近幾年來(lái)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“事務(wù)所”）為擴(kuò)大承辦業(yè)務(wù)的地域范圍，增加業(yè)務(wù)收入，在異地招聘有一定業(yè)務(wù)來(lái)源的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“CPA”）為其招攬和承辦業(yè)務(wù)，還美其名曰為“做大做強(qiáng)”而設(shè)立“分支機(jī)構(gòu)”。但實(shí)際上，這些CPA根本沒(méi)有離開(kāi)其長(zhǎng)期居住地，僅是以有關(guān)事務(wù)所的業(yè)務(wù)部、項(xiàng)目組等名義執(zhí)業(yè)，而這些“分支機(jī)構(gòu)”也并未得到財(cái)政部門(mén)的批準(zhǔn)。
筆者觀察，此類(lèi)事務(wù)所以中小所居多，且絕大多數(shù)不具備成立分支機(jī)構(gòu)的法定條件，所招聘的CPA也并未真正在事務(wù)所注冊(cè)地執(zhí)業(yè)，仍然在原居住地為事務(wù)所招攬和承辦業(yè)務(wù)。而事務(wù)所對(duì)這類(lèi)CPA的報(bào)酬與正常在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的其他CPA往往有很大區(qū)別，一般僅按照CPA招攬業(yè)務(wù)取得收入的一定比例進(jìn)行業(yè)務(wù)分成（或稱(chēng)收取“管理費(fèi)”或“費(fèi)”，包括應(yīng)交的稅費(fèi)），不發(fā)放工資、獎(jiǎng)金和福利，也不實(shí)行其他管理和約束。另外，由于CPA的居住地與事務(wù)所注冊(cè)地常常相距幾十甚至幾百公里，實(shí)施質(zhì)量控制很不方便，因此，大多數(shù)事務(wù)所對(duì)CPA所招攬和承辦業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，甚至不予把關(guān)。如一些事務(wù)所將蓋好章、簽好字的空白業(yè)務(wù)報(bào)告文稿紙交給這些CPA，任其自由出具報(bào)告，有些事務(wù)所即使在出具報(bào)告前需要審核，往往也是形式，如通過(guò)電子郵件或傳真簡(jiǎn)單看一看業(yè)務(wù)報(bào)告文稿和會(huì)計(jì)報(bào)表主表等，而對(duì)整份業(yè)務(wù)工作底稿并未進(jìn)行全面和規(guī)范的復(fù)核。
上述問(wèn)題從表面上看是事務(wù)所內(nèi)部控制不嚴(yán)，但實(shí)際上是這些事務(wù)所在出賣(mài)執(zhí)業(yè)資格，因此，從本質(zhì)上講，此類(lèi)“分支機(jī)構(gòu)”屬非法分支機(jī)構(gòu)，盡管目前為數(shù)不多，但其危害很大，影響很壞，而且呈泛濫之勢(shì)，嚴(yán)重影響著CPA行業(yè)的健康和有序發(fā)展。
這些“分支機(jī)構(gòu)”的CPA也深知“天高皇帝遠(yuǎn)”的奧秘，往往鉆事務(wù)所控制不嚴(yán)的空子，筆者就曾查見(jiàn)過(guò)以下兩案例。一“分支機(jī)構(gòu)”將業(yè)務(wù)收入分別填開(kāi)在兩張發(fā)票上，少部分金額以審計(jì)或驗(yàn)資費(fèi)的名義開(kāi)在事務(wù)所提供的發(fā)票上，而將大部分金額以咨詢費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等名義開(kāi)在事務(wù)所不知情的發(fā)票上，這樣分支機(jī)構(gòu)按事務(wù)所發(fā)票計(jì)算上交的部分就大大降低。還有一事務(wù)所對(duì)“分支機(jī)構(gòu)”以其名義出具的近百份審計(jì)和驗(yàn)資報(bào)告毫不知情。而且，由于這部分業(yè)務(wù)報(bào)告沒(méi)有向注協(xié)報(bào)備，事務(wù)所所在地和“分支機(jī)構(gòu)”所在地的CPA協(xié)會(huì)對(duì)這些業(yè)務(wù)報(bào)告也均渾然不知（兩頭管不到），可見(jiàn)，監(jiān)管檢查按照慣例從事務(wù)所抽取樣本的方法就很難檢查到此類(lèi)業(yè)務(wù)報(bào)告。后查明，由于給“分支機(jī)構(gòu)”蓋好章、簽好字的空白報(bào)告太多，事務(wù)所自己也不清楚給了多少，“分支機(jī)構(gòu)”遂大肆出具報(bào)告，且不按照約定開(kāi)具發(fā)票，不僅使得事務(wù)所對(duì)這近百份業(yè)務(wù)報(bào)告沒(méi)有任何控制和經(jīng)濟(jì)收益，還給事務(wù)所埋下了風(fēng)險(xiǎn)的種子。
從筆者多年來(lái)所接觸的這類(lèi)“分支機(jī)構(gòu)”來(lái)看，不僅業(yè)務(wù)質(zhì)量普遍低劣，虛假報(bào)告甚多（如上述第二個(gè)案例中抽查發(fā)現(xiàn)其中一份審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入和凈資產(chǎn)分別為24075萬(wàn)元和13202萬(wàn)元，而實(shí)際應(yīng)為3585萬(wàn)元和3924萬(wàn)元，分別虛增20490萬(wàn)元和9278萬(wàn)元），而且故意壓價(jià)、給回扣、拉關(guān)系等惡性競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題也非常嚴(yán)重，嚴(yán)重?cái)_亂了所在地CPA行業(yè)的健康、規(guī)范和有序發(fā)展，敗壞了CPA的行業(yè)信譽(yù)，給CPA的職業(yè)形象造成了無(wú)可估量的損害。
造成上述問(wèn)題的原因很多，不僅因?yàn)槲覈?guó)目前CPA行業(yè)的監(jiān)管力量比較薄弱，監(jiān)管力度有待加強(qiáng)，而且還由于監(jiān)管制度不健全，監(jiān)管方法亟待改進(jìn)，由此造成了對(duì)非法分支機(jī)構(gòu)監(jiān)管的漏洞。針對(duì)上述問(wèn)題，筆者提出如下意見(jiàn)或建議。
首先，CPA行業(yè)務(wù)必重視非法分支機(jī)構(gòu)的問(wèn)題，重視對(duì)CPA異地執(zhí)業(yè)的管理，要充分考慮到隨著形勢(shì)的發(fā)展和變化可能出現(xiàn)的各種新情況、新問(wèn)題，要及時(shí)研究并制定相應(yīng)的政策和措施，如制定出對(duì)分支機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)的管理制度，制定出對(duì)CPA異地執(zhí)業(yè)的管理規(guī)范，改進(jìn)行業(yè)監(jiān)管和檢查方法，從制度和源頭上堵塞漏洞。另外，還要大力宣傳CPA行業(yè)監(jiān)管方面的法律法規(guī)和“行規(guī)行約”，讓社會(huì)各界了解事務(wù)所設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的法定條件，知曉注冊(cè)會(huì)計(jì)師異地執(zhí)業(yè)所應(yīng)遵循的“行規(guī)行約”，歡迎和鼓勵(lì)社會(huì)輿論的監(jiān)督，爭(zhēng)取得到社會(huì)各界的支持和配合，同時(shí)還要加強(qiáng)行業(yè)自身的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范教育，形成自覺(jué)遵守法律法規(guī)和“行規(guī)行約”的氛圍，讓非法分支機(jī)構(gòu)無(wú)滋生土壤，無(wú)藏身之地。
其次要嚴(yán)格審批分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，強(qiáng)化對(duì)分支機(jī)構(gòu)的行業(yè)監(jiān)管。按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，事務(wù)所“分支機(jī)構(gòu)”的設(shè)立必須符合法定條件，已經(jīng)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)必須遵循法律法規(guī)和職業(yè)道德，嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范，認(rèn)真抓好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，積極維護(hù)行業(yè)形象。注協(xié)對(duì)已設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該定期進(jìn)行檢查，對(duì)存在嚴(yán)重違法、違規(guī)問(wèn)題的一定要堅(jiān)決打擊，絕不手軟，對(duì)不符合法定條件的一定要堅(jiān)決取締。要知道，以違反職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范為前提而存在的分支機(jī)構(gòu)很難促成事務(wù)所做大，即使做“大”肯定也強(qiáng)不起來(lái)，因?yàn)檫@種“大”是一種虛假的繁榮，其風(fēng)險(xiǎn)四伏。
再次是各級(jí)注協(xié)務(wù)必統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，齊心協(xié)力，加大對(duì)非法分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，不要姑息遷就。筆者就曾聽(tīng)到一些對(duì)非法分支機(jī)構(gòu)曖昧的表態(tài)，如“人家也要吃飯”、“不要怪那CPA，是原事務(wù)所把他逼出來(lái)的”、“是否違規(guī)目前還沒(méi)有明確的法規(guī)依據(jù)”云云，這實(shí)際上充當(dāng)了非法分支機(jī)構(gòu)的保護(hù)傘，這樣的態(tài)度要不得。因此，各級(jí)注協(xié)對(duì)非法分支機(jī)構(gòu)一定要有清醒的認(rèn)識(shí)，一定要認(rèn)識(shí)到其危害性，一定要認(rèn)識(shí)到打擊非法分支機(jī)構(gòu)的必要性和迫切性。
筆者認(rèn)為，對(duì)非法分支機(jī)構(gòu)的打擊不能僅依靠每年的執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，必須組織專(zhuān)題檢查，從多方面獲取非法分支機(jī)構(gòu)可能存在的線索，如發(fā)動(dòng)同行舉報(bào)，歡迎社會(huì)輿論參與監(jiān)督，有目的、針對(duì)性地進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)整治，同時(shí)各地注協(xié)也要加強(qiáng)合作和信息溝通以堵塞監(jiān)管漏洞，加大打擊和處罰力度，不僅要讓此類(lèi)事務(wù)所得不償失，而且還要讓其充分認(rèn)識(shí)到遵守行業(yè)法律法規(guī)、遵守“行規(guī)行約”及維護(hù)行業(yè)形象的充分性和必要性。
筆者觀察，此類(lèi)事務(wù)所以中小所居多，且絕大多數(shù)不具備成立分支機(jī)構(gòu)的法定條件，所招聘的CPA也并未真正在事務(wù)所注冊(cè)地執(zhí)業(yè)，仍然在原居住地為事務(wù)所招攬和承辦業(yè)務(wù)。而事務(wù)所對(duì)這類(lèi)CPA的報(bào)酬與正常在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的其他CPA往往有很大區(qū)別，一般僅按照CPA招攬業(yè)務(wù)取得收入的一定比例進(jìn)行業(yè)務(wù)分成（或稱(chēng)收取“管理費(fèi)”或“費(fèi)”，包括應(yīng)交的稅費(fèi)），不發(fā)放工資、獎(jiǎng)金和福利，也不實(shí)行其他管理和約束。另外，由于CPA的居住地與事務(wù)所注冊(cè)地常常相距幾十甚至幾百公里，實(shí)施質(zhì)量控制很不方便，因此，大多數(shù)事務(wù)所對(duì)CPA所招攬和承辦業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，甚至不予把關(guān)。如一些事務(wù)所將蓋好章、簽好字的空白業(yè)務(wù)報(bào)告文稿紙交給這些CPA，任其自由出具報(bào)告，有些事務(wù)所即使在出具報(bào)告前需要審核，往往也是形式，如通過(guò)電子郵件或傳真簡(jiǎn)單看一看業(yè)務(wù)報(bào)告文稿和會(huì)計(jì)報(bào)表主表等，而對(duì)整份業(yè)務(wù)工作底稿并未進(jìn)行全面和規(guī)范的復(fù)核。
上述問(wèn)題從表面上看是事務(wù)所內(nèi)部控制不嚴(yán)，但實(shí)際上是這些事務(wù)所在出賣(mài)執(zhí)業(yè)資格，因此，從本質(zhì)上講，此類(lèi)“分支機(jī)構(gòu)”屬非法分支機(jī)構(gòu)，盡管目前為數(shù)不多，但其危害很大，影響很壞，而且呈泛濫之勢(shì)，嚴(yán)重影響著CPA行業(yè)的健康和有序發(fā)展。
這些“分支機(jī)構(gòu)”的CPA也深知“天高皇帝遠(yuǎn)”的奧秘，往往鉆事務(wù)所控制不嚴(yán)的空子，筆者就曾查見(jiàn)過(guò)以下兩案例。一“分支機(jī)構(gòu)”將業(yè)務(wù)收入分別填開(kāi)在兩張發(fā)票上，少部分金額以審計(jì)或驗(yàn)資費(fèi)的名義開(kāi)在事務(wù)所提供的發(fā)票上，而將大部分金額以咨詢費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等名義開(kāi)在事務(wù)所不知情的發(fā)票上，這樣分支機(jī)構(gòu)按事務(wù)所發(fā)票計(jì)算上交的部分就大大降低。還有一事務(wù)所對(duì)“分支機(jī)構(gòu)”以其名義出具的近百份審計(jì)和驗(yàn)資報(bào)告毫不知情。而且，由于這部分業(yè)務(wù)報(bào)告沒(méi)有向注協(xié)報(bào)備，事務(wù)所所在地和“分支機(jī)構(gòu)”所在地的CPA協(xié)會(huì)對(duì)這些業(yè)務(wù)報(bào)告也均渾然不知（兩頭管不到），可見(jiàn)，監(jiān)管檢查按照慣例從事務(wù)所抽取樣本的方法就很難檢查到此類(lèi)業(yè)務(wù)報(bào)告。后查明，由于給“分支機(jī)構(gòu)”蓋好章、簽好字的空白報(bào)告太多，事務(wù)所自己也不清楚給了多少，“分支機(jī)構(gòu)”遂大肆出具報(bào)告，且不按照約定開(kāi)具發(fā)票，不僅使得事務(wù)所對(duì)這近百份業(yè)務(wù)報(bào)告沒(méi)有任何控制和經(jīng)濟(jì)收益，還給事務(wù)所埋下了風(fēng)險(xiǎn)的種子。
從筆者多年來(lái)所接觸的這類(lèi)“分支機(jī)構(gòu)”來(lái)看，不僅業(yè)務(wù)質(zhì)量普遍低劣，虛假報(bào)告甚多（如上述第二個(gè)案例中抽查發(fā)現(xiàn)其中一份審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入和凈資產(chǎn)分別為24075萬(wàn)元和13202萬(wàn)元，而實(shí)際應(yīng)為3585萬(wàn)元和3924萬(wàn)元，分別虛增20490萬(wàn)元和9278萬(wàn)元），而且故意壓價(jià)、給回扣、拉關(guān)系等惡性競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題也非常嚴(yán)重，嚴(yán)重?cái)_亂了所在地CPA行業(yè)的健康、規(guī)范和有序發(fā)展，敗壞了CPA的行業(yè)信譽(yù)，給CPA的職業(yè)形象造成了無(wú)可估量的損害。
造成上述問(wèn)題的原因很多，不僅因?yàn)槲覈?guó)目前CPA行業(yè)的監(jiān)管力量比較薄弱，監(jiān)管力度有待加強(qiáng)，而且還由于監(jiān)管制度不健全，監(jiān)管方法亟待改進(jìn)，由此造成了對(duì)非法分支機(jī)構(gòu)監(jiān)管的漏洞。針對(duì)上述問(wèn)題，筆者提出如下意見(jiàn)或建議。
首先，CPA行業(yè)務(wù)必重視非法分支機(jī)構(gòu)的問(wèn)題，重視對(duì)CPA異地執(zhí)業(yè)的管理，要充分考慮到隨著形勢(shì)的發(fā)展和變化可能出現(xiàn)的各種新情況、新問(wèn)題，要及時(shí)研究并制定相應(yīng)的政策和措施，如制定出對(duì)分支機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)的管理制度，制定出對(duì)CPA異地執(zhí)業(yè)的管理規(guī)范，改進(jìn)行業(yè)監(jiān)管和檢查方法，從制度和源頭上堵塞漏洞。另外，還要大力宣傳CPA行業(yè)監(jiān)管方面的法律法規(guī)和“行規(guī)行約”，讓社會(huì)各界了解事務(wù)所設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的法定條件，知曉注冊(cè)會(huì)計(jì)師異地執(zhí)業(yè)所應(yīng)遵循的“行規(guī)行約”，歡迎和鼓勵(lì)社會(huì)輿論的監(jiān)督，爭(zhēng)取得到社會(huì)各界的支持和配合，同時(shí)還要加強(qiáng)行業(yè)自身的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范教育，形成自覺(jué)遵守法律法規(guī)和“行規(guī)行約”的氛圍，讓非法分支機(jī)構(gòu)無(wú)滋生土壤，無(wú)藏身之地。
其次要嚴(yán)格審批分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，強(qiáng)化對(duì)分支機(jī)構(gòu)的行業(yè)監(jiān)管。按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，事務(wù)所“分支機(jī)構(gòu)”的設(shè)立必須符合法定條件，已經(jīng)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)必須遵循法律法規(guī)和職業(yè)道德，嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范，認(rèn)真抓好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，積極維護(hù)行業(yè)形象。注協(xié)對(duì)已設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該定期進(jìn)行檢查，對(duì)存在嚴(yán)重違法、違規(guī)問(wèn)題的一定要堅(jiān)決打擊，絕不手軟，對(duì)不符合法定條件的一定要堅(jiān)決取締。要知道，以違反職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范為前提而存在的分支機(jī)構(gòu)很難促成事務(wù)所做大，即使做“大”肯定也強(qiáng)不起來(lái)，因?yàn)檫@種“大”是一種虛假的繁榮，其風(fēng)險(xiǎn)四伏。
再次是各級(jí)注協(xié)務(wù)必統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，齊心協(xié)力，加大對(duì)非法分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，不要姑息遷就。筆者就曾聽(tīng)到一些對(duì)非法分支機(jī)構(gòu)曖昧的表態(tài)，如“人家也要吃飯”、“不要怪那CPA，是原事務(wù)所把他逼出來(lái)的”、“是否違規(guī)目前還沒(méi)有明確的法規(guī)依據(jù)”云云，這實(shí)際上充當(dāng)了非法分支機(jī)構(gòu)的保護(hù)傘，這樣的態(tài)度要不得。因此，各級(jí)注協(xié)對(duì)非法分支機(jī)構(gòu)一定要有清醒的認(rèn)識(shí)，一定要認(rèn)識(shí)到其危害性，一定要認(rèn)識(shí)到打擊非法分支機(jī)構(gòu)的必要性和迫切性。
筆者認(rèn)為，對(duì)非法分支機(jī)構(gòu)的打擊不能僅依靠每年的執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，必須組織專(zhuān)題檢查，從多方面獲取非法分支機(jī)構(gòu)可能存在的線索，如發(fā)動(dòng)同行舉報(bào)，歡迎社會(huì)輿論參與監(jiān)督，有目的、針對(duì)性地進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)整治，同時(shí)各地注協(xié)也要加強(qiáng)合作和信息溝通以堵塞監(jiān)管漏洞，加大打擊和處罰力度，不僅要讓此類(lèi)事務(wù)所得不償失，而且還要讓其充分認(rèn)識(shí)到遵守行業(yè)法律法規(guī)、遵守“行規(guī)行約”及維護(hù)行業(yè)形象的充分性和必要性。