(2)甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下:
①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設(shè)備200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元，成本為每臺(tái)2萬(wàn)元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬(wàn)元并存入銀行。
甲公司于2005年1月2日將200臺(tái)R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元，同時(shí)取得鐵路發(fā)運(yùn)單。
② 12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款150萬(wàn)元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問(wèn)題同意給予B公司每臺(tái)0.004萬(wàn)元的銷售打袱上。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并向B公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)60萬(wàn)美元。12月20日，甲公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來(lái)的貨款。假定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。
甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺(tái)410萬(wàn)元。甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算。2004年12月20日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.27元入民幣，12月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元入民幣。
④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下:甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款為936萬(wàn)元(含增值稅稅額)；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時(shí)支付合同價(jià)款的60 %，其余價(jià)款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。
甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C公司，C公司于當(dāng)日支付561.6萬(wàn)元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際成本為520萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為30萬(wàn)元。
電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開(kāi)始，預(yù)計(jì)2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費(fèi)用20萬(wàn)元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費(fèi)用。
⑤ 12月28日，甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費(fèi)240萬(wàn)元。乙公司2004年平均占用甲公司資金4000萬(wàn)元，協(xié)議約定的年資金使用費(fèi)率為6% 0 2004年一年期銀行存款利率為2.25%0
⑥12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷售部門(mén)使用的10臺(tái)大型運(yùn)輸設(shè)備，以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給D公司。甲公司銷售部門(mén)的該批運(yùn)輸設(shè)備原價(jià)為864萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)的使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用1年，累計(jì)折舊為108萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運(yùn)輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2005年1月1日起租用該批運(yùn)輸設(shè)備，租賃期6年，每年支付租金200萬(wàn)元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。
12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價(jià)款，并辦理完畢該批運(yùn)輸設(shè)備的交接手續(xù)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
⑦12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)入員測(cè)量，甲公司為E公司開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)專用管理軟件的完工程度為70 % o
該專用管理軟件的開(kāi)發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價(jià)款為480萬(wàn)元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬(wàn)元合同價(jià)款。軟件開(kāi)發(fā)工作于12月1日開(kāi)始；至12月31日甲公司已發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開(kāi)發(fā)”科目；預(yù)計(jì)完成該軟件開(kāi)發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
⑧12月1日，甲公司采用視同買(mǎi)斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺(tái)，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購(gòu)F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時(shí)回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺(tái)舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為0.02萬(wàn)元。甲公司于12月3日將600臺(tái)新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F公司。
12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺(tái)。12月31日，甲公司收到F公司交來(lái)的舊款Y電子產(chǎn)品200臺(tái)，同時(shí)收到貨款113萬(wàn)元(已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)款)。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。
⑨ 12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30000臺(tái)，新款Y電子產(chǎn)品18000臺(tái)，貨款6458.4萬(wàn)元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.05萬(wàn)元；新款Y電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái) 0.2萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。
(3)甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問(wèn)題，并要求公司財(cái)務(wù)部門(mén)處理:
①2004年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬(wàn)元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺(tái)電子設(shè)備和20萬(wàn)元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺(tái)100萬(wàn)元，甲公司向G公司開(kāi)具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。
甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支
付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)付賬款400
貨:庫(kù)存商品240
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)枕額)51
銀行存款20
營(yíng)業(yè)外收入89
②2004年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn):)協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺(tái)電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)26萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為每臺(tái)30萬(wàn)元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價(jià)值為每輛20萬(wàn)元，公允價(jià)值為每輛24萬(wàn)元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計(jì)該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計(jì)每輛凈殘值為0.4萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)用于:)的4臺(tái)電子設(shè)備，按其公允價(jià)值作
為銷售處理，并確認(rèn)銷售收入。其會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn)140.4
貨:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)枕額)20.4
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本104
貨:庫(kù)存商品104
③2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)500萬(wàn)元，成本為每臺(tái)280萬(wàn)元。同時(shí)甲公司又與J公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺(tái)515萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬(wàn)元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。
甲會(huì)司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)梢售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為:
借:銀行存款1170
貨:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)枕額)170
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560
貨:庫(kù)存商品560
④.2004年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認(rèn)為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán)，請(qǐng)求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，并賠償400萬(wàn)元。
2004年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬(wàn)元。甲公司不服，認(rèn)為賠償金額過(guò)大，于12月4日提出上訴。至2004年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為最終裁定很可能賠償200萬(wàn)元。
甲公司對(duì)該事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
( 4 } 2005年1月和2月份發(fā)生的涉及2004年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下:
①1月5日，M公司就其2004年10月購(gòu)入甲公司的3000臺(tái)T電子產(chǎn)品存在的質(zhì)量問(wèn)題，致函要求甲公司給予價(jià)格折讓。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意給予每臺(tái)0.01萬(wàn)元的價(jià)格折讓，折讓款項(xiàng)作為M公司今后購(gòu)貨的預(yù)付款。甲公司于1月16日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并向M公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
甲公司銷售該批T電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.12萬(wàn)元，成本為每臺(tái) 0.1萬(wàn)元。甲公司在10月份發(fā)出該產(chǎn)品時(shí)已確認(rèn)銷售收入。
②1月10日，N公司就其2004年9月購(gòu)入甲公司的2臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問(wèn)題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這2臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向N公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價(jià)格為每臺(tái)400萬(wàn)元，成本為每臺(tái)300萬(wàn)元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬(wàn)元。
③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為800萬(wàn)元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于受償之列。
2004年12月31日之前P公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù)P公司清算組當(dāng)時(shí)提供的資料，P公司的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在支付職工工資、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到50%的償付。據(jù)此，甲公司于2004年12月31日對(duì)該應(yīng)收P公司賬款計(jì)提400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。
④1月27日，Q公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司200萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。
該訴訟案系甲公司2004年9月銷售給Q公司的x電子設(shè)備在使用過(guò)程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償部分損失。2004年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償Q公司150萬(wàn)元的損失，并據(jù)此在2004年12月31日確認(rèn)150萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
(5)除上述交易和事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加80萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用250萬(wàn)元，管理費(fèi)用800萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用45萬(wàn)元，投資收益10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元。
(6)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，甲公司2004年全年應(yīng)交所得稅的金額為2400萬(wàn)元。
假定:甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；分別每筆外幣業(yè)務(wù)計(jì)算匯兌損益。
要求:
(1)對(duì)資料(2)中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
(3)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未處理事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(4)指出資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由。
(5)對(duì)資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。
(6)編制甲公司2004年度的利潤(rùn)表
┌─────────┬───────┐
│項(xiàng)目 │累計(jì)數(shù) │
├─────────┼───────┤
│一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 │ │
├─────────┼───────┤
│減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 │ │
├─────────┼───────┤
│主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加│ │
├─────────┼───────┤
│二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ │
├─────────┼───────┤
│加:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ │
├─────────┼───────┤
│減:營(yíng)業(yè)費(fèi)用 │ │
├─────────┼───────┤
│管理費(fèi)用 │ │
├─────────┼───────┤
│財(cái)務(wù)費(fèi)用 │ │
├─────────┼───────┤
│三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) │ │
├─────────┼───────┤
│加:投資收益 │ │
├─────────┼───────┤
│營(yíng)業(yè)外收入 │ │
├─────────┼───────┤
│減:營(yíng)業(yè)外支出 │ │
├─────────┼───────┤
│四、利潤(rùn)總額 │ │
├─────────┼───────┤
│減:所得稅 │ │
├─────────┼───────┤
│五、凈利潤(rùn) │ │
└─────────┴───────┘
①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設(shè)備200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元，成本為每臺(tái)2萬(wàn)元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬(wàn)元并存入銀行。
甲公司于2005年1月2日將200臺(tái)R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元，同時(shí)取得鐵路發(fā)運(yùn)單。
② 12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款150萬(wàn)元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問(wèn)題同意給予B公司每臺(tái)0.004萬(wàn)元的銷售打袱上。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并向B公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)60萬(wàn)美元。12月20日，甲公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來(lái)的貨款。假定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。
甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺(tái)410萬(wàn)元。甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算。2004年12月20日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.27元入民幣，12月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元入民幣。
④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下:甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款為936萬(wàn)元(含增值稅稅額)；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時(shí)支付合同價(jià)款的60 %，其余價(jià)款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。
甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C公司，C公司于當(dāng)日支付561.6萬(wàn)元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際成本為520萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為30萬(wàn)元。
電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開(kāi)始，預(yù)計(jì)2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費(fèi)用20萬(wàn)元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費(fèi)用。
⑤ 12月28日，甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費(fèi)240萬(wàn)元。乙公司2004年平均占用甲公司資金4000萬(wàn)元，協(xié)議約定的年資金使用費(fèi)率為6% 0 2004年一年期銀行存款利率為2.25%0
⑥12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷售部門(mén)使用的10臺(tái)大型運(yùn)輸設(shè)備，以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給D公司。甲公司銷售部門(mén)的該批運(yùn)輸設(shè)備原價(jià)為864萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)的使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用1年，累計(jì)折舊為108萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運(yùn)輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2005年1月1日起租用該批運(yùn)輸設(shè)備，租賃期6年，每年支付租金200萬(wàn)元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。
12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價(jià)款，并辦理完畢該批運(yùn)輸設(shè)備的交接手續(xù)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
⑦12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)入員測(cè)量，甲公司為E公司開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)專用管理軟件的完工程度為70 % o
該專用管理軟件的開(kāi)發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價(jià)款為480萬(wàn)元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬(wàn)元合同價(jià)款。軟件開(kāi)發(fā)工作于12月1日開(kāi)始；至12月31日甲公司已發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開(kāi)發(fā)”科目；預(yù)計(jì)完成該軟件開(kāi)發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
⑧12月1日，甲公司采用視同買(mǎi)斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺(tái)，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購(gòu)F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時(shí)回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺(tái)舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為0.02萬(wàn)元。甲公司于12月3日將600臺(tái)新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F公司。
12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺(tái)。12月31日，甲公司收到F公司交來(lái)的舊款Y電子產(chǎn)品200臺(tái)，同時(shí)收到貨款113萬(wàn)元(已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)款)。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。
⑨ 12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30000臺(tái)，新款Y電子產(chǎn)品18000臺(tái)，貨款6458.4萬(wàn)元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.05萬(wàn)元；新款Y電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái) 0.2萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。
(3)甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問(wèn)題，并要求公司財(cái)務(wù)部門(mén)處理:
①2004年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬(wàn)元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺(tái)電子設(shè)備和20萬(wàn)元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺(tái)100萬(wàn)元，甲公司向G公司開(kāi)具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。
甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支
付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)付賬款400
貨:庫(kù)存商品240
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)枕額)51
銀行存款20
營(yíng)業(yè)外收入89
②2004年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn):)協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺(tái)電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)26萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為每臺(tái)30萬(wàn)元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價(jià)值為每輛20萬(wàn)元，公允價(jià)值為每輛24萬(wàn)元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計(jì)該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計(jì)每輛凈殘值為0.4萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)用于:)的4臺(tái)電子設(shè)備，按其公允價(jià)值作
為銷售處理，并確認(rèn)銷售收入。其會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn)140.4
貨:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)枕額)20.4
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本104
貨:庫(kù)存商品104
③2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)500萬(wàn)元，成本為每臺(tái)280萬(wàn)元。同時(shí)甲公司又與J公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺(tái)515萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬(wàn)元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。
甲會(huì)司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)梢售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為:
借:銀行存款1170
貨:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)枕額)170
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560
貨:庫(kù)存商品560
④.2004年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認(rèn)為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán)，請(qǐng)求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，并賠償400萬(wàn)元。
2004年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬(wàn)元。甲公司不服，認(rèn)為賠償金額過(guò)大，于12月4日提出上訴。至2004年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為最終裁定很可能賠償200萬(wàn)元。
甲公司對(duì)該事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
( 4 } 2005年1月和2月份發(fā)生的涉及2004年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下:
①1月5日，M公司就其2004年10月購(gòu)入甲公司的3000臺(tái)T電子產(chǎn)品存在的質(zhì)量問(wèn)題，致函要求甲公司給予價(jià)格折讓。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意給予每臺(tái)0.01萬(wàn)元的價(jià)格折讓，折讓款項(xiàng)作為M公司今后購(gòu)貨的預(yù)付款。甲公司于1月16日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并向M公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
甲公司銷售該批T電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.12萬(wàn)元，成本為每臺(tái) 0.1萬(wàn)元。甲公司在10月份發(fā)出該產(chǎn)品時(shí)已確認(rèn)銷售收入。
②1月10日，N公司就其2004年9月購(gòu)入甲公司的2臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問(wèn)題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這2臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向N公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價(jià)格為每臺(tái)400萬(wàn)元，成本為每臺(tái)300萬(wàn)元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬(wàn)元。
③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為800萬(wàn)元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于受償之列。
2004年12月31日之前P公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù)P公司清算組當(dāng)時(shí)提供的資料，P公司的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在支付職工工資、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到50%的償付。據(jù)此，甲公司于2004年12月31日對(duì)該應(yīng)收P公司賬款計(jì)提400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。
④1月27日，Q公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司200萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。
該訴訟案系甲公司2004年9月銷售給Q公司的x電子設(shè)備在使用過(guò)程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償部分損失。2004年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償Q公司150萬(wàn)元的損失，并據(jù)此在2004年12月31日確認(rèn)150萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
(5)除上述交易和事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加80萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用250萬(wàn)元，管理費(fèi)用800萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用45萬(wàn)元，投資收益10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元。
(6)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，甲公司2004年全年應(yīng)交所得稅的金額為2400萬(wàn)元。
假定:甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；分別每筆外幣業(yè)務(wù)計(jì)算匯兌損益。
要求:
(1)對(duì)資料(2)中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
(3)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未處理事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(4)指出資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由。
(5)對(duì)資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。
(6)編制甲公司2004年度的利潤(rùn)表
┌─────────┬───────┐
│項(xiàng)目 │累計(jì)數(shù) │
├─────────┼───────┤
│一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 │ │
├─────────┼───────┤
│減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 │ │
├─────────┼───────┤
│主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加│ │
├─────────┼───────┤
│二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ │
├─────────┼───────┤
│加:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ │
├─────────┼───────┤
│減:營(yíng)業(yè)費(fèi)用 │ │
├─────────┼───────┤
│管理費(fèi)用 │ │
├─────────┼───────┤
│財(cái)務(wù)費(fèi)用 │ │
├─────────┼───────┤
│三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) │ │
├─────────┼───────┤
│加:投資收益 │ │
├─────────┼───────┤
│營(yíng)業(yè)外收入 │ │
├─────────┼───────┤
│減:營(yíng)業(yè)外支出 │ │
├─────────┼───────┤
│四、利潤(rùn)總額 │ │
├─────────┼───────┤
│減:所得稅 │ │
├─────────┼───────┤
│五、凈利潤(rùn) │ │
└─────────┴───────┘