一、相同方面的分析
會計業(yè)務(wù)與資產(chǎn)評估中的企業(yè)價值評估聯(lián)系最多，且相同之處頗多。如在計價方面的相同點主要集中在對工作對象的定義和分類上。其原因可歸納為下述幾點。
1．會計與企業(yè)價值評估的對象都是經(jīng)濟主體的資產(chǎn)
在1991年國務(wù)院頒布的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》和1996年中國資產(chǎn)評估協(xié)會頒布的《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》以及財政部印發(fā)的《資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》中，可以看出我國資產(chǎn)評估對象的分類是簡單地按財務(wù)會計制度設(shè)計的，企業(yè)價值評估結(jié)果也是以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)的陳報格式。我國的資產(chǎn)評估對象的劃分與財務(wù)會計總分類賬戶對資產(chǎn)的劃分之所以如此相同，有兩方面原因：
一方面，從理論上分析，財務(wù)會計制度規(guī)定的資產(chǎn)分類，在總分類賬戶層次上，考慮了資產(chǎn)的工程技術(shù)特點，把全部生產(chǎn)要素劃分為固定資產(chǎn)、長期投資、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、在建工程和其他資產(chǎn)等幾大類。財務(wù)會計總分類賬戶對資產(chǎn)的劃分，對于評估中專業(yè)技術(shù)分工和搜集整理信息資料是基本適用的，因為這幾類資產(chǎn)基本上均具有獨特的工程技術(shù)特點，分屬不同的市場，有不同渠道的資料來源。因而，總分類賬戶可以作為評估報告中資產(chǎn)分類的依據(jù)。
另一方面，企業(yè)資產(chǎn)評估產(chǎn)生的背景使資產(chǎn)評估對象按會計要素劃分成為必然。我國的資產(chǎn)評估最初是在創(chuàng)辦中外合資企業(yè)中被人們認識的。當時，由于持續(xù)的物價上漲，企業(yè)資產(chǎn)賬面價值已遠遠低于市場價值，以歷史成本計價為基本前提的會計體系不能反映資產(chǎn)現(xiàn)時價值。為維護國有資產(chǎn)權(quán)益，必須通過資產(chǎn)評估對中方資產(chǎn)賬面值按市場價值進行調(diào)整，而資產(chǎn)評估結(jié)果按會計科目分別陳述便于被社會接受。
2000年6月國務(wù)院第287號令《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》將資產(chǎn)重新定義為“指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益?！边@一重新定義更強調(diào)的是未來可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。這就為現(xiàn)在未計入會計無形資產(chǎn)中的資源預(yù)留了空間，使會計與企業(yè)價值評估可確認的資產(chǎn)趨向一致。
2．企業(yè)價值評估的很多工作與會計密切相關(guān)
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)報表中資產(chǎn)的歷史成本往往與資產(chǎn)現(xiàn)有真實價值產(chǎn)生背離。為了使會計報表使用者正確理解和使用報表數(shù)據(jù)，在會計計價理論及計價模式方面擺脫歷史成本計價的困境，又衍生出重置成本、變現(xiàn)價值、收入現(xiàn)值和清算價值等新的會計計量標準。當會計師選用重置成本，變現(xiàn)價值及收益現(xiàn)值標準作為會計計價的價值基礎(chǔ)時，企業(yè)價值評估的結(jié)論就可能與會計計價相一致，甚至成為會計計價的依據(jù)。
此外，企業(yè)價值評估，特別是在持續(xù)經(jīng)營（續(xù)用）價前提下所依據(jù)的許多數(shù)據(jù)資料來源于企業(yè)的會計資料和財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)的重置成本、各種貶值，以及資產(chǎn)的預(yù)期收益、預(yù)期風險的測算也都離不開企業(yè)的財務(wù)會計數(shù)據(jù)支持。
無論是特定條件下會計計價可利用企業(yè)資產(chǎn)評估的結(jié)論，還是企業(yè)價值評估需參考會計數(shù)據(jù)資料，都說明資產(chǎn)評估與會計計價有著一定的聯(lián)系。但是這種聯(lián)系是有條件的，只有在特定的條件下，在資產(chǎn)評估與會計計價過程中的某個環(huán)節(jié)上兩者才發(fā)生聯(lián)系。在一般情況下，會計計價按歷史成本模式進行時，企業(yè)價值評估與會計計價存在的差異就會凸顯出來。
一、相異方面的分析
會計與企業(yè)價值評估計價理論上的差異，主要是有以下原則差異所引起的：
1．歷史成本與現(xiàn)行市價
會計師注重成本而評估師注重市場價值，這是評估師與會計師觀察同一問題的差別。會計準則要求會計師記錄建筑物成本，然后每年通過折舊將建筑物的原始成本調(diào)整為期末凈值。其理論依據(jù)是建筑物日漸老化，逐漸喪失使用價值，并且在一定是今后需要替換。而資產(chǎn)評估師則對其市場價值更感興趣。例如因為某建筑物很難替代、土地稀缺、地理位置優(yōu)越等原因，資產(chǎn)的市場價值會遠遠大于其折舊后的凈值。因此在衡量企業(yè)各類資產(chǎn)的價值時，評估師和會計師有不同的看法。這是由于會計學中的資產(chǎn)計價是就資產(chǎn)論資產(chǎn)，因此按照會計確認和計量的一般原則要求，會計將取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值，在資產(chǎn)處置前保持其入賬價值不變，即采用歷史成本原則，其依據(jù)為成本是實際發(fā)生的，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。而企業(yè)價值評估是就資產(chǎn)論權(quán)益，資產(chǎn)評估價值的目的是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價值尺度，因此在資本市場發(fā)育良好，能夠找到與被評估資產(chǎn)相同或相類似的參照物時，對資產(chǎn)的評估計價往往采用現(xiàn)形市價法。在物價水平持續(xù)變動的今天，時間越長，歷史成本與現(xiàn)行市價間的差距就越大，事務(wù)中企業(yè)價值評估值與會計賬面值相比，其增值率主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)上。
2．孰低原則與市價原則
會計對資產(chǎn)計價也不僅僅限于完全按照歷史成本計價，由于企業(yè)經(jīng)營存在風險，因此當需要在不確定因素下作出判斷時，為不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債或費用，對于可能發(fā)生的損失和費用，會計會加以合理估計，反映在資產(chǎn)的期末計價上，即采用成本與市價（或可變現(xiàn)凈值）孰低法。比如，在存貨的可變現(xiàn)凈值、有價證券的市價低于成本時，相應(yīng)地減記資產(chǎn)的賬面價值，并將減記的金額計入當期損益，就體現(xiàn)了謹慎原則對歷史成本原則的修正。但是此調(diào)整僅限于市價低于成本的情況下，當市價高于成本時，仍采用歷史成本。相對而言，資產(chǎn)評估采用現(xiàn)行市價法時，并不考慮資產(chǎn)的歷史成本，只是關(guān)注在這一時點上資產(chǎn)的市場價值，因此次市場價值就是資產(chǎn)交易的可能使用的價格，因此不管市場價值是高于歷史成本還是低于歷史成本，資產(chǎn)評估都采用現(xiàn)行市價作為評估值。
3．賬面凈值與客觀實際價值
會計政策的選擇往往受國家政策的影響與指導(dǎo)，于是，客觀上會計核算的期末價值，并不一定反映資產(chǎn)當時實際的內(nèi)在價值。比如，對固定資產(chǎn)計價，期末價值受資產(chǎn)原始價值、殘值率、折舊年限影響，其中殘值率、折舊年限在稅法中有相關(guān)規(guī)定，而2000年12月29日新頒布的《企業(yè)會計制度》中，為加強可操作性，原則之一就是本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。由于資產(chǎn)使用強度和維護管理不同時，同一資產(chǎn)使用中磨損也不相同，因此折舊反映的并不是固定資產(chǎn)的真實損耗情況。企業(yè)價值評估綜合考慮物理磨損與功能性、經(jīng)濟性貶值，同時對資產(chǎn)原始價值也考慮物價上漲因素，因此企業(yè)價值評估根據(jù)重置成本法取得的資產(chǎn)評估值與會計計價的資產(chǎn)價值就會產(chǎn)生差異。
4．謹慎原則與收益現(xiàn)值法
按照資產(chǎn)評估計價原則的規(guī)定，對成套的機電設(shè)備裝置生產(chǎn)線及無形資產(chǎn)的計價經(jīng)常采用收益現(xiàn)值法。其理由是當此項資產(chǎn)未來可取得的收益可準確計量時，收益現(xiàn)值法能夠的反映出資產(chǎn)的內(nèi)在價值。因此可以根據(jù)被評估資產(chǎn)合理的預(yù)期獲利能力和適當?shù)恼郜F(xiàn)率，計算出資產(chǎn)的現(xiàn)值并以此評定重估價值。由于無形資產(chǎn)不易找到參照物的特性，且無形資產(chǎn)能夠超過會計攤銷期限的較長時期內(nèi)給企業(yè)帶來收益，因此在對無形資產(chǎn)進行評估時，最嚴格最系統(tǒng)的方法就是收益現(xiàn)值法。而根據(jù)會計謹慎性原則的要求，由于對未來收益的期限及收益金額的不確定性很大，會計對無形資產(chǎn)計價以其取得時的總成本計價，而對于自行開發(fā)研究的專有技術(shù)，由于不一定得到相應(yīng)的鑒定認可，而其效益價值的分析也不是一項簡單的工作，因此，其研究過程中發(fā)生的有關(guān)費用，會計核算上一般全部列作當期費用，不作為無形資產(chǎn)核算。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營并不發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動的狀態(tài)下，會計也不必對商譽計價。而企業(yè)價值評估，遵循資產(chǎn)價值的客觀原則，凡是能夠給企業(yè)帶來超額收益的無實體資產(chǎn)，都必須在占有充分信息依據(jù)的條件下，予以分析評價。因此，列入無形資產(chǎn)評估對象的種類多于會計計入無形資產(chǎn)的種類數(shù)量，無形資產(chǎn)評估結(jié)果往往與會計賬面價值相差很多，一般大于會計數(shù)據(jù)。
5．持續(xù)經(jīng)營與清算價格法
會計核算的基本前提之一是持續(xù)經(jīng)營，即在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。企業(yè)會計政策的選擇基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提之下。而企業(yè)價值評估往往是在企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動、會計主體變動或作為會計主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷的條件下，因此，以原企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計價無法反映資產(chǎn)的價值。如企業(yè)價值評估中就有清算（清償）價格法，即資產(chǎn)所有者在某種壓力下，或經(jīng)協(xié)商，或以拍賣方式將其資產(chǎn)被強制在公開市場出售。此時資產(chǎn)計價是根據(jù)企業(yè)清算時其資產(chǎn)可變現(xiàn)的價值評定。由于資產(chǎn)急于出手，資產(chǎn)可變現(xiàn)價值往往會低于會計的賬面價值，甚至低于其作為單項資產(chǎn)的用途價值。
6．會計報表內(nèi)信息與附注資料披露
我國目前除股票上市公司在發(fā)行股票之前需公布其資產(chǎn)評估及賬項調(diào)整的資料外，有關(guān)物價變動及其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，影響的信息尚未被列入會計報表信息的范圍內(nèi)。但是，在對會計報表附注的要求中又說明，需要企業(yè)對重大的、會計報表中未能列示的信息予以披露。相對應(yīng)而言，是否依據(jù)評估結(jié)果進行賬項調(diào)整，要依據(jù)企業(yè)價值評估的不同目的而定。如果評估目的是為了確定企業(yè)實際資產(chǎn)的價值，就需要根據(jù)資產(chǎn)評估的結(jié)果對會計賬面數(shù)據(jù)進行調(diào)整或修正。如果評估目的是為了確定某一資產(chǎn)的公平尺度，則不需要進行會計賬項的調(diào)整。在后一種情況下，企業(yè)進行資產(chǎn)評估以確定資產(chǎn)實際價值，以便根據(jù)資產(chǎn)價值確定拍賣基數(shù)，確定承包基數(shù)，確定抵押借款金額，確定上市公司的折股數(shù)等，此時企業(yè)價值評估只是有助于會計信息使用者作出正確決策，因此只需在會計報表附注或其他資料中進行說明，不需要調(diào)整評估資產(chǎn)的賬項記錄。筆者認為，若企業(yè)發(fā)生了涉及較大數(shù)額的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，無論其是否調(diào)賬，均應(yīng)在會計報表附注中對評估資產(chǎn)的項目、評估目的、評估價值及其與賬面值的差額等數(shù)據(jù)資料加以說明。遺憾的是我國的會計信息披露要求中并未對這樣的事項有明確的規(guī)定。
一、現(xiàn)實的建議
前文中我們已就會計和企業(yè)價值評估二者的業(yè)務(wù)、人員的分布狀況和計價方法的不同，乃至產(chǎn)生計價區(qū)別的原因等方面分析了會計與企業(yè)價值評估之間的關(guān)系。我們的研究就是要在分清二者異同的基礎(chǔ)上對二者之間的關(guān)系提出一些建議，以使二者能夠相得益彰、順利發(fā)展。
1．二者確實存有較大差異，這是由二者的不同作用決定的
將前述問題進行總結(jié)可以看出：為了對外報告信息，會計計價主要是確定出可靠、謹慎的資產(chǎn)、負債及收益的會計信息，如若背離了這一宗旨，會計就可能會失去其自身的作用；為保證會計信息的公允可靠，審計就自然而然的備考慮、選擇了，而其結(jié)果必然是二者對資產(chǎn)的計價原則一致，對輸出數(shù)據(jù)的要求一致；但是，企業(yè)價值評估則不然，它與會計有著不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，與審計有著在社會中的不同地位和作用，這也就決定了企業(yè)價值評估在資產(chǎn)計價原則、輸出數(shù)據(jù)原則方面與會計、審計有著本質(zhì)的區(qū)別。
由于會計的計價是遵循歷史成本或成本與市價孰低原則，又由于謹慎原則的運用，因此會計賬面數(shù)據(jù)低于現(xiàn)行市價，進而低于企業(yè)價值評估的數(shù)據(jù)是必然的。進一步看，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易、分立合并等業(yè)務(wù)發(fā)生時，僅僅使用賬面歷史成本是不應(yīng)該的。因為，如果是那樣，對在市場上占有有利地位的企業(yè)（表現(xiàn)為資產(chǎn)的使用率高、市價處于有利位置等），甚至對資產(chǎn)維護好的企業(yè)（相對于企業(yè)價值評估與會計對固定資產(chǎn)修理費用的不同處理）、對盈利水平高的企業(yè)（相對于企業(yè)價值評估與會計對自創(chuàng)商譽的不同要求），都是不公平的。
我們還應(yīng)看到：會計的計價方式相對于社會經(jīng)濟、投資者、政府管理及其企業(yè)內(nèi)部管理的需要來說，是較為切實的選擇，我們不能，最起碼暫時不能找出完全以市價取代現(xiàn)行會計計價的理由，因此，作為保證會計信息真實可靠的必要手段的審計只是以不同身份、不同人員工作的角度對會計信息的可靠程度作出驗證，并取信于社會公眾。但是資產(chǎn)評估的一項主要作用就是為產(chǎn)權(quán)交易服務(wù)，而交易就是要遵從市價的要求，即以市價為“天平”，使交易具有公平、公開、公正性。我們不能視資產(chǎn)評估的重要作用而不見，甚至視評估為可有可無。
2．會計行業(yè)與資產(chǎn)評估行業(yè)應(yīng)當攜手共進
通過前面的分析我們可以看到，評估與會計確實差異甚大，很難將它們“綁”在一起，筆者對二者關(guān)系的看法如下。
（1） 業(yè)務(wù)之間的交錯關(guān)系不是判斷問題的標準。
《中華人民共和國注冊會計師法》第十四條規(guī)定：注冊會計師承辦下列審計業(yè)務(wù)：（一）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；（二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。第十五條規(guī)定：注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。人們在習慣上都認為，在上述注冊會計師業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)評估屬于“法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)”，或者是“會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)”。
但我們可以看到的事實是：管理咨詢在注冊會計師業(yè)務(wù)中所占的份額越來越大，這是不爭的事實，但是并沒有妨礙專門從事咨詢業(yè)務(wù)的其他咨詢機構(gòu)的存在。按此道理，以執(zhí)行業(yè)務(wù)為劃分標志，使企業(yè)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)在不同機構(gòu)中的執(zhí)業(yè)者之間和平共處，也是很好的選擇。
雖然國際五大會計公司都在進行資產(chǎn)評估，可是其不僅有評估、有咨詢，甚至還有自己的律師事務(wù)所，而外國人也并沒有因此而大驚小怪。各個作為經(jīng)營單位的事務(wù)所在擴大規(guī)模后，是否選擇多角經(jīng)營，應(yīng)當由各所依據(jù)自身的情況來確定。這與行業(yè)管理的方式及效果不見得有直接的關(guān)系。
（2）即使同在一個管理平臺，也應(yīng)當注意二者的適當分離。會計與審計之間的關(guān)系告訴我們：會計的責任在于建立、健全本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位的資產(chǎn)安全和完整，保證提交審計的會計資料真實、合法和完整；而審計的責任則在于按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。但是，無論怎樣，會計、審計對業(yè)務(wù)處理標準是同一的、一致的。
而作為對企業(yè)資產(chǎn)的價值主要以市場為基礎(chǔ)進行判斷（而非根據(jù)歷史數(shù)據(jù)）的資產(chǎn)評估來說，與會計、審計之間的根本區(qū)別是不存在同一的計價標準，有的計價標準甚至大相徑庭，比如市價與歷史成本、孰低原則與公允價值，等等。
既然有市價存在、允許資產(chǎn)評估存在，就應(yīng)當將評估工作擺在適當?shù)奈恢?。這也是要求評估業(yè)務(wù)有別于一般的審計鑒證業(yè)務(wù)，給予專門的管理方式。
無論怎樣，在制定業(yè)務(wù)準則及相關(guān)文件方面，在進行行業(yè)自律和業(yè)務(wù)監(jiān)督方面，以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)考核標準及其違規(guī)懲戒方面，要充分考慮資產(chǎn)評估的特殊清款，為其留有充分的余地。
會計業(yè)務(wù)與資產(chǎn)評估中的企業(yè)價值評估聯(lián)系最多，且相同之處頗多。如在計價方面的相同點主要集中在對工作對象的定義和分類上。其原因可歸納為下述幾點。
1．會計與企業(yè)價值評估的對象都是經(jīng)濟主體的資產(chǎn)
在1991年國務(wù)院頒布的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》和1996年中國資產(chǎn)評估協(xié)會頒布的《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》以及財政部印發(fā)的《資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》中，可以看出我國資產(chǎn)評估對象的分類是簡單地按財務(wù)會計制度設(shè)計的，企業(yè)價值評估結(jié)果也是以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)的陳報格式。我國的資產(chǎn)評估對象的劃分與財務(wù)會計總分類賬戶對資產(chǎn)的劃分之所以如此相同，有兩方面原因：
一方面，從理論上分析，財務(wù)會計制度規(guī)定的資產(chǎn)分類，在總分類賬戶層次上，考慮了資產(chǎn)的工程技術(shù)特點，把全部生產(chǎn)要素劃分為固定資產(chǎn)、長期投資、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、在建工程和其他資產(chǎn)等幾大類。財務(wù)會計總分類賬戶對資產(chǎn)的劃分，對于評估中專業(yè)技術(shù)分工和搜集整理信息資料是基本適用的，因為這幾類資產(chǎn)基本上均具有獨特的工程技術(shù)特點，分屬不同的市場，有不同渠道的資料來源。因而，總分類賬戶可以作為評估報告中資產(chǎn)分類的依據(jù)。
另一方面，企業(yè)資產(chǎn)評估產(chǎn)生的背景使資產(chǎn)評估對象按會計要素劃分成為必然。我國的資產(chǎn)評估最初是在創(chuàng)辦中外合資企業(yè)中被人們認識的。當時，由于持續(xù)的物價上漲，企業(yè)資產(chǎn)賬面價值已遠遠低于市場價值，以歷史成本計價為基本前提的會計體系不能反映資產(chǎn)現(xiàn)時價值。為維護國有資產(chǎn)權(quán)益，必須通過資產(chǎn)評估對中方資產(chǎn)賬面值按市場價值進行調(diào)整，而資產(chǎn)評估結(jié)果按會計科目分別陳述便于被社會接受。
2000年6月國務(wù)院第287號令《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》將資產(chǎn)重新定義為“指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益?！边@一重新定義更強調(diào)的是未來可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。這就為現(xiàn)在未計入會計無形資產(chǎn)中的資源預(yù)留了空間，使會計與企業(yè)價值評估可確認的資產(chǎn)趨向一致。
2．企業(yè)價值評估的很多工作與會計密切相關(guān)
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)報表中資產(chǎn)的歷史成本往往與資產(chǎn)現(xiàn)有真實價值產(chǎn)生背離。為了使會計報表使用者正確理解和使用報表數(shù)據(jù)，在會計計價理論及計價模式方面擺脫歷史成本計價的困境，又衍生出重置成本、變現(xiàn)價值、收入現(xiàn)值和清算價值等新的會計計量標準。當會計師選用重置成本，變現(xiàn)價值及收益現(xiàn)值標準作為會計計價的價值基礎(chǔ)時，企業(yè)價值評估的結(jié)論就可能與會計計價相一致，甚至成為會計計價的依據(jù)。
此外，企業(yè)價值評估，特別是在持續(xù)經(jīng)營（續(xù)用）價前提下所依據(jù)的許多數(shù)據(jù)資料來源于企業(yè)的會計資料和財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)的重置成本、各種貶值，以及資產(chǎn)的預(yù)期收益、預(yù)期風險的測算也都離不開企業(yè)的財務(wù)會計數(shù)據(jù)支持。
無論是特定條件下會計計價可利用企業(yè)資產(chǎn)評估的結(jié)論，還是企業(yè)價值評估需參考會計數(shù)據(jù)資料，都說明資產(chǎn)評估與會計計價有著一定的聯(lián)系。但是這種聯(lián)系是有條件的，只有在特定的條件下，在資產(chǎn)評估與會計計價過程中的某個環(huán)節(jié)上兩者才發(fā)生聯(lián)系。在一般情況下，會計計價按歷史成本模式進行時，企業(yè)價值評估與會計計價存在的差異就會凸顯出來。
一、相異方面的分析
會計與企業(yè)價值評估計價理論上的差異，主要是有以下原則差異所引起的：
1．歷史成本與現(xiàn)行市價
會計師注重成本而評估師注重市場價值，這是評估師與會計師觀察同一問題的差別。會計準則要求會計師記錄建筑物成本，然后每年通過折舊將建筑物的原始成本調(diào)整為期末凈值。其理論依據(jù)是建筑物日漸老化，逐漸喪失使用價值，并且在一定是今后需要替換。而資產(chǎn)評估師則對其市場價值更感興趣。例如因為某建筑物很難替代、土地稀缺、地理位置優(yōu)越等原因，資產(chǎn)的市場價值會遠遠大于其折舊后的凈值。因此在衡量企業(yè)各類資產(chǎn)的價值時，評估師和會計師有不同的看法。這是由于會計學中的資產(chǎn)計價是就資產(chǎn)論資產(chǎn)，因此按照會計確認和計量的一般原則要求，會計將取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值，在資產(chǎn)處置前保持其入賬價值不變，即采用歷史成本原則，其依據(jù)為成本是實際發(fā)生的，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。而企業(yè)價值評估是就資產(chǎn)論權(quán)益，資產(chǎn)評估價值的目的是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價值尺度，因此在資本市場發(fā)育良好，能夠找到與被評估資產(chǎn)相同或相類似的參照物時，對資產(chǎn)的評估計價往往采用現(xiàn)形市價法。在物價水平持續(xù)變動的今天，時間越長，歷史成本與現(xiàn)行市價間的差距就越大，事務(wù)中企業(yè)價值評估值與會計賬面值相比，其增值率主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)上。
2．孰低原則與市價原則
會計對資產(chǎn)計價也不僅僅限于完全按照歷史成本計價，由于企業(yè)經(jīng)營存在風險，因此當需要在不確定因素下作出判斷時，為不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債或費用，對于可能發(fā)生的損失和費用，會計會加以合理估計，反映在資產(chǎn)的期末計價上，即采用成本與市價（或可變現(xiàn)凈值）孰低法。比如，在存貨的可變現(xiàn)凈值、有價證券的市價低于成本時，相應(yīng)地減記資產(chǎn)的賬面價值，并將減記的金額計入當期損益，就體現(xiàn)了謹慎原則對歷史成本原則的修正。但是此調(diào)整僅限于市價低于成本的情況下，當市價高于成本時，仍采用歷史成本。相對而言，資產(chǎn)評估采用現(xiàn)行市價法時，并不考慮資產(chǎn)的歷史成本，只是關(guān)注在這一時點上資產(chǎn)的市場價值，因此次市場價值就是資產(chǎn)交易的可能使用的價格，因此不管市場價值是高于歷史成本還是低于歷史成本，資產(chǎn)評估都采用現(xiàn)行市價作為評估值。
3．賬面凈值與客觀實際價值
會計政策的選擇往往受國家政策的影響與指導(dǎo)，于是，客觀上會計核算的期末價值，并不一定反映資產(chǎn)當時實際的內(nèi)在價值。比如，對固定資產(chǎn)計價，期末價值受資產(chǎn)原始價值、殘值率、折舊年限影響，其中殘值率、折舊年限在稅法中有相關(guān)規(guī)定，而2000年12月29日新頒布的《企業(yè)會計制度》中，為加強可操作性，原則之一就是本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。由于資產(chǎn)使用強度和維護管理不同時，同一資產(chǎn)使用中磨損也不相同，因此折舊反映的并不是固定資產(chǎn)的真實損耗情況。企業(yè)價值評估綜合考慮物理磨損與功能性、經(jīng)濟性貶值，同時對資產(chǎn)原始價值也考慮物價上漲因素，因此企業(yè)價值評估根據(jù)重置成本法取得的資產(chǎn)評估值與會計計價的資產(chǎn)價值就會產(chǎn)生差異。
4．謹慎原則與收益現(xiàn)值法
按照資產(chǎn)評估計價原則的規(guī)定，對成套的機電設(shè)備裝置生產(chǎn)線及無形資產(chǎn)的計價經(jīng)常采用收益現(xiàn)值法。其理由是當此項資產(chǎn)未來可取得的收益可準確計量時，收益現(xiàn)值法能夠的反映出資產(chǎn)的內(nèi)在價值。因此可以根據(jù)被評估資產(chǎn)合理的預(yù)期獲利能力和適當?shù)恼郜F(xiàn)率，計算出資產(chǎn)的現(xiàn)值并以此評定重估價值。由于無形資產(chǎn)不易找到參照物的特性，且無形資產(chǎn)能夠超過會計攤銷期限的較長時期內(nèi)給企業(yè)帶來收益，因此在對無形資產(chǎn)進行評估時，最嚴格最系統(tǒng)的方法就是收益現(xiàn)值法。而根據(jù)會計謹慎性原則的要求，由于對未來收益的期限及收益金額的不確定性很大，會計對無形資產(chǎn)計價以其取得時的總成本計價，而對于自行開發(fā)研究的專有技術(shù)，由于不一定得到相應(yīng)的鑒定認可，而其效益價值的分析也不是一項簡單的工作，因此，其研究過程中發(fā)生的有關(guān)費用，會計核算上一般全部列作當期費用，不作為無形資產(chǎn)核算。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營并不發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動的狀態(tài)下，會計也不必對商譽計價。而企業(yè)價值評估，遵循資產(chǎn)價值的客觀原則，凡是能夠給企業(yè)帶來超額收益的無實體資產(chǎn)，都必須在占有充分信息依據(jù)的條件下，予以分析評價。因此，列入無形資產(chǎn)評估對象的種類多于會計計入無形資產(chǎn)的種類數(shù)量，無形資產(chǎn)評估結(jié)果往往與會計賬面價值相差很多，一般大于會計數(shù)據(jù)。
5．持續(xù)經(jīng)營與清算價格法
會計核算的基本前提之一是持續(xù)經(jīng)營，即在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。企業(yè)會計政策的選擇基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提之下。而企業(yè)價值評估往往是在企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動、會計主體變動或作為會計主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷的條件下，因此，以原企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計價無法反映資產(chǎn)的價值。如企業(yè)價值評估中就有清算（清償）價格法，即資產(chǎn)所有者在某種壓力下，或經(jīng)協(xié)商，或以拍賣方式將其資產(chǎn)被強制在公開市場出售。此時資產(chǎn)計價是根據(jù)企業(yè)清算時其資產(chǎn)可變現(xiàn)的價值評定。由于資產(chǎn)急于出手，資產(chǎn)可變現(xiàn)價值往往會低于會計的賬面價值，甚至低于其作為單項資產(chǎn)的用途價值。
6．會計報表內(nèi)信息與附注資料披露
我國目前除股票上市公司在發(fā)行股票之前需公布其資產(chǎn)評估及賬項調(diào)整的資料外，有關(guān)物價變動及其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，影響的信息尚未被列入會計報表信息的范圍內(nèi)。但是，在對會計報表附注的要求中又說明，需要企業(yè)對重大的、會計報表中未能列示的信息予以披露。相對應(yīng)而言，是否依據(jù)評估結(jié)果進行賬項調(diào)整，要依據(jù)企業(yè)價值評估的不同目的而定。如果評估目的是為了確定企業(yè)實際資產(chǎn)的價值，就需要根據(jù)資產(chǎn)評估的結(jié)果對會計賬面數(shù)據(jù)進行調(diào)整或修正。如果評估目的是為了確定某一資產(chǎn)的公平尺度，則不需要進行會計賬項的調(diào)整。在后一種情況下，企業(yè)進行資產(chǎn)評估以確定資產(chǎn)實際價值，以便根據(jù)資產(chǎn)價值確定拍賣基數(shù)，確定承包基數(shù)，確定抵押借款金額，確定上市公司的折股數(shù)等，此時企業(yè)價值評估只是有助于會計信息使用者作出正確決策，因此只需在會計報表附注或其他資料中進行說明，不需要調(diào)整評估資產(chǎn)的賬項記錄。筆者認為，若企業(yè)發(fā)生了涉及較大數(shù)額的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，無論其是否調(diào)賬，均應(yīng)在會計報表附注中對評估資產(chǎn)的項目、評估目的、評估價值及其與賬面值的差額等數(shù)據(jù)資料加以說明。遺憾的是我國的會計信息披露要求中并未對這樣的事項有明確的規(guī)定。
一、現(xiàn)實的建議
前文中我們已就會計和企業(yè)價值評估二者的業(yè)務(wù)、人員的分布狀況和計價方法的不同，乃至產(chǎn)生計價區(qū)別的原因等方面分析了會計與企業(yè)價值評估之間的關(guān)系。我們的研究就是要在分清二者異同的基礎(chǔ)上對二者之間的關(guān)系提出一些建議，以使二者能夠相得益彰、順利發(fā)展。
1．二者確實存有較大差異，這是由二者的不同作用決定的
將前述問題進行總結(jié)可以看出：為了對外報告信息，會計計價主要是確定出可靠、謹慎的資產(chǎn)、負債及收益的會計信息，如若背離了這一宗旨，會計就可能會失去其自身的作用；為保證會計信息的公允可靠，審計就自然而然的備考慮、選擇了，而其結(jié)果必然是二者對資產(chǎn)的計價原則一致，對輸出數(shù)據(jù)的要求一致；但是，企業(yè)價值評估則不然，它與會計有著不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，與審計有著在社會中的不同地位和作用，這也就決定了企業(yè)價值評估在資產(chǎn)計價原則、輸出數(shù)據(jù)原則方面與會計、審計有著本質(zhì)的區(qū)別。
由于會計的計價是遵循歷史成本或成本與市價孰低原則，又由于謹慎原則的運用，因此會計賬面數(shù)據(jù)低于現(xiàn)行市價，進而低于企業(yè)價值評估的數(shù)據(jù)是必然的。進一步看，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易、分立合并等業(yè)務(wù)發(fā)生時，僅僅使用賬面歷史成本是不應(yīng)該的。因為，如果是那樣，對在市場上占有有利地位的企業(yè)（表現(xiàn)為資產(chǎn)的使用率高、市價處于有利位置等），甚至對資產(chǎn)維護好的企業(yè)（相對于企業(yè)價值評估與會計對固定資產(chǎn)修理費用的不同處理）、對盈利水平高的企業(yè)（相對于企業(yè)價值評估與會計對自創(chuàng)商譽的不同要求），都是不公平的。
我們還應(yīng)看到：會計的計價方式相對于社會經(jīng)濟、投資者、政府管理及其企業(yè)內(nèi)部管理的需要來說，是較為切實的選擇，我們不能，最起碼暫時不能找出完全以市價取代現(xiàn)行會計計價的理由，因此，作為保證會計信息真實可靠的必要手段的審計只是以不同身份、不同人員工作的角度對會計信息的可靠程度作出驗證，并取信于社會公眾。但是資產(chǎn)評估的一項主要作用就是為產(chǎn)權(quán)交易服務(wù)，而交易就是要遵從市價的要求，即以市價為“天平”，使交易具有公平、公開、公正性。我們不能視資產(chǎn)評估的重要作用而不見，甚至視評估為可有可無。
2．會計行業(yè)與資產(chǎn)評估行業(yè)應(yīng)當攜手共進
通過前面的分析我們可以看到，評估與會計確實差異甚大，很難將它們“綁”在一起，筆者對二者關(guān)系的看法如下。
（1） 業(yè)務(wù)之間的交錯關(guān)系不是判斷問題的標準。
《中華人民共和國注冊會計師法》第十四條規(guī)定：注冊會計師承辦下列審計業(yè)務(wù)：（一）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；（二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。第十五條規(guī)定：注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。人們在習慣上都認為，在上述注冊會計師業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)評估屬于“法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)”，或者是“會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)”。
但我們可以看到的事實是：管理咨詢在注冊會計師業(yè)務(wù)中所占的份額越來越大，這是不爭的事實，但是并沒有妨礙專門從事咨詢業(yè)務(wù)的其他咨詢機構(gòu)的存在。按此道理，以執(zhí)行業(yè)務(wù)為劃分標志，使企業(yè)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)在不同機構(gòu)中的執(zhí)業(yè)者之間和平共處，也是很好的選擇。
雖然國際五大會計公司都在進行資產(chǎn)評估，可是其不僅有評估、有咨詢，甚至還有自己的律師事務(wù)所，而外國人也并沒有因此而大驚小怪。各個作為經(jīng)營單位的事務(wù)所在擴大規(guī)模后，是否選擇多角經(jīng)營，應(yīng)當由各所依據(jù)自身的情況來確定。這與行業(yè)管理的方式及效果不見得有直接的關(guān)系。
（2）即使同在一個管理平臺，也應(yīng)當注意二者的適當分離。會計與審計之間的關(guān)系告訴我們：會計的責任在于建立、健全本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位的資產(chǎn)安全和完整，保證提交審計的會計資料真實、合法和完整；而審計的責任則在于按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。但是，無論怎樣，會計、審計對業(yè)務(wù)處理標準是同一的、一致的。
而作為對企業(yè)資產(chǎn)的價值主要以市場為基礎(chǔ)進行判斷（而非根據(jù)歷史數(shù)據(jù)）的資產(chǎn)評估來說，與會計、審計之間的根本區(qū)別是不存在同一的計價標準，有的計價標準甚至大相徑庭，比如市價與歷史成本、孰低原則與公允價值，等等。
既然有市價存在、允許資產(chǎn)評估存在，就應(yīng)當將評估工作擺在適當?shù)奈恢?。這也是要求評估業(yè)務(wù)有別于一般的審計鑒證業(yè)務(wù)，給予專門的管理方式。
無論怎樣，在制定業(yè)務(wù)準則及相關(guān)文件方面，在進行行業(yè)自律和業(yè)務(wù)監(jiān)督方面，以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)考核標準及其違規(guī)懲戒方面，要充分考慮資產(chǎn)評估的特殊清款，為其留有充分的余地。