第 四 章 存 貨
【例題1】甲公司系上市公司，2003年年末庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬(wàn)元和500萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬(wàn)元和100萬(wàn)元。庫(kù)存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬(wàn)元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價(jià)格總額為900萬(wàn)元。丁產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。（2004年考題）
A.23 B.250 C.303 D.323
【答案】C
【解析】丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝350－18＝332萬(wàn)元，丁產(chǎn)品的賬面余額為500萬(wàn)元，丁產(chǎn)品2003年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（500－332）－100＝68萬(wàn)元；乙材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值＝900－55×80%＝856萬(wàn)元，丙產(chǎn)品有固定合同部分的成本＝（1000+300）×80%＝1040萬(wàn)元，丙產(chǎn)品發(fā)生減值，因此，乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，這部分乙材料的可變現(xiàn)凈值＝900－300×80%－55×80%＝616萬(wàn)元，乙材料此部分的成本＝1000×80%＝800萬(wàn)元，這部分乙材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝800－616＝184萬(wàn)元；丙產(chǎn)品無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值＝1100×20%－55×20%＝209萬(wàn)元；丙產(chǎn)品無(wú)固定合同部分的成本＝（1000+300）×20%＝260萬(wàn)元，這部分乙材料也需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值＝1100×20%－300×20%－55×20%＝149萬(wàn)元，這部分乙材料的成本＝1000×20%＝200萬(wàn)元，這部分乙材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備51萬(wàn)元。所以，甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝68+184+51＝303萬(wàn)元。
【例題2】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料專門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)l萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。期末該原材料的賬面價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。
A.85 B.89 C.100 D.105
【答案】A
【解析】產(chǎn)成品的成本＝100＋95＝195萬(wàn)元，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10－20×1＝180萬(wàn)元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10－95－20×1＝85萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為85萬(wàn)元。
【例題3】下列項(xiàng)目中，會(huì)引起存貨賬面價(jià)值增減變動(dòng)的有（ ）。
A.尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品
B.發(fā)生的存貨盤(pán)虧
C.委托外單位加工的材料
D.沖回多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
E.已確認(rèn)收入的已發(fā)出商品
【答案】BDE
【例題4】下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?。
A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
B.隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，計(jì)入相關(guān)原材料的成本
D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
E.因非貨幣性資產(chǎn)交換換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失
【答案】ABDE
【例題5】長(zhǎng)江股份有限公司（以下稱為“長(zhǎng)江公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。
（1）2006年12月31日，長(zhǎng)江公司期末存貨有關(guān)資料如下：
存貨品種 數(shù) 量 單位成本（萬(wàn)元） 賬面余額（萬(wàn)元） 備 注
A產(chǎn)品 280臺(tái) 10 2800
B產(chǎn)品 500臺(tái) 3 1500
C產(chǎn)品 1000臺(tái) 1.7 1700
D配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn)C產(chǎn)品
合 計(jì) 6600
2006年12月31日，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬(wàn)元。
2006年12月31日，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬(wàn)元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。
2006年12月31日，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。
2006年12月31日，D配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬(wàn)元。現(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，用D配件加工成C產(chǎn)品后預(yù)計(jì)C產(chǎn)品單位成本為1.75萬(wàn)元。
2005年12月31日，C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元，對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2006年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。
長(zhǎng)江公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
要求：計(jì)算長(zhǎng)江公司2006年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝280×（13－0.5）＝3500萬(wàn)元，大于成本2800萬(wàn)元，則A產(chǎn)品不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
B產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝300×（3.2－0.2）＝900萬(wàn)元，其成本＝300×3＝900萬(wàn)元，則有合同部分不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值＝200×（3－0.2）＝560萬(wàn)元，其成本＝200×3＝600萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝600－560＝40萬(wàn)元。
C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝1000×（2－0.15）＝1850萬(wàn)元，其成本是1700萬(wàn)元，則C產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備，同時(shí)要把原有余額150－100＝50萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
D配件對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品C的成本＝600+400×（1.75－1.5）＝700萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值＝400×（2－0.15）＝740萬(wàn)元，C產(chǎn)品未減值，則D配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2006年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝50－40＝10萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 40
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－－B產(chǎn)品 40
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－－C產(chǎn)品 50
貸：資產(chǎn)減值損失 50
【例題1】甲公司系上市公司，2003年年末庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬(wàn)元和500萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬(wàn)元和100萬(wàn)元。庫(kù)存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬(wàn)元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價(jià)格總額為900萬(wàn)元。丁產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。（2004年考題）
A.23 B.250 C.303 D.323
【答案】C
【解析】丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝350－18＝332萬(wàn)元，丁產(chǎn)品的賬面余額為500萬(wàn)元，丁產(chǎn)品2003年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（500－332）－100＝68萬(wàn)元；乙材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值＝900－55×80%＝856萬(wàn)元，丙產(chǎn)品有固定合同部分的成本＝（1000+300）×80%＝1040萬(wàn)元，丙產(chǎn)品發(fā)生減值，因此，乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，這部分乙材料的可變現(xiàn)凈值＝900－300×80%－55×80%＝616萬(wàn)元，乙材料此部分的成本＝1000×80%＝800萬(wàn)元，這部分乙材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝800－616＝184萬(wàn)元；丙產(chǎn)品無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值＝1100×20%－55×20%＝209萬(wàn)元；丙產(chǎn)品無(wú)固定合同部分的成本＝（1000+300）×20%＝260萬(wàn)元，這部分乙材料也需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值＝1100×20%－300×20%－55×20%＝149萬(wàn)元，這部分乙材料的成本＝1000×20%＝200萬(wàn)元，這部分乙材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備51萬(wàn)元。所以，甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝68+184+51＝303萬(wàn)元。
【例題2】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料專門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)l萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。期末該原材料的賬面價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。
A.85 B.89 C.100 D.105
【答案】A
【解析】產(chǎn)成品的成本＝100＋95＝195萬(wàn)元，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10－20×1＝180萬(wàn)元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10－95－20×1＝85萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為85萬(wàn)元。
【例題3】下列項(xiàng)目中，會(huì)引起存貨賬面價(jià)值增減變動(dòng)的有（ ）。
A.尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品
B.發(fā)生的存貨盤(pán)虧
C.委托外單位加工的材料
D.沖回多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
E.已確認(rèn)收入的已發(fā)出商品
【答案】BDE
【例題4】下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?。
A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
B.隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，計(jì)入相關(guān)原材料的成本
D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
E.因非貨幣性資產(chǎn)交換換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失
【答案】ABDE
【例題5】長(zhǎng)江股份有限公司（以下稱為“長(zhǎng)江公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。
（1）2006年12月31日，長(zhǎng)江公司期末存貨有關(guān)資料如下：
存貨品種 數(shù) 量 單位成本（萬(wàn)元） 賬面余額（萬(wàn)元） 備 注
A產(chǎn)品 280臺(tái) 10 2800
B產(chǎn)品 500臺(tái) 3 1500
C產(chǎn)品 1000臺(tái) 1.7 1700
D配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn)C產(chǎn)品
合 計(jì) 6600
2006年12月31日，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬(wàn)元。
2006年12月31日，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬(wàn)元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。
2006年12月31日，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。
2006年12月31日，D配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬(wàn)元。現(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，用D配件加工成C產(chǎn)品后預(yù)計(jì)C產(chǎn)品單位成本為1.75萬(wàn)元。
2005年12月31日，C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元，對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2006年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。
長(zhǎng)江公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
要求：計(jì)算長(zhǎng)江公司2006年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝280×（13－0.5）＝3500萬(wàn)元，大于成本2800萬(wàn)元，則A產(chǎn)品不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
B產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝300×（3.2－0.2）＝900萬(wàn)元，其成本＝300×3＝900萬(wàn)元，則有合同部分不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值＝200×（3－0.2）＝560萬(wàn)元，其成本＝200×3＝600萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝600－560＝40萬(wàn)元。
C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝1000×（2－0.15）＝1850萬(wàn)元，其成本是1700萬(wàn)元，則C產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備，同時(shí)要把原有余額150－100＝50萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
D配件對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品C的成本＝600+400×（1.75－1.5）＝700萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值＝400×（2－0.15）＝740萬(wàn)元，C產(chǎn)品未減值，則D配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2006年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝50－40＝10萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 40
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－－B產(chǎn)品 40
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－－C產(chǎn)品 50
貸：資產(chǎn)減值損失 50