三、固定資產、無形資產等資產減值
對于采用權益法核算的長期股權投資、對子公司的長期股權投資、固定資產、以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產、無形資產等資產，企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。
（一）固定資產、無形資產等資產發(fā)生減值的判斷
存在下列跡象的，表明固定資產、無形資產等資產可能發(fā)生了減值：
1.資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
2.企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。
3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
4.有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
5.資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
6.企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
7.其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。
在判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象時，應當考慮重要性原則。
因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
（二）資產可收回金額的計量
固定資產、無形資產等資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。：
1.資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定
資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當分別是否存在資產銷售協議和活躍市場處理：對于存在資產銷售協議的，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。對于不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。在銷售協議和資產活躍市場均不存在的情況下，應當以可獲取的信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產的最
近交易價格或者結果進行估計。
2.資產預計未來現金流量現值的確定
資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。
（I）預計資產未來現金流量
預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：
①資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入。
②為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出）。
③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。
預計資產未來現金流量時，企業(yè)應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括下列各項：
①與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量。
②與將來可能會發(fā)生的資產改良有關的預計未來現金流量。
③籌資活動產生的現金流入或者流出。
④與所得稅收付有關的現金流量。
企業(yè)預計資產未來現金流量應當建立在以下基礎上：：
①預計資產未來現金流量時，企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行估計。企業(yè)管理層應當通過分析過去預計現金流量和實際現金流量的差額產生的原因，來評價目前預計現金流量所依據假設的合理性。
②預計資產的未來現金流量，應當以經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
③在對預算或者預測期之后年份的現金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業(yè)經營的產品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。
（2）折現率
折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。
在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。如果特定資產的報酬率難以從市場上直接獲得，企業(yè)應當采用替代報酬率以估計折現率。在實務中，企業(yè)可以考慮對加權平均資本成本、增量借款利率或其他相關市場利率進行適當調整后，作為替代報酬率。
（3）外幣未來現金流量
預計資產的未來現金流量涉及外幣的，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎，按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值；然后將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算。
（三）資產減值損失的處理
資產的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。
資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。
已計提減值準備的固定資產、以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應當按照該項資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。
已計提減值準備的需要攤銷的無形資產，應當按照該項資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定攤銷額。
資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
對于采用權益法核算的長期股權投資、對子公司的長期股權投資、固定資產、以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產、無形資產等資產，企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。
（一）固定資產、無形資產等資產發(fā)生減值的判斷
存在下列跡象的，表明固定資產、無形資產等資產可能發(fā)生了減值：
1.資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
2.企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。
3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
4.有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
5.資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
6.企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
7.其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。
在判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象時，應當考慮重要性原則。
因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
（二）資產可收回金額的計量
固定資產、無形資產等資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。：
1.資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定
資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當分別是否存在資產銷售協議和活躍市場處理：對于存在資產銷售協議的，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。對于不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。在銷售協議和資產活躍市場均不存在的情況下，應當以可獲取的信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產的最
近交易價格或者結果進行估計。
2.資產預計未來現金流量現值的確定
資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。
（I）預計資產未來現金流量
預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：
①資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入。
②為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出）。
③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。
預計資產未來現金流量時，企業(yè)應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括下列各項：
①與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量。
②與將來可能會發(fā)生的資產改良有關的預計未來現金流量。
③籌資活動產生的現金流入或者流出。
④與所得稅收付有關的現金流量。
企業(yè)預計資產未來現金流量應當建立在以下基礎上：：
①預計資產未來現金流量時，企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行估計。企業(yè)管理層應當通過分析過去預計現金流量和實際現金流量的差額產生的原因，來評價目前預計現金流量所依據假設的合理性。
②預計資產的未來現金流量，應當以經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
③在對預算或者預測期之后年份的現金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業(yè)經營的產品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。
（2）折現率
折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。
在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。如果特定資產的報酬率難以從市場上直接獲得，企業(yè)應當采用替代報酬率以估計折現率。在實務中，企業(yè)可以考慮對加權平均資本成本、增量借款利率或其他相關市場利率進行適當調整后，作為替代報酬率。
（3）外幣未來現金流量
預計資產的未來現金流量涉及外幣的，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎，按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值；然后將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算。
（三）資產減值損失的處理
資產的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。
資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。
已計提減值準備的固定資產、以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應當按照該項資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。
已計提減值準備的需要攤銷的無形資產，應當按照該項資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定攤銷額。
資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。