2008年4月，國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)布了一些稅收政策，為幫助會(huì)員理解這些新出臺(tái)的政策，中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室對(duì)2008年4月份的稅收政策進(jìn)行分析，并提醒會(huì)員關(guān)注一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、職工福利支出應(yīng)先沖減以前年度職工福利費(fèi)余額
國(guó)稅函[2008]264號(hào)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，“2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額?！?BR> 二、內(nèi)資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可在發(fā)生后第6年一次扣除
國(guó)稅發(fā)（2000）118號(hào)規(guī)定，“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”根據(jù)該政策，企業(yè)如果發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的當(dāng)年或以后年度不再有投資收益的話，其損失將永遠(yuǎn)不能稅前扣除。
三、內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不計(jì)入應(yīng)納稅所得額
原政策：
國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)規(guī)定，“納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得?！?BR> 新政策：
國(guó)稅函[2008]264號(hào)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，“企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額?！?BR> 四、內(nèi)、外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅方式統(tǒng)一
2008年4月國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]299號(hào)），對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的居民納稅人即內(nèi)資、外資的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算方式進(jìn)行了統(tǒng)一。
文件規(guī)定，“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，填報(bào)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)文件附件1）第4行”利潤(rùn)總額“內(nèi)。”
五、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的生育津貼免征個(gè)人所得稅
近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》 財(cái)稅[2008]8號(hào)，對(duì)生育婦女取得生育津貼免征個(gè)人所得稅進(jìn)行了明確。
通知規(guī)定，生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。自發(fā)文之日起，即2008年3月7日起執(zhí)行。
一、職工福利支出應(yīng)先沖減以前年度職工福利費(fèi)余額
國(guó)稅函[2008]264號(hào)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，“2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額?！?BR> 二、內(nèi)資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可在發(fā)生后第6年一次扣除
國(guó)稅發(fā)（2000）118號(hào)規(guī)定，“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”根據(jù)該政策，企業(yè)如果發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的當(dāng)年或以后年度不再有投資收益的話，其損失將永遠(yuǎn)不能稅前扣除。
三、內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不計(jì)入應(yīng)納稅所得額
原政策：
國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)規(guī)定，“納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得?！?BR> 新政策：
國(guó)稅函[2008]264號(hào)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，“企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額?！?BR> 四、內(nèi)、外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅方式統(tǒng)一
2008年4月國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]299號(hào)），對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的居民納稅人即內(nèi)資、外資的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算方式進(jìn)行了統(tǒng)一。
文件規(guī)定，“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，填報(bào)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)文件附件1）第4行”利潤(rùn)總額“內(nèi)。”
五、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的生育津貼免征個(gè)人所得稅
近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》 財(cái)稅[2008]8號(hào)，對(duì)生育婦女取得生育津貼免征個(gè)人所得稅進(jìn)行了明確。
通知規(guī)定，生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。自發(fā)文之日起，即2008年3月7日起執(zhí)行。