稅會(huì)計(jì)的核算
【基本內(nèi)容】 一、應(yīng)付稅款法
(一) 應(yīng)付稅款法核算的科目設(shè)置 1、應(yīng)付稅款法的定義。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差額對(duì)所得稅的影響數(shù)額，在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，計(jì)入本期損益。而不遞延到以后各期。在這種方法下，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅，時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明其影響的程度?！ ?、“所得稅”科目：“所得稅”科目屬費(fèi)用類性質(zhì)，用以核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。該帳戶借方反映企業(yè)計(jì)入本期損益的所得稅費(fèi)用；貸方反映轉(zhuǎn)入“本期利潤(rùn)”帳戶的所得稅費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)后，該帳戶無余額。
(二)應(yīng)付稅款法的核算
1、應(yīng)付稅款法的核算程序
以會(huì)計(jì)所得為基礎(chǔ)，依稅法計(jì)算出永久性差異和時(shí)間性差異
根據(jù)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異，調(diào)整計(jì)算出課稅所得
依課稅所得和規(guī)定的稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅額
進(jìn)行應(yīng)交稅款的賬務(wù)處理
從利潤(rùn)總額中減去應(yīng)交所得稅額，核算當(dāng)期稅后利潤(rùn)
2、賬務(wù)處理
(1)在計(jì)算出永久性差異和時(shí)間性差異，并根據(jù)差異計(jì)算出應(yīng)納稅所得額
(計(jì)算公式為應(yīng)納稅所得=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整數(shù)即差異)
在此基礎(chǔ)上計(jì)算應(yīng)納所得稅額 (計(jì)算公式為應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得×所得稅稅率)
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
(2)以銀行存款上繳所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
(3)核算稅后利潤(rùn)。年末，將“所得稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)” 科目，即核算出稅后利潤(rùn)凈額。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤(rùn)
貸：所得稅
二、納稅影響會(huì)計(jì)法
(一)納稅影響會(huì)計(jì)法核算的科目設(shè)置
1、納稅影響會(huì)計(jì)法的定義。納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，采取跨期分?jǐn)偟霓k法。
2、“遞延稅款”科目采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí),除了設(shè)置“所得稅”科目外，還要設(shè)置“遞延稅款”科目。
(二)納稅影響會(huì)計(jì)法的賬務(wù)處理 納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法和債務(wù)法處理的具體做法不同，下面分別介紹。
1.遞延法的賬務(wù)處理?！?BR> 遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額，保留遞延到一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。在稅率變化或開征新稅時(shí)也不需調(diào)整由于稅率的變化或開征新稅對(duì)遞延稅款的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按原發(fā)生的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。
(1)遞延法的一般賬務(wù)處理程序?！?BR> 遞延法的一般賬務(wù)處理程序如下： ?、儆?jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異；
②計(jì)算時(shí)間性差異影響納稅的金額；
③進(jìn)行應(yīng)交所得稅的賬務(wù)處理。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，按調(diào)整永久性差異后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”賬戶，按課稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”帳戶，將兩者的差額作為遞延稅款，借(或貸)記“遞延稅款”帳戶；
④進(jìn)行遞延稅款轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額，則為借方余額，則貸記“遞延稅款”賬戶，貸記“所得稅”賬戶；
⑤上交所得稅的賬務(wù)處理。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記應(yīng)交“稅金--應(yīng)交所得稅”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。
(3)應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法主要區(qū)別：
① 二者對(duì)時(shí)間性差異的處理不同。采用應(yīng)付稅款法時(shí)，不確認(rèn)本期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響數(shù)額，而按照依稅法調(diào)整后的應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費(fèi)用；在采用上述納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，需確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響數(shù)額，并作為本期所得稅費(fèi)用的組成部分。
② 二者核算的基礎(chǔ)不同。采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法對(duì)永久性差異的處理方法雖然一致，即將永久性差異確認(rèn)為本期所得稅費(fèi)用或抵減本期所得稅費(fèi)用，但是，兩者的核算基礎(chǔ)不同：應(yīng)付稅款法是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，而納稅影響會(huì)計(jì)法是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。
【基本內(nèi)容】 一、應(yīng)付稅款法
(一) 應(yīng)付稅款法核算的科目設(shè)置 1、應(yīng)付稅款法的定義。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差額對(duì)所得稅的影響數(shù)額，在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，計(jì)入本期損益。而不遞延到以后各期。在這種方法下，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅，時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明其影響的程度?！ ?、“所得稅”科目：“所得稅”科目屬費(fèi)用類性質(zhì)，用以核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。該帳戶借方反映企業(yè)計(jì)入本期損益的所得稅費(fèi)用；貸方反映轉(zhuǎn)入“本期利潤(rùn)”帳戶的所得稅費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)后，該帳戶無余額。
(二)應(yīng)付稅款法的核算
1、應(yīng)付稅款法的核算程序
以會(huì)計(jì)所得為基礎(chǔ)，依稅法計(jì)算出永久性差異和時(shí)間性差異
根據(jù)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異，調(diào)整計(jì)算出課稅所得
依課稅所得和規(guī)定的稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅額
進(jìn)行應(yīng)交稅款的賬務(wù)處理
從利潤(rùn)總額中減去應(yīng)交所得稅額，核算當(dāng)期稅后利潤(rùn)
2、賬務(wù)處理
(1)在計(jì)算出永久性差異和時(shí)間性差異，并根據(jù)差異計(jì)算出應(yīng)納稅所得額
(計(jì)算公式為應(yīng)納稅所得=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整數(shù)即差異)
在此基礎(chǔ)上計(jì)算應(yīng)納所得稅額 (計(jì)算公式為應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得×所得稅稅率)
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
(2)以銀行存款上繳所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
(3)核算稅后利潤(rùn)。年末，將“所得稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)” 科目，即核算出稅后利潤(rùn)凈額。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤(rùn)
貸：所得稅
二、納稅影響會(huì)計(jì)法
(一)納稅影響會(huì)計(jì)法核算的科目設(shè)置
1、納稅影響會(huì)計(jì)法的定義。納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，采取跨期分?jǐn)偟霓k法。
2、“遞延稅款”科目采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí),除了設(shè)置“所得稅”科目外，還要設(shè)置“遞延稅款”科目。
(二)納稅影響會(huì)計(jì)法的賬務(wù)處理 納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法和債務(wù)法處理的具體做法不同，下面分別介紹。
1.遞延法的賬務(wù)處理?！?BR> 遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額，保留遞延到一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。在稅率變化或開征新稅時(shí)也不需調(diào)整由于稅率的變化或開征新稅對(duì)遞延稅款的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按原發(fā)生的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。
(1)遞延法的一般賬務(wù)處理程序?！?BR> 遞延法的一般賬務(wù)處理程序如下： ?、儆?jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異；
②計(jì)算時(shí)間性差異影響納稅的金額；
③進(jìn)行應(yīng)交所得稅的賬務(wù)處理。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，按調(diào)整永久性差異后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”賬戶，按課稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”帳戶，將兩者的差額作為遞延稅款，借(或貸)記“遞延稅款”帳戶；
④進(jìn)行遞延稅款轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額，則為借方余額，則貸記“遞延稅款”賬戶，貸記“所得稅”賬戶；
⑤上交所得稅的賬務(wù)處理。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記應(yīng)交“稅金--應(yīng)交所得稅”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。
(3)應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法主要區(qū)別：
① 二者對(duì)時(shí)間性差異的處理不同。采用應(yīng)付稅款法時(shí)，不確認(rèn)本期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響數(shù)額，而按照依稅法調(diào)整后的應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費(fèi)用；在采用上述納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，需確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響數(shù)額，并作為本期所得稅費(fèi)用的組成部分。
② 二者核算的基礎(chǔ)不同。采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法對(duì)永久性差異的處理方法雖然一致，即將永久性差異確認(rèn)為本期所得稅費(fèi)用或抵減本期所得稅費(fèi)用，但是，兩者的核算基礎(chǔ)不同：應(yīng)付稅款法是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，而納稅影響會(huì)計(jì)法是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。