三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅
一般納稅企業(yè)，對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33% o
(1) 2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下:
存貨品種 數(shù)量 單位成本(萬元) 賬面余額(萬元) 備注
A產(chǎn)品 280臺(tái) 10 2800
B產(chǎn)品 500臺(tái) 3 1500
C產(chǎn)品 1000臺(tái) 1.7 1700
D配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn)C產(chǎn)品
合計(jì)
2004年12月31日，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用
及稅金為每臺(tái)0.5萬元。
2004年12月31日，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元。甲公司已經(jīng)與
某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售
B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)
0.2萬元。
2004年12月31日，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用
及稅金為每臺(tái)0.15萬元。
2004年12月31日，D配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配
件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投人成本0.25萬元。
2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬元，對(duì)其他存貨
未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。
甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
(2)甲公司2004年持有短期股票投資及其市價(jià)的情況如下:
股票
品種 取得成本 6月30日 12月31日
數(shù)量
(萬股) 單位成本
(元) 金額
(萬元) 數(shù)量
(萬股) 市價(jià)
(元) 金額
(萬元) 數(shù)量
(萬股) 市價(jià)
X股票 20 10 200 20 9 20 20 8
Y股票 8 16 128 8 14 16 8 17
Z股票 6 18 108 6 15 18 6 16
合計(jì) — — 436 — — 54 — —
2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元(每股 0.4元)。
甲公司按單項(xiàng)短期投資•；愧歲渺十提跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3 ) 2004年12月31日，甲公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營(yíng)不善，虧損嚴(yán)重，對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額2100萬元。
對(duì)W公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另 一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價(jià)為8000萬元，累計(jì)折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價(jià)值為2700萬元。甲公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。
(4)2004年12月31日，甲公司對(duì)某管理用大型設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價(jià)為2380萬元，預(yù)計(jì)該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。
該設(shè)備系2000年12月購(gòu)人并投人使用，賬面原價(jià)為4900萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2003年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。
其他有關(guān)資料如下：
(1)上述市場(chǎng)銷售價(jià)格和合同價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。
(2)甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。
(3)甲公司對(duì)長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)按年計(jì)提減值準(zhǔn)備。以前年度對(duì)短期投資、長(zhǎng)期
股權(quán)投資均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。
(4)甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限一直沒有發(fā)
生變更。
(5)甲公司對(duì)上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法
的規(guī)定。
要求
(1)計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司2004年對(duì)該管理用大型設(shè)備計(jì)提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)假定甲公司在計(jì)提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的2004年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為8000萬元，計(jì)算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考答案
(1)計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5)=3500萬元大于成本2800萬元,則A產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備.
B產(chǎn)品有合部分的可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2)=900萬元,對(duì)應(yīng)的成本=300×3=900.則有合同部分不用計(jì)提準(zhǔn)備.無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2)=560萬元,對(duì)應(yīng)的成本=200×3=600萬元.應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=600-560=40萬元.
C產(chǎn)品的可變更現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15)=1850萬元,對(duì)應(yīng)的成本是1700萬元,則C產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備,同時(shí)要把原有余額150-100=50萬元回來.
D配件的對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品C的成本=600+400×0.25=700萬元,可變現(xiàn)凈值=400*(2-0.15)=740萬元.則D配件不用計(jì)提準(zhǔn)備
分錄:
借:管理費(fèi)用—計(jì)提準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備 40
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備---B產(chǎn)品 40
借: 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備---C產(chǎn)品 50
貸: 管理費(fèi)用—計(jì)提準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備 50
(2)計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
X股票在12月31日計(jì)提的準(zhǔn)備前的短期投資的賬面成本=200-8=192萬元.則應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備=192-20×8-20=12萬元.
借:投資收益 12
貸: 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 12
Y股票應(yīng)計(jì)的準(zhǔn)備=8×17大于128所以應(yīng)轉(zhuǎn)回16萬元.
借:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 16
貸:投資收益 16
Z股票應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=108-16×6-18=-6
借: 借:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6
貸:投資收益 6
(3)計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本=8000-5300=2700萬元.則應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備2700-2100=600萬元.
借:投資收益 600
貸:長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 600
(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司2004年對(duì)該管理用大型設(shè)備計(jì)提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2003年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4900-(4900-100)÷8×3-360=2740.
則2004年應(yīng)計(jì)提折舊=(2740-100)÷5=528萬元.
2004年末賬面價(jià)值=2740-528=2212萬元
不考慮減值準(zhǔn)備情況下的賬面價(jià)值=
4900-(4900-100)÷8×4=2500萬元小于可收回金額2600萬元.則應(yīng)轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備是2500-2212=288萬元.轉(zhuǎn)回累計(jì)折舊=(4900-100)÷8-528=72萬元.
借:管理費(fèi)用 528
貸:累計(jì)折舊 528
借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備360
貸:營(yíng)業(yè)外支出 288
累計(jì)折舊 72
甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅
一般納稅企業(yè)，對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33% o
(1) 2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下:
存貨品種 數(shù)量 單位成本(萬元) 賬面余額(萬元) 備注
A產(chǎn)品 280臺(tái) 10 2800
B產(chǎn)品 500臺(tái) 3 1500
C產(chǎn)品 1000臺(tái) 1.7 1700
D配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn)C產(chǎn)品
合計(jì)
2004年12月31日，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用
及稅金為每臺(tái)0.5萬元。
2004年12月31日，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元。甲公司已經(jīng)與
某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售
B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)
0.2萬元。
2004年12月31日，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用
及稅金為每臺(tái)0.15萬元。
2004年12月31日，D配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配
件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投人成本0.25萬元。
2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬元，對(duì)其他存貨
未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。
甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
(2)甲公司2004年持有短期股票投資及其市價(jià)的情況如下:
股票
品種 取得成本 6月30日 12月31日
數(shù)量
(萬股) 單位成本
(元) 金額
(萬元) 數(shù)量
(萬股) 市價(jià)
(元) 金額
(萬元) 數(shù)量
(萬股) 市價(jià)
X股票 20 10 200 20 9 20 20 8
Y股票 8 16 128 8 14 16 8 17
Z股票 6 18 108 6 15 18 6 16
合計(jì) — — 436 — — 54 — —
2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元(每股 0.4元)。
甲公司按單項(xiàng)短期投資•；愧歲渺十提跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3 ) 2004年12月31日，甲公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營(yíng)不善，虧損嚴(yán)重，對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額2100萬元。
對(duì)W公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另 一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價(jià)為8000萬元，累計(jì)折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價(jià)值為2700萬元。甲公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。
(4)2004年12月31日，甲公司對(duì)某管理用大型設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價(jià)為2380萬元，預(yù)計(jì)該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。
該設(shè)備系2000年12月購(gòu)人并投人使用，賬面原價(jià)為4900萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2003年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。
其他有關(guān)資料如下：
(1)上述市場(chǎng)銷售價(jià)格和合同價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。
(2)甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。
(3)甲公司對(duì)長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)按年計(jì)提減值準(zhǔn)備。以前年度對(duì)短期投資、長(zhǎng)期
股權(quán)投資均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。
(4)甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限一直沒有發(fā)
生變更。
(5)甲公司對(duì)上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法
的規(guī)定。
要求
(1)計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司2004年對(duì)該管理用大型設(shè)備計(jì)提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)假定甲公司在計(jì)提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的2004年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為8000萬元，計(jì)算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考答案
(1)計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5)=3500萬元大于成本2800萬元,則A產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備.
B產(chǎn)品有合部分的可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2)=900萬元,對(duì)應(yīng)的成本=300×3=900.則有合同部分不用計(jì)提準(zhǔn)備.無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2)=560萬元,對(duì)應(yīng)的成本=200×3=600萬元.應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=600-560=40萬元.
C產(chǎn)品的可變更現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15)=1850萬元,對(duì)應(yīng)的成本是1700萬元,則C產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備,同時(shí)要把原有余額150-100=50萬元回來.
D配件的對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品C的成本=600+400×0.25=700萬元,可變現(xiàn)凈值=400*(2-0.15)=740萬元.則D配件不用計(jì)提準(zhǔn)備
分錄:
借:管理費(fèi)用—計(jì)提準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備 40
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備---B產(chǎn)品 40
借: 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備---C產(chǎn)品 50
貸: 管理費(fèi)用—計(jì)提準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備 50
(2)計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
X股票在12月31日計(jì)提的準(zhǔn)備前的短期投資的賬面成本=200-8=192萬元.則應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備=192-20×8-20=12萬元.
借:投資收益 12
貸: 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 12
Y股票應(yīng)計(jì)的準(zhǔn)備=8×17大于128所以應(yīng)轉(zhuǎn)回16萬元.
借:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 16
貸:投資收益 16
Z股票應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=108-16×6-18=-6
借: 借:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6
貸:投資收益 6
(3)計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本=8000-5300=2700萬元.則應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備2700-2100=600萬元.
借:投資收益 600
貸:長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 600
(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司2004年對(duì)該管理用大型設(shè)備計(jì)提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2003年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4900-(4900-100)÷8×3-360=2740.
則2004年應(yīng)計(jì)提折舊=(2740-100)÷5=528萬元.
2004年末賬面價(jià)值=2740-528=2212萬元
不考慮減值準(zhǔn)備情況下的賬面價(jià)值=
4900-(4900-100)÷8×4=2500萬元小于可收回金額2600萬元.則應(yīng)轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備是2500-2212=288萬元.轉(zhuǎn)回累計(jì)折舊=(4900-100)÷8-528=72萬元.
借:管理費(fèi)用 528
貸:累計(jì)折舊 528
借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備360
貸:營(yíng)業(yè)外支出 288
累計(jì)折舊 72