一、單項選擇題(每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1、甲公司2007年1月1日購入A公司當(dāng)日發(fā)行的3年期公司債券作為持有至到期投資金融資產(chǎn)。購買價款為51950萬元，另支付相關(guān)費用50萬元，債券面值50000萬元，每半年付息一次，到期還本，該債券票面利率6%，實際利率4%。采用實際利率法攤銷，則甲公司2007年12月31日“持有至到期投資－利息調(diào)整”科目的余額為（ ）萬元。
A、1080 B、1555.94 C、2000 D、1070.8
答案:D
解析:（1）2007年1月1日“持有至到期投資－利息調(diào)整”余額＝51950＋50－50000＝2000（萬元），2007年6月30日實際利息收入＝期初攤余成本×實際利率＝52000×4%/2＝1040（萬元），應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率＝50000×6%/2＝1500（萬元），“持有至到期投資－利息調(diào)整”攤銷額＝1500－1040＝460（萬元）。
（2）2007年12月31日實際利息收入＝（52000－460）×4%/2＝1030.8（萬元），應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率＝50000×6%/2＝1500（萬元），“持有至到期投資－利息調(diào)整”攤銷額＝1500－1030.8＝469.2（萬元）。
（3）2007年12月31日“持有至到期投資－利息調(diào)整”的余額＝2000－460－469.2＝1070.8（萬元）。
2、友和公司按移動平均法對發(fā)出存貨計價。9月初庫存A材料400公斤，實際成本為12500元。9月份公司分別于10日和18日兩次購入A材料，入庫數(shù)量分別為800公斤和300公斤，實際入庫材料成本分別為25900元和7800元；當(dāng)月15日和22日生產(chǎn)車間分別領(lǐng)用A材料600公斤。則22日領(lǐng)料時應(yīng)轉(zhuǎn)出的實際材料成本為（ ）元。
A、18000 B、19200 C、21600 D、22000
答案:A
解析:10日平均單價＝（12500＋25900）÷（400＋800）＝32（元/公斤）；
18日平均單價＝[（400＋800－600）×32＋7800]÷[（400＋800－600）＋300]＝30（元/公斤）；22日應(yīng)轉(zhuǎn)出材料實際成本＝30×600＝18000（元）。
3、A公司于2007年1月取得B公司10%的股權(quán)，支付的款項為800萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算，2007年末B公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加10萬元。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2008年1月10日，A公司又以5000萬元的價格取得B公司40%的股權(quán)，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定投資雙方未發(fā)生內(nèi)部交易和事項。則成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整時影響期初未分配利潤的金額是（ ）萬元。
A、36 B、45 C、54 D、27
答案:B
解析:進(jìn)行追溯調(diào)整影響期初未分配利潤的金額＝[（8400×10%－800）＋100×10%]×（1－10%）＝45（萬元）。
4、A公司于2006年7月1日以400萬元的價格購入某專利權(quán)，該專利權(quán)預(yù)計使用年限為4年，法律規(guī)定的有效使用年限為6年，采用直線法進(jìn)行攤銷，2007年末該專利權(quán)的可收回金額為200萬元，2008年末的可收回金額為135萬元，A公司于2009年7月1日以103萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)，營業(yè)稅稅率為5%。A公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（ ）萬元。
A、17.85 B、11.54 C、7.85 D、12.35
答案:A
解析:①A公司在2007年末的賬面價值為250萬元（400－400÷4×1.5），相比2007年末的可收回金額200萬元，應(yīng)計提50萬元的減值準(zhǔn)備，并在2008年攤銷無形資產(chǎn)價值80萬元（200÷2.5）；②2008年末計提減值準(zhǔn)備前的無形資產(chǎn)賬面價值為120萬元（200－80），此時的可收回金額為135萬元，說明其沒有發(fā)生減值，不需要計提減值準(zhǔn)備，也不轉(zhuǎn)回以前計提的減值準(zhǔn)備；③2009年7月1日出售時的賬面價值為80萬元[120－（120÷1.5×0.5）]；④2009年7月1日出售該專利權(quán)的凈收益＝103－80－103×5%＝17.85（萬元）。
5、關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，在公允價值模式下，下列說法中正確的是（ ）。
A、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益
B、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額直接計入所有者權(quán)益
C、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益
D、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額直接計入所有者權(quán)益
答案:A
解析:采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
6、甲公司有A、B、C三家分公司作為3個資產(chǎn)組，賬面價值分別為600萬元、500萬元、400萬元，預(yù)計壽命為10年、5年、5年，總部資產(chǎn)300萬元，2008年末甲公司所處的市場發(fā)生重大變化對企業(yè)產(chǎn)生不利影響進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值并以使用時間為權(quán)數(shù)按比例進(jìn)行分?jǐn)?，則分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價值為（ ）萬元。
A、720，600，480
B、840，600，360
C、600，500，400
D、771.43，571.43，457.14
答案:D
解析:A分公司：600＋300×（600×2）/（600×2＋500＋400）＝771.43（萬元）
B分公司：500＋300×500/（600×2＋500＋400）＝571.43（萬元）
C分公司：400＋300×400/（600×2＋500＋400）＝457.14（萬元）
7、甲公司為上市公司，2008年初“資本公積”科目的貸方余額為150萬元。2008年2月1日，甲公司以自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)賬面原價為1000萬元，已計提折舊300萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值為800萬元，12月1日，將該房地產(chǎn)出售。甲公司2008年另以600萬元購入某股票，并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，2008年12月31日，該股票的公允價值為660萬元，假定不考慮相關(guān)稅費，2008年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（ ）萬元。
A、60 B、150 C、210 D、310
答案:C
解析:“資本公積”科目的貸方余額＝150＋[800－（1000－300）]－[800－（1000－300）]＋（660－600）＝210（萬元）。注意雖然自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的部分計入了資本公積，但是該投資性房地產(chǎn)處置時又將資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，所以對資本公積沒有影響。
8、某建筑公司于20×7年1月簽訂了一項總金額為900萬元的固定造價合同，最初預(yù)計總成本為800萬元。20×7年度實際發(fā)生成本700萬元。20×7年12月31日，公司預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本300萬元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計。20×7年12月31日，該公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入和資產(chǎn)減值損失分別為（ ）。
A、630萬元和30萬元
B、700萬元和30萬元
C、630萬元和100萬元
D、700萬元和100萬元
答案:A
解析:完工百分比＝700÷（700＋300）＝70%，應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入＝900×70%＝630萬元，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失＝[（700＋300）－900]×（1－70%）＝30萬元。
9、甲公司的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)是提供運輸勞務(wù)，當(dāng)年利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”為4500萬元，銷項稅發(fā)生額為765萬元，其他業(yè)務(wù)收入650萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”年初數(shù)為700萬元，年末數(shù)為660萬元，“應(yīng)收票據(jù)”年初數(shù)為120萬元，年末數(shù)為150萬元，“預(yù)收賬款”年初數(shù)為89萬元，年末數(shù)為66萬元。本年不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)400萬元，貼現(xiàn)息為5萬元，壞賬準(zhǔn)備的年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年收回上年的壞賬4萬元。根據(jù)以上資料，本期現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目填列的金額是（ ）萬元。
A、5784 B、4790 C、5864 D、5809
答案:C
解析:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝4500＋650＋（120－150）＋（700－660）＋（35－72）＋（66－89）＋765－5＋4＝5864（萬元）。
10、2007年11月A公司與B公司簽訂合同，A公司于2008年1月銷售商品給B公司，合同價格為800萬元，如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為100萬元。2007年12月31日市場價格大幅度的上升。A公司為了履行合同仍然于2008年1月初購入該商品并入庫，購買商品成本總額為1000萬元，則A公司的正確的會計處理為（ ）。
A、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元
B、確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備100萬元
C、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元
D、確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備200萬元
答案:C
解析:由于年底尚不存在該批商品，屬于沒有標(biāo)的物，因此A公司應(yīng)根據(jù)損失200萬元與違約金100萬元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。編制會計分錄：
借：營業(yè)外支出 100
貸：預(yù)計負(fù)０債 100
11、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。
A、用舊沙發(fā)換入公允價值3000元的新沙發(fā)，另外支付現(xiàn)金2700元
B、用公允價值為30萬元的原材料換入設(shè)備一臺，設(shè)備公允價值為38萬元，另外支付現(xiàn)金8萬元
C、用公允價值為100萬元的準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入公允價值為90萬元的長期股權(quán)投資，收到補(bǔ)價10萬元
D、用賬面價值為60萬元的專利權(quán)換取公允價值為100萬元機(jī)器設(shè)備，支付現(xiàn)金40萬元
答案:B
解析:選項B支付的補(bǔ)價8萬元占整個交易總額38萬元的21%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項A和D的補(bǔ)價比例大于25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項C雖然補(bǔ)價比例小于25%，但準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，所以屬于貨幣性資產(chǎn)交換。
12、2008年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5000萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應(yīng)于2008年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬元，公允價值和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，公允價值為2500萬元；已計提減值準(zhǔn)備800萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，甲公司無需另行支付產(chǎn)品的增值稅。乙公司該項債務(wù)重組形成的營業(yè)外收入為（ ）萬元。
A、1345 B、745 C、1045 D、330
答案:C
解析:乙公司債務(wù)重組利得＝5000－（1500＋1500×17%）－2500＝745（萬元）（營業(yè)外收入），設(shè)備處置收益＝2500－（5000－2000－800）＝300（營業(yè)外收入），產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓損益通過主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本來核算，不形成營業(yè)外收入，故營業(yè)外收入＝745＋300＝1045（萬元）。
13、下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說法，錯誤的是（ ）。
A、企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間費用或損失的，通過“遞延收益”科目來核算
B、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入
C、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入
D、企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分分別進(jìn)行處理
答案:C
解析:與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
14、甲公司為購買一臺設(shè)備于2008年3月31日向銀行借入一筆期限為5年，年利率為5.4%的借款1000萬元，于4月1日向另一銀行借入一般借款500萬元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日購買一臺設(shè)備，當(dāng)日設(shè)備運抵公司并開始安裝，4月1日支付貨款600萬元和安裝費40萬元；6月1日支付貨款500萬元和安裝費100萬元；到年底該工程尚未完工，預(yù)計尚需半年時間才能安裝完畢，當(dāng)年無閑置資金利息收入。2008年該項目應(yīng)予資本化的利息為（ ）萬元。
A、40.6 B、47.5 C、49.5 D、60.3
答案:B
解析:專門借款應(yīng)予資本化的金額＝1000×5.4%×9/12＝40.5（萬元）。累計支出加權(quán)平均數(shù)＝（600＋40＋500＋100－1000）×7/12＝140（萬元），一般借款資本化率＝5%，一般借款資本化金額＝140×5%＝7（萬元）。應(yīng)予資本化的利息＝40.5＋7＝47.5（萬元）。
15、甲公司擁有乙公司60%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2007年1月甲公司以1000萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品成本為500萬元，至2007年末尚未對外銷售。假設(shè)甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。則在編制合并報表時，應(yīng)確認(rèn)（ ）。
A、遞延所得稅資產(chǎn)125
B、遞延所得稅負(fù)債125
C、遞延所得稅資產(chǎn)75
D、遞延所得稅負(fù)債50
答案:A
解析:甲公司在編制合并報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易抵銷如下：
借：營業(yè)收入 1000
貸：營業(yè)成本 500
存貨 500
經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價值為500萬元，其計稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元，在編制合并報表時應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 125（500×25%）
貸：所得稅費用 125
16、2007年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8300萬元，其中2007年年末應(yīng)付租金3000萬元。假定在租賃期開始日（2007年1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值為7000萬元，租賃資產(chǎn)公允價值為8000萬元，租賃內(nèi)含利率為10%。2007年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項租賃而確認(rèn)的長期應(yīng)付款余額為（ ）。
A、4700萬元 B、4000萬元 C、5700萬元 D、5300萬元
答案:A
解析:資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期應(yīng)付款”項目是根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目的余額，減去“未確認(rèn)融資費用”總賬科目的余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。比較最低租賃付款額的現(xiàn)值7000萬元與租賃資產(chǎn)公允價值8000萬元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值7000萬元，未確認(rèn)融資費用＝8300－7000＝1300（萬元），2007年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用為7000×10%＝700（萬元），該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項租賃而確認(rèn)的長期應(yīng)付款余額為8300－未確認(rèn)融資費用的余額（1300－700）－2007年年末支付租金3000＝4700（萬元）。
17、對下列前期差錯更正的會計處理，不正確的說法是（ ?。?BR> A、對于不重要的前期差錯，采用未來適用法更正
B、確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，必須采用未來適用法
C、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)
D、追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同
答案:B
解析:確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。
18、甲公司于20×7年6月30日取得乙公司100%股權(quán)，同時注銷乙公司法人資格，對其進(jìn)行吸收合并。該項合并中，按照合并合同規(guī)定，甲公司需向乙公司原母公司支付賬面價值為3200萬元、公允價值為4600萬元的非貨幣性資產(chǎn)，合并中發(fā)生法律咨詢等相關(guān)費用100萬元。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為4900萬元。參與合并各方在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮所得稅及其他因素。該項合并對甲公司20×7年利潤總額的影響為（ ）萬元。
A、1400 B、1500 C、1600 D、1700
答案:C
解析:非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；作為合并對價的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，作為資產(chǎn)的處置損益計入合并當(dāng)期的利潤表。本題中應(yīng)是4600－3200＝1400（萬元）。另外，確定的合并成本與所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)視情況確認(rèn)為商譽或作為合并當(dāng)期的損益計入利潤表。本題中是4900－4700＝200（萬元），應(yīng)計入營業(yè)外收入。所以，本題中該項合并對甲公司20×7年利潤總額的影響＝1400＋200＝1600（萬元）。
19、2008年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額）將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。編制2008年合并報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（ ）。
A、180萬元 B、185萬元 C、200萬元 D、215萬元
答案:B
解析:影響合并凈利潤的金額＝（1000－800）－200/10×（9/12）＝185萬元。
20、甲公司2008年歸屬于普通股股東的凈利潤為26000萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)10000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2008年1月1日，公司按面值發(fā)行40000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)換期為發(fā)行12個月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%。假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場利率為3%，負(fù)債成份公允價值為38868.56萬元。甲公司2008年度稀釋每股收益為（ ）元。
A、0.219 B、1.86 C、1.90 D、1.92
答案:D
解析:2008年度基本每股收益＝26000÷10000＝2.6（元/股），假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤＝38868.56×3%×（1－25%）＝874.54（萬元），假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)＝40000÷10＝4000（萬股），增量股的每股收益＝874.54÷4000＝0.219（元/股），增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，稀釋每股收益＝（26000＋874.54）÷（10000＋4000）＝1.92（元/股）。
二、多項選擇題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
1、下列各項中，屬于利得的有（ ）。
A、出租無形資產(chǎn)取得的收益
B、投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C、出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D、以固定資產(chǎn)清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益
E、銷售商品取得的收入
答案:CD
解析:銷售商品取得的收入和出租無形資產(chǎn)取得的收益屬于日?；顒?；利得與投資者投入資本無關(guān)。
2、下列有關(guān)金融資產(chǎn)的會計核算方法正確的有（ ）。
A、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入，計入投資收益
B、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入，其實際利率應(yīng)當(dāng)按照各期期初市場利率計算確定
C、一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始入賬金額
D、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益，支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目
E、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入當(dāng)期損益
答案:AC
解析:B選項，實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。D選項，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)費用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。E選項，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。
3、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號－存貨》，下列說法或做法中正確的有（ ）。
A、從存貨的所有權(quán)看，委托代銷商品在出售以前，應(yīng)作為委托方的存貨處理；但是，為了加強(qiáng)受托方對代銷商品的管理，受托方應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上同時反映一項資產(chǎn)和一項負(fù)債
B、外購存貨運輸途中發(fā)生的損耗必須區(qū)分合理與否，屬于合理損耗部分，可以直接作為存貨實際成本計列
C、如果期初存貨計價過高，則可能會因此減少當(dāng)期損益
D、存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，從存貨的整個周轉(zhuǎn)過程來看，只起著調(diào)節(jié)不同會計期間利潤的作用，并不影響存貨周轉(zhuǎn)期的利潤總額
E、采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，因存貨跌價而產(chǎn)生的對損益的影響，只有在對該存貨進(jìn)行期末計價時加以確認(rèn)
答案:BCD
解析:選項A，對于代銷商品，在出售以前，受托方應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上以受托代銷商品抵減受托代銷商品款后反映在存貨項目。選項E，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下，企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，還應(yīng)在售出存貨結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時加以結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整商品銷售成本，而非僅僅是期末計價時。
4、下列有關(guān)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，說法正確的有（ ）。
A、企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期的制造費用
B、企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期的管理費用
C、企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期的銷售費用
D、與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除
E、對于處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，其更新改造支出均應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本
答案:BCD
解析:企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，均在“管理費用”科目核算。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。
5、企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，下列說法中正確的有（ ）。
A、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量
B、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值計量
C、轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益
D、轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值和原賬面價值的差額，作為公允價值變動損益
E、轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入資本公積
答案:AC
解析:自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
6、下列有關(guān)金融負(fù)債的說法中，正確的有（ ）。
A、企業(yè)應(yīng)將衍生工具合同形成的義務(wù)，確認(rèn)為金融負(fù)債
B、對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益
C、對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量
D、企業(yè)與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債
E、對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益
答案:ABCE
解析:企業(yè)（債務(wù)人）與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債，且新金融負(fù)債與現(xiàn)存金融負(fù)債的合同條款實質(zhì)上不同的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債，并同時確認(rèn)新金融負(fù)債。
7、甲公司為上市公司，下列個人或企業(yè)中，與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（ ）。
A、甲公司監(jiān)事王某
B、甲公司董事會秘書張某
C、甲公司與其子公司持有30%股權(quán)的丙公司
D、持有甲公司2%表決權(quán)資本的劉某自己控股的乙公司
E、甲公司、A公司和B公司三方共同控制的C公司
答案:BCE
解析:監(jiān)事不屬于關(guān)鍵管理人員，因此選項A不符合題意；選項D，劉某持股比例僅為2%，不屬于主要投資者個人，故選項D也不符合題意。
8、關(guān)于具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，下列說法正確的是（ ）。
A、不涉及補(bǔ)價時，換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額，計入資本公積
B、支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本
C、收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本
D、在涉及補(bǔ)價的情況下，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
E、換入多項資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本
答案:BC
解析:不涉及補(bǔ)價的，換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益而不是資本公積，所以A選項不正確；在涉及補(bǔ)價的情況下，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理，當(dāng)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資時，計入投資損益。選項E為不具有商業(yè)實質(zhì)換入多項資產(chǎn)時，各項換入資產(chǎn)成本的確定辦法。
9、關(guān)于股份支付的計算，下列說法中正確的有（ ）。
A、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量
B、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動
C、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動
D、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量
E、無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量
答案:AC
解析:以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量；以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。
10、關(guān)于外幣賬務(wù)報表折算差額，下列說法中正確的有（ ）。
A、企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示
B、企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益
C、部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益
D、企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自外幣賬務(wù)報表折算差額項目轉(zhuǎn)入未分配利潤項目
E、企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在利潤表營業(yè)利潤項目下單獨列示
答案:ABC
解析:外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
11、某股份有限公司2007年度財務(wù)會計報告經(jīng)注冊會計師審計后，于2008年4月26日批準(zhǔn)報出。該公司對下列發(fā)生在2008年1月1日至4月25日的事項的會計處理中，正確的有（ ）。
A、2007年度銷售的商品退回，原銷售價格500000元，銷售成本300000元。該公司沖減了2007年度利潤表上銷售收入和銷售成本等項目，并相應(yīng)調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目
B、因應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備估計有誤，2007年度少計利潤850000元，并按規(guī)定補(bǔ)交了所得稅280500。該公司在2007年度利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表上作了相應(yīng)調(diào)整，同時調(diào)增了現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出280500元
C、獲知2008年3月20日某債務(wù)單位發(fā)生火災(zāi)，該公司應(yīng)收賬款中的450000元預(yù)計不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整了2007年度利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項目，并在會計報表附注中予以說明
D、該公司2007年12月份與甲公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項，2008年2月4日經(jīng)雙方協(xié)商同意，由該公司當(dāng)日支付給甲企業(yè)80000元作為賠償，甲企業(yè)撤回起訴。該公司于2008年2月5日將此項應(yīng)付賠償款確認(rèn)為2007年度的損失，并調(diào)整了2007年度的利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目，但未對現(xiàn)金流量表的有關(guān)項目（直接法部分）進(jìn)行調(diào)整
E、2008年1月10日銷售商品退回，3月10日退貨，原銷售價格200000元，銷售成本100000元，該公司將其作為調(diào)整事項調(diào)整了2007年報表中的數(shù)字
答案:AD
解析:資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及貨幣資金的事項，不能調(diào)整現(xiàn)金流量表（直接法部分），因此選項B不正確；選項C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項，只能披露，不能調(diào)整會計報表中相關(guān)項目。選項“E”不屬于調(diào)整事項。
12、購買方對合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，下列說法中正確的有（ ）。
A、購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽
B、購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益
C、購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽
D、購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，首先對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益
E、購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益
答案:AD
解析:購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核；（2）經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
三、計算及會計處理題一(需要計算的，應(yīng)列出計算過程，計算過程中每個步驟保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中的金額以萬元表示。)
1、A公司采用公允價值模式計算投資性房地產(chǎn)。A公司于2007年1月1日折價發(fā)行了面值為2500萬元的公司債券，發(fā)行價格為2000萬元，票面利率為4.72%債券實際利率為10%，次年1月5日支付利息，到期一次還本。A公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造一棟五層的辦公樓，辦公樓從2007年1月1日開始建設(shè)，采用出包方式建造。假定當(dāng)日一次支付工程款3000萬元，工程于2007年底完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并辦理竣工決策手續(xù)，支付工程款尾款60萬元，其中該辦公樓第一層的實際成本為700萬元，公允價值為800萬元，將用于經(jīng)營性出租。作為固定資產(chǎn)入賬的辦公樓，預(yù)計使用年限為50年，凈殘值率為5%，采用直線法于年末計提折舊。2007年12月31日辦公樓第一層出租給中國銀行，租期為5年，協(xié)議規(guī)定從2008年末開始收取租金，分別為100萬元、80萬元、60萬元、40萬元、20萬元；其余四層辦公樓交付管理部門使用。2008年末A公司收到租金為100萬元，2008年末辦公樓第一層的公允價值為810萬元，2009年年末辦公樓第一層的公允價值為770萬元。債券利息調(diào)整采用實際利率法于年末攤銷。除該借款以外無其他專門借款和一般借款。要求：（1）編制2007年1月1日支付工程款的會計分錄。（2）計算2007年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券的利息費用，并編制會計分錄。（3）編制2007年12月31日支付工程尾款的會計分錄。（4）編制2007年12月31日辦理竣工決算手續(xù)的會計分錄。（5）編制2007年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄。（6）編制2008年12月31日收到租金的會計分錄。（7）編制2008年12月31日計提折舊的會計分錄。（8）2008年12月31日計算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費用，并編制會計分錄。（9）編制2008年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄。（10）編制2009年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄。
答案:
（1）編制2007年1月1日支付工程款的會計分錄
借：在建工程 3000
貸：銀行存款 3000
（2）計算2007年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券的利息費用，并編制會計分錄
實際利息費用＝2000×10%＝200（萬元）
應(yīng)付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）
實際利息費用與應(yīng)付利息的差額＝200－118＝82（萬元）
應(yīng)予資本化的利息費用為200萬元
借：在建工程 200
貸：應(yīng)付利息 118
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 82
（3）編制2007年12月31日支付工程尾款的會計分錄
借：在建工程 60
貸：銀行存款 60
（4）編制2007年12月31日辦理竣工決算手續(xù)的會計分錄
借：固定資產(chǎn) 2560
投資性房地產(chǎn)——辦公樓（成本） 700
貸：在建工程 3260
（5）編制2007年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄
借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓（公允價值變動） 100
貸：公允價值變動損益 100
（6）編制2008年12月31日收到租金的會計分錄
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60
預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） 40
（7）編制2008年12月31日計提折舊的會計分錄
借：管理費用 48.64[2560×（1－5%）/50]
貸：累計折舊 48.64
（8）2008年12月31日計算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費用，并編制會計分錄
實際利息費用＝（2000＋82）×10%＝208.2（萬元）
應(yīng)付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）
實際利息費用與應(yīng)付利息的差額＝208.2－118＝90.2（萬元）
借：財務(wù)費用 208.2
貸：應(yīng)付利息 118
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 90.2
（9）編制2008年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄
借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓（公允價值變動） 10
貸：公允價值變動損益 10
（10）編制2009年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄
借：公允價值變動損益 40
貸：投資性房地產(chǎn)——辦公樓（公允價值變動） 40
解析:
2、遠(yuǎn)威股份有限公司為上市公司（以下簡稱遠(yuǎn)威公司），為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2007年度，遠(yuǎn)威公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下頁表：（金額單位：萬元）
2007年12月31日遠(yuǎn)威公司有關(guān)科目余額表 單位：萬元
資金類帳戶名稱 年初余額
年末余額
負(fù)債類帳戶名稱
年初余額
交易性金融資產(chǎn)
200
500
短期借款
120
140
應(yīng)收賬款
1200
1925
應(yīng)付賬款
250
600
壞賬準(zhǔn)備
12
19.25
預(yù)收賬款
124
224
預(yù)付賬款
346
910
應(yīng)付職工薪酬
383
452
存貨類
620
900
應(yīng)付股利
30
0
存貨跌價準(zhǔn)備
20
40
應(yīng)交稅費
0
0
長期股權(quán)投資
720
1300
預(yù)計負(fù)債
210
240
固定資產(chǎn)
8600
8880
長期借款
360
840
投資性房地產(chǎn)
800
850
無形資產(chǎn)
640
600
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
20
60
損益類帳戶名稱
借方
發(fā)生額
貸方
發(fā)生額
損益類帳戶名稱
借方
發(fā)生額
貸方
發(fā)生額
主營業(yè)務(wù)收入
9050
440
主營業(yè)務(wù)成本
4600
營業(yè)外支出
49
營業(yè)稅金及附加
113.19
營業(yè)外收入
50
銷售費用
265
公允價值變動損益
50
管理費用
908
資產(chǎn)減值損失
7.25
財務(wù)費用
15
所得稅費用
125
（2）其他有關(guān)資料如下： ①2007年1月1日遠(yuǎn)威公司以420萬元投資甲公司,占甲公司有表決權(quán)股份的80%,甲公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值500萬（與賬面價值相同）。 ②交易性金融資產(chǎn)不屬于現(xiàn)金等價物，本期以現(xiàn)金購入交易性金融資產(chǎn)（股票）400萬元，本期出售交易性金融資產(chǎn)（股票）獲得投資收益40萬元，款項已存入銀行，不考慮其他與交易性投資增減變動有關(guān)的交易或事項。 ③應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動均與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票；本期收回以前年度核銷的壞賬25萬元。 ④原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。年初存貨均為外購原材料，系遠(yuǎn)威公司從甲公司所購，其在甲公司的成本為560萬元，該外購原材料一部分已制成產(chǎn)成品并全部對外銷售，剩余部分價值270萬元繼續(xù)形成期末存貨，該部分在甲公司的成本為250萬元。年末存貨均為外購原材料和庫存產(chǎn)成品。其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。年末庫存產(chǎn)成品的成本構(gòu)成為；原材料252萬元，職工薪酬315萬元，制造費用63萬元（其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用）。本期外購原材料中有50萬元是向甲公司所購，已用現(xiàn)金支付30萬元，剩余20萬元尚未支付。本年已銷產(chǎn)成品的成本（即主營業(yè)務(wù)成本）構(gòu)成為：原材料1840萬元，職工薪酬2300萬元，制造費用為460萬元（其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用）。 ⑤2007年12月31日，甲公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，以現(xiàn)金支付2006年現(xiàn)金股利300萬元，遠(yuǎn)威公司和甲公司適用的所得稅稅率為25%。 ⑥2007年1月1日，遠(yuǎn)威向甲公司購入舊生產(chǎn)設(shè)備一臺，當(dāng)月投入使用，甲公司的該生產(chǎn)設(shè)備原價為500萬元，累計折舊為120萬元，售價為400萬元，已以銀行存款收付。 ⑦本期向銀行借入短期借款240萬元，向甲公司借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費用。 ⑧預(yù)計負(fù)債年初數(shù)和年末數(shù)均為計提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費用，本年度未發(fā)生產(chǎn)品保修費用。 ⑨遠(yuǎn)威公司銷售業(yè)務(wù)中，其中于2007年6月1日對外銷售產(chǎn)品一批，合同價款700萬元，當(dāng)日收到6個月帶息商業(yè)匯票一張，12月1日遠(yuǎn)威公司收回價款并取得票據(jù)利息收益25萬元。 ⑩遠(yuǎn)威公司擁有一項投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量，年初賬面價值為800萬元，年末公允價值為850萬元，相關(guān)利得計入公允價值變動損益。 ⑾應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動均與原材料的購買有關(guān)，以銀行存款結(jié)算，本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元；貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。 ⑿應(yīng)付職工薪酬年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動、籌資活動無關(guān)，本年確認(rèn)的職工薪酬也均與投資活動、籌資活動無關(guān)。 ⒀銷售費用包括職工薪酬84萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)，折舊費用4萬元，計提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費用30萬元，其余銷售費用均以銀行存款支付。 ⒁管理費用包括職工薪酬285萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)，折舊費用124萬元，無形資產(chǎn)攤銷40萬元，其余管理費用以銀行存款支付。 ⒂除上述所給資料外，有關(guān)債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。 ⒃不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。要求：（1）計算2007年度遠(yuǎn)威公司銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（2）計算2007年度遠(yuǎn)威公司購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（3）計算2007年度遠(yuǎn)威公司支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；（4）計算2007年度遠(yuǎn)威公司支付的各項稅費；（5）計算2007年度遠(yuǎn)威公司支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；（6）計算2007年度遠(yuǎn)威公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額；（7）編制2007年度遠(yuǎn)威公司合并現(xiàn)金流量表的相關(guān)抵銷分錄。
答案:
（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝9050＋1428（銷項稅額）＋（1200－1925）（應(yīng)收賬款）＋（224－124）（預(yù)收賬款）＋25（收回已核銷的壞賬）＝9878（萬元）
（2）購買商品、接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金＝1840（主營業(yè)業(yè)務(wù)成本中原材料成本）＋[270（期末原材料）＋252（期末庫存商品中原材料成本）－620]（存貨）＋296.14（進(jìn)項稅額）＋（250－600）（應(yīng)付賬款）＋（910－346）（ 預(yù)付賬款）＝2252.14（萬元）
（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝2300（主營業(yè)業(yè)務(wù)成本中的薪酬）＋315（庫存產(chǎn)成品成本中薪酬）＋285（管理費用中薪酬）＋84（銷售費用薪酬）＋（383－452）（應(yīng)付職工薪酬）＝2915（萬元）
（4）支付的各項稅額＝113.19＋125＋1131.86＝1370.05（萬元）
（5）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝（460－60）（主營業(yè)業(yè)務(wù)成本中以現(xiàn)金支付的制造費用）＋（63－13）（庫存商品中以現(xiàn)金支付的制造費用）＋（265－84－4－30）（以現(xiàn)金支付銷售費用）＋[908－（285＋124＋40）]（以現(xiàn)金支付管理費用）＝1056（萬元）
（6）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額＝9878－2252.14－2915－1370.05－1056＝2284.81（萬元）
（7）編制抵銷分錄如下：
對于其他資料中的事項①
借：投資支付的現(xiàn)金 420
貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 420
抵銷事項④中遠(yuǎn)威公司向甲公司以現(xiàn)金購貨30萬元：
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 30
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 30
抵銷事項⑤中遠(yuǎn)威公司收到甲公司分配的現(xiàn)金股利：
借：分配股利、利潤和償還利息所支付的現(xiàn)金 240
貸：取得投資收益所收到的現(xiàn)金 240
抵銷事項⑥中遠(yuǎn)威公司向甲公司購買生產(chǎn)設(shè)備的現(xiàn)金流量：
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 400
貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額 400
抵銷事項⑦中遠(yuǎn)威公司向甲公司借入長期借款：
借：投資支付的現(xiàn)金 460 貸：借款收到的現(xiàn)金 460
四、計算及會計處理題二(需要計算的，應(yīng)列出計算過程，計算過程中每個步驟保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中的金額以萬元表示。)
1、藍(lán)天公司系國有獨資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自2008年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。2008年前所得稅一直采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。藍(lán)天公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積。
（1）為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，藍(lán)天公司對2008年以前的會計資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題： ①藍(lán)天公司自行建造的辦公樓已于2007年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。藍(lán)天公司未按規(guī)定在9月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2007年9月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2007年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2100萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2007年10月至12月期間發(fā)生的利息40萬元，應(yīng)計入管理費用的支出60萬元。 該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。藍(lán)天公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2008年1月1日，藍(lán)天公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定稅法計提折舊的方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與會計制度一致。 ②2007年2月，藍(lán)天公司與乙公司簽訂一項為期3年、500萬元的勞務(wù)合同，預(yù)計合同總成本400萬元，營業(yè)稅稅率3%，藍(lán)天公司用完工百分比法（按已完成工作的測量確定完工百分比）核算長期合同的收入和成本。至2007年12月31日，藍(lán)天公司估計完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認(rèn)了損益。 藍(lán)天公司經(jīng)修訂的進(jìn)度報表表明原估計有誤，2007年12月31日已完成合同的30%，款項未結(jié)算。假定此項業(yè)務(wù)不考慮壞賬準(zhǔn)備。 ③2008年3月28日，藍(lán)天公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。藍(lán)天公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。 ④藍(lán)天公司發(fā)現(xiàn)2007年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至2007年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。
（2）為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2008年1月1日，藍(lán)天公司進(jìn)行如下會計政策變更： ①將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法； ②為核實資產(chǎn)價值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行清查核實。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，藍(lán)天公司對有關(guān)資產(chǎn)的期末計量方法作如下變更：第一，對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備；第二，對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投股權(quán)資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預(yù)計可收回金額低于其賬面價值，則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。藍(lán)天公司有關(guān)資產(chǎn)的情況如下： 1）2007年末，存貨總成本為6000萬元，其中，完工計算機(jī)的總成本為5000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。完工計算機(jī)每臺單位成本為0.5萬元，共10000臺，其中6000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2007年末，該企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.62萬元，其余計算機(jī)每臺銷售價格為0.56萬元；估計銷售每臺計算機(jī)將發(fā)生銷售費用及稅金為0.10萬元。由于計算機(jī)行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場需求變化較大，藍(lán)天公司計劃自2008年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機(jī)，因此，藍(lán)天公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為1050萬元，有關(guān)銷售費用和稅金總額為100萬元。 2）2007年末資產(chǎn)負(fù)債表中的3000萬元長期股權(quán)投資，系藍(lán)天公司2004年7月購入的對乙公司的股權(quán)投資。藍(lán)天公司對該項投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2007年當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。如果此時將該項投資出售，預(yù)計出售價格為2000萬元，與出售投資相關(guān)的費用及稅金為200萬元；如果繼續(xù)持有該項投資，預(yù)計在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1700萬元。 3）由于市場需求的變化，藍(lán)天公司計劃自2008年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機(jī)，并重新購置新設(shè)備替代某項制造計算機(jī)的主要設(shè)備。該設(shè)備系2003年12月購入，其原價為1250萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經(jīng)減值測試，該設(shè)備2007年末預(yù)計的可收回金額為480萬元。 4）無形資產(chǎn)中有一項專利權(quán)已被新技術(shù)取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。該專利技術(shù)2007年12月31日的賬面價值為1000萬元，銷售凈價為700萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬元。 5）除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。假定除上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時性差異外，無其他暫時性差異。
（3）2008年7月1日，藍(lán)天公司對A設(shè)備的折舊方法、B設(shè)備的折舊年限和凈殘值作了如下變更： ①鑒于A設(shè)備所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生變化，將A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2007年6月購入并投入使用，入賬價值為1550萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為50萬元。該設(shè)備用于公司行政管理。 ②鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系2006年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為21000萬元；購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為1000萬元。
（4）藍(lán)天公司原材料按實際成本核算。W材料12月初結(jié)存為零。藍(lán)天公司2008年12月發(fā)生的有關(guān)原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： ①12月2日，向乙公司購入W材料1000件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為2萬元，增值稅額為0.34萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料驗收入庫過程中發(fā)生檢驗費用0.05萬元，檢驗完畢后W材料驗收入庫。 ②12月5日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料300件。 ③12月8日，向丙公司購入W材料1900件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為5.415萬元，增值稅額為0.92055萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。W材料已驗收入庫。 ④12月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料600件。 ⑤12月12日，發(fā)出W材料1000件委托外單位加工（月末尚未加工完成）。 ⑥12月15日，向丁公司購入W材料1000件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為3萬元，增值稅額為0.51萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料已驗收入庫。 ⑦12月17日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料1500件。假定：藍(lán)天公司領(lǐng)用W材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2008年度全部完工，且全部對外售出；不考慮其他因素。要求：（1）對資料（1）中的會計差錯進(jìn)行更正處理，假設(shè)這里的差錯可以調(diào)整應(yīng)交所得稅。（2）對資料（2）中藍(lán)天公司首次執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行的會計政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）根據(jù)資料（3）中的會計估計變更，計算會計估計變更對當(dāng)年凈利潤的影響數(shù)及當(dāng)年的折舊額。（4）根據(jù)資料（4）中的資料，計算①購入各批W材料的實際單位成本；②按移動加權(quán)平均法計算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本；③按先進(jìn)先出法計算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本；④采用先進(jìn)先出法計價與采用移動加權(quán)平均法計價相比對藍(lán)天公司2008年度凈利潤的影響數(shù)（注明“增加”或“減少”）；⑤采用先進(jìn)先出法計價與采用移動加權(quán)平均法計價相比對藍(lán)天公司2008年末未分配利潤的影響數(shù)（注明“增加”或“減少”）。
答案:
（1）對資料（1）中的會計差錯進(jìn)行更正處理。
①固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：在建工程 2000
借：以前年度損益調(diào)整 25（2000÷20×3/12）
貸：累計折舊 25
借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：在建工程 100
②勞務(wù)合同
借：應(yīng)收賬款 50
貸：以前年度損益調(diào)整 50（500×10%）
借：以前年度損益調(diào)整 41.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 1.5
勞務(wù)成本 40
③現(xiàn)金股利
借：應(yīng)付股利 100
貸：利潤分配——未分配利潤 100
④固定資產(chǎn)折舊
借：庫存商品 200
貸：累計折舊 200
⑤對差錯導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整
借：利潤分配——未分配利潤 78.05
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 38.45
貸：以前年度損益調(diào)整 116.5
借：盈余公積 7.81
貸：利潤分配——未分配利潤 7.81
（2）會計政策變更
①存貨
有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本＝6000×0.5＝3000（萬元），其可變現(xiàn)凈值＝6000×（0.62－0.10）＝3120（萬元），這部分存貨未發(fā)生減值。
沒有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本＝4000×0.5＝2000（萬元），其可變現(xiàn)凈值＝4000×（0.56－0.10）＝1840（萬元），這部分存貨發(fā)生減值＝2000－1840＝160（萬元）。
庫存原材料成本＝1000萬元，其可變現(xiàn)凈值＝1050－100＝950（萬元），這部分存貨發(fā)生減值＝1000－950＝50（萬元）。
存貨發(fā)生減值＝160＋50＝210（萬元）
②對乙公司的長期股權(quán)投資
長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額＝2000－200＝1800（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1700萬元，其可收回金額為1800萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝3000－1800＝1200（萬元）。
③主要設(shè)備
2007年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值＝1250－（1250－50）÷10×4＝770萬元
應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝770－480＝290（萬元）
④無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為700萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值690萬元，其可收回金額為700萬元，
應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝1000－700＝300（萬元）
藍(lán)天公司因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，共確認(rèn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝210＋1200＋290＋300＝2000（萬元）。
會計分錄：
借：利潤分配——未分配利潤 1500
遞延所得稅資產(chǎn) 500
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 210
長期投資減值準(zhǔn)備 1200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 290
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
借：盈余公積 150
貸：利潤分配——未分配利潤 150
（3）會計估計變更
①A設(shè)備
至2008年6月30日，A設(shè)備已計提折舊＝（1550－50）÷5＝300（萬元）。
2008年7月～12月按年數(shù)總和法計提折舊＝（1550－300－50）×4/10×6/12＝240（萬元）
2008年因折舊方法變更使當(dāng)年凈利潤減少＝[240－（1550－50）÷5×6/12]×（1－25%）＝67.5（萬元）
2008年A設(shè)備計提的折舊額＝240＋（1550－50）÷5×6/12＝390（萬元）
②B設(shè)備
2008年6月30日已計提折舊額＝（21000－1000）÷10×1.5＝3000（萬元）
2008年變更后計提的折舊額＝（21000－3000）÷（6－1.5）×6/12＝2000（萬元）
2008年因折舊年限和凈殘值變更使當(dāng)年凈利潤減少＝[2000－（21000－1000）÷10×6/12]×（1－25%）＝750（萬元）
2008年應(yīng)計提折舊額＝（21000－1000）÷10×6/12＋2000＝3000（萬元）
2008年設(shè)備A和B會計估計變更使當(dāng)年凈利潤減少＝67.5＋750＝817.5（萬元）
2008年設(shè)備A和B應(yīng)計提折舊額＝390＋3000＝3390（萬元）
（4）W材料業(yè)務(wù)
①12月2日向乙公司購入W材料的實際單位成本＝（2＋0.05）/1000＝0.00205（萬元），12月8日向丙公司購入W材料的實際單位成本＝5.415/1900＝0.00285（萬元），12月15日向丁公司購入W材料的實際單位成本＝3/1000＝0.003（萬元）。
②12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝300×0.00205＝0.615（萬元），12月8日購入W材料后的加權(quán)平均單位成本＝（0.00205×700＋5.415）÷（700＋1900）＝0.00263（萬元），12月10日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝600×0.00263＝1.58（萬元），12月12日發(fā)出委托加工的W材料成本＝1000×0.00263＝2.63（萬元），12月15日購入W材料后的加權(quán)平均單位成本＝（0.00263×1000＋3）÷（1000＋1000）＝0.00282（萬元），12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝0.00282×1500＝4.23（萬元），月末結(jié)存W材料的成本＝（2.05＋5.415＋3）－（0.615＋1.58＋2.63＋4.23）＝1.41（萬元）。
③12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝300×0.00205＝0.615（萬元），12月10日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝600×0.00205＝1.23（萬元），12月12日發(fā)出委托加工的W材料的成本＝100×0.00205＋900×0.00285＝2.77（萬元），12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝1000×0.00285＋500×0.003＝4.35（萬元），月末結(jié)存W材料的成本＝2.05＋5.415＋3－0.615－1.23－2.77－4.35＝1.5（萬元）。
④采用先進(jìn)先出法計算的生產(chǎn)領(lǐng)用W材料成本＝0.615＋1.23＋4.35＝6.195（萬元），采用移動加權(quán)平均法計算的生產(chǎn)領(lǐng)用W材料成本＝0.615＋1.58＋4.23＝6.425（萬元）。因為W材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2008年度全部完工且全部對外售出，所以采用先進(jìn)先出法與采用移動加權(quán)平均法相比使2008年凈利潤增加＝（6.425－6.195）×（1－25%）＝0.1725（萬元）
⑤未分配利潤增加＝0.1725×（1－10%）＝0.15525（萬元）。
五、綜合題(答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為了建造一棟廠房，于2006年11月1日專門從某銀行借入5000萬元（假定甲公司向該銀行的借款一筆），借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為7977萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。
（1）2007年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下： 1月1日，廠房正式動工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1200萬元。 3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款3000萬元。 4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。 8月1日，工程重新開工。 10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1777萬元。 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款2000萬元。上述專門借款2007年取得的利息收入為35萬元（含4月1日至7月31日期間的利息8萬元）。
（2）2008年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下： 1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為7977萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 11月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期償還于2006年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期末還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。 11月10日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。 12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下： ①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。 ②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬元。小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。 ③資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股，每股面值為1元，市價為4元。
（3）2009年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項如下： 12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司（該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下： ①甲公司所換出庫存商品和土地使用權(quán)的賬面余額均為400萬元，公允價值分別為200萬元和1800萬元；甲公司已為庫存商品計提了202萬元的跌價準(zhǔn)備，沒有為土地使用權(quán)計提減值準(zhǔn)備。甲公司所換出的新建廠房的公允價值為6000萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為210萬元。 ②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的公允價值分別為6500萬元和1500萬元。假定甲公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月31日的可變現(xiàn)凈值和可收回金額分別6550萬元和1450萬元。假定不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費，非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。要求：（1）確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。（2）編制甲公司在2007年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會計分錄。（3）計算甲公司在2008年12月1日（債務(wù)重組日）積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。（4）編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。（5）計算甲公司在2009年12月1日（資產(chǎn)置換日）新建廠房的累計折舊額和賬面價值。（6）計算確定甲公司從乙公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值，并編制有關(guān)會計分錄。（7）編制甲公司在2009年12月31日對資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時的會計分錄。
答案:
（1）①確定與建造廠房有關(guān)的利息停止資本化的時點：
由于所建造廠房在2007年12月31日全部完工，可投入使用，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為：2007年12月31日。
②計算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額：
4月1日至8月1日暫停資本化期間不能資本化。利息資本化金額＝5000×6%×8/12－（35－8）＝173（萬元）
（2）編制2007年12月31日與專門借款利息有關(guān)的會計分錄：
借：銀行存款 35（利息收入）
在建工程——廠房（借款費用） 173
財務(wù)費用 92
貸：長期借款 300（5000×6%）
（3）計算債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額＝5000＋5000×6%×2＋5000×6%×1/12＝5625（萬元）
（4）編制甲公司債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理——小轎車 120
——別墅 500
累計折舊 130
貸：固定資產(chǎn)——小轎車 150
——別墅 600
借：長期借款 5625
貸：固定資產(chǎn)清理——小轎車 120
——別墅 500
股本 1000
資本公積——股本溢價 3000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 985
——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 20
{[550－（600－100）]－[（150－30）－90]}
（5）計算資產(chǎn)置換日新建廠房的累計折舊額和賬面價值：
新建成廠房原價＝1200＋3000＋1777＋2000＋173＝8150（萬元）
累計折舊額＝（8150－210）/10×2＝1588（萬元）
賬面價值＝8150－1588＝6562（萬元）
（6）①計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值：
計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：
商品房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝6500/（6500＋1500）＝81.25%
辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝1500/（6500＋1500）＝18.75%
甲公司換入資產(chǎn)總成本＝200＋1800＋6000＝8000（萬元）
計算確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值：
商品房入賬價值＝8000×81.25%＝6500（萬元）
辦公樓入賬價值＝8000×18.75%＝1500（萬元）
②賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理——廠房 6562
累計折舊 1588
貸：固定資產(chǎn)——廠房 8150
借：庫存商品——商品房 6500
固定資產(chǎn)——辦公樓 1500
貸：固定資產(chǎn)清理 6562
主營業(yè)務(wù)收入 200
無形資產(chǎn) 400
營業(yè)外收入 838
[（1800－400）-（6562－6000）]
借：主營業(yè)務(wù)成本 400
貸：庫存商品 400
借：存貨跌價準(zhǔn)備 202
貸：主營業(yè)務(wù)成本 202
（7）對計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理：
換入的存貨不需計提存貨跌價準(zhǔn)備
換入的辦公樓應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝1500－1450＝50（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 50
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
解析:
2、甲股份有限公司為國內(nèi)上市公司（以下簡稱甲公司），按照凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來核算所得稅，所得稅稅率為25%。有關(guān)資料如下：
（1）甲公司于2007年1月1日以9600萬元，購入A公司股票4000萬股，占A公司實際發(fā)行在外股數(shù)的80%，對A公司具有控制權(quán)（屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。2007年1月1日A公司股東權(quán)益賬面價值總額為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為5000萬元，無盈余公積和未分配利潤；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為11500萬元。企業(yè)合并日A公司固定資產(chǎn)中一管理用固定資產(chǎn)公允價值為5000萬元，賬面價值為4000萬元，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；另有一管理用無形資產(chǎn)公允價值為1500萬元，賬面價值為1000萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均等于其賬面價值。
（2）2007年A公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元，假定當(dāng)年發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元，A公司增加資本公積1000萬元。
（3）2008年A公司發(fā)生虧損400萬元。
（4）甲公司與A公司的其他相關(guān)資料如下：
①2007年1月1日應(yīng)收A公司賬款余額為0；2007年12月31日應(yīng)收A公司賬款余額為500萬元。甲公司2008年12月31日應(yīng)收A公司賬款余額為800萬元，假定甲公司對應(yīng)收A公司的賬款按其余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。
②2007年甲公司出售商品一批給A公司，售價（不含增值稅）2000萬元，款項均已收到，商品成本1500萬元。至2007年12月31日，A公司向甲公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為800萬元。A公司2007年向甲公司購入存貨所剩余的部分，至2008年12月31日仍未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為750萬元。2008年甲公司又出售商品給A公司，售價（不含增值稅）3000萬元，款項均已收到，成本2100萬元。A公司2008年向甲公司購入的存貨至2008年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為2500萬元。
③2007年5月15日甲公司出售另一商品給A公司，售價（含稅）585萬元，成本400萬元，A公司購入后作為固定資產(chǎn)，雙方款項已結(jié)清。A公司發(fā)生安裝費15萬元，于2007年6月1日交付管理部門使用，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零。A公司采用直線法計提折舊。要求：（1）編制甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）編制甲公司2007年編制合并財務(wù)報表時有關(guān)投資業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（3）編制甲公司2008年編制合并財務(wù)報表時有關(guān)投資業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（假定編制抵銷分錄時不考慮內(nèi)部存貨交易以外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅）
答案:
（1）賬務(wù)處理
2007年1月1日投資時：
借：長期股權(quán)投資 9600
貸：銀行存款 9600
分得現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款 800（1000×80%）
貸：投資收益 800
（2）編制2007年合并報表時：
調(diào)整子公司個別財務(wù)報表：
①借：固定資產(chǎn) 1000
無形資產(chǎn) 500
貸：資本公積 1500
②借：管理費用 200
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 100（1000÷10）
無形資產(chǎn)——累計攤銷 100（500÷5）
2007年A公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤＝3000－200＝2800（萬元）
按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資
因為甲公司初始投資時的實際投資成本為9600萬元，按照可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價值計算的享有份額＝11500×80%＝9200（萬元），所以不用調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額
借：長期股權(quán)投資 2240（2800×80%）
貸：投資收益 2240
借：提取盈余公積 224
貸：盈余公積 224
當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤
借：投資收益 800
貸：長期股權(quán)投資 800
借：盈余公積 80
貸：提取盈余公積 80
借：長期股權(quán)投資 800
貸：資本公積 800
調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝9600＋2240－800＋800＝11840（萬元）
2007年抵銷分錄的編制：
①借：股本 5000
資本公積——年初 6500（5000＋1500）
——本年 1000
盈余公積——年初 0
——本年 300
未分配利潤——年末 1500（2800－300－1000）
商譽 400（9600－11500×80%）
貸：長期股權(quán)投資 11840（9600＋2240－800＋800）
少數(shù)股東權(quán)益 2860（14300×20%）
②借：投資收益 2240（2800×80%）
少數(shù)股東損益 560（2800×20%）
未分配利潤——年初 0
貸：提取盈余公積 300
對所有者（或股東）的分配 1000
未分配利潤——年末 1500
③借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 50
貸：資產(chǎn)減值損失 50
④借：營業(yè)收入 2000
貸：營業(yè)成本 2000
借：營業(yè)成本 250
貸：存貨 250
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸：所得稅費用 12.5
⑤借：營業(yè)收入 500[585/（1＋17%）]
貸：營業(yè)成本 400
固定資產(chǎn)——原價 100
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10（100÷5×6÷12）
貸：管理費用 10
（3）編制2008年合并報表時
調(diào)整子公司個別財務(wù)報表：
①借：固定資產(chǎn) 1000
無形資產(chǎn) 500
貸：資本公積 1500
②借：管理費用 200
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 100（1000÷10）
無形資產(chǎn)——累計攤銷 100（500÷5）
2008年A公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈虧損＝400＋200＝600（萬元）
③調(diào)整以前年度按公允價值應(yīng)補(bǔ)提的折舊等
借：未分配利潤——年初 200
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 100（1000÷10）
無形資產(chǎn)——累計攤銷 100（500÷5）
按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資：
應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額
借：投資收益 480（600×80%）
貸：長期股權(quán)投資 480
借：盈余公積 48
貸：提取盈余公積 48
對2007年的調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資 1440（2240－800）
貸：未分配利潤——年初 1296
盈余公積——年初 144
借：長期股權(quán)投資 800
貸：資本公積 800
調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝9600＋2240－800＋800－480＝11360（萬元）
2008年抵銷分錄的編制：
①借：股本 5000
資本公積——年初 7500
盈余公積——年初 300
——本年 0
未分配利潤——年末 900（3000－200－300－1000－200－400）
商譽 400（9600－11500×80%）
貸：長期股權(quán)投資 11360（9600＋2240－800＋800－480）
少數(shù)股東權(quán)益 2740（13700×20%）
②借：投資收益 －480（－600×80%）
少數(shù)股東損益 －120（－600×20%）
未分配利潤——年初 1500
貸：提取盈余公積 0
對所有者（或股東）的分配 0
未分配利潤——年末 900
③借：應(yīng)付賬款 800
貸：應(yīng)收賬款 800
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 50
貸：未分配利潤——年初 50
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
④借：未分配利潤——年初 250
貸：營業(yè)成本 250
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸：未分配利潤——年初 12.5
借：營業(yè)收入 3000
貸：營業(yè)成本 3000
借：營業(yè)成本 1150[（3000－2100）＋250]
貸：存貨 1150
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 200
貸：未分配利潤——年初 200
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 550
貸：資產(chǎn)減值損失 550
借：所得稅費用 12.5（注：07年購入商品庫存部分補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備形成
遞延資產(chǎn)的部分）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
借：遞延所得稅資產(chǎn) 100{注：08年購入存貨形成：（900-500）×25%}
貸：所得稅費用 100
⑤借：未分配利潤——年初 100
貸：固定資產(chǎn)——原價 100
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10
貸：未分配利潤——年初 10
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 20
貸：管理費用 20
1、甲公司2007年1月1日購入A公司當(dāng)日發(fā)行的3年期公司債券作為持有至到期投資金融資產(chǎn)。購買價款為51950萬元，另支付相關(guān)費用50萬元，債券面值50000萬元，每半年付息一次，到期還本，該債券票面利率6%，實際利率4%。采用實際利率法攤銷，則甲公司2007年12月31日“持有至到期投資－利息調(diào)整”科目的余額為（ ）萬元。
A、1080 B、1555.94 C、2000 D、1070.8
答案:D
解析:（1）2007年1月1日“持有至到期投資－利息調(diào)整”余額＝51950＋50－50000＝2000（萬元），2007年6月30日實際利息收入＝期初攤余成本×實際利率＝52000×4%/2＝1040（萬元），應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率＝50000×6%/2＝1500（萬元），“持有至到期投資－利息調(diào)整”攤銷額＝1500－1040＝460（萬元）。
（2）2007年12月31日實際利息收入＝（52000－460）×4%/2＝1030.8（萬元），應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率＝50000×6%/2＝1500（萬元），“持有至到期投資－利息調(diào)整”攤銷額＝1500－1030.8＝469.2（萬元）。
（3）2007年12月31日“持有至到期投資－利息調(diào)整”的余額＝2000－460－469.2＝1070.8（萬元）。
2、友和公司按移動平均法對發(fā)出存貨計價。9月初庫存A材料400公斤，實際成本為12500元。9月份公司分別于10日和18日兩次購入A材料，入庫數(shù)量分別為800公斤和300公斤，實際入庫材料成本分別為25900元和7800元；當(dāng)月15日和22日生產(chǎn)車間分別領(lǐng)用A材料600公斤。則22日領(lǐng)料時應(yīng)轉(zhuǎn)出的實際材料成本為（ ）元。
A、18000 B、19200 C、21600 D、22000
答案:A
解析:10日平均單價＝（12500＋25900）÷（400＋800）＝32（元/公斤）；
18日平均單價＝[（400＋800－600）×32＋7800]÷[（400＋800－600）＋300]＝30（元/公斤）；22日應(yīng)轉(zhuǎn)出材料實際成本＝30×600＝18000（元）。
3、A公司于2007年1月取得B公司10%的股權(quán)，支付的款項為800萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算，2007年末B公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加10萬元。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2008年1月10日，A公司又以5000萬元的價格取得B公司40%的股權(quán)，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定投資雙方未發(fā)生內(nèi)部交易和事項。則成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整時影響期初未分配利潤的金額是（ ）萬元。
A、36 B、45 C、54 D、27
答案:B
解析:進(jìn)行追溯調(diào)整影響期初未分配利潤的金額＝[（8400×10%－800）＋100×10%]×（1－10%）＝45（萬元）。
4、A公司于2006年7月1日以400萬元的價格購入某專利權(quán)，該專利權(quán)預(yù)計使用年限為4年，法律規(guī)定的有效使用年限為6年，采用直線法進(jìn)行攤銷，2007年末該專利權(quán)的可收回金額為200萬元，2008年末的可收回金額為135萬元，A公司于2009年7月1日以103萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)，營業(yè)稅稅率為5%。A公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（ ）萬元。
A、17.85 B、11.54 C、7.85 D、12.35
答案:A
解析:①A公司在2007年末的賬面價值為250萬元（400－400÷4×1.5），相比2007年末的可收回金額200萬元，應(yīng)計提50萬元的減值準(zhǔn)備，并在2008年攤銷無形資產(chǎn)價值80萬元（200÷2.5）；②2008年末計提減值準(zhǔn)備前的無形資產(chǎn)賬面價值為120萬元（200－80），此時的可收回金額為135萬元，說明其沒有發(fā)生減值，不需要計提減值準(zhǔn)備，也不轉(zhuǎn)回以前計提的減值準(zhǔn)備；③2009年7月1日出售時的賬面價值為80萬元[120－（120÷1.5×0.5）]；④2009年7月1日出售該專利權(quán)的凈收益＝103－80－103×5%＝17.85（萬元）。
5、關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，在公允價值模式下，下列說法中正確的是（ ）。
A、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益
B、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額直接計入所有者權(quán)益
C、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益
D、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額直接計入所有者權(quán)益
答案:A
解析:采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
6、甲公司有A、B、C三家分公司作為3個資產(chǎn)組，賬面價值分別為600萬元、500萬元、400萬元，預(yù)計壽命為10年、5年、5年，總部資產(chǎn)300萬元，2008年末甲公司所處的市場發(fā)生重大變化對企業(yè)產(chǎn)生不利影響進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值并以使用時間為權(quán)數(shù)按比例進(jìn)行分?jǐn)?，則分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價值為（ ）萬元。
A、720，600，480
B、840，600，360
C、600，500，400
D、771.43，571.43，457.14
答案:D
解析:A分公司：600＋300×（600×2）/（600×2＋500＋400）＝771.43（萬元）
B分公司：500＋300×500/（600×2＋500＋400）＝571.43（萬元）
C分公司：400＋300×400/（600×2＋500＋400）＝457.14（萬元）
7、甲公司為上市公司，2008年初“資本公積”科目的貸方余額為150萬元。2008年2月1日，甲公司以自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)賬面原價為1000萬元，已計提折舊300萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值為800萬元，12月1日，將該房地產(chǎn)出售。甲公司2008年另以600萬元購入某股票，并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，2008年12月31日，該股票的公允價值為660萬元，假定不考慮相關(guān)稅費，2008年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（ ）萬元。
A、60 B、150 C、210 D、310
答案:C
解析:“資本公積”科目的貸方余額＝150＋[800－（1000－300）]－[800－（1000－300）]＋（660－600）＝210（萬元）。注意雖然自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的部分計入了資本公積，但是該投資性房地產(chǎn)處置時又將資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，所以對資本公積沒有影響。
8、某建筑公司于20×7年1月簽訂了一項總金額為900萬元的固定造價合同，最初預(yù)計總成本為800萬元。20×7年度實際發(fā)生成本700萬元。20×7年12月31日，公司預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本300萬元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計。20×7年12月31日，該公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入和資產(chǎn)減值損失分別為（ ）。
A、630萬元和30萬元
B、700萬元和30萬元
C、630萬元和100萬元
D、700萬元和100萬元
答案:A
解析:完工百分比＝700÷（700＋300）＝70%，應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入＝900×70%＝630萬元，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失＝[（700＋300）－900]×（1－70%）＝30萬元。
9、甲公司的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)是提供運輸勞務(wù)，當(dāng)年利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”為4500萬元，銷項稅發(fā)生額為765萬元，其他業(yè)務(wù)收入650萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”年初數(shù)為700萬元，年末數(shù)為660萬元，“應(yīng)收票據(jù)”年初數(shù)為120萬元，年末數(shù)為150萬元，“預(yù)收賬款”年初數(shù)為89萬元，年末數(shù)為66萬元。本年不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)400萬元，貼現(xiàn)息為5萬元，壞賬準(zhǔn)備的年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年收回上年的壞賬4萬元。根據(jù)以上資料，本期現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目填列的金額是（ ）萬元。
A、5784 B、4790 C、5864 D、5809
答案:C
解析:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝4500＋650＋（120－150）＋（700－660）＋（35－72）＋（66－89）＋765－5＋4＝5864（萬元）。
10、2007年11月A公司與B公司簽訂合同，A公司于2008年1月銷售商品給B公司，合同價格為800萬元，如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為100萬元。2007年12月31日市場價格大幅度的上升。A公司為了履行合同仍然于2008年1月初購入該商品并入庫，購買商品成本總額為1000萬元，則A公司的正確的會計處理為（ ）。
A、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元
B、確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備100萬元
C、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元
D、確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備200萬元
答案:C
解析:由于年底尚不存在該批商品，屬于沒有標(biāo)的物，因此A公司應(yīng)根據(jù)損失200萬元與違約金100萬元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。編制會計分錄：
借：營業(yè)外支出 100
貸：預(yù)計負(fù)０債 100
11、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。
A、用舊沙發(fā)換入公允價值3000元的新沙發(fā)，另外支付現(xiàn)金2700元
B、用公允價值為30萬元的原材料換入設(shè)備一臺，設(shè)備公允價值為38萬元，另外支付現(xiàn)金8萬元
C、用公允價值為100萬元的準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入公允價值為90萬元的長期股權(quán)投資，收到補(bǔ)價10萬元
D、用賬面價值為60萬元的專利權(quán)換取公允價值為100萬元機(jī)器設(shè)備，支付現(xiàn)金40萬元
答案:B
解析:選項B支付的補(bǔ)價8萬元占整個交易總額38萬元的21%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項A和D的補(bǔ)價比例大于25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項C雖然補(bǔ)價比例小于25%，但準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，所以屬于貨幣性資產(chǎn)交換。
12、2008年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5000萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應(yīng)于2008年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬元，公允價值和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，公允價值為2500萬元；已計提減值準(zhǔn)備800萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，甲公司無需另行支付產(chǎn)品的增值稅。乙公司該項債務(wù)重組形成的營業(yè)外收入為（ ）萬元。
A、1345 B、745 C、1045 D、330
答案:C
解析:乙公司債務(wù)重組利得＝5000－（1500＋1500×17%）－2500＝745（萬元）（營業(yè)外收入），設(shè)備處置收益＝2500－（5000－2000－800）＝300（營業(yè)外收入），產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓損益通過主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本來核算，不形成營業(yè)外收入，故營業(yè)外收入＝745＋300＝1045（萬元）。
13、下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說法，錯誤的是（ ）。
A、企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間費用或損失的，通過“遞延收益”科目來核算
B、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入
C、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入
D、企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分分別進(jìn)行處理
答案:C
解析:與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
14、甲公司為購買一臺設(shè)備于2008年3月31日向銀行借入一筆期限為5年，年利率為5.4%的借款1000萬元，于4月1日向另一銀行借入一般借款500萬元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日購買一臺設(shè)備，當(dāng)日設(shè)備運抵公司并開始安裝，4月1日支付貨款600萬元和安裝費40萬元；6月1日支付貨款500萬元和安裝費100萬元；到年底該工程尚未完工，預(yù)計尚需半年時間才能安裝完畢，當(dāng)年無閑置資金利息收入。2008年該項目應(yīng)予資本化的利息為（ ）萬元。
A、40.6 B、47.5 C、49.5 D、60.3
答案:B
解析:專門借款應(yīng)予資本化的金額＝1000×5.4%×9/12＝40.5（萬元）。累計支出加權(quán)平均數(shù)＝（600＋40＋500＋100－1000）×7/12＝140（萬元），一般借款資本化率＝5%，一般借款資本化金額＝140×5%＝7（萬元）。應(yīng)予資本化的利息＝40.5＋7＝47.5（萬元）。
15、甲公司擁有乙公司60%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2007年1月甲公司以1000萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品成本為500萬元，至2007年末尚未對外銷售。假設(shè)甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。則在編制合并報表時，應(yīng)確認(rèn)（ ）。
A、遞延所得稅資產(chǎn)125
B、遞延所得稅負(fù)債125
C、遞延所得稅資產(chǎn)75
D、遞延所得稅負(fù)債50
答案:A
解析:甲公司在編制合并報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易抵銷如下：
借：營業(yè)收入 1000
貸：營業(yè)成本 500
存貨 500
經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價值為500萬元，其計稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元，在編制合并報表時應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 125（500×25%）
貸：所得稅費用 125
16、2007年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8300萬元，其中2007年年末應(yīng)付租金3000萬元。假定在租賃期開始日（2007年1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值為7000萬元，租賃資產(chǎn)公允價值為8000萬元，租賃內(nèi)含利率為10%。2007年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項租賃而確認(rèn)的長期應(yīng)付款余額為（ ）。
A、4700萬元 B、4000萬元 C、5700萬元 D、5300萬元
答案:A
解析:資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期應(yīng)付款”項目是根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目的余額，減去“未確認(rèn)融資費用”總賬科目的余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。比較最低租賃付款額的現(xiàn)值7000萬元與租賃資產(chǎn)公允價值8000萬元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值7000萬元，未確認(rèn)融資費用＝8300－7000＝1300（萬元），2007年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用為7000×10%＝700（萬元），該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項租賃而確認(rèn)的長期應(yīng)付款余額為8300－未確認(rèn)融資費用的余額（1300－700）－2007年年末支付租金3000＝4700（萬元）。
17、對下列前期差錯更正的會計處理，不正確的說法是（ ?。?BR> A、對于不重要的前期差錯，采用未來適用法更正
B、確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，必須采用未來適用法
C、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)
D、追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同
答案:B
解析:確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。
18、甲公司于20×7年6月30日取得乙公司100%股權(quán)，同時注銷乙公司法人資格，對其進(jìn)行吸收合并。該項合并中，按照合并合同規(guī)定，甲公司需向乙公司原母公司支付賬面價值為3200萬元、公允價值為4600萬元的非貨幣性資產(chǎn)，合并中發(fā)生法律咨詢等相關(guān)費用100萬元。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為4900萬元。參與合并各方在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮所得稅及其他因素。該項合并對甲公司20×7年利潤總額的影響為（ ）萬元。
A、1400 B、1500 C、1600 D、1700
答案:C
解析:非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；作為合并對價的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，作為資產(chǎn)的處置損益計入合并當(dāng)期的利潤表。本題中應(yīng)是4600－3200＝1400（萬元）。另外，確定的合并成本與所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)視情況確認(rèn)為商譽或作為合并當(dāng)期的損益計入利潤表。本題中是4900－4700＝200（萬元），應(yīng)計入營業(yè)外收入。所以，本題中該項合并對甲公司20×7年利潤總額的影響＝1400＋200＝1600（萬元）。
19、2008年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額）將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。編制2008年合并報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（ ）。
A、180萬元 B、185萬元 C、200萬元 D、215萬元
答案:B
解析:影響合并凈利潤的金額＝（1000－800）－200/10×（9/12）＝185萬元。
20、甲公司2008年歸屬于普通股股東的凈利潤為26000萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)10000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2008年1月1日，公司按面值發(fā)行40000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)換期為發(fā)行12個月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%。假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場利率為3%，負(fù)債成份公允價值為38868.56萬元。甲公司2008年度稀釋每股收益為（ ）元。
A、0.219 B、1.86 C、1.90 D、1.92
答案:D
解析:2008年度基本每股收益＝26000÷10000＝2.6（元/股），假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤＝38868.56×3%×（1－25%）＝874.54（萬元），假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)＝40000÷10＝4000（萬股），增量股的每股收益＝874.54÷4000＝0.219（元/股），增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，稀釋每股收益＝（26000＋874.54）÷（10000＋4000）＝1.92（元/股）。
二、多項選擇題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
1、下列各項中，屬于利得的有（ ）。
A、出租無形資產(chǎn)取得的收益
B、投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C、出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D、以固定資產(chǎn)清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益
E、銷售商品取得的收入
答案:CD
解析:銷售商品取得的收入和出租無形資產(chǎn)取得的收益屬于日?；顒?；利得與投資者投入資本無關(guān)。
2、下列有關(guān)金融資產(chǎn)的會計核算方法正確的有（ ）。
A、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入，計入投資收益
B、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入，其實際利率應(yīng)當(dāng)按照各期期初市場利率計算確定
C、一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始入賬金額
D、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益，支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目
E、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入當(dāng)期損益
答案:AC
解析:B選項，實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。D選項，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)費用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。E選項，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。
3、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號－存貨》，下列說法或做法中正確的有（ ）。
A、從存貨的所有權(quán)看，委托代銷商品在出售以前，應(yīng)作為委托方的存貨處理；但是，為了加強(qiáng)受托方對代銷商品的管理，受托方應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上同時反映一項資產(chǎn)和一項負(fù)債
B、外購存貨運輸途中發(fā)生的損耗必須區(qū)分合理與否，屬于合理損耗部分，可以直接作為存貨實際成本計列
C、如果期初存貨計價過高，則可能會因此減少當(dāng)期損益
D、存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，從存貨的整個周轉(zhuǎn)過程來看，只起著調(diào)節(jié)不同會計期間利潤的作用，并不影響存貨周轉(zhuǎn)期的利潤總額
E、采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，因存貨跌價而產(chǎn)生的對損益的影響，只有在對該存貨進(jìn)行期末計價時加以確認(rèn)
答案:BCD
解析:選項A，對于代銷商品，在出售以前，受托方應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上以受托代銷商品抵減受托代銷商品款后反映在存貨項目。選項E，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下，企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，還應(yīng)在售出存貨結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時加以結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整商品銷售成本，而非僅僅是期末計價時。
4、下列有關(guān)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，說法正確的有（ ）。
A、企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期的制造費用
B、企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期的管理費用
C、企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期的銷售費用
D、與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除
E、對于處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，其更新改造支出均應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本
答案:BCD
解析:企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，均在“管理費用”科目核算。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。
5、企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，下列說法中正確的有（ ）。
A、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量
B、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值計量
C、轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益
D、轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值和原賬面價值的差額，作為公允價值變動損益
E、轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入資本公積
答案:AC
解析:自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
6、下列有關(guān)金融負(fù)債的說法中，正確的有（ ）。
A、企業(yè)應(yīng)將衍生工具合同形成的義務(wù)，確認(rèn)為金融負(fù)債
B、對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益
C、對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量
D、企業(yè)與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債
E、對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益
答案:ABCE
解析:企業(yè)（債務(wù)人）與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債，且新金融負(fù)債與現(xiàn)存金融負(fù)債的合同條款實質(zhì)上不同的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債，并同時確認(rèn)新金融負(fù)債。
7、甲公司為上市公司，下列個人或企業(yè)中，與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（ ）。
A、甲公司監(jiān)事王某
B、甲公司董事會秘書張某
C、甲公司與其子公司持有30%股權(quán)的丙公司
D、持有甲公司2%表決權(quán)資本的劉某自己控股的乙公司
E、甲公司、A公司和B公司三方共同控制的C公司
答案:BCE
解析:監(jiān)事不屬于關(guān)鍵管理人員，因此選項A不符合題意；選項D，劉某持股比例僅為2%，不屬于主要投資者個人，故選項D也不符合題意。
8、關(guān)于具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，下列說法正確的是（ ）。
A、不涉及補(bǔ)價時，換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額，計入資本公積
B、支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本
C、收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本
D、在涉及補(bǔ)價的情況下，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
E、換入多項資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本
答案:BC
解析:不涉及補(bǔ)價的，換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益而不是資本公積，所以A選項不正確；在涉及補(bǔ)價的情況下，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理，當(dāng)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資時，計入投資損益。選項E為不具有商業(yè)實質(zhì)換入多項資產(chǎn)時，各項換入資產(chǎn)成本的確定辦法。
9、關(guān)于股份支付的計算，下列說法中正確的有（ ）。
A、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量
B、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動
C、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動
D、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量
E、無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量
答案:AC
解析:以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量；以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。
10、關(guān)于外幣賬務(wù)報表折算差額，下列說法中正確的有（ ）。
A、企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示
B、企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益
C、部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益
D、企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自外幣賬務(wù)報表折算差額項目轉(zhuǎn)入未分配利潤項目
E、企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在利潤表營業(yè)利潤項目下單獨列示
答案:ABC
解析:外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
11、某股份有限公司2007年度財務(wù)會計報告經(jīng)注冊會計師審計后，于2008年4月26日批準(zhǔn)報出。該公司對下列發(fā)生在2008年1月1日至4月25日的事項的會計處理中，正確的有（ ）。
A、2007年度銷售的商品退回，原銷售價格500000元，銷售成本300000元。該公司沖減了2007年度利潤表上銷售收入和銷售成本等項目，并相應(yīng)調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目
B、因應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備估計有誤，2007年度少計利潤850000元，并按規(guī)定補(bǔ)交了所得稅280500。該公司在2007年度利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表上作了相應(yīng)調(diào)整，同時調(diào)增了現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出280500元
C、獲知2008年3月20日某債務(wù)單位發(fā)生火災(zāi)，該公司應(yīng)收賬款中的450000元預(yù)計不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整了2007年度利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項目，并在會計報表附注中予以說明
D、該公司2007年12月份與甲公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項，2008年2月4日經(jīng)雙方協(xié)商同意，由該公司當(dāng)日支付給甲企業(yè)80000元作為賠償，甲企業(yè)撤回起訴。該公司于2008年2月5日將此項應(yīng)付賠償款確認(rèn)為2007年度的損失，并調(diào)整了2007年度的利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目，但未對現(xiàn)金流量表的有關(guān)項目（直接法部分）進(jìn)行調(diào)整
E、2008年1月10日銷售商品退回，3月10日退貨，原銷售價格200000元，銷售成本100000元，該公司將其作為調(diào)整事項調(diào)整了2007年報表中的數(shù)字
答案:AD
解析:資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及貨幣資金的事項，不能調(diào)整現(xiàn)金流量表（直接法部分），因此選項B不正確；選項C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項，只能披露，不能調(diào)整會計報表中相關(guān)項目。選項“E”不屬于調(diào)整事項。
12、購買方對合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，下列說法中正確的有（ ）。
A、購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽
B、購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益
C、購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽
D、購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，首先對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益
E、購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益
答案:AD
解析:購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核；（2）經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
三、計算及會計處理題一(需要計算的，應(yīng)列出計算過程，計算過程中每個步驟保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中的金額以萬元表示。)
1、A公司采用公允價值模式計算投資性房地產(chǎn)。A公司于2007年1月1日折價發(fā)行了面值為2500萬元的公司債券，發(fā)行價格為2000萬元，票面利率為4.72%債券實際利率為10%，次年1月5日支付利息，到期一次還本。A公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造一棟五層的辦公樓，辦公樓從2007年1月1日開始建設(shè)，采用出包方式建造。假定當(dāng)日一次支付工程款3000萬元，工程于2007年底完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并辦理竣工決策手續(xù)，支付工程款尾款60萬元，其中該辦公樓第一層的實際成本為700萬元，公允價值為800萬元，將用于經(jīng)營性出租。作為固定資產(chǎn)入賬的辦公樓，預(yù)計使用年限為50年，凈殘值率為5%，采用直線法于年末計提折舊。2007年12月31日辦公樓第一層出租給中國銀行，租期為5年，協(xié)議規(guī)定從2008年末開始收取租金，分別為100萬元、80萬元、60萬元、40萬元、20萬元；其余四層辦公樓交付管理部門使用。2008年末A公司收到租金為100萬元，2008年末辦公樓第一層的公允價值為810萬元，2009年年末辦公樓第一層的公允價值為770萬元。債券利息調(diào)整采用實際利率法于年末攤銷。除該借款以外無其他專門借款和一般借款。要求：（1）編制2007年1月1日支付工程款的會計分錄。（2）計算2007年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券的利息費用，并編制會計分錄。（3）編制2007年12月31日支付工程尾款的會計分錄。（4）編制2007年12月31日辦理竣工決算手續(xù)的會計分錄。（5）編制2007年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄。（6）編制2008年12月31日收到租金的會計分錄。（7）編制2008年12月31日計提折舊的會計分錄。（8）2008年12月31日計算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費用，并編制會計分錄。（9）編制2008年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄。（10）編制2009年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄。
答案:
（1）編制2007年1月1日支付工程款的會計分錄
借：在建工程 3000
貸：銀行存款 3000
（2）計算2007年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券的利息費用，并編制會計分錄
實際利息費用＝2000×10%＝200（萬元）
應(yīng)付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）
實際利息費用與應(yīng)付利息的差額＝200－118＝82（萬元）
應(yīng)予資本化的利息費用為200萬元
借：在建工程 200
貸：應(yīng)付利息 118
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 82
（3）編制2007年12月31日支付工程尾款的會計分錄
借：在建工程 60
貸：銀行存款 60
（4）編制2007年12月31日辦理竣工決算手續(xù)的會計分錄
借：固定資產(chǎn) 2560
投資性房地產(chǎn)——辦公樓（成本） 700
貸：在建工程 3260
（5）編制2007年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄
借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓（公允價值變動） 100
貸：公允價值變動損益 100
（6）編制2008年12月31日收到租金的會計分錄
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60
預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） 40
（7）編制2008年12月31日計提折舊的會計分錄
借：管理費用 48.64[2560×（1－5%）/50]
貸：累計折舊 48.64
（8）2008年12月31日計算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費用，并編制會計分錄
實際利息費用＝（2000＋82）×10%＝208.2（萬元）
應(yīng)付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）
實際利息費用與應(yīng)付利息的差額＝208.2－118＝90.2（萬元）
借：財務(wù)費用 208.2
貸：應(yīng)付利息 118
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 90.2
（9）編制2008年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄
借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓（公允價值變動） 10
貸：公允價值變動損益 10
（10）編制2009年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄
借：公允價值變動損益 40
貸：投資性房地產(chǎn)——辦公樓（公允價值變動） 40
解析:
2、遠(yuǎn)威股份有限公司為上市公司（以下簡稱遠(yuǎn)威公司），為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2007年度，遠(yuǎn)威公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下頁表：（金額單位：萬元）
2007年12月31日遠(yuǎn)威公司有關(guān)科目余額表 單位：萬元
資金類帳戶名稱 年初余額
年末余額
負(fù)債類帳戶名稱
年初余額
交易性金融資產(chǎn)
200
500
短期借款
120
140
應(yīng)收賬款
1200
1925
應(yīng)付賬款
250
600
壞賬準(zhǔn)備
12
19.25
預(yù)收賬款
124
224
預(yù)付賬款
346
910
應(yīng)付職工薪酬
383
452
存貨類
620
900
應(yīng)付股利
30
0
存貨跌價準(zhǔn)備
20
40
應(yīng)交稅費
0
0
長期股權(quán)投資
720
1300
預(yù)計負(fù)債
210
240
固定資產(chǎn)
8600
8880
長期借款
360
840
投資性房地產(chǎn)
800
850
無形資產(chǎn)
640
600
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
20
60
損益類帳戶名稱
借方
發(fā)生額
貸方
發(fā)生額
損益類帳戶名稱
借方
發(fā)生額
貸方
發(fā)生額
主營業(yè)務(wù)收入
9050
440
主營業(yè)務(wù)成本
4600
營業(yè)外支出
49
營業(yè)稅金及附加
113.19
營業(yè)外收入
50
銷售費用
265
公允價值變動損益
50
管理費用
908
資產(chǎn)減值損失
7.25
財務(wù)費用
15
所得稅費用
125
（2）其他有關(guān)資料如下： ①2007年1月1日遠(yuǎn)威公司以420萬元投資甲公司,占甲公司有表決權(quán)股份的80%,甲公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值500萬（與賬面價值相同）。 ②交易性金融資產(chǎn)不屬于現(xiàn)金等價物，本期以現(xiàn)金購入交易性金融資產(chǎn)（股票）400萬元，本期出售交易性金融資產(chǎn)（股票）獲得投資收益40萬元，款項已存入銀行，不考慮其他與交易性投資增減變動有關(guān)的交易或事項。 ③應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動均與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票；本期收回以前年度核銷的壞賬25萬元。 ④原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。年初存貨均為外購原材料，系遠(yuǎn)威公司從甲公司所購，其在甲公司的成本為560萬元，該外購原材料一部分已制成產(chǎn)成品并全部對外銷售，剩余部分價值270萬元繼續(xù)形成期末存貨，該部分在甲公司的成本為250萬元。年末存貨均為外購原材料和庫存產(chǎn)成品。其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。年末庫存產(chǎn)成品的成本構(gòu)成為；原材料252萬元，職工薪酬315萬元，制造費用63萬元（其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用）。本期外購原材料中有50萬元是向甲公司所購，已用現(xiàn)金支付30萬元，剩余20萬元尚未支付。本年已銷產(chǎn)成品的成本（即主營業(yè)務(wù)成本）構(gòu)成為：原材料1840萬元，職工薪酬2300萬元，制造費用為460萬元（其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用）。 ⑤2007年12月31日，甲公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，以現(xiàn)金支付2006年現(xiàn)金股利300萬元，遠(yuǎn)威公司和甲公司適用的所得稅稅率為25%。 ⑥2007年1月1日，遠(yuǎn)威向甲公司購入舊生產(chǎn)設(shè)備一臺，當(dāng)月投入使用，甲公司的該生產(chǎn)設(shè)備原價為500萬元，累計折舊為120萬元，售價為400萬元，已以銀行存款收付。 ⑦本期向銀行借入短期借款240萬元，向甲公司借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費用。 ⑧預(yù)計負(fù)債年初數(shù)和年末數(shù)均為計提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費用，本年度未發(fā)生產(chǎn)品保修費用。 ⑨遠(yuǎn)威公司銷售業(yè)務(wù)中，其中于2007年6月1日對外銷售產(chǎn)品一批，合同價款700萬元，當(dāng)日收到6個月帶息商業(yè)匯票一張，12月1日遠(yuǎn)威公司收回價款并取得票據(jù)利息收益25萬元。 ⑩遠(yuǎn)威公司擁有一項投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量，年初賬面價值為800萬元，年末公允價值為850萬元，相關(guān)利得計入公允價值變動損益。 ⑾應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動均與原材料的購買有關(guān)，以銀行存款結(jié)算，本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元；貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。 ⑿應(yīng)付職工薪酬年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動、籌資活動無關(guān)，本年確認(rèn)的職工薪酬也均與投資活動、籌資活動無關(guān)。 ⒀銷售費用包括職工薪酬84萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)，折舊費用4萬元，計提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費用30萬元，其余銷售費用均以銀行存款支付。 ⒁管理費用包括職工薪酬285萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)，折舊費用124萬元，無形資產(chǎn)攤銷40萬元，其余管理費用以銀行存款支付。 ⒂除上述所給資料外，有關(guān)債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。 ⒃不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。要求：（1）計算2007年度遠(yuǎn)威公司銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（2）計算2007年度遠(yuǎn)威公司購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（3）計算2007年度遠(yuǎn)威公司支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；（4）計算2007年度遠(yuǎn)威公司支付的各項稅費；（5）計算2007年度遠(yuǎn)威公司支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；（6）計算2007年度遠(yuǎn)威公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額；（7）編制2007年度遠(yuǎn)威公司合并現(xiàn)金流量表的相關(guān)抵銷分錄。
答案:
（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝9050＋1428（銷項稅額）＋（1200－1925）（應(yīng)收賬款）＋（224－124）（預(yù)收賬款）＋25（收回已核銷的壞賬）＝9878（萬元）
（2）購買商品、接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金＝1840（主營業(yè)業(yè)務(wù)成本中原材料成本）＋[270（期末原材料）＋252（期末庫存商品中原材料成本）－620]（存貨）＋296.14（進(jìn)項稅額）＋（250－600）（應(yīng)付賬款）＋（910－346）（ 預(yù)付賬款）＝2252.14（萬元）
（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝2300（主營業(yè)業(yè)務(wù)成本中的薪酬）＋315（庫存產(chǎn)成品成本中薪酬）＋285（管理費用中薪酬）＋84（銷售費用薪酬）＋（383－452）（應(yīng)付職工薪酬）＝2915（萬元）
（4）支付的各項稅額＝113.19＋125＋1131.86＝1370.05（萬元）
（5）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝（460－60）（主營業(yè)業(yè)務(wù)成本中以現(xiàn)金支付的制造費用）＋（63－13）（庫存商品中以現(xiàn)金支付的制造費用）＋（265－84－4－30）（以現(xiàn)金支付銷售費用）＋[908－（285＋124＋40）]（以現(xiàn)金支付管理費用）＝1056（萬元）
（6）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額＝9878－2252.14－2915－1370.05－1056＝2284.81（萬元）
（7）編制抵銷分錄如下：
對于其他資料中的事項①
借：投資支付的現(xiàn)金 420
貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 420
抵銷事項④中遠(yuǎn)威公司向甲公司以現(xiàn)金購貨30萬元：
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 30
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 30
抵銷事項⑤中遠(yuǎn)威公司收到甲公司分配的現(xiàn)金股利：
借：分配股利、利潤和償還利息所支付的現(xiàn)金 240
貸：取得投資收益所收到的現(xiàn)金 240
抵銷事項⑥中遠(yuǎn)威公司向甲公司購買生產(chǎn)設(shè)備的現(xiàn)金流量：
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 400
貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額 400
抵銷事項⑦中遠(yuǎn)威公司向甲公司借入長期借款：
借：投資支付的現(xiàn)金 460 貸：借款收到的現(xiàn)金 460
四、計算及會計處理題二(需要計算的，應(yīng)列出計算過程，計算過程中每個步驟保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中的金額以萬元表示。)
1、藍(lán)天公司系國有獨資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自2008年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。2008年前所得稅一直采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。藍(lán)天公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積。
（1）為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，藍(lán)天公司對2008年以前的會計資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題： ①藍(lán)天公司自行建造的辦公樓已于2007年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。藍(lán)天公司未按規(guī)定在9月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2007年9月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2007年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2100萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2007年10月至12月期間發(fā)生的利息40萬元，應(yīng)計入管理費用的支出60萬元。 該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。藍(lán)天公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2008年1月1日，藍(lán)天公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定稅法計提折舊的方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與會計制度一致。 ②2007年2月，藍(lán)天公司與乙公司簽訂一項為期3年、500萬元的勞務(wù)合同，預(yù)計合同總成本400萬元，營業(yè)稅稅率3%，藍(lán)天公司用完工百分比法（按已完成工作的測量確定完工百分比）核算長期合同的收入和成本。至2007年12月31日，藍(lán)天公司估計完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認(rèn)了損益。 藍(lán)天公司經(jīng)修訂的進(jìn)度報表表明原估計有誤，2007年12月31日已完成合同的30%，款項未結(jié)算。假定此項業(yè)務(wù)不考慮壞賬準(zhǔn)備。 ③2008年3月28日，藍(lán)天公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。藍(lán)天公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。 ④藍(lán)天公司發(fā)現(xiàn)2007年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至2007年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。
（2）為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2008年1月1日，藍(lán)天公司進(jìn)行如下會計政策變更： ①將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法； ②為核實資產(chǎn)價值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行清查核實。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，藍(lán)天公司對有關(guān)資產(chǎn)的期末計量方法作如下變更：第一，對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備；第二，對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投股權(quán)資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預(yù)計可收回金額低于其賬面價值，則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。藍(lán)天公司有關(guān)資產(chǎn)的情況如下： 1）2007年末，存貨總成本為6000萬元，其中，完工計算機(jī)的總成本為5000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。完工計算機(jī)每臺單位成本為0.5萬元，共10000臺，其中6000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2007年末，該企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.62萬元，其余計算機(jī)每臺銷售價格為0.56萬元；估計銷售每臺計算機(jī)將發(fā)生銷售費用及稅金為0.10萬元。由于計算機(jī)行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場需求變化較大，藍(lán)天公司計劃自2008年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機(jī)，因此，藍(lán)天公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為1050萬元，有關(guān)銷售費用和稅金總額為100萬元。 2）2007年末資產(chǎn)負(fù)債表中的3000萬元長期股權(quán)投資，系藍(lán)天公司2004年7月購入的對乙公司的股權(quán)投資。藍(lán)天公司對該項投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2007年當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。如果此時將該項投資出售，預(yù)計出售價格為2000萬元，與出售投資相關(guān)的費用及稅金為200萬元；如果繼續(xù)持有該項投資，預(yù)計在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1700萬元。 3）由于市場需求的變化，藍(lán)天公司計劃自2008年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機(jī)，并重新購置新設(shè)備替代某項制造計算機(jī)的主要設(shè)備。該設(shè)備系2003年12月購入，其原價為1250萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經(jīng)減值測試，該設(shè)備2007年末預(yù)計的可收回金額為480萬元。 4）無形資產(chǎn)中有一項專利權(quán)已被新技術(shù)取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。該專利技術(shù)2007年12月31日的賬面價值為1000萬元，銷售凈價為700萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬元。 5）除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。假定除上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時性差異外，無其他暫時性差異。
（3）2008年7月1日，藍(lán)天公司對A設(shè)備的折舊方法、B設(shè)備的折舊年限和凈殘值作了如下變更： ①鑒于A設(shè)備所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生變化，將A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2007年6月購入并投入使用，入賬價值為1550萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為50萬元。該設(shè)備用于公司行政管理。 ②鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系2006年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為21000萬元；購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為1000萬元。
（4）藍(lán)天公司原材料按實際成本核算。W材料12月初結(jié)存為零。藍(lán)天公司2008年12月發(fā)生的有關(guān)原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： ①12月2日，向乙公司購入W材料1000件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為2萬元，增值稅額為0.34萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料驗收入庫過程中發(fā)生檢驗費用0.05萬元，檢驗完畢后W材料驗收入庫。 ②12月5日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料300件。 ③12月8日，向丙公司購入W材料1900件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為5.415萬元，增值稅額為0.92055萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。W材料已驗收入庫。 ④12月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料600件。 ⑤12月12日，發(fā)出W材料1000件委托外單位加工（月末尚未加工完成）。 ⑥12月15日，向丁公司購入W材料1000件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為3萬元，增值稅額為0.51萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料已驗收入庫。 ⑦12月17日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料1500件。假定：藍(lán)天公司領(lǐng)用W材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2008年度全部完工，且全部對外售出；不考慮其他因素。要求：（1）對資料（1）中的會計差錯進(jìn)行更正處理，假設(shè)這里的差錯可以調(diào)整應(yīng)交所得稅。（2）對資料（2）中藍(lán)天公司首次執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行的會計政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）根據(jù)資料（3）中的會計估計變更，計算會計估計變更對當(dāng)年凈利潤的影響數(shù)及當(dāng)年的折舊額。（4）根據(jù)資料（4）中的資料，計算①購入各批W材料的實際單位成本；②按移動加權(quán)平均法計算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本；③按先進(jìn)先出法計算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本；④采用先進(jìn)先出法計價與采用移動加權(quán)平均法計價相比對藍(lán)天公司2008年度凈利潤的影響數(shù)（注明“增加”或“減少”）；⑤采用先進(jìn)先出法計價與采用移動加權(quán)平均法計價相比對藍(lán)天公司2008年末未分配利潤的影響數(shù)（注明“增加”或“減少”）。
答案:
（1）對資料（1）中的會計差錯進(jìn)行更正處理。
①固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：在建工程 2000
借：以前年度損益調(diào)整 25（2000÷20×3/12）
貸：累計折舊 25
借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：在建工程 100
②勞務(wù)合同
借：應(yīng)收賬款 50
貸：以前年度損益調(diào)整 50（500×10%）
借：以前年度損益調(diào)整 41.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 1.5
勞務(wù)成本 40
③現(xiàn)金股利
借：應(yīng)付股利 100
貸：利潤分配——未分配利潤 100
④固定資產(chǎn)折舊
借：庫存商品 200
貸：累計折舊 200
⑤對差錯導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整
借：利潤分配——未分配利潤 78.05
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 38.45
貸：以前年度損益調(diào)整 116.5
借：盈余公積 7.81
貸：利潤分配——未分配利潤 7.81
（2）會計政策變更
①存貨
有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本＝6000×0.5＝3000（萬元），其可變現(xiàn)凈值＝6000×（0.62－0.10）＝3120（萬元），這部分存貨未發(fā)生減值。
沒有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本＝4000×0.5＝2000（萬元），其可變現(xiàn)凈值＝4000×（0.56－0.10）＝1840（萬元），這部分存貨發(fā)生減值＝2000－1840＝160（萬元）。
庫存原材料成本＝1000萬元，其可變現(xiàn)凈值＝1050－100＝950（萬元），這部分存貨發(fā)生減值＝1000－950＝50（萬元）。
存貨發(fā)生減值＝160＋50＝210（萬元）
②對乙公司的長期股權(quán)投資
長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額＝2000－200＝1800（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1700萬元，其可收回金額為1800萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝3000－1800＝1200（萬元）。
③主要設(shè)備
2007年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值＝1250－（1250－50）÷10×4＝770萬元
應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝770－480＝290（萬元）
④無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為700萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值690萬元，其可收回金額為700萬元，
應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝1000－700＝300（萬元）
藍(lán)天公司因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，共確認(rèn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝210＋1200＋290＋300＝2000（萬元）。
會計分錄：
借：利潤分配——未分配利潤 1500
遞延所得稅資產(chǎn) 500
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 210
長期投資減值準(zhǔn)備 1200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 290
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
借：盈余公積 150
貸：利潤分配——未分配利潤 150
（3）會計估計變更
①A設(shè)備
至2008年6月30日，A設(shè)備已計提折舊＝（1550－50）÷5＝300（萬元）。
2008年7月～12月按年數(shù)總和法計提折舊＝（1550－300－50）×4/10×6/12＝240（萬元）
2008年因折舊方法變更使當(dāng)年凈利潤減少＝[240－（1550－50）÷5×6/12]×（1－25%）＝67.5（萬元）
2008年A設(shè)備計提的折舊額＝240＋（1550－50）÷5×6/12＝390（萬元）
②B設(shè)備
2008年6月30日已計提折舊額＝（21000－1000）÷10×1.5＝3000（萬元）
2008年變更后計提的折舊額＝（21000－3000）÷（6－1.5）×6/12＝2000（萬元）
2008年因折舊年限和凈殘值變更使當(dāng)年凈利潤減少＝[2000－（21000－1000）÷10×6/12]×（1－25%）＝750（萬元）
2008年應(yīng)計提折舊額＝（21000－1000）÷10×6/12＋2000＝3000（萬元）
2008年設(shè)備A和B會計估計變更使當(dāng)年凈利潤減少＝67.5＋750＝817.5（萬元）
2008年設(shè)備A和B應(yīng)計提折舊額＝390＋3000＝3390（萬元）
（4）W材料業(yè)務(wù)
①12月2日向乙公司購入W材料的實際單位成本＝（2＋0.05）/1000＝0.00205（萬元），12月8日向丙公司購入W材料的實際單位成本＝5.415/1900＝0.00285（萬元），12月15日向丁公司購入W材料的實際單位成本＝3/1000＝0.003（萬元）。
②12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝300×0.00205＝0.615（萬元），12月8日購入W材料后的加權(quán)平均單位成本＝（0.00205×700＋5.415）÷（700＋1900）＝0.00263（萬元），12月10日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝600×0.00263＝1.58（萬元），12月12日發(fā)出委托加工的W材料成本＝1000×0.00263＝2.63（萬元），12月15日購入W材料后的加權(quán)平均單位成本＝（0.00263×1000＋3）÷（1000＋1000）＝0.00282（萬元），12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝0.00282×1500＝4.23（萬元），月末結(jié)存W材料的成本＝（2.05＋5.415＋3）－（0.615＋1.58＋2.63＋4.23）＝1.41（萬元）。
③12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝300×0.00205＝0.615（萬元），12月10日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝600×0.00205＝1.23（萬元），12月12日發(fā)出委托加工的W材料的成本＝100×0.00205＋900×0.00285＝2.77（萬元），12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝1000×0.00285＋500×0.003＝4.35（萬元），月末結(jié)存W材料的成本＝2.05＋5.415＋3－0.615－1.23－2.77－4.35＝1.5（萬元）。
④采用先進(jìn)先出法計算的生產(chǎn)領(lǐng)用W材料成本＝0.615＋1.23＋4.35＝6.195（萬元），采用移動加權(quán)平均法計算的生產(chǎn)領(lǐng)用W材料成本＝0.615＋1.58＋4.23＝6.425（萬元）。因為W材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2008年度全部完工且全部對外售出，所以采用先進(jìn)先出法與采用移動加權(quán)平均法相比使2008年凈利潤增加＝（6.425－6.195）×（1－25%）＝0.1725（萬元）
⑤未分配利潤增加＝0.1725×（1－10%）＝0.15525（萬元）。
五、綜合題(答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為了建造一棟廠房，于2006年11月1日專門從某銀行借入5000萬元（假定甲公司向該銀行的借款一筆），借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為7977萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。
（1）2007年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下： 1月1日，廠房正式動工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1200萬元。 3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款3000萬元。 4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。 8月1日，工程重新開工。 10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1777萬元。 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款2000萬元。上述專門借款2007年取得的利息收入為35萬元（含4月1日至7月31日期間的利息8萬元）。
（2）2008年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下： 1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為7977萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 11月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期償還于2006年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期末還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。 11月10日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。 12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下： ①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。 ②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬元。小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。 ③資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股，每股面值為1元，市價為4元。
（3）2009年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項如下： 12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司（該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下： ①甲公司所換出庫存商品和土地使用權(quán)的賬面余額均為400萬元，公允價值分別為200萬元和1800萬元；甲公司已為庫存商品計提了202萬元的跌價準(zhǔn)備，沒有為土地使用權(quán)計提減值準(zhǔn)備。甲公司所換出的新建廠房的公允價值為6000萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為210萬元。 ②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的公允價值分別為6500萬元和1500萬元。假定甲公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月31日的可變現(xiàn)凈值和可收回金額分別6550萬元和1450萬元。假定不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費，非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。要求：（1）確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。（2）編制甲公司在2007年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會計分錄。（3）計算甲公司在2008年12月1日（債務(wù)重組日）積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。（4）編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。（5）計算甲公司在2009年12月1日（資產(chǎn)置換日）新建廠房的累計折舊額和賬面價值。（6）計算確定甲公司從乙公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值，并編制有關(guān)會計分錄。（7）編制甲公司在2009年12月31日對資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時的會計分錄。
答案:
（1）①確定與建造廠房有關(guān)的利息停止資本化的時點：
由于所建造廠房在2007年12月31日全部完工，可投入使用，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為：2007年12月31日。
②計算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額：
4月1日至8月1日暫停資本化期間不能資本化。利息資本化金額＝5000×6%×8/12－（35－8）＝173（萬元）
（2）編制2007年12月31日與專門借款利息有關(guān)的會計分錄：
借：銀行存款 35（利息收入）
在建工程——廠房（借款費用） 173
財務(wù)費用 92
貸：長期借款 300（5000×6%）
（3）計算債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額＝5000＋5000×6%×2＋5000×6%×1/12＝5625（萬元）
（4）編制甲公司債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理——小轎車 120
——別墅 500
累計折舊 130
貸：固定資產(chǎn)——小轎車 150
——別墅 600
借：長期借款 5625
貸：固定資產(chǎn)清理——小轎車 120
——別墅 500
股本 1000
資本公積——股本溢價 3000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 985
——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 20
{[550－（600－100）]－[（150－30）－90]}
（5）計算資產(chǎn)置換日新建廠房的累計折舊額和賬面價值：
新建成廠房原價＝1200＋3000＋1777＋2000＋173＝8150（萬元）
累計折舊額＝（8150－210）/10×2＝1588（萬元）
賬面價值＝8150－1588＝6562（萬元）
（6）①計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值：
計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：
商品房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝6500/（6500＋1500）＝81.25%
辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝1500/（6500＋1500）＝18.75%
甲公司換入資產(chǎn)總成本＝200＋1800＋6000＝8000（萬元）
計算確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值：
商品房入賬價值＝8000×81.25%＝6500（萬元）
辦公樓入賬價值＝8000×18.75%＝1500（萬元）
②賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理——廠房 6562
累計折舊 1588
貸：固定資產(chǎn)——廠房 8150
借：庫存商品——商品房 6500
固定資產(chǎn)——辦公樓 1500
貸：固定資產(chǎn)清理 6562
主營業(yè)務(wù)收入 200
無形資產(chǎn) 400
營業(yè)外收入 838
[（1800－400）-（6562－6000）]
借：主營業(yè)務(wù)成本 400
貸：庫存商品 400
借：存貨跌價準(zhǔn)備 202
貸：主營業(yè)務(wù)成本 202
（7）對計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理：
換入的存貨不需計提存貨跌價準(zhǔn)備
換入的辦公樓應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝1500－1450＝50（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 50
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
解析:
2、甲股份有限公司為國內(nèi)上市公司（以下簡稱甲公司），按照凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來核算所得稅，所得稅稅率為25%。有關(guān)資料如下：
（1）甲公司于2007年1月1日以9600萬元，購入A公司股票4000萬股，占A公司實際發(fā)行在外股數(shù)的80%，對A公司具有控制權(quán)（屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。2007年1月1日A公司股東權(quán)益賬面價值總額為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為5000萬元，無盈余公積和未分配利潤；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為11500萬元。企業(yè)合并日A公司固定資產(chǎn)中一管理用固定資產(chǎn)公允價值為5000萬元，賬面價值為4000萬元，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；另有一管理用無形資產(chǎn)公允價值為1500萬元，賬面價值為1000萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均等于其賬面價值。
（2）2007年A公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元，假定當(dāng)年發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元，A公司增加資本公積1000萬元。
（3）2008年A公司發(fā)生虧損400萬元。
（4）甲公司與A公司的其他相關(guān)資料如下：
①2007年1月1日應(yīng)收A公司賬款余額為0；2007年12月31日應(yīng)收A公司賬款余額為500萬元。甲公司2008年12月31日應(yīng)收A公司賬款余額為800萬元，假定甲公司對應(yīng)收A公司的賬款按其余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。
②2007年甲公司出售商品一批給A公司，售價（不含增值稅）2000萬元，款項均已收到，商品成本1500萬元。至2007年12月31日，A公司向甲公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為800萬元。A公司2007年向甲公司購入存貨所剩余的部分，至2008年12月31日仍未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為750萬元。2008年甲公司又出售商品給A公司，售價（不含增值稅）3000萬元，款項均已收到，成本2100萬元。A公司2008年向甲公司購入的存貨至2008年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為2500萬元。
③2007年5月15日甲公司出售另一商品給A公司，售價（含稅）585萬元，成本400萬元，A公司購入后作為固定資產(chǎn)，雙方款項已結(jié)清。A公司發(fā)生安裝費15萬元，于2007年6月1日交付管理部門使用，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零。A公司采用直線法計提折舊。要求：（1）編制甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）編制甲公司2007年編制合并財務(wù)報表時有關(guān)投資業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（3）編制甲公司2008年編制合并財務(wù)報表時有關(guān)投資業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（假定編制抵銷分錄時不考慮內(nèi)部存貨交易以外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅）
答案:
（1）賬務(wù)處理
2007年1月1日投資時：
借：長期股權(quán)投資 9600
貸：銀行存款 9600
分得現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款 800（1000×80%）
貸：投資收益 800
（2）編制2007年合并報表時：
調(diào)整子公司個別財務(wù)報表：
①借：固定資產(chǎn) 1000
無形資產(chǎn) 500
貸：資本公積 1500
②借：管理費用 200
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 100（1000÷10）
無形資產(chǎn)——累計攤銷 100（500÷5）
2007年A公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤＝3000－200＝2800（萬元）
按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資
因為甲公司初始投資時的實際投資成本為9600萬元，按照可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價值計算的享有份額＝11500×80%＝9200（萬元），所以不用調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額
借：長期股權(quán)投資 2240（2800×80%）
貸：投資收益 2240
借：提取盈余公積 224
貸：盈余公積 224
當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤
借：投資收益 800
貸：長期股權(quán)投資 800
借：盈余公積 80
貸：提取盈余公積 80
借：長期股權(quán)投資 800
貸：資本公積 800
調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝9600＋2240－800＋800＝11840（萬元）
2007年抵銷分錄的編制：
①借：股本 5000
資本公積——年初 6500（5000＋1500）
——本年 1000
盈余公積——年初 0
——本年 300
未分配利潤——年末 1500（2800－300－1000）
商譽 400（9600－11500×80%）
貸：長期股權(quán)投資 11840（9600＋2240－800＋800）
少數(shù)股東權(quán)益 2860（14300×20%）
②借：投資收益 2240（2800×80%）
少數(shù)股東損益 560（2800×20%）
未分配利潤——年初 0
貸：提取盈余公積 300
對所有者（或股東）的分配 1000
未分配利潤——年末 1500
③借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 50
貸：資產(chǎn)減值損失 50
④借：營業(yè)收入 2000
貸：營業(yè)成本 2000
借：營業(yè)成本 250
貸：存貨 250
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸：所得稅費用 12.5
⑤借：營業(yè)收入 500[585/（1＋17%）]
貸：營業(yè)成本 400
固定資產(chǎn)——原價 100
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10（100÷5×6÷12）
貸：管理費用 10
（3）編制2008年合并報表時
調(diào)整子公司個別財務(wù)報表：
①借：固定資產(chǎn) 1000
無形資產(chǎn) 500
貸：資本公積 1500
②借：管理費用 200
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 100（1000÷10）
無形資產(chǎn)——累計攤銷 100（500÷5）
2008年A公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈虧損＝400＋200＝600（萬元）
③調(diào)整以前年度按公允價值應(yīng)補(bǔ)提的折舊等
借：未分配利潤——年初 200
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 100（1000÷10）
無形資產(chǎn)——累計攤銷 100（500÷5）
按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資：
應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額
借：投資收益 480（600×80%）
貸：長期股權(quán)投資 480
借：盈余公積 48
貸：提取盈余公積 48
對2007年的調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資 1440（2240－800）
貸：未分配利潤——年初 1296
盈余公積——年初 144
借：長期股權(quán)投資 800
貸：資本公積 800
調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝9600＋2240－800＋800－480＝11360（萬元）
2008年抵銷分錄的編制：
①借：股本 5000
資本公積——年初 7500
盈余公積——年初 300
——本年 0
未分配利潤——年末 900（3000－200－300－1000－200－400）
商譽 400（9600－11500×80%）
貸：長期股權(quán)投資 11360（9600＋2240－800＋800－480）
少數(shù)股東權(quán)益 2740（13700×20%）
②借：投資收益 －480（－600×80%）
少數(shù)股東損益 －120（－600×20%）
未分配利潤——年初 1500
貸：提取盈余公積 0
對所有者（或股東）的分配 0
未分配利潤——年末 900
③借：應(yīng)付賬款 800
貸：應(yīng)收賬款 800
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 50
貸：未分配利潤——年初 50
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
④借：未分配利潤——年初 250
貸：營業(yè)成本 250
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸：未分配利潤——年初 12.5
借：營業(yè)收入 3000
貸：營業(yè)成本 3000
借：營業(yè)成本 1150[（3000－2100）＋250]
貸：存貨 1150
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 200
貸：未分配利潤——年初 200
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 550
貸：資產(chǎn)減值損失 550
借：所得稅費用 12.5（注：07年購入商品庫存部分補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備形成
遞延資產(chǎn)的部分）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
借：遞延所得稅資產(chǎn) 100{注：08年購入存貨形成：（900-500）×25%}
貸：所得稅費用 100
⑤借：未分配利潤——年初 100
貸：固定資產(chǎn)——原價 100
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10
貸：未分配利潤——年初 10
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 20
貸：管理費用 20