第 三 章 金融資產(chǎn)
【例題1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（?。?。
A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資
B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資
C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)
【答案】AC
【例題2】A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（?。┤f元。
A.700 B.800 C.712 D.812
【答案】C
【解析】交易費用計入成本，入賬價值=200×（4-0.5）+12=712萬元。
【例題3】關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有（?。?。
A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認(rèn)金額
B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額
C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益
D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益
E.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用計入當(dāng)期損益
【答案】BDE
【例題4】關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列項目中，應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的有（?。?BR> A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購
C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)
D.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；
E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購
【答案】ABC
【例題5】A公司于2008年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1011.67萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%。2008年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。
A.58.90 B.50 C.49.08 D.60.70
【答案】A
【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投資的成本=1011.67+20-50=981.67萬元，2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=981.67×6%=58.90萬元。
【例題6】A公司將一筆因銷售商品形成的應(yīng)收賬款出售給銀行，售價為80萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。該應(yīng)收賬款的賬面余額為100萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備5萬元。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計與該應(yīng)收賬款的商品將發(fā)生部分銷售退回（貨款10萬元，增值稅銷項稅額為1.7萬元），實際發(fā)生的銷售退回由A公司負(fù)擔(dān)。該應(yīng)收賬款實際發(fā)生退貨的價稅合計數(shù)為15萬元。A公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為（?。┤f元。
A.15 B.10.6 C.3.3 D.8.3
【答案】C
【解析】應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額=（100-5）-（10+1.7）-80=3.3萬元
【例題7】關(guān)于金融資產(chǎn)的處置，下列說法中正確的有（?。?BR> A.處置交易性金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益
B.處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益
C.企業(yè)收回應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益
D.處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益
E.處置金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入資本公積
【答案】ABCD
【例題8】2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該可供出售金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。
要求：編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。
①2007年5月購入時
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 490
貸：銀行存款 490
②2007年6月30日
借：資本公積—其他資本公積 40（490-60×7.5）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 40
③2007年8月10日宣告分派時
借：應(yīng)收股利 12（0.20×60）
貸：投資收益 12
④2007年8月20日收到股利時
借：銀行存款 12
貸：應(yīng)收股利 12
⑤2007年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 60（60×8.5-450）
貸：資本公積—其他資本公積 60
⑥2008年1月3日處置
借：銀行存款 515
資本公積—其他資本公積 20
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 490
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 20
投資收益 25
【例題9】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為4%、，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為947.50萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息，利息不是以復(fù)利計算。
要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
（1）2007年1月1日
借：持有至到期投資—成本 1000
貸：銀行存款 967.50
持有至到期投資—利息調(diào)整 32.50
（2）2007年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=967.50×5%=48.38萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=48.38-1000×4%=8.38萬元。
借：持有至到期投資—應(yīng)計利息 40
持有至到期投資—利息調(diào)整 8.38
貸：投資收益 48.38
（3）2008年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（967.50+48.38）×5%=50.79萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=50.79-1000×4%=10.79萬元。
借：持有至到期投資—應(yīng)計利息 40
持有至到期投資—利息調(diào)整 10.79
貸：投資收益 50.79
（4）2009年12月31日
“持有至到期投資—利息調(diào)整”=32.50-8.38-10.79=13.33萬元，投資收益=40+13.33=53.33萬元。
借：持有至到期投資—應(yīng)計利息 40
持有至到期投資—利息調(diào)整 13.33
貸：投資收益 53.33
（5）2010年1月1日
借：銀行存款 1120
貸：持有至到期投資—成本 1000
—應(yīng)計利息 120
【例題10】A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際利率為4%。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1076.30萬元，另支付相關(guān)費用10萬元。假定按年計提利息。2007年12月31日，該債券的公允價值為1020萬元。2008年12月31日，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元并將繼續(xù)下降。2009年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項995萬元存入銀行。
要求：編制A公司從2007年1月1日至2009年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
（1）2007年1月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000
應(yīng)收利息 50（1000×5%）
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 36.30
貸：銀行存款 1086.30
（2）2007年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
（3）2007年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1000+36.30）×4%=41.45萬元，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=1000×5%-41.45=8.55萬元。
借：應(yīng)收利息 50
貸：投資收益 41.45
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 8.55
可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=1000+36.30-8.55=1027.75萬元，公允價值為1020萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失=1027.75-1020=7.75萬元。
借：資本公積—其他資本公積 7.75
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 7.75
（4）2008年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
（5）2008年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11萬元，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=1000×5%-41.11=8.89萬元。
借：應(yīng)收利息 50
貸：投資收益 41.11
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 8.89
可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=1020-8.89=1011.11萬元，公允價值為1000萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動=1011.11-1000=11.11萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 18.86
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 11.11
資本公積—其他資本公積 7.75
（6）2009年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
（7）2009年1月20日
借：銀行存款 995
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 18.86（7.75+11.11）
投資收益 5
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 18.86（36.3-8.55-8.89）
【例題1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（?。?。
A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資
B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資
C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)
【答案】AC
【例題2】A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（?。┤f元。
A.700 B.800 C.712 D.812
【答案】C
【解析】交易費用計入成本，入賬價值=200×（4-0.5）+12=712萬元。
【例題3】關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有（?。?。
A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認(rèn)金額
B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額
C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益
D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益
E.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用計入當(dāng)期損益
【答案】BDE
【例題4】關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列項目中，應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的有（?。?BR> A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購
C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)
D.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；
E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購
【答案】ABC
【例題5】A公司于2008年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1011.67萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%。2008年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。
A.58.90 B.50 C.49.08 D.60.70
【答案】A
【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投資的成本=1011.67+20-50=981.67萬元，2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=981.67×6%=58.90萬元。
【例題6】A公司將一筆因銷售商品形成的應(yīng)收賬款出售給銀行，售價為80萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。該應(yīng)收賬款的賬面余額為100萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備5萬元。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計與該應(yīng)收賬款的商品將發(fā)生部分銷售退回（貨款10萬元，增值稅銷項稅額為1.7萬元），實際發(fā)生的銷售退回由A公司負(fù)擔(dān)。該應(yīng)收賬款實際發(fā)生退貨的價稅合計數(shù)為15萬元。A公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為（?。┤f元。
A.15 B.10.6 C.3.3 D.8.3
【答案】C
【解析】應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額=（100-5）-（10+1.7）-80=3.3萬元
【例題7】關(guān)于金融資產(chǎn)的處置，下列說法中正確的有（?。?BR> A.處置交易性金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益
B.處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益
C.企業(yè)收回應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益
D.處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益
E.處置金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入資本公積
【答案】ABCD
【例題8】2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該可供出售金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。
要求：編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。
①2007年5月購入時
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 490
貸：銀行存款 490
②2007年6月30日
借：資本公積—其他資本公積 40（490-60×7.5）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 40
③2007年8月10日宣告分派時
借：應(yīng)收股利 12（0.20×60）
貸：投資收益 12
④2007年8月20日收到股利時
借：銀行存款 12
貸：應(yīng)收股利 12
⑤2007年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 60（60×8.5-450）
貸：資本公積—其他資本公積 60
⑥2008年1月3日處置
借：銀行存款 515
資本公積—其他資本公積 20
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 490
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 20
投資收益 25
【例題9】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為4%、，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為947.50萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息，利息不是以復(fù)利計算。
要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
（1）2007年1月1日
借：持有至到期投資—成本 1000
貸：銀行存款 967.50
持有至到期投資—利息調(diào)整 32.50
（2）2007年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=967.50×5%=48.38萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=48.38-1000×4%=8.38萬元。
借：持有至到期投資—應(yīng)計利息 40
持有至到期投資—利息調(diào)整 8.38
貸：投資收益 48.38
（3）2008年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（967.50+48.38）×5%=50.79萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=50.79-1000×4%=10.79萬元。
借：持有至到期投資—應(yīng)計利息 40
持有至到期投資—利息調(diào)整 10.79
貸：投資收益 50.79
（4）2009年12月31日
“持有至到期投資—利息調(diào)整”=32.50-8.38-10.79=13.33萬元，投資收益=40+13.33=53.33萬元。
借：持有至到期投資—應(yīng)計利息 40
持有至到期投資—利息調(diào)整 13.33
貸：投資收益 53.33
（5）2010年1月1日
借：銀行存款 1120
貸：持有至到期投資—成本 1000
—應(yīng)計利息 120
【例題10】A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際利率為4%。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1076.30萬元，另支付相關(guān)費用10萬元。假定按年計提利息。2007年12月31日，該債券的公允價值為1020萬元。2008年12月31日，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元并將繼續(xù)下降。2009年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項995萬元存入銀行。
要求：編制A公司從2007年1月1日至2009年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
（1）2007年1月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000
應(yīng)收利息 50（1000×5%）
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 36.30
貸：銀行存款 1086.30
（2）2007年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
（3）2007年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1000+36.30）×4%=41.45萬元，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=1000×5%-41.45=8.55萬元。
借：應(yīng)收利息 50
貸：投資收益 41.45
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 8.55
可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=1000+36.30-8.55=1027.75萬元，公允價值為1020萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失=1027.75-1020=7.75萬元。
借：資本公積—其他資本公積 7.75
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 7.75
（4）2008年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
（5）2008年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11萬元，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=1000×5%-41.11=8.89萬元。
借：應(yīng)收利息 50
貸：投資收益 41.11
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 8.89
可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=1020-8.89=1011.11萬元，公允價值為1000萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動=1011.11-1000=11.11萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 18.86
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 11.11
資本公積—其他資本公積 7.75
（6）2009年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
（7）2009年1月20日
借：銀行存款 995
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 18.86（7.75+11.11）
投資收益 5
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 18.86（36.3-8.55-8.89）