(5)假定甲公司在計(jì)提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的2004年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為8000萬(wàn)元，計(jì)算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
應(yīng)納稅所得額=[8000+40-50+32+12+600-(600-528)-288]×33%
8274×33%=2730.42萬(wàn)元
遞延稅款=[40-50+32+12+600-(600-528)-288]×33%=72.60萬(wàn)元
所得費(fèi)用=8000*33%=2640
借:所得稅 2640
遞延稅款 90.42
貸:應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅 2730.42
2.甲公司系國(guó)有獨(dú)資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自2004年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。甲公司對(duì)所得稅一直采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率}33 %。甲公司自設(shè)立以來(lái)，一直按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%計(jì)提法定公益金，不計(jì)提任意盈余公積。
(1)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，甲公司對(duì)2004年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:
①甲公司自行建造的辦公樓已于2003年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2003年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬(wàn)元。2003年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為21絲萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2003年7月至12月期間發(fā)生的利息5萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出‘40拜元。
該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬(wàn)元。甲公司預(yù)士州亥辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2004年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。
②以400萬(wàn)元的價(jià)格于2002年7月1日購(gòu)入的一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。
③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的600萬(wàn)元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2003年?duì)I業(yè)費(fèi)用的為400萬(wàn)元、應(yīng)確認(rèn)為2002年?duì)I業(yè)費(fèi)用的為200萬(wàn)元。
④誤將2002年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬(wàn)元，記入2003年1月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將2003年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬(wàn)元，記入2004年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2002年的毛利率為20 % ,2003年的毛利率為25 % o
(2)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2004年1月1日，甲公司進(jìn)行如下會(huì)計(jì)變更:
①將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由原來(lái)的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20(”年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬(wàn)元。甲公司2003年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬
準(zhǔn)備計(jì)提比例如下:
┌──────────┬────┬────┬────┬────┐
│項(xiàng)目 │1年以內(nèi) │1至2年 │2至3年 │3年以上 │
├──────────┼────┼────┼────┼────┤
│2003年12月31日應(yīng)收賬│3000萬(wàn)元│500萬(wàn)元 │300萬(wàn)元 │200萬(wàn)元 │
│款余額 │ │ │ │ │
├──────────┼────┼────┼────┼────┤
│2004年起壞賬準(zhǔn)備計(jì)提│10% │20% │40 % │100% │
│比例 │ │ │ │ │
└──────────┴────┴────┴────┴────┘
②將A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2002年6月購(gòu)入并投入使用，入賬價(jià)值為3300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬(wàn)元。該設(shè)備用于公司行政管理。
(3)2004年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備系2002年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為10500萬(wàn)元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。
假定:
(1)甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
(2)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)均具有重要性。
要求:
(1)對(duì)資料(1)中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
(2)對(duì)資料(2)中甲公司首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行的會(huì)計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(3)根據(jù)資料(3)中的會(huì)計(jì)變更，計(jì)算B設(shè)備2004年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
四、綜合題(本題型共2題。每題21分。本題型共42分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司，主要經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法算，適用的所得稅稅率為33%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年3月1日對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
(1)甲公司2004年1至11月份的利潤(rùn)表如下:
┌─────────┬───────┐
│項(xiàng)目 │1至11月累計(jì)數(shù) │
├─────────┼───────┤
│一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 │68800 │
├─────────┼───────┤
│減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 │51600 │
├─────────┼───────┤
│主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加│1100 │
├─────────┼───────┤
│二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) │16100 │
├─────────┼───────┤
│加:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) │100 │
├─────────┼───────┤
│減:營(yíng)業(yè)費(fèi)用 │2400 │
├─────────┼───────┤
│管理費(fèi)用 │6600 │
├─────────┼───────┤
│財(cái)務(wù)費(fèi)用 │490 │
├─────────┼───────┤
│三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) │6710 │
├─────────┼───────┤
│加:投資收益 │130 │
├─────────┼───────┤
│營(yíng)業(yè)外收入 │860 │
├─────────┼───────┤
│減:營(yíng)業(yè)外支出 │680 │
├─────────┼───────┤
│四、利潤(rùn)總額 │7020 │
├─────────┼───────┤
│減:所得稅 │2100 │
├─────────┼───────┤
│五、凈利潤(rùn) │4920 │
└─────────┴───────┘
應(yīng)納稅所得額=[8000+40-50+32+12+600-(600-528)-288]×33%
8274×33%=2730.42萬(wàn)元
遞延稅款=[40-50+32+12+600-(600-528)-288]×33%=72.60萬(wàn)元
所得費(fèi)用=8000*33%=2640
借:所得稅 2640
遞延稅款 90.42
貸:應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅 2730.42
2.甲公司系國(guó)有獨(dú)資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自2004年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。甲公司對(duì)所得稅一直采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率}33 %。甲公司自設(shè)立以來(lái)，一直按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%計(jì)提法定公益金，不計(jì)提任意盈余公積。
(1)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，甲公司對(duì)2004年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:
①甲公司自行建造的辦公樓已于2003年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2003年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬(wàn)元。2003年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為21絲萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2003年7月至12月期間發(fā)生的利息5萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出‘40拜元。
該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬(wàn)元。甲公司預(yù)士州亥辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2004年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。
②以400萬(wàn)元的價(jià)格于2002年7月1日購(gòu)入的一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。
③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的600萬(wàn)元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2003年?duì)I業(yè)費(fèi)用的為400萬(wàn)元、應(yīng)確認(rèn)為2002年?duì)I業(yè)費(fèi)用的為200萬(wàn)元。
④誤將2002年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬(wàn)元，記入2003年1月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將2003年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬(wàn)元，記入2004年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2002年的毛利率為20 % ,2003年的毛利率為25 % o
(2)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2004年1月1日，甲公司進(jìn)行如下會(huì)計(jì)變更:
①將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由原來(lái)的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20(”年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬(wàn)元。甲公司2003年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬
準(zhǔn)備計(jì)提比例如下:
┌──────────┬────┬────┬────┬────┐
│項(xiàng)目 │1年以內(nèi) │1至2年 │2至3年 │3年以上 │
├──────────┼────┼────┼────┼────┤
│2003年12月31日應(yīng)收賬│3000萬(wàn)元│500萬(wàn)元 │300萬(wàn)元 │200萬(wàn)元 │
│款余額 │ │ │ │ │
├──────────┼────┼────┼────┼────┤
│2004年起壞賬準(zhǔn)備計(jì)提│10% │20% │40 % │100% │
│比例 │ │ │ │ │
└──────────┴────┴────┴────┴────┘
②將A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2002年6月購(gòu)入并投入使用，入賬價(jià)值為3300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬(wàn)元。該設(shè)備用于公司行政管理。
(3)2004年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備系2002年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為10500萬(wàn)元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。
假定:
(1)甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
(2)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)均具有重要性。
要求:
(1)對(duì)資料(1)中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
(2)對(duì)資料(2)中甲公司首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行的會(huì)計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(3)根據(jù)資料(3)中的會(huì)計(jì)變更，計(jì)算B設(shè)備2004年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
四、綜合題(本題型共2題。每題21分。本題型共42分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司，主要經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法算，適用的所得稅稅率為33%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年3月1日對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
(1)甲公司2004年1至11月份的利潤(rùn)表如下:
┌─────────┬───────┐
│項(xiàng)目 │1至11月累計(jì)數(shù) │
├─────────┼───────┤
│一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 │68800 │
├─────────┼───────┤
│減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 │51600 │
├─────────┼───────┤
│主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加│1100 │
├─────────┼───────┤
│二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) │16100 │
├─────────┼───────┤
│加:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) │100 │
├─────────┼───────┤
│減:營(yíng)業(yè)費(fèi)用 │2400 │
├─────────┼───────┤
│管理費(fèi)用 │6600 │
├─────────┼───────┤
│財(cái)務(wù)費(fèi)用 │490 │
├─────────┼───────┤
│三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) │6710 │
├─────────┼───────┤
│加:投資收益 │130 │
├─────────┼───────┤
│營(yíng)業(yè)外收入 │860 │
├─────────┼───────┤
│減:營(yíng)業(yè)外支出 │680 │
├─────────┼───────┤
│四、利潤(rùn)總額 │7020 │
├─────────┼───────┤
│減:所得稅 │2100 │
├─────────┼───────┤
│五、凈利潤(rùn) │4920 │
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