評估與會計具有密切的聯(lián)系，評估與會計在資產(chǎn)披露問題上均是關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)、計價和報告的科學(xué)。在市場屬性上，二者均是提供鑒證類中介服務(wù)；在職業(yè)道德上，均以恪守獨(dú)立、客觀、公正為基本原則；在執(zhí)業(yè)管理上，均是為規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序提供有關(guān)資產(chǎn)和企業(yè)價值的信息。
由于評估與會計都是對資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計價、報告的專業(yè)服務(wù)過程。因而，人們經(jīng)常對兩者進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)在原則、方法等重大方面存在很多差異。正是這種差異才使評估與會計成為兩種不同的學(xué)科，才使評估和審計成為兩大行業(yè)。但在某些情況下，人們?yōu)樘囟ɡ嫠T導(dǎo)，以兩者的差異為口實(shí)，為一己之利厚此薄彼，就偏離了正常軌道。例如，會計計量按所費(fèi)原則進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，按—定準(zhǔn)則將所費(fèi)在當(dāng)期損益與資本支出之間進(jìn)行計價，這對于—致性地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果來說是妥當(dāng)?shù)?。評估中對資產(chǎn)的確認(rèn)就不是單—原則，比如在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的場合，不是根據(jù)所費(fèi)原則進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，而是根據(jù)客觀性原則進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，無論資產(chǎn)的形成是否曾經(jīng)有所費(fèi)，以及所費(fèi)是否已列入損益進(jìn)行了補(bǔ)償，只要是現(xiàn)實(shí)存在的可以帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，一律加以確認(rèn)，并根據(jù)市場、成本和收益等不同情況進(jìn)行估值。顯然，以評估中的客觀性原則否定持續(xù)經(jīng)營中會計計價的所費(fèi)原則，或者以會計確認(rèn)與計價中的所費(fèi)原則去否定評估中的客觀性原則，均是站不住腳的。
資產(chǎn)評估作為一個行業(yè)存在，還因?yàn)樗哂刑囟ǖ膶I(yè)屬性。不可否認(rèn)，在企業(yè)價值評估中，資產(chǎn)評估與審計業(yè)務(wù)在作業(yè)對象方面是有一些交叉的，例如流動資產(chǎn)，在有些情況下，流動資產(chǎn)計價在會計計量和評估作價上是一致的。但是不同的評估目的可能導(dǎo)致即使是流動資產(chǎn)也要按不同專業(yè)準(zhǔn)則作價的客觀要求。以企業(yè)轉(zhuǎn)讓為例，對有價證券和存貨的計價，評估要按現(xiàn)時可變現(xiàn)凈值估價，而會計計量則必須按成本與市價孰低的原則計核，兩者的差異及各自的合理性都是顯而易見的，不存在兩者相互替代甚或相互詆毀的問題。而從市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)則來看，兩種信息的相互補(bǔ)充和映證，則為交易各方及監(jiān)管*提供了可資相互比較的有效信息。正是從這一相互制約、印證及分散風(fēng)險的角度出發(fā)，國家規(guī)定在企業(yè)上市同一經(jīng)濟(jì)行為中審計和評估必須由不同的機(jī)構(gòu)獨(dú)立完成，其意義具有普遍性，這為我們理解評估的專業(yè)屬性提供了—把鑰匙。
會計與資產(chǎn)評估對于資產(chǎn)歷史成本的計量和現(xiàn)實(shí)價值的估計確有不同的專業(yè)屬性。人們常說，幾個合格的會計師對同一個資產(chǎn)負(fù)債表的審計結(jié)果大體上是一致的，這個信息可驗(yàn)證、可信、可用。評估是對資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價值的估計。市場上同一物品在同一時點(diǎn)，在不同地點(diǎn)，對于不同的買者或賣者，其現(xiàn)實(shí)價值可能是不同的。只要在一定范圍內(nèi)，就屬于正常的現(xiàn)象，是市場均衡的客觀形式。對資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價值的估計是一種專業(yè)判斷，它是按照一定準(zhǔn)則和程序所揭示的現(xiàn)實(shí)價值可能的值或值域區(qū)間。在某一個適當(dāng)區(qū)間內(nèi)，幾個合格的注冊評估師對同一資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價值的判斷可能是有差別的。但這種差別并不影響到相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的當(dāng)事人依據(jù)評估結(jié)果對經(jīng)濟(jì)行為作出取舍安排。這種專業(yè)估值的差別盡管帶有主觀的成分，但在本質(zhì)上也是反映了資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價值本身存在多樣性這一客觀現(xiàn)實(shí)。如果借會計上反映過去事項(xiàng)的唯—性來否定評估現(xiàn)實(shí)價值的客觀性，認(rèn)為評估是主觀隨意，不可驗(yàn)證的東西，則是犯了方法論的錯誤。事實(shí)上，過去發(fā)生的同一資產(chǎn)業(yè)務(wù)，在不同的會計個體歷史成本記錄上完全可能不一樣，因而會計計量的唯—性并沒有改變資產(chǎn)價值的可變性這一客觀現(xiàn)實(shí)。
二、資產(chǎn)評估行業(yè)各個專業(yè)的整合和協(xié)調(diào)
資產(chǎn)評估行業(yè)專業(yè)技術(shù)特性較強(qiáng)，國際上通常把評估行業(yè)按技術(shù)門類劃分成企業(yè)估值、機(jī)器設(shè)備評估、房地產(chǎn)評估、無形資產(chǎn)評估、珠寶收藏品評估等專門領(lǐng)域。這些專門領(lǐng)域的區(qū)別是顯而易見的，如機(jī)器設(shè)備評估需要掌握相關(guān)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的工藝、裝備、技術(shù)等專門知識，重在把握其功能價格比；而房地產(chǎn)評估則需要根據(jù)商用、居住、工業(yè)等不同用途，把握面積計算和影響價格變動的因素。任何一個評估師都必須至少是某一個專門領(lǐng)域合格的專業(yè)人士，不存在超脫上述各專業(yè)領(lǐng)域而包羅萬象的評估師。從評估行業(yè)技術(shù)規(guī)律來看，按照企業(yè)估值、機(jī)器設(shè)備評估、房地產(chǎn)評估、無形資產(chǎn)評估、珠寶收藏品評估等專業(yè)門類，來細(xì)化注冊資產(chǎn)評估師資格的專業(yè)門類，是建設(shè)我國專業(yè)過硬、門類齊全的注冊資產(chǎn)評估師隊(duì)伍的有效措施。
我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步是從國有企業(yè)引進(jìn)外資進(jìn)行合資合作，以及國有企業(yè)改制發(fā)展起來的。資產(chǎn)評估對象包括了房地產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)和企業(yè)整體估值。在資產(chǎn)評估這個行業(yè)的發(fā)展和初始階段，對注冊資產(chǎn)評估師知識結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)專業(yè)人員結(jié)構(gòu)的要求上，都充分注意到資產(chǎn)評估行業(yè)的專業(yè)特性。例如，在注冊資產(chǎn)評估師的考試課程中，除了資產(chǎn)評估學(xué)外，還有財務(wù)會計、機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)等專業(yè)作為必考科目。在評估機(jī)構(gòu)的人員結(jié)構(gòu)上，要求有一定數(shù)量的財會、經(jīng)濟(jì)和工程方面的專家。顯然，這個方向是對的。
長期以來資產(chǎn)評估行業(yè)部門分割管理一直是困擾我國整個評估行業(yè)發(fā)展的重大問題。評估機(jī)構(gòu)是依賴于專業(yè)和市場而生存的。依賴于專業(yè)，是說評估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員暨評估師，至少應(yīng)該是企業(yè)估值、機(jī)器設(shè)備評估、房地產(chǎn)估值、無形資產(chǎn)估值、珠寶收藏品估值等幾大專業(yè)的某—方面合格專業(yè)人士。依賴于市場是說評估機(jī)構(gòu)必須按市場規(guī)律辦事。中國資產(chǎn)評估大的市場是國有企業(yè)的改制、出資設(shè)立公司以及引進(jìn)外資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的評估，這個市場所涉及的評估對象是企業(yè)，往往要進(jìn)行企業(yè)整體評估，涉及到房地產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等多個專業(yè)，如果硬是要把這一統(tǒng)一的評估對象，肢解得七零八落，既增加客戶的負(fù)擔(dān)，又增加經(jīng)濟(jì)行為協(xié)調(diào)的難度，還使相互分割的評估結(jié)論缺乏統(tǒng)一性和可信度，是百害而無—利的事情。當(dāng)然，也有一些完全是專業(yè)性的市場，如房地產(chǎn)擔(dān)保、設(shè)備租賃、無形資產(chǎn)出資、珠寶收藏品抵押等評估問題。統(tǒng)—資產(chǎn)評估的各個專業(yè)的統(tǒng)一管理，要從形成統(tǒng)—的行業(yè)自律組織做起，做到準(zhǔn)則方法、資格準(zhǔn)人、執(zhí)業(yè)監(jiān)管等方面的統(tǒng)—。
三、加入WTO與中國評估業(yè)的競爭力
加入WTO對中國評估業(yè)具有深刻的影響。一方面是中國企業(yè)走向國際化，需要提供國際化的并且得到駐在地、上市地法律和市場認(rèn)可的服務(wù)；另一方面，國際性財團(tuán)到中國投資，帶來新的商機(jī)和新的競爭對手。隨著中介服務(wù)業(yè)的對外開放，跨國市場、跨國客戶均要求中國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)走國際化道路。審視中國評估行業(yè)在進(jìn)入WTO后的競爭力，一方面應(yīng)該看到中國的資產(chǎn)評估行業(yè)是在與國際慣例基本接軌的高點(diǎn)上起步的，經(jīng)過十多年的發(fā)展積累了相當(dāng)數(shù)量的專業(yè)人才、有效的運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)，并且在國際評估界贏得了較高的聲譽(yù)。作為本土化特點(diǎn)十分顯著的資產(chǎn)評估行業(yè)，中國的評估機(jī)構(gòu)在國內(nèi)執(zhí)業(yè)與境外評估師相比是具有優(yōu)勢的。但另一方面應(yīng)該看到，資本的國際流動在很大程度上縮減了非國際化的中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的舞臺。資本的國際化要求國際化的中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，兩者是相輔相成的。我們的弱勢還不僅僅在于我們的機(jī)構(gòu)規(guī)模小，因?yàn)樵谖覈Y產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員的總數(shù)相對這個行業(yè)市場規(guī)模并不少，通過重組整合是可以形成規(guī)模較大的機(jī)構(gòu)的。關(guān)鍵問題是中國的評估機(jī)構(gòu)要能夠成為國際化的服務(wù)機(jī)構(gòu)，跨國公司走到哪里，服務(wù)功能和渠道就能夠通到哪里。我們不僅要支持國際化的評估機(jī)構(gòu)到國內(nèi)來，鼓勵國內(nèi)評估與其進(jìn)行合并重組；而且要通過政府雙邊安排，支持國內(nèi)有實(shí)力的評估機(jī)構(gòu)走出去，取得境外，首先是在香港的評估執(zhí)業(yè)資格。這樣做，才符合WTO互利互惠的多邊自由貿(mào)易原則。
四、資產(chǎn)評估的政策法規(guī)環(huán)境
國家有關(guān)法規(guī)政策界定了資產(chǎn)評估作用領(lǐng)域、作用程度及作用后果。
從市場需求來看，由于資產(chǎn)評估在很大程度上是為了維護(hù)公共利益和市場經(jīng)濟(jì)的公共秩序，因而嚴(yán)格和配套的法規(guī)體系是資產(chǎn)評估行業(yè)生存和發(fā)揮作用的重要的環(huán)境。例如，從規(guī)范公司行為、維護(hù)市場秩序出發(fā)，《公司法》要求以實(shí)物和無形資產(chǎn)出資組建公司或改制設(shè)立公司需進(jìn)行資產(chǎn)評估。又如，財政部門把資產(chǎn)評估作為政府管理國有資本的一種專業(yè)手段，要求企業(yè)發(fā)生對外投資、合并、分立、轉(zhuǎn)讓、公司制改建等行為的，必須委托相關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，并以評估價值作為確定資產(chǎn)交易價格的基礎(chǔ)。
但是，各種法規(guī)政策之間相互銜接問題，也影響到資產(chǎn)評估行業(yè)的作用空間和后果。例如，如果按《公司法》規(guī)定改制設(shè)立公司進(jìn)行評估，并以評估值作為確定各方出資的基本依據(jù)進(jìn)行變更注冊，重建新賬，而在上市政策上一旦重建新賬就不能連續(xù)計算業(yè)績，則等于封殺了調(diào)賬的可能性。又如，資產(chǎn)評估升值實(shí)際上是資產(chǎn)保全的一種手段，如果評估升值在計算所得稅中不能得到承認(rèn)，實(shí)際上資產(chǎn)就沒有得到保全，反而產(chǎn)生新老股東之間的矛盾，還帶來所有者與經(jīng)營者之間的矛盾。受制于這種政策法規(guī)邏輯不統(tǒng)一的情況，資產(chǎn)評估行業(yè)的功能作用是大打折扣的，在某種情況下，甚至引發(fā)負(fù)面后果。
有—種觀點(diǎn)認(rèn)為，不能用法規(guī)政策約束市場主體必須進(jìn)行資產(chǎn)評估，而要由市場主體自由選擇。這在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生在幾個主體之間而且只關(guān)系到這幾個主體的利益的情形下，這種由市場主體所作出的自由選擇代表了市場選擇，是有效的。但是—旦經(jīng)濟(jì)行為影響到社會公眾、其他市場主體的利益，而這些主體又不能支配這一經(jīng)濟(jì)行為時，國家對這種經(jīng)濟(jì)行為的強(qiáng)制性規(guī)范則代表了市場規(guī)則和秩序的要求。例如，在證券市場上，要求上市公司對財務(wù)狀況接受定期審計，對配股資金進(jìn)行專項(xiàng)審計，對資金到位情況進(jìn)行驗(yàn)資等。
五、協(xié)會監(jiān)管與機(jī)構(gòu)自律
資產(chǎn)評估行業(yè)在中國還是幼稚產(chǎn)業(yè)，目前處于蓬勃發(fā)展的時期，需要政府和行業(yè)協(xié)會精心呵護(hù)和培育。我們深感政策法規(guī)環(huán)境治理的重要。這涉及到眾多的政府相關(guān)部門。中注協(xié)作為財產(chǎn)評估主管機(jī)關(guān)財政部的授權(quán)單位，對相關(guān)法規(guī)政策的研究協(xié)調(diào)具有權(quán)威性，是其他部門所不能替代的。只有把法規(guī)政策理順了，資產(chǎn)評估才能健康發(fā)展。其次，社會上對資產(chǎn)評估的認(rèn)知近兩年出現(xiàn)模糊，其原因是多方面的。應(yīng)由協(xié)會正本清源，創(chuàng)造條件讓社會各方面正確認(rèn)識資產(chǎn)評估，重塑資本市場上律師、注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師三大中介攜手的格局，是資產(chǎn)評估界的共同的心聲。再次，開拓資產(chǎn)評估市場，并逐步形成規(guī)范化的環(huán)境，例如，企業(yè)和業(yè)務(wù)估值、稅基評估、政府預(yù)算方面的評估等。還有，推進(jìn)國際交流與合作，推進(jìn)雙邊和多邊資格互認(rèn)或準(zhǔn)入，幫助確有條件的評估機(jī)構(gòu)向國際化方面發(fā)展，以做大做強(qiáng)。至于研究制定資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系，組織推進(jìn)評估重大課題的研究攻關(guān)，搞好教材和后續(xù)培訓(xùn)，促進(jìn)資產(chǎn)評估與會計等相關(guān)學(xué)科的相互借鑒和交流，等等，均是行業(yè)協(xié)會著力推進(jìn)的工作。
協(xié)會對評估行業(yè)的呵護(hù)與監(jiān)管是推進(jìn)行業(yè)發(fā)展不可偏廢的方面，嚴(yán)格而有效的監(jiān)管是資產(chǎn)評估行業(yè)健康發(fā)展的重要保障。沒有嚴(yán)格的監(jiān)管，就不能在評估質(zhì)量、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)規(guī)范等各方面形成威懾，就會在評估行業(yè)造成魚目混珠，使社會和市場對資產(chǎn)評估業(yè)失去信心。
注冊資產(chǎn)評估師和評估機(jī)構(gòu)的自律是協(xié)會有效管理和監(jiān)督的基礎(chǔ)。當(dāng)前重要的是抓好評估隊(duì)伍建設(shè)，完善評估專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高評估師專業(yè)水準(zhǔn)和綜合素質(zhì)。嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度、分級管理制度和后續(xù)教育制度有利于評估機(jī)構(gòu)上規(guī)模、上層次，評估人員上水平。其次是建立嚴(yán)格的項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制和評估報告內(nèi)部審核制度，通過項(xiàng)目會診、項(xiàng)目交流等多種方式提高實(shí)際操作水平。再次，評估機(jī)構(gòu)和評估人員自律均應(yīng)以資產(chǎn)評估的有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范為準(zhǔn)繩，要使內(nèi)部操作規(guī)程、管理制度、運(yùn)作機(jī)制等充分體現(xiàn)和具體落實(shí)國家關(guān)于資產(chǎn)評估法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范等要求。
一、資產(chǎn)評估在中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的職能和專業(yè)特點(diǎn)
中國在由計劃經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過程中，由專業(yè)化的評估機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)評估法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范和行業(yè)慣例，提供現(xiàn)時價值尺度，對于政府、產(chǎn)權(quán)交易各方、債權(quán)人和社會公眾是一種具有較強(qiáng)公信力的專業(yè)鑒證。這種獨(dú)立的專業(yè)鑒證有利于客觀、公正披露相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的資產(chǎn)價值的相關(guān)信息，是經(jīng)濟(jì)行為各方據(jù)以決策的重要依據(jù)。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)大規(guī)模改組改制，經(jīng)濟(jì)大范圍對外開放，必然伴隨著資產(chǎn)的大幅度流動，帶動資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展，這是符合中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的客觀必然現(xiàn)象。
不同產(chǎn)權(quán)主體之間擬發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易時，交易各方需要通過評估揭示公平價值，促成公平交易。對于大量的涉及以實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資設(shè)立或改制設(shè)立的公司，是以其全部資產(chǎn)為限對其債務(wù)和行為承擔(dān)責(zé)任的法人。公司與其他法人和社會公眾進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來，衡量其實(shí)力的標(biāo)志是資產(chǎn)價值量。虛假或嚴(yán)重背離現(xiàn)實(shí)的價值表述，對銀行、債權(quán)人、客戶、社會公眾都可能產(chǎn)生誤導(dǎo)，以致產(chǎn)生嚴(yán)重傷害。這種對以實(shí)物出資或改制設(shè)立公司的評估，是建立市場經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)債權(quán)人和公眾利益的公證性鑒證行為。市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)踐表明，這種需求是通過規(guī)則和秩序強(qiáng)制性體現(xiàn)出來的，就像年度財務(wù)報表審計是上市公司強(qiáng)制性信息披露規(guī)則所規(guī)范的一樣。
資產(chǎn)評估與會計具有密切的聯(lián)系，評估與會計在資產(chǎn)披露問題上均是關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)、計價和報告的科學(xué)。在市場屬性上，二者均是提供鑒證類中介服務(wù)；在職業(yè)道德上，均以恪守獨(dú)立、客觀、公正為基本原則；在執(zhí)業(yè)管理上，均是為規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序提供有關(guān)資產(chǎn)和企業(yè)價值的信息。
由于評估與會計都是對資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計價、報告的專業(yè)服務(wù)過程。因而，人們經(jīng)常對兩者進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)在原則、方法等重大方面存在很多差異。正是這種差異才使評估與會計成為兩種不同的學(xué)科，才使評估和審計成為兩大行業(yè)。但在某些情況下，人們?yōu)樘囟ɡ嫠T導(dǎo)，以兩者的差異為口實(shí)，為一己之利厚此薄彼，就偏離了正常軌道。例如，會計計量按所費(fèi)原則進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，按—定準(zhǔn)則將所費(fèi)在當(dāng)期損益與資本支出之間進(jìn)行計價，這對于—致性地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果來說是妥當(dāng)?shù)?。評估中對資產(chǎn)的確認(rèn)就不是單—原則，比如在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的場合，不是根據(jù)所費(fèi)原則進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，而是根據(jù)客觀性原則進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，無論資產(chǎn)的形成是否曾經(jīng)有所費(fèi)，以及所費(fèi)是否已列入損益進(jìn)行了補(bǔ)償，只要是現(xiàn)實(shí)存在的可以帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，一律加以確認(rèn)，并根據(jù)市場、成本和收益等不同情況進(jìn)行估值。顯然，以評估中的客觀性原則否定持續(xù)經(jīng)營中會計計價的所費(fèi)原則，或者以會計確認(rèn)與計價中的所費(fèi)原則去否定評估中的客觀性原則，均是站不住腳的。
資產(chǎn)評估作為一個行業(yè)存在，還因?yàn)樗哂刑囟ǖ膶I(yè)屬性。不可否認(rèn)，在企業(yè)價值評估中，資產(chǎn)評估與審計業(yè)務(wù)在作業(yè)對象方面是有一些交叉的，例如流動資產(chǎn)，在有些情況下，流動資產(chǎn)計價在會計計量和評估作價上是一致的。但是不同的評估目的可能導(dǎo)致即使是流動資產(chǎn)也要按不同專業(yè)準(zhǔn)則作價的客觀要求。以企業(yè)轉(zhuǎn)讓為例，對有價證券和存貨的計價，評估要按現(xiàn)時可變現(xiàn)凈值估價，而會計計量則必須按成本與市價孰低的原則計核，兩者的差異及各自的合理性都是顯而易見的，不存在兩者相互替代甚或相互詆毀的問題。而從市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)則來看，兩種信息的相互補(bǔ)充和映證，則為交易各方及監(jiān)管*提供了可資相互比較的有效信息。正是從這一相互制約、印證及分散風(fēng)險的角度出發(fā)，國家規(guī)定在企業(yè)上市同一經(jīng)濟(jì)行為中審計和評估必須由不同的機(jī)構(gòu)獨(dú)立完成，其意義具有普遍性，這為我們理解評估的專業(yè)屬性提供了—把鑰匙。
會計與資產(chǎn)評估對于資產(chǎn)歷史成本的計量和現(xiàn)實(shí)價值的估計確有不同的專業(yè)屬性。人們常說，幾個合格的會計師對同一個資產(chǎn)負(fù)債表的審計結(jié)果大體上是一致的，這個信息可驗(yàn)證、可信、可用。評估是對資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價值的估計。市場上同一物品在同一時點(diǎn)，在不同地點(diǎn)，對于不同的買者或賣者，其現(xiàn)實(shí)價值可能是不同的。只要在一定范圍內(nèi)，就屬于正常的現(xiàn)象，是市場均衡的客觀形式。對資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價值的估計是一種專業(yè)判斷，它是按照一定準(zhǔn)則和程序所揭示的現(xiàn)實(shí)價值可能的值或值域區(qū)間。在某一個適當(dāng)區(qū)間內(nèi)，幾個合格的注冊評估師對同一資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價值的判斷可能是有差別的。但這種差別并不影響到相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的當(dāng)事人依據(jù)評估結(jié)果對經(jīng)濟(jì)行為作出取舍安排。這種專業(yè)估值的差別盡管帶有主觀的成分，但在本質(zhì)上也是反映了資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價值本身存在多樣性這一客觀現(xiàn)實(shí)。如果借會計上反映過去事項(xiàng)的唯—性來否定評估現(xiàn)實(shí)價值的客觀性，認(rèn)為評估是主觀隨意，不可驗(yàn)證的東西，則是犯了方法論的錯誤。事實(shí)上，過去發(fā)生的同一資產(chǎn)業(yè)務(wù)，在不同的會計個體歷史成本記錄上完全可能不一樣，因而會計計量的唯—性并沒有改變資產(chǎn)價值的可變性這一客觀現(xiàn)實(shí)。
二、資產(chǎn)評估行業(yè)各個專業(yè)的整合和協(xié)調(diào)
資產(chǎn)評估行業(yè)專業(yè)技術(shù)特性較強(qiáng)，國際上通常把評估行業(yè)按技術(shù)門類劃分成企業(yè)估值、機(jī)器設(shè)備評估、房地產(chǎn)評估、無形資產(chǎn)評估、珠寶收藏品評估等專門領(lǐng)域。這些專門領(lǐng)域的區(qū)別是顯而易見的，如機(jī)器設(shè)備評估需要掌握相關(guān)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的工藝、裝備、技術(shù)等專門知識，重在把握其功能價格比；而房地產(chǎn)評估則需要根據(jù)商用、居住、工業(yè)等不同用途，把握面積計算和影響價格變動的因素。任何一個評估師都必須至少是某一個專門領(lǐng)域合格的專業(yè)人士，不存在超脫上述各專業(yè)領(lǐng)域而包羅萬象的評估師。從評估行業(yè)技術(shù)規(guī)律來看，按照企業(yè)估值、機(jī)器設(shè)備評估、房地產(chǎn)評估、無形資產(chǎn)評估、珠寶收藏品評估等專業(yè)門類，來細(xì)化注冊資產(chǎn)評估師資格的專業(yè)門類，是建設(shè)我國專業(yè)過硬、門類齊全的注冊資產(chǎn)評估師隊(duì)伍的有效措施。
我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步是從國有企業(yè)引進(jìn)外資進(jìn)行合資合作，以及國有企業(yè)改制發(fā)展起來的。資產(chǎn)評估對象包括了房地產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)和企業(yè)整體估值。在資產(chǎn)評估這個行業(yè)的發(fā)展和初始階段，對注冊資產(chǎn)評估師知識結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)專業(yè)人員結(jié)構(gòu)的要求上，都充分注意到資產(chǎn)評估行業(yè)的專業(yè)特性。例如，在注冊資產(chǎn)評估師的考試課程中，除了資產(chǎn)評估學(xué)外，還有財務(wù)會計、機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)等專業(yè)作為必考科目。在評估機(jī)構(gòu)的人員結(jié)構(gòu)上，要求有一定數(shù)量的財會、經(jīng)濟(jì)和工程方面的專家。顯然，這個方向是對的。
長期以來資產(chǎn)評估行業(yè)部門分割管理一直是困擾我國整個評估行業(yè)發(fā)展的重大問題。評估機(jī)構(gòu)是依賴于專業(yè)和市場而生存的。依賴于專業(yè)，是說評估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員暨評估師，至少應(yīng)該是企業(yè)估值、機(jī)器設(shè)備評估、房地產(chǎn)估值、無形資產(chǎn)估值、珠寶收藏品估值等幾大專業(yè)的某—方面合格專業(yè)人士。依賴于市場是說評估機(jī)構(gòu)必須按市場規(guī)律辦事。中國資產(chǎn)評估大的市場是國有企業(yè)的改制、出資設(shè)立公司以及引進(jìn)外資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的評估，這個市場所涉及的評估對象是企業(yè)，往往要進(jìn)行企業(yè)整體評估，涉及到房地產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等多個專業(yè)，如果硬是要把這一統(tǒng)一的評估對象，肢解得七零八落，既增加客戶的負(fù)擔(dān)，又增加經(jīng)濟(jì)行為協(xié)調(diào)的難度，還使相互分割的評估結(jié)論缺乏統(tǒng)一性和可信度，是百害而無—利的事情。當(dāng)然，也有一些完全是專業(yè)性的市場，如房地產(chǎn)擔(dān)保、設(shè)備租賃、無形資產(chǎn)出資、珠寶收藏品抵押等評估問題。統(tǒng)—資產(chǎn)評估的各個專業(yè)的統(tǒng)一管理，要從形成統(tǒng)—的行業(yè)自律組織做起，做到準(zhǔn)則方法、資格準(zhǔn)人、執(zhí)業(yè)監(jiān)管等方面的統(tǒng)—。
三、加入WTO與中國評估業(yè)的競爭力
加入WTO對中國評估業(yè)具有深刻的影響。一方面是中國企業(yè)走向國際化，需要提供國際化的并且得到駐在地、上市地法律和市場認(rèn)可的服務(wù)；另一方面，國際性財團(tuán)到中國投資，帶來新的商機(jī)和新的競爭對手。隨著中介服務(wù)業(yè)的對外開放，跨國市場、跨國客戶均要求中國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)走國際化道路。審視中國評估行業(yè)在進(jìn)入WTO后的競爭力，一方面應(yīng)該看到中國的資產(chǎn)評估行業(yè)是在與國際慣例基本接軌的高點(diǎn)上起步的，經(jīng)過十多年的發(fā)展積累了相當(dāng)數(shù)量的專業(yè)人才、有效的運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)，并且在國際評估界贏得了較高的聲譽(yù)。作為本土化特點(diǎn)十分顯著的資產(chǎn)評估行業(yè)，中國的評估機(jī)構(gòu)在國內(nèi)執(zhí)業(yè)與境外評估師相比是具有優(yōu)勢的。但另一方面應(yīng)該看到，資本的國際流動在很大程度上縮減了非國際化的中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的舞臺。資本的國際化要求國際化的中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，兩者是相輔相成的。我們的弱勢還不僅僅在于我們的機(jī)構(gòu)規(guī)模小，因?yàn)樵谖覈Y產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員的總數(shù)相對這個行業(yè)市場規(guī)模并不少，通過重組整合是可以形成規(guī)模較大的機(jī)構(gòu)的。關(guān)鍵問題是中國的評估機(jī)構(gòu)要能夠成為國際化的服務(wù)機(jī)構(gòu)，跨國公司走到哪里，服務(wù)功能和渠道就能夠通到哪里。我們不僅要支持國際化的評估機(jī)構(gòu)到國內(nèi)來，鼓勵國內(nèi)評估與其進(jìn)行合并重組；而且要通過政府雙邊安排，支持國內(nèi)有實(shí)力的評估機(jī)構(gòu)走出去，取得境外，首先是在香港的評估執(zhí)業(yè)資格。這樣做，才符合WTO互利互惠的多邊自由貿(mào)易原則。
四、資產(chǎn)評估的政策法規(guī)環(huán)境
國家有關(guān)法規(guī)政策界定了資產(chǎn)評估作用領(lǐng)域、作用程度及作用后果。
從市場需求來看，由于資產(chǎn)評估在很大程度上是為了維護(hù)公共利益和市場經(jīng)濟(jì)的公共秩序，因而嚴(yán)格和配套的法規(guī)體系是資產(chǎn)評估行業(yè)生存和發(fā)揮作用的重要的環(huán)境。例如，從規(guī)范公司行為、維護(hù)市場秩序出發(fā)，《公司法》要求以實(shí)物和無形資產(chǎn)出資組建公司或改制設(shè)立公司需進(jìn)行資產(chǎn)評估。又如，財政部門把資產(chǎn)評估作為政府管理國有資本的一種專業(yè)手段，要求企業(yè)發(fā)生對外投資、合并、分立、轉(zhuǎn)讓、公司制改建等行為的，必須委托相關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，并以評估價值作為確定資產(chǎn)交易價格的基礎(chǔ)。
但是，各種法規(guī)政策之間相互銜接問題，也影響到資產(chǎn)評估行業(yè)的作用空間和后果。例如，如果按《公司法》規(guī)定改制設(shè)立公司進(jìn)行評估，并以評估值作為確定各方出資的基本依據(jù)進(jìn)行變更注冊，重建新賬，而在上市政策上一旦重建新賬就不能連續(xù)計算業(yè)績，則等于封殺了調(diào)賬的可能性。又如，資產(chǎn)評估升值實(shí)際上是資產(chǎn)保全的一種手段，如果評估升值在計算所得稅中不能得到承認(rèn)，實(shí)際上資產(chǎn)就沒有得到保全，反而產(chǎn)生新老股東之間的矛盾，還帶來所有者與經(jīng)營者之間的矛盾。受制于這種政策法規(guī)邏輯不統(tǒng)一的情況，資產(chǎn)評估行業(yè)的功能作用是大打折扣的，在某種情況下，甚至引發(fā)負(fù)面后果。
有—種觀點(diǎn)認(rèn)為，不能用法規(guī)政策約束市場主體必須進(jìn)行資產(chǎn)評估，而要由市場主體自由選擇。這在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生在幾個主體之間而且只關(guān)系到這幾個主體的利益的情形下，這種由市場主體所作出的自由選擇代表了市場選擇，是有效的。但是—旦經(jīng)濟(jì)行為影響到社會公眾、其他市場主體的利益，而這些主體又不能支配這一經(jīng)濟(jì)行為時，國家對這種經(jīng)濟(jì)行為的強(qiáng)制性規(guī)范則代表了市場規(guī)則和秩序的要求。例如，在證券市場上，要求上市公司對財務(wù)狀況接受定期審計，對配股資金進(jìn)行專項(xiàng)審計，對資金到位情況進(jìn)行驗(yàn)資等。
五、協(xié)會監(jiān)管與機(jī)構(gòu)自律
資產(chǎn)評估行業(yè)在中國還是幼稚產(chǎn)業(yè)，目前處于蓬勃發(fā)展的時期，需要政府和行業(yè)協(xié)會精心呵護(hù)和培育。我們深感政策法規(guī)環(huán)境治理的重要。這涉及到眾多的政府相關(guān)部門。中注協(xié)作為財產(chǎn)評估主管機(jī)關(guān)財政部的授權(quán)單位，對相關(guān)法規(guī)政策的研究協(xié)調(diào)具有權(quán)威性，是其他部門所不能替代的。只有把法規(guī)政策理順了，資產(chǎn)評估才能健康發(fā)展。其次，社會上對資產(chǎn)評估的認(rèn)知近兩年出現(xiàn)模糊，其原因是多方面的。應(yīng)由協(xié)會正本清源，創(chuàng)造條件讓社會各方面正確認(rèn)識資產(chǎn)評估，重塑資本市場上律師、注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師三大中介攜手的格局，是資產(chǎn)評估界的共同的心聲。再次，開拓資產(chǎn)評估市場，并逐步形成規(guī)范化的環(huán)境，例如，企業(yè)和業(yè)務(wù)估值、稅基評估、政府預(yù)算方面的評估等。還有，推進(jìn)國際交流與合作，推進(jìn)雙邊和多邊資格互認(rèn)或準(zhǔn)入，幫助確有條件的評估機(jī)構(gòu)向國際化方面發(fā)展，以做大做強(qiáng)。至于研究制定資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系，組織推進(jìn)評估重大課題的研究攻關(guān)，搞好教材和后續(xù)培訓(xùn)，促進(jìn)資產(chǎn)評估與會計等相關(guān)學(xué)科的相互借鑒和交流，等等，均是行業(yè)協(xié)會著力推進(jìn)的工作。
協(xié)會對評估行業(yè)的呵護(hù)與監(jiān)管是推進(jìn)行業(yè)發(fā)展不可偏廢的方面，嚴(yán)格而有效的監(jiān)管是資產(chǎn)評估行業(yè)健康發(fā)展的重要保障。沒有嚴(yán)格的監(jiān)管，就不能在評估質(zhì)量、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)規(guī)范等各方面形成威懾，就會在評估行業(yè)造成魚目混珠，使社會和市場對資產(chǎn)評估業(yè)失去信心。
注冊資產(chǎn)評估師和評估機(jī)構(gòu)的自律是協(xié)會有效管理和監(jiān)督的基礎(chǔ)。當(dāng)前重要的是抓好評估隊(duì)伍建設(shè)，完善評估專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高評估師專業(yè)水準(zhǔn)和綜合素質(zhì)。嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度、分級管理制度和后續(xù)教育制度有利于評估機(jī)構(gòu)上規(guī)模、上層次，評估人員上水平。其次是建立嚴(yán)格的項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制和評估報告內(nèi)部審核制度，通過項(xiàng)目會診、項(xiàng)目交流等多種方式提高實(shí)際操作水平。再次，評估機(jī)構(gòu)和評估人員自律均應(yīng)以資產(chǎn)評估的有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范為準(zhǔn)繩，要使內(nèi)部操作規(guī)程、管理制度、運(yùn)作機(jī)制等充分體現(xiàn)和具體落實(shí)國家關(guān)于資產(chǎn)評估法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范等要求。