第二章 收 入
收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等。企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。
一、銷售商品收入的確認與計量
（一）銷售商品收入確認的條件
商品銷售收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：
1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方
商品所有權上的風險，主要指商品所有者承擔該商品價值發(fā)生損失的可能性，例如，商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。商品所有權上的報酬，主要指商品所有者預期可獲得的商品中包括的未來經濟利益，例如，商品價值的增加以及商品的使用所形成的經濟利益等。
商品所有權上的風險和報酬轉移給了購貨方，指風險和報酬均轉移給了購貨方。當一項商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔，帶來的經濟利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已從該銷貨方轉出。
判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給買方，需要關注每項交易的實質而不是形式。通常，所有權憑證的轉移或實物的交付是需要考慮的重要因素。
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制
對售出商品實施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權，也可能與商品的所有權沒有關系。如果商品售出后企業(yè)仍保留有與該商品的所有權相聯系的繼續(xù)管理權，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認收入。同樣地，如果商品售出后企業(yè)仍對售出的商品可以實施有效控制，也說明此項銷售沒有完成，不能確認收入。
3.收入的金額能夠可靠地計量
收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。
4.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)
在銷售商品的交易中，相關的經濟利益主要表現為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。
銷售商品的價款能否收回。主要根據企業(yè)以前和買方交往的直接經驗，或從其他方面取得的信息和政府的有關政策等進行判斷。
5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量
根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。
企業(yè)在運用以上五項條件進行商品銷售收入確認時，必須分析每項交易的實質。只有交易全部符合這五項條件，才能確認收入。
（二）銷售商品收入的計量
企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
（三）現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
1.現金折扣
（1）現金折扣的概念
現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。
（2）現金折扣的會計處理
現金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。
2銷售折讓
（1）銷售折讓的概念
銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
（2）銷售折讓的會計處理
企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定處理。
3.銷售退回
（1）銷售退回的概念
銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。
（2）銷售退回的會計處理
企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定處理。
收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等。企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。
一、銷售商品收入的確認與計量
（一）銷售商品收入確認的條件
商品銷售收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：
1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方
商品所有權上的風險，主要指商品所有者承擔該商品價值發(fā)生損失的可能性，例如，商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。商品所有權上的報酬，主要指商品所有者預期可獲得的商品中包括的未來經濟利益，例如，商品價值的增加以及商品的使用所形成的經濟利益等。
商品所有權上的風險和報酬轉移給了購貨方，指風險和報酬均轉移給了購貨方。當一項商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔，帶來的經濟利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已從該銷貨方轉出。
判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給買方，需要關注每項交易的實質而不是形式。通常，所有權憑證的轉移或實物的交付是需要考慮的重要因素。
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制
對售出商品實施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權，也可能與商品的所有權沒有關系。如果商品售出后企業(yè)仍保留有與該商品的所有權相聯系的繼續(xù)管理權，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認收入。同樣地，如果商品售出后企業(yè)仍對售出的商品可以實施有效控制，也說明此項銷售沒有完成，不能確認收入。
3.收入的金額能夠可靠地計量
收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。
4.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)
在銷售商品的交易中，相關的經濟利益主要表現為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。
銷售商品的價款能否收回。主要根據企業(yè)以前和買方交往的直接經驗，或從其他方面取得的信息和政府的有關政策等進行判斷。
5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量
根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。
企業(yè)在運用以上五項條件進行商品銷售收入確認時，必須分析每項交易的實質。只有交易全部符合這五項條件，才能確認收入。
（二）銷售商品收入的計量
企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
（三）現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
1.現金折扣
（1）現金折扣的概念
現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。
（2）現金折扣的會計處理
現金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。
2銷售折讓
（1）銷售折讓的概念
銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
（2）銷售折讓的會計處理
企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定處理。
3.銷售退回
（1）銷售退回的概念
銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。
（2）銷售退回的會計處理
企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定處理。