第四章 所得稅
一、關(guān)鍵考點(diǎn)相關(guān)的知識(shí)
1.暫時(shí)性差異的確定
暫時(shí)性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值≠資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)而形成的差異
(1)可抵扣差異＝資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)； 或：負(fù)債的賬面價(jià)值＞負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
與可抵扣差異有關(guān)的業(yè)務(wù)：
①計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
②企業(yè)存在未彌補(bǔ)的虧損；
③非同一控制下的企業(yè)合并，取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的；
④對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生虧損的；
⑥交易性金融資產(chǎn)、可出售金融資產(chǎn)的市價(jià)降低時(shí)；
⑦會(huì)計(jì)折舊＞稅法折舊時(shí)；
⑧存在預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)。
(2)應(yīng)納稅差異＝ 資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；或： 負(fù)債的賬面價(jià)值＜負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
與應(yīng)納稅差異有關(guān)的業(yè)務(wù)：
①會(huì)計(jì)折舊＜稅法折舊時(shí)；
②非同一控制下的企業(yè)合并，取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的；
③對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資，當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利的；
④交易性金融資產(chǎn)、可出售金融資產(chǎn)的市價(jià)升高時(shí)
2.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
(1)一般情況
期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）＝期末可抵扣（應(yīng)納稅）差異的余額×當(dāng)期稅率
(2)不能確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債
① 不能確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：與融資租賃的固定資產(chǎn)有關(guān)的可抵扣差異。
② 不能確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：
A.商譽(yù)的初始確認(rèn)；
B.與融資租賃的固定資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)納稅差異；
C.對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的投資，當(dāng)被投資企業(yè)盈利時(shí)，投資企業(yè)能夠控制利潤(rùn)分配，但預(yù)計(jì)將來(lái)不會(huì)分配利潤(rùn)時(shí)。
3.所得稅費(fèi)用的計(jì)量
本期所得稅＝本期的應(yīng)交稅金 +(期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）
一、關(guān)鍵考點(diǎn)相關(guān)的知識(shí)
1.暫時(shí)性差異的確定
暫時(shí)性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值≠資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)而形成的差異
(1)可抵扣差異＝資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)； 或：負(fù)債的賬面價(jià)值＞負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
與可抵扣差異有關(guān)的業(yè)務(wù)：
①計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
②企業(yè)存在未彌補(bǔ)的虧損；
③非同一控制下的企業(yè)合并，取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的；
④對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生虧損的；
⑥交易性金融資產(chǎn)、可出售金融資產(chǎn)的市價(jià)降低時(shí)；
⑦會(huì)計(jì)折舊＞稅法折舊時(shí)；
⑧存在預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)。
(2)應(yīng)納稅差異＝ 資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；或： 負(fù)債的賬面價(jià)值＜負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
與應(yīng)納稅差異有關(guān)的業(yè)務(wù)：
①會(huì)計(jì)折舊＜稅法折舊時(shí)；
②非同一控制下的企業(yè)合并，取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的；
③對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資，當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利的；
④交易性金融資產(chǎn)、可出售金融資產(chǎn)的市價(jià)升高時(shí)
2.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
(1)一般情況
期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）＝期末可抵扣（應(yīng)納稅）差異的余額×當(dāng)期稅率
(2)不能確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債
① 不能確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：與融資租賃的固定資產(chǎn)有關(guān)的可抵扣差異。
② 不能確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：
A.商譽(yù)的初始確認(rèn)；
B.與融資租賃的固定資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)納稅差異；
C.對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的投資，當(dāng)被投資企業(yè)盈利時(shí)，投資企業(yè)能夠控制利潤(rùn)分配，但預(yù)計(jì)將來(lái)不會(huì)分配利潤(rùn)時(shí)。
3.所得稅費(fèi)用的計(jì)量
本期所得稅＝本期的應(yīng)交稅金 +(期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）