二、短期投資
（一）短期投資取得時(shí)的計(jì)價(jià)
短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。投資成本包括為取得短期投資實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括在取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
（二）短期投資期末計(jì)價(jià)
短期投資在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量。其中，成本是指短期投資取得時(shí)的實(shí)際成本；如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資成本的，則應(yīng)以沖減后的新成本作為比較的基礎(chǔ)。市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)一般應(yīng)按期末市場(chǎng)上的收盤(pán)價(jià)格作為市價(jià)。
（三）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法
企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。某項(xiàng)投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定跌價(jià)準(zhǔn)備。
（四）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理
每期期末企業(yè)應(yīng)將股票、基金、債券等短期投資的市價(jià)與成本進(jìn)行比較。市價(jià)低于成本的，應(yīng)當(dāng)按其差額確認(rèn)投資損失，并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。
三、存貨
（一）存貨取得時(shí)的計(jì)價(jià)
存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中6，采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
商業(yè)流通企業(yè)購(gòu)入的存貨采購(gòu)?fù)局邪l(fā)生的各項(xiàng)雜費(fèi)及合理?yè)p耗、入庫(kù)挑選費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不入成本。
運(yùn)雜費(fèi)按7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，予以抵扣。
采購(gòu)商品如出現(xiàn)非合理性損耗，其承擔(dān)的增值稅要轉(zhuǎn)出。
委托加工商品在加工方交納的消費(fèi)稅，分兩種情況處理：（1）收回后直接銷(xiāo)售的，計(jì)入材料成本。（2）收回后繼續(xù)加工的，單獨(dú)計(jì)入應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅。
發(fā)出材料無(wú)論是節(jié)約差異還是超支差異，均在材料成本差異賬戶(hù)貸方反映，其中節(jié)約差異用紅字金額轉(zhuǎn)出。
：附包裝物的核算：
1、隨同商品出售的包裝物，不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。單獨(dú)計(jì)價(jià)的入“其他業(yè)務(wù)支出”。
2、出借計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。出租入“其他業(yè)務(wù)支出”。
3、逾期押金扣除后計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，按含稅價(jià)計(jì)算應(yīng)交增值稅，應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。
4、報(bào)廢殘料，借：原材料（殘值），貸：其他業(yè)務(wù)支出（租），營(yíng)業(yè)費(fèi)用（借）。
（二）存貨期末計(jì)價(jià)
存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指存貨取得時(shí)的實(shí)際成本；可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。
（三）期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定
企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)等因素。
確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，重點(diǎn)是確定存貨的估計(jì)售價(jià)。企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)：
1、產(chǎn)成品、商品、用于出售的原材料等直接出售的，以存貨的估計(jì)售價(jià)減直接銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)的稅金。
2、用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品和自制半產(chǎn)品等需要進(jìn)一步加工的，以存貨的估計(jì)售價(jià)減直至完工將要發(fā)生的成本、銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金確定。
在確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)區(qū)別以下情況確定其估價(jià)：
1．為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。
2．企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過(guò)銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
3．沒(méi)有銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
（四）存貨發(fā)生跌價(jià)的判斷
企業(yè)在定期檢查時(shí)如發(fā)現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
1．市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。
2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。
3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。
4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。
5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（五）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法及其處理
1．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一般按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。即將每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，取其低者計(jì)量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2．在某些情況下，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。比如，與具有類(lèi)似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
3．對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
（六）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出的處理
企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該銷(xiāo)售存貨對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。
對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按現(xiàn)行有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣交易的會(huì)計(jì)處理原則處理。
（七）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在該項(xiàng)存貨、該類(lèi)存貨或合并計(jì)提準(zhǔn)備的存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但以將余額沖減至零為限。
（一）短期投資取得時(shí)的計(jì)價(jià)
短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。投資成本包括為取得短期投資實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括在取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
（二）短期投資期末計(jì)價(jià)
短期投資在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量。其中，成本是指短期投資取得時(shí)的實(shí)際成本；如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資成本的，則應(yīng)以沖減后的新成本作為比較的基礎(chǔ)。市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)一般應(yīng)按期末市場(chǎng)上的收盤(pán)價(jià)格作為市價(jià)。
（三）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法
企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。某項(xiàng)投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定跌價(jià)準(zhǔn)備。
（四）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理
每期期末企業(yè)應(yīng)將股票、基金、債券等短期投資的市價(jià)與成本進(jìn)行比較。市價(jià)低于成本的，應(yīng)當(dāng)按其差額確認(rèn)投資損失，并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。
三、存貨
（一）存貨取得時(shí)的計(jì)價(jià)
存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中6，采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
商業(yè)流通企業(yè)購(gòu)入的存貨采購(gòu)?fù)局邪l(fā)生的各項(xiàng)雜費(fèi)及合理?yè)p耗、入庫(kù)挑選費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不入成本。
運(yùn)雜費(fèi)按7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，予以抵扣。
采購(gòu)商品如出現(xiàn)非合理性損耗，其承擔(dān)的增值稅要轉(zhuǎn)出。
委托加工商品在加工方交納的消費(fèi)稅，分兩種情況處理：（1）收回后直接銷(xiāo)售的，計(jì)入材料成本。（2）收回后繼續(xù)加工的，單獨(dú)計(jì)入應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅。
發(fā)出材料無(wú)論是節(jié)約差異還是超支差異，均在材料成本差異賬戶(hù)貸方反映，其中節(jié)約差異用紅字金額轉(zhuǎn)出。
：附包裝物的核算：
1、隨同商品出售的包裝物，不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。單獨(dú)計(jì)價(jià)的入“其他業(yè)務(wù)支出”。
2、出借計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。出租入“其他業(yè)務(wù)支出”。
3、逾期押金扣除后計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，按含稅價(jià)計(jì)算應(yīng)交增值稅，應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。
4、報(bào)廢殘料，借：原材料（殘值），貸：其他業(yè)務(wù)支出（租），營(yíng)業(yè)費(fèi)用（借）。
（二）存貨期末計(jì)價(jià)
存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指存貨取得時(shí)的實(shí)際成本；可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。
（三）期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定
企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)等因素。
確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，重點(diǎn)是確定存貨的估計(jì)售價(jià)。企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)：
1、產(chǎn)成品、商品、用于出售的原材料等直接出售的，以存貨的估計(jì)售價(jià)減直接銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)的稅金。
2、用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品和自制半產(chǎn)品等需要進(jìn)一步加工的，以存貨的估計(jì)售價(jià)減直至完工將要發(fā)生的成本、銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金確定。
在確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)區(qū)別以下情況確定其估價(jià)：
1．為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。
2．企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過(guò)銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
3．沒(méi)有銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
（四）存貨發(fā)生跌價(jià)的判斷
企業(yè)在定期檢查時(shí)如發(fā)現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
1．市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。
2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。
3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。
4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。
5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（五）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法及其處理
1．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一般按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。即將每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，取其低者計(jì)量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2．在某些情況下，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。比如，與具有類(lèi)似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
3．對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
（六）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出的處理
企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該銷(xiāo)售存貨對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。
對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按現(xiàn)行有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣交易的會(huì)計(jì)處理原則處理。
（七）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在該項(xiàng)存貨、該類(lèi)存貨或合并計(jì)提準(zhǔn)備的存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但以將余額沖減至零為限。