四、綜合題（本類題共2題，第一小題16分，第二小題28分，共44分。需要計算的列出計算過程，答案金額以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，小數(shù)后面四舍五入）
1.A股份有限公司（以下簡稱A公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，A公司于2005年1月1日投資B公司，持有B公司60％的股權(quán)。A公司的所得稅稅率33%，2005年9月30日遞延稅款為貸方余額450萬元，用債務(wù)法核算所得稅。A公司應(yīng)收賬款按5%計提壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定應(yīng)收賬款余額的5‰可以在應(yīng)納稅所得額前扣除，此外，稅法規(guī)定如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)預(yù)計負(fù)債不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
假定A公司在2005年度第四季度發(fā)生交易或事項的相關(guān)資料如下：
（1）10月1日，A公司從證券市場購入B公司2005年4月1日發(fā)行的三年期、到期一次還本付息債券，面值3000萬元，票面年利率為4%。B公司發(fā)行該債券用于補充企業(yè)的流動資金，B公司按溢價9%發(fā)行，其中3%為支付給券商的發(fā)行傭金。A公司購入時實際支付價款為3090萬元。假定雙方均按直線法攤銷債券溢（折）價。
（2）2004年度A公司為C公司提供500萬元的銀行貸款擔(dān)保。因C公司暫時現(xiàn)金流量不足，無力償還所欠債務(wù)，貸款銀行為此于2005年11月20日提起訴訟，要求C公司及其提供擔(dān)保的A公司償還債務(wù)。訴訟尚在進行中。編制2005年度的會計報表時，根據(jù)公司法律顧問提供的資料及其判斷，A公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。如果敗訴，A公司很可能支付的金額在400萬元~500萬元之間。C公司為A公司的聯(lián)營企業(yè)。
（3）A公司生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品。2005年10月份向H百貨公司銷售甲產(chǎn)品6000件，每件售價3.1萬元；11月份銷售甲產(chǎn)品4000件，每件3萬元。甲產(chǎn)品售價不含增值稅，甲產(chǎn)品成本每件2.25萬元。H百貨公司為A公司的長年客戶，假定2005年度A公司和H公司除上述兩筆交易外未發(fā)生其他任何交易。至年末H公司尚有5800萬元欠款未歸還。
（4）A公司2005年12月向B公司銷售甲產(chǎn)品5000件，每件售價3.2萬元，款項尚未收回，假定2005年度A公司和B公司除該筆交易外未發(fā)生其他商品購銷業(yè)務(wù)。
（5）A公司承諾，若售出的產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量問題，將在一年內(nèi)免費予以修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計售出的產(chǎn)品發(fā)生修理費用一般為售價總額的1％~3％。2005年第三季度實際發(fā)生修理費1100萬元。其中，耗用的原材料實際成本為850萬元，人工費用332萬元。假定2005年9月末預(yù)計的修理費用余額為300萬元。
（6）A公司于2005年年末，計算本年購入B公司債券的利息。
（7）A公司2005年度利潤總額20000萬元。按稅后利潤10%計提法定盈余公積，不提法定公益金。
（8）B公司年末庫存甲商品500件，均從A公司購入，B為該庫存商品計提了48萬元存貨跌價準(zhǔn)備，年初存貨跌價準(zhǔn)備為零
。
A公司2005年度報表在2006年3月31報出，所得稅清算在2006年3月25日完成。2006年發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
（1）2006年3月22日，銀行起訴C公司及其提供擔(dān)保的A公司償還債務(wù)案件，法院作出判決，C公司及A公司敗訴，根據(jù)判決A公司須承擔(dān)480萬元的債務(wù)，同時承擔(dān)訴訟費10萬元。C公司及A公司不再上訴，目前正在籌集資金償還債務(wù)。
（2）2006年3月27日，2003年11月銷售給H百貨公司的商品退回400件，已經(jīng)開出退貨的紅字增值稅發(fā)票，退回商品已入庫。
（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益賬戶的余額。
假定除上述事項以外，無其他納稅調(diào)整事項。
要求：（l）判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易（注明上述交易或事項的序號即可）。
（2）編制A公司上述交易2005年會計分錄。
（3）計算2005年度A公司調(diào)整前所得稅、凈利潤和提取的法定盈余公積并編制相應(yīng)會計分錄。
（4）編制A公司上述交易2006年有關(guān)的會計分錄，如果涉及“以前年度損益調(diào)整”，說明應(yīng)當(dāng)調(diào)整的項目，并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的金額。
（5）計算A公司調(diào)整后2005年度所得稅、凈利潤、提取的盈余公積。
（6）分別計算A公司2005年度資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計負(fù)債與遞延稅款金額。
（7）編制2005年度合并報表的抵消分錄。
2.Y公司系2001年1月1日設(shè)立的股份有限公司，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，2004年度財務(wù)報告于2005年4月對外公布。公司用債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為33%，發(fā)生的可抵減時間性差異預(yù)計有足夠的應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)回。公司按10%提取法定盈余公積，2004年度會計報表的部分資料見表2、表3。
2005年1月~4月有關(guān)交易和事項及其會計處理如下：
（1）2004年末，Y公司全面清理往來款，判斷無法支付的應(yīng)付賬款為130萬元（其中J公司50萬元、K公司80萬元），雖尚未經(jīng)董事會批準(zhǔn)，仍作了借記“應(yīng)付賬款”130萬元、貸記“營業(yè)外收入”130萬元的會計處理。并且已經(jīng)將該營業(yè)外收入計入了應(yīng)納稅所得額。2005年3月，董事會決議同意沖銷對J公司的應(yīng)付款項，但認(rèn)為對應(yīng)付K公司賬款予以沖銷的依據(jù)不充分，應(yīng)予以保留。Y公司據(jù)此在2005年3月的會計分錄中作了借記“營業(yè)外收入”80萬元、貸記“應(yīng)付賬款”80萬元的會計處理。
（2）2004年5月，Y公司以一項非專利技術(shù)清償積欠F公司的240萬元貨款。該無形資產(chǎn)的賬面余額為200萬元，已計提了減值準(zhǔn)備5萬元。在清償過程中，Y公司支付了相關(guān)稅費25萬元，并辦妥了有關(guān)法律手續(xù)。Y公司于2004年5月作了借記“應(yīng)付賬款”240萬元和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”5萬元，貸記“無形資產(chǎn)”200萬元、“銀行存款”25萬元和“營業(yè)外收入———出售無形資產(chǎn)收益”20萬元的會計處理。2004年已將該無形資產(chǎn)的處置收入計入了應(yīng)納稅所得額。來源：www.examda.com
（3）2004年度，Y公司進口一批原材料，2005年2月，接到海關(guān)通知，該批材料少繳關(guān)稅100萬元，經(jīng)檢查是由于關(guān)稅申報工作失誤造成，于當(dāng)月補繳，同時接到海關(guān)處罰通知，就該事項對Y公司處以30萬元的罰款。罰款于2005年2月匯付，假定該罰款不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。該材料在2004年已經(jīng)全部投入生產(chǎn)，至2004年末80%已形成產(chǎn)品（其中75%已經(jīng)銷售）。
（4）2003年1月1日，Y公司出資1100萬元，參股組建E公司，E公司注冊資本4000萬元，Y公司持有其30%的股權(quán)。E公司2003年度和2004年度經(jīng)審計的凈利潤分別為150萬元和250萬元。2005年1月1日E公司因為會計政策變更需要調(diào)減2002年、2003年、2004年的凈利潤分別為：400萬元、255萬元、170萬元。E公司的所得稅稅率為15%。Y公司股權(quán)投資差額按5年平均攤銷。假定股權(quán)投資差額的攤銷額在投資處置時方可從應(yīng)納稅所得額中扣除，權(quán)益法的投資收益在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時計算繳納所得稅。
（5）Y公司的會計政策規(guī)定，采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項余額的8%計提。稅法規(guī)定應(yīng)收賬款余額的5‰可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。2004年末資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項目的余額構(gòu)成見表4。（單位：萬元）
（6）A公司是由Y公司的控股股東P公司和Y公司共同投資組建的銷售公司，受P公司控制。Y公司2004年度會計報表反映的主營業(yè)務(wù)收入為15000萬元，其中的14000萬元系將1000萬公斤M產(chǎn)品銷售給A公司所致，M產(chǎn)品成本為每件11元，當(dāng)年在市場上的平均銷售單價為每公斤10元。
要求：（1）對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出必要的調(diào)整分錄（包括所得稅的調(diào)整）。
（2）合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。
（3）調(diào)整計提的法定盈余公積、法定公益金。
（4）將調(diào)整后金額填入給定的表格中。
1.A股份有限公司（以下簡稱A公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，A公司于2005年1月1日投資B公司，持有B公司60％的股權(quán)。A公司的所得稅稅率33%，2005年9月30日遞延稅款為貸方余額450萬元，用債務(wù)法核算所得稅。A公司應(yīng)收賬款按5%計提壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定應(yīng)收賬款余額的5‰可以在應(yīng)納稅所得額前扣除，此外，稅法規(guī)定如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)預(yù)計負(fù)債不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
假定A公司在2005年度第四季度發(fā)生交易或事項的相關(guān)資料如下：
（1）10月1日，A公司從證券市場購入B公司2005年4月1日發(fā)行的三年期、到期一次還本付息債券，面值3000萬元，票面年利率為4%。B公司發(fā)行該債券用于補充企業(yè)的流動資金，B公司按溢價9%發(fā)行，其中3%為支付給券商的發(fā)行傭金。A公司購入時實際支付價款為3090萬元。假定雙方均按直線法攤銷債券溢（折）價。
（2）2004年度A公司為C公司提供500萬元的銀行貸款擔(dān)保。因C公司暫時現(xiàn)金流量不足，無力償還所欠債務(wù)，貸款銀行為此于2005年11月20日提起訴訟，要求C公司及其提供擔(dān)保的A公司償還債務(wù)。訴訟尚在進行中。編制2005年度的會計報表時，根據(jù)公司法律顧問提供的資料及其判斷，A公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。如果敗訴，A公司很可能支付的金額在400萬元~500萬元之間。C公司為A公司的聯(lián)營企業(yè)。
（3）A公司生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品。2005年10月份向H百貨公司銷售甲產(chǎn)品6000件，每件售價3.1萬元；11月份銷售甲產(chǎn)品4000件，每件3萬元。甲產(chǎn)品售價不含增值稅，甲產(chǎn)品成本每件2.25萬元。H百貨公司為A公司的長年客戶，假定2005年度A公司和H公司除上述兩筆交易外未發(fā)生其他任何交易。至年末H公司尚有5800萬元欠款未歸還。
（4）A公司2005年12月向B公司銷售甲產(chǎn)品5000件，每件售價3.2萬元，款項尚未收回，假定2005年度A公司和B公司除該筆交易外未發(fā)生其他商品購銷業(yè)務(wù)。
（5）A公司承諾，若售出的產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量問題，將在一年內(nèi)免費予以修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計售出的產(chǎn)品發(fā)生修理費用一般為售價總額的1％~3％。2005年第三季度實際發(fā)生修理費1100萬元。其中，耗用的原材料實際成本為850萬元，人工費用332萬元。假定2005年9月末預(yù)計的修理費用余額為300萬元。
（6）A公司于2005年年末，計算本年購入B公司債券的利息。
（7）A公司2005年度利潤總額20000萬元。按稅后利潤10%計提法定盈余公積，不提法定公益金。
（8）B公司年末庫存甲商品500件，均從A公司購入，B為該庫存商品計提了48萬元存貨跌價準(zhǔn)備，年初存貨跌價準(zhǔn)備為零
。
A公司2005年度報表在2006年3月31報出，所得稅清算在2006年3月25日完成。2006年發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
（1）2006年3月22日，銀行起訴C公司及其提供擔(dān)保的A公司償還債務(wù)案件，法院作出判決，C公司及A公司敗訴，根據(jù)判決A公司須承擔(dān)480萬元的債務(wù)，同時承擔(dān)訴訟費10萬元。C公司及A公司不再上訴，目前正在籌集資金償還債務(wù)。
（2）2006年3月27日，2003年11月銷售給H百貨公司的商品退回400件，已經(jīng)開出退貨的紅字增值稅發(fā)票，退回商品已入庫。
（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益賬戶的余額。
假定除上述事項以外，無其他納稅調(diào)整事項。
要求：（l）判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易（注明上述交易或事項的序號即可）。
（2）編制A公司上述交易2005年會計分錄。
（3）計算2005年度A公司調(diào)整前所得稅、凈利潤和提取的法定盈余公積并編制相應(yīng)會計分錄。
（4）編制A公司上述交易2006年有關(guān)的會計分錄，如果涉及“以前年度損益調(diào)整”，說明應(yīng)當(dāng)調(diào)整的項目，并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的金額。
（5）計算A公司調(diào)整后2005年度所得稅、凈利潤、提取的盈余公積。
（6）分別計算A公司2005年度資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計負(fù)債與遞延稅款金額。
（7）編制2005年度合并報表的抵消分錄。
2.Y公司系2001年1月1日設(shè)立的股份有限公司，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，2004年度財務(wù)報告于2005年4月對外公布。公司用債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為33%，發(fā)生的可抵減時間性差異預(yù)計有足夠的應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)回。公司按10%提取法定盈余公積，2004年度會計報表的部分資料見表2、表3。
2005年1月~4月有關(guān)交易和事項及其會計處理如下：
（1）2004年末，Y公司全面清理往來款，判斷無法支付的應(yīng)付賬款為130萬元（其中J公司50萬元、K公司80萬元），雖尚未經(jīng)董事會批準(zhǔn)，仍作了借記“應(yīng)付賬款”130萬元、貸記“營業(yè)外收入”130萬元的會計處理。并且已經(jīng)將該營業(yè)外收入計入了應(yīng)納稅所得額。2005年3月，董事會決議同意沖銷對J公司的應(yīng)付款項，但認(rèn)為對應(yīng)付K公司賬款予以沖銷的依據(jù)不充分，應(yīng)予以保留。Y公司據(jù)此在2005年3月的會計分錄中作了借記“營業(yè)外收入”80萬元、貸記“應(yīng)付賬款”80萬元的會計處理。
（2）2004年5月，Y公司以一項非專利技術(shù)清償積欠F公司的240萬元貨款。該無形資產(chǎn)的賬面余額為200萬元，已計提了減值準(zhǔn)備5萬元。在清償過程中，Y公司支付了相關(guān)稅費25萬元，并辦妥了有關(guān)法律手續(xù)。Y公司于2004年5月作了借記“應(yīng)付賬款”240萬元和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”5萬元，貸記“無形資產(chǎn)”200萬元、“銀行存款”25萬元和“營業(yè)外收入———出售無形資產(chǎn)收益”20萬元的會計處理。2004年已將該無形資產(chǎn)的處置收入計入了應(yīng)納稅所得額。來源：www.examda.com
（3）2004年度，Y公司進口一批原材料，2005年2月，接到海關(guān)通知，該批材料少繳關(guān)稅100萬元，經(jīng)檢查是由于關(guān)稅申報工作失誤造成，于當(dāng)月補繳，同時接到海關(guān)處罰通知，就該事項對Y公司處以30萬元的罰款。罰款于2005年2月匯付，假定該罰款不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。該材料在2004年已經(jīng)全部投入生產(chǎn)，至2004年末80%已形成產(chǎn)品（其中75%已經(jīng)銷售）。
（4）2003年1月1日，Y公司出資1100萬元，參股組建E公司，E公司注冊資本4000萬元，Y公司持有其30%的股權(quán)。E公司2003年度和2004年度經(jīng)審計的凈利潤分別為150萬元和250萬元。2005年1月1日E公司因為會計政策變更需要調(diào)減2002年、2003年、2004年的凈利潤分別為：400萬元、255萬元、170萬元。E公司的所得稅稅率為15%。Y公司股權(quán)投資差額按5年平均攤銷。假定股權(quán)投資差額的攤銷額在投資處置時方可從應(yīng)納稅所得額中扣除，權(quán)益法的投資收益在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時計算繳納所得稅。
（5）Y公司的會計政策規(guī)定，采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項余額的8%計提。稅法規(guī)定應(yīng)收賬款余額的5‰可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。2004年末資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項目的余額構(gòu)成見表4。（單位：萬元）
（6）A公司是由Y公司的控股股東P公司和Y公司共同投資組建的銷售公司，受P公司控制。Y公司2004年度會計報表反映的主營業(yè)務(wù)收入為15000萬元，其中的14000萬元系將1000萬公斤M產(chǎn)品銷售給A公司所致，M產(chǎn)品成本為每件11元，當(dāng)年在市場上的平均銷售單價為每公斤10元。
要求：（1）對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出必要的調(diào)整分錄（包括所得稅的調(diào)整）。
（2）合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。
（3）調(diào)整計提的法定盈余公積、法定公益金。
（4）將調(diào)整后金額填入給定的表格中。