一.注冊會計師法律責(zé)任的概述
(1)注冊會計師法律的責(zé)任的概念
注冊會計師是指通過國家注冊會計師資格考試,并從事會計審計業(yè)務(wù)兩年以上,經(jīng)省級注會協(xié)會注冊的職業(yè)人員。
(一)注冊會計師主要有如下五項業(yè)務(wù)：
1.審計業(yè)務(wù)。包括有審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本；出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。
2.鑒證業(yè)務(wù)。如審閱、預(yù)測性財務(wù)信息審核，內(nèi)部控制審核等。
3.稅務(wù)業(yè)務(wù)。包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。
4.管理咨詢。如公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財務(wù)會計、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及建議、意見。
5.會計服務(wù)。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)法人制度的完善，被譽為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師的業(yè)務(wù)將呈擴大趨勢。注冊會計師的業(yè)務(wù)行為越來越需要法律制度的規(guī)范，才能維護市場的秩序，防止虛假驗資、抽逃稅款的行為。經(jīng)濟相關(guān)法律中都明確的規(guī)定了注冊會計師在違反法定職責(zé)時應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。所謂法律責(zé)任，即指行為人違反或不履行法律規(guī)定義務(wù)或合法約定的義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)的一種不利的制裁性后果。注冊會計師的法律責(zé)任，指注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)活動的過程中，沒有履行法律規(guī)定的義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)的一種不利的制裁后果。
(二)注冊會計師法律的責(zé)任的特征
1.法律責(zé)任主體的特定性。
注冊會計師法律責(zé)任的主體只能是通過國家注會考試，并經(jīng)省級注協(xié)注冊的執(zhí)業(yè)人員，非滿足此條件的會計人員及非執(zhí)業(yè)人員都不能成為法律責(zé)任的主體。
2.法律責(zé)任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)行為的違法性。
所謂執(zhí)業(yè)性即指主體是執(zhí)業(yè)人員，行為是執(zhí)業(yè)行為，內(nèi)容是專業(yè)性活動。注冊會計師法律責(zé)任是注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中發(fā)生的，違反執(zhí)業(yè)義務(wù)產(chǎn)生的，這是與非執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生的法律責(zé)任區(qū)別的一個標志。
3.法律責(zé)任產(chǎn)生的主觀性。
注冊會計師的法律責(zé)任的產(chǎn)生要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中違法執(zhí)業(yè)主觀有過錯。法律上的過錯有兩種情形：一種是故意，即已預(yù)料到不法后果，積極追求后果的發(fā)生或放任后果的發(fā)生；另一種是過失，由過于自信或疏忽大意引起。
4.法律責(zé)任承擔(dān)的法律性。
規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的法律有民法、行政法、刑法、經(jīng)濟法等法律規(guī)范。不同的違法行為，不同的違法程度承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)是不同的，構(gòu)成的犯罪的行為，則依據(jù)刑法追究刑事責(zé)任。
5.法律責(zé)任類型的多樣性。
如上所述注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中違法行為承擔(dān)責(zé)任的依據(jù)有民法、行政法、刑法。因此，注冊會計師的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任。
二.注冊會計師民事責(zé)任的基本內(nèi)容
(一)研究注冊會計師民事責(zé)任的意義
民法是調(diào)整平等主體之間人身關(guān)系和財產(chǎn)關(guān)系的法律規(guī)范。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中與驗資審計單位、會計服務(wù)企業(yè)之間都是平等的，他們之間形成的是平等的財產(chǎn)關(guān)系，這種關(guān)系受民法的調(diào)整和規(guī)范。市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得企業(yè)更加需要注冊會計師，在兩者相互交往發(fā)生法律關(guān)系時，會因權(quán)利的行使和義務(wù)履行產(chǎn)生糾紛，進而發(fā)生民事訴訟，出現(xiàn)民事責(zé)任。只有健全注冊會計師的民事責(zé)任制度，才能在企業(yè)與注冊會計師之間建立相互約束的權(quán)義模式，有效防止不法行為的發(fā)生，維護市場秩序和社會公眾的利益。
(二)民事責(zé)任與其他法律責(zé)任的區(qū)別.注冊會計師民事責(zé)任與行政責(zé)任、刑事責(zé)任的區(qū)別主要有：
1.法律依據(jù)不同。
行政責(zé)任依據(jù)行政法，刑事責(zé)任依據(jù)刑法。行政法和刑法都屬于國家公法，行政責(zé)任和刑事責(zé)任國家強制性追究；民事責(zé)任依據(jù)民法，民法屬于私法，民事責(zé)任的追究尊重權(quán)利人的意思。
2.承擔(dān)責(zé)任的目的不同。
行政責(zé)任和刑事責(zé)任具有強制性，體現(xiàn)國家對違法行為的懲罰和預(yù)防；民事責(zé)任直接目的是對受損民事權(quán)利的救濟和恢復(fù)。
3.承擔(dān)責(zé)任的形式不同。
行政責(zé)任的責(zé)任形式有：警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、沒收違法所得、吊銷資格證書。注冊會計師的刑事責(zé)任形式的：罰金、沒收財產(chǎn)、拘役和有期徒刑。注冊會計師的行政責(zé)任和刑事責(zé)任是向國家承擔(dān)的責(zé)任，主要為資格的限制或剝奪及對自由的限制。民事責(zé)任是注冊會計師向受害人(即平等主體)承擔(dān)的一種財產(chǎn)責(zé)任，并以損失為限進行賠償。
4.責(zé)任的構(gòu)成要件不同。
注冊會計師法律責(zé)任的構(gòu)成要件即注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任所需具備的條件。其承擔(dān)行政責(zé)任要求注冊會計師執(zhí)業(yè)行為違反行政法，主觀有過錯；承擔(dān)刑事責(zé)任要求注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為構(gòu)成犯罪的要件。注冊會計師的民事責(zé)任可以分為侵權(quán)民事責(zé)任和違約民事責(zé)任，并且兩種民事責(zé)任的承擔(dān)都有以造成損害后果為要件，這是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任強調(diào)行為的違法性是不同的。
5.承擔(dān)責(zé)任的主體不同。
行政責(zé)任和刑事責(zé)任的承擔(dān)注冊會計師和會計師事務(wù)所均可；民事責(zé)任的承擔(dān)只能由會計師事務(wù)所。注冊會計師對外活動不能以自己的名義，只能以事務(wù)所的名義，并且由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，注冊會計師的行為代表事務(wù)所進行。
(三)注冊會計師專家民事責(zé)任
探討注冊會計師的民事責(zé)任構(gòu)成要件旨在分析民事責(zé)任的承擔(dān)應(yīng)具備的條件，也就是說注冊會計師在何種情況下承擔(dān)民事責(zé)任。因為注冊會計師如同律師、醫(yī)師、建筑師等，都具有專業(yè)的技能、專門的資格和顧客對其資歷的信賴，他們都被你為專家。故此，注冊會計師的民事責(zé)任即專家民事責(zé)任。注冊會計師的專家責(zé)任，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，因主觀過錯給委托人或第三人造成損害的，由所執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所依法承擔(dān)的民事責(zé)任。注會專家責(zé)任的特征有：
1.責(zé)任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)性。
2.責(zé)任承擔(dān)的過錯性。
3.責(zé)任承擔(dān)的分離性。
注冊會計師專家責(zé)任的行為主體為注冊會計師，而最終承擔(dān)責(zé)任的是會計師事務(wù)所。
4.責(zé)任性質(zhì)的侵權(quán)性。
注冊會計師專家責(zé)任是一種侵權(quán)責(zé)任，因為注冊會計師的違法行為往往侵害了委托人或第三人真實信息享有的權(quán)利，這種責(zé)任造成的損害受民法的侵權(quán)法調(diào)整。
5.侵害對象的廣泛性。
注冊會計師的驗資、審計等行為并不僅僅產(chǎn)生對特定人的影響，往往對社會公眾都有影響。如上市公司的財務(wù)報告的審計是否真實，直接關(guān)系廣大投資者的利益。因此，注冊會計師的專家責(zé)任的受害人可能是委托人，可能是第三人。
(四)注冊會計師的民事責(zé)任構(gòu)成要件
根據(jù)民法的基本原理，一般民事侵權(quán)責(zé)任構(gòu)成要件有四個，注冊會計師的專家責(zé)任實質(zhì)上也是一種侵權(quán)責(zé)任，也需具備以下四個要件：
1.違法行為。
違法行為指注冊會計師未履行民事法律規(guī)定的執(zhí)業(yè)法定義務(wù)而實施的行為，如違反保密義務(wù)、客觀驗證義務(wù)出具虛假。
2.過錯。
過錯指的是違法行為人對實施違法行為及損害后果的心理態(tài)度。注冊會計師的過錯有故意和過失兩種。其主觀過錯通常通過違法行為表現(xiàn)出來，采用過錯推定原則。
3.損害后果。
損害后果，則是違法行為人實施的不法行為給他人造成的財產(chǎn)損失。損害后果以產(chǎn)生為要件，如果沒有產(chǎn)生損害則不構(gòu)成民事責(zé)任。
4.因果關(guān)系。
因果關(guān)系，指的是違法行為和損害后果的聯(lián)系。如果損害后果發(fā)生的原因不是違法行為，或違法行為產(chǎn)生別的后果，未產(chǎn)生損害后果，則兩者之間無因果關(guān)系，法律責(zé)任也就不成立。因果關(guān)系的不成立，需由注冊會計師舉證說明。
三.注冊會計師民事責(zé)任的具體形式
(一)注冊會計師在資產(chǎn)評估、驗資或驗證中的民事責(zé)任
根據(jù)《公司法》第208條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或驗證的機構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任?！?BR> 據(jù)此法條規(guī)定，注冊會計師在資產(chǎn)評估、驗資或驗證中重大失實行為民事責(zé)任。
此種情形承擔(dān)民事責(zé)任的特征有：
1.執(zhí)業(yè)行為的違法。會計師事務(wù)所在承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或驗證中出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，此種行為屬于會計師事務(wù)所重大失實行為。注冊會計師嚴重違背法律規(guī)定，不履行應(yīng)盡職責(zé)，應(yīng)當(dāng)審查檢驗有關(guān)文件而不審查檢驗或者審查檢驗不認真的行為。
2.賠償對象的特殊性。會計師事務(wù)所因重大失實行為給公司債權(quán)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)向公司債權(quán)人賠償損失。
3.賠償責(zé)任的有限性。會計師事務(wù)所的重大失實行為給公司債權(quán)人造成的損失數(shù)額可能很大，會計師事務(wù)所只承擔(dān)在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)的賠償責(zé)任。
4.過錯責(zé)任推定。會計師事務(wù)所在資產(chǎn)評估、驗資或驗證等重大失實行為承擔(dān)民事責(zé)任須注冊會計師主觀上有過錯。根據(jù)公司法的規(guī)定，會計師事務(wù)所免責(zé)的情形只有一個，即沒有過錯。但此證明沒有過錯的責(zé)任由會計師事務(wù)所承擔(dān)。反之，如果不能證明自己沒有過錯，則推定主觀有過錯。
(二)注冊會計師制作、出具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的文件的民事責(zé)任
根據(jù)《證券法》第173條規(guī)定：“證券服務(wù)機構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。”
根據(jù)法律規(guī)定，會計師事務(wù)所在證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告等文件，有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給買賣證券的人或接受服務(wù)的人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與證券發(fā)行人、上市公司共同承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。此種情形下，會計師事務(wù)所也采用過錯責(zé)任推定原則。只要能證明自己沒有過錯，就不承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。
四.注冊會計師民事法律責(zé)任的預(yù)防和完善
(一)提高注冊會計師的專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德水平
1.完善注冊會計師考試制度。
提高報考學(xué)歷條件，由現(xiàn)在的?？铺岣邽楸究茖W(xué)歷。改變考試命題的方式，改理論性為實踐性。
2.加強注冊會計師的繼續(xù)教育。
注冊會計師行業(yè)是專業(yè)性極強的行為，需專業(yè)人才的專業(yè)知識和經(jīng)驗。注會協(xié)會應(yīng)加強對注冊會計師的再教育，進行專業(yè)知識和經(jīng)驗手交流，樹立典型，加強合作。
(二)加強行業(yè)自律，提高執(zhí)業(yè)形象
注冊會計師協(xié)會在加強行業(yè)自律同時，應(yīng)加強行業(yè)監(jiān)督，用時將違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師(所)公之于眾，通過各種信息手段向社會公開。
(三)加強會計事務(wù)所的管理，形成有效的執(zhí)業(yè)監(jiān)督機制
1.建立完善的質(zhì)量控制體系
建立專門的質(zhì)量控制委員會，統(tǒng)一質(zhì)量標準，進行質(zhì)量檢查，對質(zhì)量檢查的結(jié)果進行內(nèi)部的通報，形成質(zhì)量考核評價與獎懲制度。
2.調(diào)整審計技術(shù)方法
會計師事務(wù)所應(yīng)在制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上引入風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法。根據(jù)對風(fēng)險的評估分配審計資源，重點關(guān)注風(fēng)險較大的領(lǐng)域和范圍。
3.人才引進機制的完善
專業(yè)性強的行業(yè)，需要專業(yè)知識強的人才，更需要責(zé)任心、職業(yè)道德都高的人。依法約定適用期，不能只安排做事，應(yīng)全面考驗應(yīng)聘者的綜合素質(zhì)。
4.轉(zhuǎn)移風(fēng)險，投執(zhí)業(yè)保險
執(zhí)業(yè)風(fēng)險的存在，必然要采取一定的方式防范和化解風(fēng)險。僅依靠會計師事務(wù)所自身的財力無法承擔(dān)民事賠償責(zé)任，應(yīng)購買相應(yīng)的執(zhí)業(yè)保險。
(四)完善相關(guān)法律和訴訟制度
1.應(yīng)盡快制定有關(guān)會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)法律責(zé)任的法律和法規(guī)。
2.為了保證訴訟的公正性，針對注冊會計師行業(yè)的專業(yè)性，成立專門的專業(yè)鑒定委員會對注冊會計師出具的資料進行鑒定。
(1)注冊會計師法律的責(zé)任的概念
注冊會計師是指通過國家注冊會計師資格考試,并從事會計審計業(yè)務(wù)兩年以上,經(jīng)省級注會協(xié)會注冊的職業(yè)人員。
(一)注冊會計師主要有如下五項業(yè)務(wù)：
1.審計業(yè)務(wù)。包括有審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本；出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。
2.鑒證業(yè)務(wù)。如審閱、預(yù)測性財務(wù)信息審核，內(nèi)部控制審核等。
3.稅務(wù)業(yè)務(wù)。包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。
4.管理咨詢。如公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財務(wù)會計、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及建議、意見。
5.會計服務(wù)。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)法人制度的完善，被譽為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師的業(yè)務(wù)將呈擴大趨勢。注冊會計師的業(yè)務(wù)行為越來越需要法律制度的規(guī)范，才能維護市場的秩序，防止虛假驗資、抽逃稅款的行為。經(jīng)濟相關(guān)法律中都明確的規(guī)定了注冊會計師在違反法定職責(zé)時應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。所謂法律責(zé)任，即指行為人違反或不履行法律規(guī)定義務(wù)或合法約定的義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)的一種不利的制裁性后果。注冊會計師的法律責(zé)任，指注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)活動的過程中，沒有履行法律規(guī)定的義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)的一種不利的制裁后果。
(二)注冊會計師法律的責(zé)任的特征
1.法律責(zé)任主體的特定性。
注冊會計師法律責(zé)任的主體只能是通過國家注會考試，并經(jīng)省級注協(xié)注冊的執(zhí)業(yè)人員，非滿足此條件的會計人員及非執(zhí)業(yè)人員都不能成為法律責(zé)任的主體。
2.法律責(zé)任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)行為的違法性。
所謂執(zhí)業(yè)性即指主體是執(zhí)業(yè)人員，行為是執(zhí)業(yè)行為，內(nèi)容是專業(yè)性活動。注冊會計師法律責(zé)任是注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中發(fā)生的，違反執(zhí)業(yè)義務(wù)產(chǎn)生的，這是與非執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生的法律責(zé)任區(qū)別的一個標志。
3.法律責(zé)任產(chǎn)生的主觀性。
注冊會計師的法律責(zé)任的產(chǎn)生要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中違法執(zhí)業(yè)主觀有過錯。法律上的過錯有兩種情形：一種是故意，即已預(yù)料到不法后果，積極追求后果的發(fā)生或放任后果的發(fā)生；另一種是過失，由過于自信或疏忽大意引起。
4.法律責(zé)任承擔(dān)的法律性。
規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的法律有民法、行政法、刑法、經(jīng)濟法等法律規(guī)范。不同的違法行為，不同的違法程度承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)是不同的，構(gòu)成的犯罪的行為，則依據(jù)刑法追究刑事責(zé)任。
5.法律責(zé)任類型的多樣性。
如上所述注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中違法行為承擔(dān)責(zé)任的依據(jù)有民法、行政法、刑法。因此，注冊會計師的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任。
二.注冊會計師民事責(zé)任的基本內(nèi)容
(一)研究注冊會計師民事責(zé)任的意義
民法是調(diào)整平等主體之間人身關(guān)系和財產(chǎn)關(guān)系的法律規(guī)范。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中與驗資審計單位、會計服務(wù)企業(yè)之間都是平等的，他們之間形成的是平等的財產(chǎn)關(guān)系，這種關(guān)系受民法的調(diào)整和規(guī)范。市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得企業(yè)更加需要注冊會計師，在兩者相互交往發(fā)生法律關(guān)系時，會因權(quán)利的行使和義務(wù)履行產(chǎn)生糾紛，進而發(fā)生民事訴訟，出現(xiàn)民事責(zé)任。只有健全注冊會計師的民事責(zé)任制度，才能在企業(yè)與注冊會計師之間建立相互約束的權(quán)義模式，有效防止不法行為的發(fā)生，維護市場秩序和社會公眾的利益。
(二)民事責(zé)任與其他法律責(zé)任的區(qū)別.注冊會計師民事責(zé)任與行政責(zé)任、刑事責(zé)任的區(qū)別主要有：
1.法律依據(jù)不同。
行政責(zé)任依據(jù)行政法，刑事責(zé)任依據(jù)刑法。行政法和刑法都屬于國家公法，行政責(zé)任和刑事責(zé)任國家強制性追究；民事責(zé)任依據(jù)民法，民法屬于私法，民事責(zé)任的追究尊重權(quán)利人的意思。
2.承擔(dān)責(zé)任的目的不同。
行政責(zé)任和刑事責(zé)任具有強制性，體現(xiàn)國家對違法行為的懲罰和預(yù)防；民事責(zé)任直接目的是對受損民事權(quán)利的救濟和恢復(fù)。
3.承擔(dān)責(zé)任的形式不同。
行政責(zé)任的責(zé)任形式有：警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、沒收違法所得、吊銷資格證書。注冊會計師的刑事責(zé)任形式的：罰金、沒收財產(chǎn)、拘役和有期徒刑。注冊會計師的行政責(zé)任和刑事責(zé)任是向國家承擔(dān)的責(zé)任，主要為資格的限制或剝奪及對自由的限制。民事責(zé)任是注冊會計師向受害人(即平等主體)承擔(dān)的一種財產(chǎn)責(zé)任，并以損失為限進行賠償。
4.責(zé)任的構(gòu)成要件不同。
注冊會計師法律責(zé)任的構(gòu)成要件即注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任所需具備的條件。其承擔(dān)行政責(zé)任要求注冊會計師執(zhí)業(yè)行為違反行政法，主觀有過錯；承擔(dān)刑事責(zé)任要求注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為構(gòu)成犯罪的要件。注冊會計師的民事責(zé)任可以分為侵權(quán)民事責(zé)任和違約民事責(zé)任，并且兩種民事責(zé)任的承擔(dān)都有以造成損害后果為要件，這是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任強調(diào)行為的違法性是不同的。
5.承擔(dān)責(zé)任的主體不同。
行政責(zé)任和刑事責(zé)任的承擔(dān)注冊會計師和會計師事務(wù)所均可；民事責(zé)任的承擔(dān)只能由會計師事務(wù)所。注冊會計師對外活動不能以自己的名義，只能以事務(wù)所的名義，并且由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，注冊會計師的行為代表事務(wù)所進行。
(三)注冊會計師專家民事責(zé)任
探討注冊會計師的民事責(zé)任構(gòu)成要件旨在分析民事責(zé)任的承擔(dān)應(yīng)具備的條件，也就是說注冊會計師在何種情況下承擔(dān)民事責(zé)任。因為注冊會計師如同律師、醫(yī)師、建筑師等，都具有專業(yè)的技能、專門的資格和顧客對其資歷的信賴，他們都被你為專家。故此，注冊會計師的民事責(zé)任即專家民事責(zé)任。注冊會計師的專家責(zé)任，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，因主觀過錯給委托人或第三人造成損害的，由所執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所依法承擔(dān)的民事責(zé)任。注會專家責(zé)任的特征有：
1.責(zé)任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)性。
2.責(zé)任承擔(dān)的過錯性。
3.責(zé)任承擔(dān)的分離性。
注冊會計師專家責(zé)任的行為主體為注冊會計師，而最終承擔(dān)責(zé)任的是會計師事務(wù)所。
4.責(zé)任性質(zhì)的侵權(quán)性。
注冊會計師專家責(zé)任是一種侵權(quán)責(zé)任，因為注冊會計師的違法行為往往侵害了委托人或第三人真實信息享有的權(quán)利，這種責(zé)任造成的損害受民法的侵權(quán)法調(diào)整。
5.侵害對象的廣泛性。
注冊會計師的驗資、審計等行為并不僅僅產(chǎn)生對特定人的影響，往往對社會公眾都有影響。如上市公司的財務(wù)報告的審計是否真實，直接關(guān)系廣大投資者的利益。因此，注冊會計師的專家責(zé)任的受害人可能是委托人，可能是第三人。
(四)注冊會計師的民事責(zé)任構(gòu)成要件
根據(jù)民法的基本原理，一般民事侵權(quán)責(zé)任構(gòu)成要件有四個，注冊會計師的專家責(zé)任實質(zhì)上也是一種侵權(quán)責(zé)任，也需具備以下四個要件：
1.違法行為。
違法行為指注冊會計師未履行民事法律規(guī)定的執(zhí)業(yè)法定義務(wù)而實施的行為，如違反保密義務(wù)、客觀驗證義務(wù)出具虛假。
2.過錯。
過錯指的是違法行為人對實施違法行為及損害后果的心理態(tài)度。注冊會計師的過錯有故意和過失兩種。其主觀過錯通常通過違法行為表現(xiàn)出來，采用過錯推定原則。
3.損害后果。
損害后果，則是違法行為人實施的不法行為給他人造成的財產(chǎn)損失。損害后果以產(chǎn)生為要件，如果沒有產(chǎn)生損害則不構(gòu)成民事責(zé)任。
4.因果關(guān)系。
因果關(guān)系，指的是違法行為和損害后果的聯(lián)系。如果損害后果發(fā)生的原因不是違法行為，或違法行為產(chǎn)生別的后果，未產(chǎn)生損害后果，則兩者之間無因果關(guān)系，法律責(zé)任也就不成立。因果關(guān)系的不成立，需由注冊會計師舉證說明。
三.注冊會計師民事責(zé)任的具體形式
(一)注冊會計師在資產(chǎn)評估、驗資或驗證中的民事責(zé)任
根據(jù)《公司法》第208條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或驗證的機構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任?！?BR> 據(jù)此法條規(guī)定，注冊會計師在資產(chǎn)評估、驗資或驗證中重大失實行為民事責(zé)任。
此種情形承擔(dān)民事責(zé)任的特征有：
1.執(zhí)業(yè)行為的違法。會計師事務(wù)所在承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或驗證中出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，此種行為屬于會計師事務(wù)所重大失實行為。注冊會計師嚴重違背法律規(guī)定，不履行應(yīng)盡職責(zé)，應(yīng)當(dāng)審查檢驗有關(guān)文件而不審查檢驗或者審查檢驗不認真的行為。
2.賠償對象的特殊性。會計師事務(wù)所因重大失實行為給公司債權(quán)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)向公司債權(quán)人賠償損失。
3.賠償責(zé)任的有限性。會計師事務(wù)所的重大失實行為給公司債權(quán)人造成的損失數(shù)額可能很大，會計師事務(wù)所只承擔(dān)在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)的賠償責(zé)任。
4.過錯責(zé)任推定。會計師事務(wù)所在資產(chǎn)評估、驗資或驗證等重大失實行為承擔(dān)民事責(zé)任須注冊會計師主觀上有過錯。根據(jù)公司法的規(guī)定，會計師事務(wù)所免責(zé)的情形只有一個，即沒有過錯。但此證明沒有過錯的責(zé)任由會計師事務(wù)所承擔(dān)。反之，如果不能證明自己沒有過錯，則推定主觀有過錯。
(二)注冊會計師制作、出具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的文件的民事責(zé)任
根據(jù)《證券法》第173條規(guī)定：“證券服務(wù)機構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。”
根據(jù)法律規(guī)定，會計師事務(wù)所在證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告等文件，有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給買賣證券的人或接受服務(wù)的人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與證券發(fā)行人、上市公司共同承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。此種情形下，會計師事務(wù)所也采用過錯責(zé)任推定原則。只要能證明自己沒有過錯，就不承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。
四.注冊會計師民事法律責(zé)任的預(yù)防和完善
(一)提高注冊會計師的專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德水平
1.完善注冊會計師考試制度。
提高報考學(xué)歷條件，由現(xiàn)在的?？铺岣邽楸究茖W(xué)歷。改變考試命題的方式，改理論性為實踐性。
2.加強注冊會計師的繼續(xù)教育。
注冊會計師行業(yè)是專業(yè)性極強的行為，需專業(yè)人才的專業(yè)知識和經(jīng)驗。注會協(xié)會應(yīng)加強對注冊會計師的再教育，進行專業(yè)知識和經(jīng)驗手交流，樹立典型，加強合作。
(二)加強行業(yè)自律，提高執(zhí)業(yè)形象
注冊會計師協(xié)會在加強行業(yè)自律同時，應(yīng)加強行業(yè)監(jiān)督，用時將違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師(所)公之于眾，通過各種信息手段向社會公開。
(三)加強會計事務(wù)所的管理，形成有效的執(zhí)業(yè)監(jiān)督機制
1.建立完善的質(zhì)量控制體系
建立專門的質(zhì)量控制委員會，統(tǒng)一質(zhì)量標準，進行質(zhì)量檢查，對質(zhì)量檢查的結(jié)果進行內(nèi)部的通報，形成質(zhì)量考核評價與獎懲制度。
2.調(diào)整審計技術(shù)方法
會計師事務(wù)所應(yīng)在制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上引入風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法。根據(jù)對風(fēng)險的評估分配審計資源，重點關(guān)注風(fēng)險較大的領(lǐng)域和范圍。
3.人才引進機制的完善
專業(yè)性強的行業(yè)，需要專業(yè)知識強的人才，更需要責(zé)任心、職業(yè)道德都高的人。依法約定適用期，不能只安排做事，應(yīng)全面考驗應(yīng)聘者的綜合素質(zhì)。
4.轉(zhuǎn)移風(fēng)險，投執(zhí)業(yè)保險
執(zhí)業(yè)風(fēng)險的存在，必然要采取一定的方式防范和化解風(fēng)險。僅依靠會計師事務(wù)所自身的財力無法承擔(dān)民事賠償責(zé)任，應(yīng)購買相應(yīng)的執(zhí)業(yè)保險。
(四)完善相關(guān)法律和訴訟制度
1.應(yīng)盡快制定有關(guān)會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)法律責(zé)任的法律和法規(guī)。
2.為了保證訴訟的公正性，針對注冊會計師行業(yè)的專業(yè)性，成立專門的專業(yè)鑒定委員會對注冊會計師出具的資料進行鑒定。