一、單項(xiàng)選擇題
1．B
【解析】選項(xiàng)B體現(xiàn)的是重要性要求。
2.C
【解析】2007年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄中的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額＝（40+160）×（1－10％）＝180（萬(wàn)元）
3．D
【解析】出售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支”，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
4.B
【解析】該企業(yè)2007年度確認(rèn)收入＝200×152/（152+8）－10=180（萬(wàn)元）。
5.C
【解析】研究費(fèi)用不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。所以專利權(quán)的入賬價(jià)值＝20+2.8+1.2+10＋2＝36（萬(wàn)元）。
6.C
【解析】該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益＝20×（8.23－8.28）＝－1（萬(wàn)元）。
7.A
【解析】由于上述會(huì)計(jì)估計(jì)的變更對(duì)2007年凈利潤(rùn)的影響金額為（減少）｛〔150－（150－10）÷10×4－6〕÷2－14｝×（1－33％）＝20.1（萬(wàn)元）。
8.B
【解析】應(yīng)沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
9.B
【解析】2006年：有合同部分的可變現(xiàn)凈值為350－35＝315萬(wàn)元，成本＝500×60%＝300萬(wàn)元，未減值。無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值為210－30＝180萬(wàn)元，成本200萬(wàn)元，減值20萬(wàn)元。2007年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為150－30＝120萬(wàn)元，成本200×90%＝180萬(wàn)元，減值60萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為60+20×10%－20＝42萬(wàn)元。
10.B
【解析】選項(xiàng)B屬于正常中斷，不應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。
11.C
【解析】2006年母公司銷售給子公司的銷售成本是35000元（50000×70%），其可變現(xiàn)凈值是32000元，從集團(tuán)公司看，應(yīng)計(jì)提3000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但子公司購(gòu)入成本是50000元，故計(jì)提了18000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因而應(yīng)抵銷15000元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2006年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄是：
（１）借：營(yíng)業(yè)收入50000
貸：營(yíng)業(yè)成本50000
（２）借：營(yíng)業(yè)成本15000
貸：存貨(50000×30%)15000
（３）借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000
貸：資產(chǎn)減值損失15000
2007年子公司將上年購(gòu)入的商品對(duì)外銷售80％。故年末有上年購(gòu)入的存貨10000元（50000×20%），加上本年購(gòu)入的20000元，共30000元，按毛利率的30%計(jì)算，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為9000元，年末存貨可變現(xiàn)凈值為29000元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額應(yīng)是1000元，但計(jì)提前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為3600（18000－18000×80％）元，故應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備2600元。從集團(tuán)公司的角度看，集團(tuán)公司的成本為21000元（50000×70%×20%+20000×70%）,可變現(xiàn)凈值為29000元，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有余額3000×（1－80％）＝600（元），故站在集團(tuán)角度應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備600元，合并抵銷分錄中應(yīng)抵銷多沖減的2000元。
在2007年編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷分錄是：
（１）借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15 000
貸：未分配利潤(rùn)――年初15 000
（２）借：未分配利潤(rùn)――年初15 000
貸：營(yíng)業(yè)成本15 000
（３）借：營(yíng)業(yè)收入20 000
貸：營(yíng)業(yè)成本20 000
（４）借：營(yíng)業(yè)成本9 000
貸：存貨9 000
（５）借：營(yíng)業(yè)成本12 000
貸：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12 000
借：資產(chǎn)減值損失2000
貸：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000
12. C
【解析】按照新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不需要先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
13．D
【解析】選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。選項(xiàng)B，持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，按新準(zhǔn)則規(guī)定也應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。選項(xiàng)C，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，而非其他所有的賬目登記工作。選項(xiàng)D，按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》規(guī)定中的授權(quán)批準(zhǔn)制度要求，對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。
14.C
【解析】按照股份支付準(zhǔn)則，這種情況下，應(yīng)是增加所有者權(quán)益中的資本公積――其他資本公積。
15.B
【解析】選項(xiàng)B 屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
二、多項(xiàng)選擇題
1.ABD
【解析】對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，應(yīng)按長(zhǎng)期應(yīng)收款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失。
2. ABCD
【解析】與商品銷售分開(kāi)的安裝勞務(wù)按照完工程度確認(rèn)收入。
3.ACDE
【解析】按照現(xiàn)行規(guī)定，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但改擴(kuò)建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊。
4. ABCD
【解析】增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。
5.ＡC
【解析】選項(xiàng)Ｂ，收到時(shí)沖減應(yīng)收賬款，不影響當(dāng)期損益；選項(xiàng)D，這是一項(xiàng)或有負(fù)債，不確認(rèn)入賬；選項(xiàng)E，應(yīng)調(diào)整資本公積。
6.BCE
【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)作為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng)C，售后租回交易無(wú)論是形成經(jīng)營(yíng)租賃還是形成融資租賃，所售資產(chǎn)的售價(jià)與其賬面價(jià)值的差額均應(yīng)計(jì)入遞延收益；選項(xiàng)E，成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資不根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而作調(diào)整。
7.ACE
【解析】上述各項(xiàng)均發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，選項(xiàng)AC是屬于發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)Ｅ按新準(zhǔn)則規(guī)定也屬于調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)BD屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
8.ABE
【解析】獲得股份有限公司分派的股票股利，投資方不做賬務(wù)處理；初始投資成本大于投資方享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。所以選項(xiàng)CD不會(huì)使得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)。
9．ACE
【解析】根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但并不包括存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)仍可轉(zhuǎn)回。
10.ABD
【解析】應(yīng)付賬款屬于其他金融負(fù)債，應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；持有至到期投資也應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
11.ABCD
【解析】在貸記“應(yīng)付職工薪酬”的同時(shí)，可能借記成本類科目，也可能借記“管理費(fèi)用”等期間費(fèi)用科目。
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1.【答案】
(1)2003年末：
會(huì)計(jì)上確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=120000－12000=108000(元)
計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝108000－80000＝28000(元)（0.5分）
年末計(jì)提該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失 28000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28000（0.5分）
年末計(jì)提的該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28000元，為當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)增，計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額：
應(yīng)交所得稅＝(1000000+28000)×33％=339240(元)（0.5分）
2003年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝108000－28000＝80000元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝108000元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，2003年末可抵扣暫時(shí)性差異的余額為28000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝28000×33％＝9240（元），因?yàn)槠诔踹f延所得稅資產(chǎn)的余額為0，故當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)9240元。
當(dāng)期所得稅費(fèi)用=339240－9240=330000(元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330000
遞延所得稅資產(chǎn) 9240
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅339240（1分）
(2)2004年末：
會(huì)計(jì)上確定的年折舊額=(120000－12000－28000)÷5=16000(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=120000－12000－16000－28000=64000(元)
可收回金額為90000元，沒(méi)有發(fā)生減值，也不需要轉(zhuǎn)回以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（0.5分）
計(jì)稅基礎(chǔ)＝108000－12000＝96000元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額為32000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝32000×33％＝10560（元），因?yàn)槠诔踹f延所得稅資產(chǎn)的余額為9240元，故當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1320元。
應(yīng)交所得稅=（1000000+4000）×33％=331320(元)（0.5分）
當(dāng)期所得稅費(fèi)用=331320－1320=330000(元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330000
遞延所得稅資產(chǎn) 1320
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅331320（1分）
(3)2005年末：
會(huì)計(jì)上確定的年折舊額=64000÷4=16000（元）
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120000－12000－16000－28000－16000=48000(元)
計(jì)稅基礎(chǔ)＝108000－12000－12000＝84000元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額為36000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝36000×33％＝11880（元），因?yàn)槠诔踹f延所得稅資產(chǎn)的余額為10560元，故當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1320元。
應(yīng)交所得稅=(1000000+4000)×33％=331320(元)（0.5分）
當(dāng)期所得稅費(fèi)用=331320－1320=330000(元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330000
遞延所得稅資產(chǎn)1320
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 331320（1分）
(4)2006年6月：
會(huì)計(jì)上確定的上半年折舊額=48000÷3÷2=8000(元)
按稅法規(guī)定確定的上半年折舊額=120000÷10÷2=6000(元)（0.5分）
出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊=12000+16000+16000+8000=56000(元) （0.5分）
按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額＝28000（元）
出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊=12000+12000+12000+6000=42000(元)
出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理36000
累計(jì)折舊56000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28000
貸：固定資產(chǎn)120000（0.5分）
借：銀行存款60000
貸：固定資產(chǎn)清理60000（0.5分）
借：固定資產(chǎn)清理1000
貸：銀行存款1000（0.5分）
借：固定資產(chǎn)清理23000
貸：營(yíng)業(yè)外收入23000（0.5分）
處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=60000－(120000－56000－28000)－1000=23000(元)
處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=60000－(120000－42000)－1000＝－19000(元)
根據(jù)上述計(jì)算可見(jiàn)，因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝－19000－23000＝－42000(元)為當(dāng)期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。
處置當(dāng)期按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的折舊額8000元與按稅法規(guī)定確定的折舊額6000元的差額2000元為當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。
有關(guān)所得稅的計(jì)算如下：
應(yīng)交所得稅＝(1000000－42000＋2000)×33%＝316800(元)（0.5分）
因固定資產(chǎn)已處置，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，即暫時(shí)性差異的余額為0，以前期間產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)全部轉(zhuǎn)回，所以本期遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)為貸方發(fā)生額＝（28000+4000+4000+2000－2000）×33％＝11880（元）。
當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝316800+11880＝328680 (元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用328680
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅316800
遞延所得稅資產(chǎn)11880 （1分）
2. 【答案】
（1）關(guān)聯(lián)方交易：事項(xiàng)（2）、（3）和（9）（1分）
或有事項(xiàng)：事項(xiàng)（4）、（5）和（6）（1分）
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：
事項(xiàng)（1）為調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)（7）和（8）是非調(diào)整事項(xiàng)。（1分）
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)表調(diào)整說(shuō)明
① 借：以前年度損益調(diào)整20
貸：壞賬準(zhǔn)備20 （0.5分）
② 借：遞延所得稅資產(chǎn)6.6
貸：以前年度損益調(diào)整6.6 （0.5分）
③ 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)13.4
貸：以前年度損益調(diào)整13.4 （0.5分）
④ 借：盈余公積—法定盈余公積1.34
—任意盈余公積0.67
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2.01 （0.5分）
對(duì)2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整：
①資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整年末數(shù)）
調(diào)減：應(yīng)收賬款20萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)增：遞延所得稅資產(chǎn)6.6萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：盈余公積2.01萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：未分配利潤(rùn)11.39萬(wàn)元（0.5分）
②利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表（調(diào)整上年數(shù)）
調(diào)增：資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：所得稅費(fèi)用6.6萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：凈利潤(rùn)13.4萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：提取法定盈余公積1.34萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：提取任意盈余公積0.67萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：期末未分配利潤(rùn)11.39萬(wàn)元（0.5分）
綜合題
1.【答案】
（1）上述事項(xiàng)均為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的6項(xiàng)，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)；07年初至07年3月31日期間發(fā)生的事項(xiàng)（1）、（2）屬于調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)（3）屬于非調(diào)整事項(xiàng)。（2分）
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理均不正確。理由及調(diào)整處理：
事項(xiàng)（1）：估計(jì)變更下，不必追溯調(diào)整。
借：以前年度損益調(diào)整——06年銷售費(fèi)用16.25
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債16.25 （1分）
（05年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)5000×5%×11%+5000×10%×4.5%＝50萬(wàn)元，06年變更計(jì)提比例后為5000×5%×8.5%+5000×10%×2.5%＝33.75萬(wàn)元，該公司錯(cuò)誤地追溯調(diào)減了50－33.75＝16.25萬(wàn)元，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正中應(yīng)調(diào)回來(lái)。）
事項(xiàng)（2）：在與W公司協(xié)議下，甲公司已對(duì)ABC公司有重大影響力，應(yīng)采用權(quán)益法核算，而非成本法。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資162
貸：以前年度損益調(diào)整——06年投資收益75〔680×15%－180×15%〕
以前年度損益調(diào)整——05年投資收益87〔680×15%－100×15%〕（1分）
借：以前年度損益調(diào)整——05年投資收益87
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（05年）78.3
盈余公積8.7（0.5分）
事項(xiàng)（3）：按完工百分比法確認(rèn)收入，完工比例70%。
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600
貸：應(yīng)收賬款600（0.5分）
借：勞務(wù)成本20（500+500－1400×70%）
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20（0.5分）
事項(xiàng)（4）： 調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42
貸：以前年度損益調(diào)整——05年資產(chǎn)減值損失42（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——06年管理費(fèi)用6
貸：累計(jì)折舊6（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——05年所得稅費(fèi)用13.86
貸：遞延所得稅資產(chǎn)13.86（42×33%）（轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)所形成的暫時(shí)性差異）（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整28.14
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（05年） 25.326
盈余公積2.814（0.5分）
事項(xiàng)（5）：預(yù)期可能獲得的補(bǔ)償，應(yīng)在預(yù)計(jì)負(fù)債入賬的前提下，基本確定能夠收回的情況下才能確認(rèn)入賬。而該供貨商經(jīng)營(yíng)情況不佳，資金周轉(zhuǎn)嚴(yán)重困難，甲公司能否追償?shù)侥壳安⒉淮_定，因此，不應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整——06年?duì)I業(yè)外支出800
貸：其他應(yīng)收款800（0.5分）
事項(xiàng)（6）：報(bào)告年度售出商品在日后期間內(nèi)退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本、稅金等，不調(diào)整退貨年度的損益。因此，先沖回原賬面記錄，再調(diào)整報(bào)告年度損益。
借：應(yīng)收賬款468
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68（0.5分）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250
貸：庫(kù)存商品250（0.5分）
再調(diào)整：借：庫(kù)存商品250
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68
貸：應(yīng)收賬款468（0.5分）
也可以合并：
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250
此外，2007年初至2007年3月31日期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄：
事項(xiàng)（1）借：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.08
貸：應(yīng)收賬款28.08（0.5分）
事項(xiàng)（2）借：以前年度損益調(diào)整——06年?duì)I業(yè)外支出3270
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債3270（5200×60%+150）（0.5分）
（3）計(jì)算確定2006年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費(fèi)用。
應(yīng)交所得稅＝（4228.75+50－102+3270）×33%＝2457.4275萬(wàn)元（1分）
其中：4228.75＝9000－16.25+75－600+20－6－800+250－400－24－3270
遞延所得稅資產(chǎn)（借方發(fā)生額）＝50×33%＝16.5萬(wàn)元（0.5分）
所得稅費(fèi)用＝2457.4275－16.5＝2440.9275萬(wàn)元（0.5分）
注：50萬(wàn)元是計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證，屬于可抵扣暫時(shí)性差異；102萬(wàn)元是確認(rèn)的投資收益，即680×15%＝102，由于投資雙方所得稅稅率一致，所以不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
（4）調(diào)表：
利潤(rùn)表
編制單位：甲公司 2006年度 單位：萬(wàn)元
項(xiàng) 目
本期金額
調(diào)整數(shù)
調(diào)整后本期金額
一、營(yíng)業(yè)收入
50000
－600－400－24
48976 （1分）
減：營(yíng)業(yè)成本
35000
－20－250
34730 （1分）
營(yíng)業(yè)稅金及附加
3000
3000 （0.5分）
銷售費(fèi)用
700
+16.25
716.25 （0.5分）
管理費(fèi)用
1000
+6
1006 （0.5分）
財(cái)務(wù)費(fèi)用
600
600 （0.5分）
資產(chǎn)減值損失
100
100 （0.5分）
加：投資收益
400
+75
475 （0.5分）
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
10000
－701.25
9298.75 （0.5分）
加：營(yíng)業(yè)外收入
200
200 （0.5分）
減：營(yíng)業(yè)外支出
1200
+800+3270
5270 （0.5分）
三、利潤(rùn)總額
9000
4228.75 （0.5分）
減：所得稅費(fèi)用
2440.9275（0.5分）
四、凈利潤(rùn)
1787.8225（0.5分）
2.【答案】
(1)20×1年應(yīng)編制的抵銷分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：營(yíng)業(yè)外收入128
貸：固定資產(chǎn)－－原價(jià)128（0.5分）
借：固定資產(chǎn)－－累計(jì)折舊8
貸：管理費(fèi)用 8（0.5分）
內(nèi)部存貨交易的抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入500
貸：營(yíng)業(yè)成本500（0.5分）
借：營(yíng)業(yè)成本120
貸：存貨120（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20（0.5分）
長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
借：投資收益210
少數(shù)股東損益90
貸：提取盈余公積45
未分配利潤(rùn)—年末255（1分）
借：股本1000
資本公積—年初2000
盈余公積－－本年45
未分配利潤(rùn)—年末255
商譽(yù)200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2510
少數(shù)股東權(quán)益990（1分）
(2)20×2年應(yīng)編制的抵銷分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：未分配利潤(rùn)—年初128
貸：固定資產(chǎn)－－原價(jià)128（0.5分）
借：固定資產(chǎn)－－累計(jì)折舊8
貸：未分配利潤(rùn)—年初8（0.5分）
借：固定資產(chǎn)－－累計(jì)折舊16
貸：管理費(fèi)用16（0.5分）
內(nèi)部存貨交易的抵銷
對(duì)A產(chǎn)品的抵銷：
抵銷A產(chǎn)品的上年影響
借：未分配利潤(rùn)――年初120
貸：營(yíng)業(yè)成本120（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤(rùn)――年初20（0.5分）
抵銷本年影響
借：營(yíng)業(yè)成本60
貸：存貨60（0.5分）
借：營(yíng)業(yè)成本10
貸：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40
貸：資產(chǎn)減值損失40（0.5分）
對(duì)B產(chǎn)品的抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入400
貸：營(yíng)業(yè)成本400（0.5分）
借：營(yíng)業(yè)成本20
貸：存貨20（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20（0.5分）
長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
借：投資收益224
少數(shù)股東損益96
未分配利潤(rùn)—年初255
貸：提取盈余公積48
未分配利潤(rùn)—年末527（1分）
借：股本1000
資本公積――年初2000
盈余公積――年初45
－－本年48
未分配利潤(rùn)－－年末527
商譽(yù)200
貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資2734
少數(shù)股東權(quán)益1086（1分）
(3)20×3年應(yīng)編制的抵銷分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：未分配利潤(rùn)—年初128
貸：營(yíng)業(yè)外收入128（0.5分）
借：營(yíng)業(yè)外收入24
貸：未分配利潤(rùn)—年初24（0.5分）
借：營(yíng)業(yè)外收入4
貸：管理費(fèi)用4（0.5分）
內(nèi)部存貨交易的抵銷
對(duì)A產(chǎn)品的抵銷
借：未分配利潤(rùn)—年初60
貸：營(yíng)業(yè)成本60（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50
貸：未分配利潤(rùn)—年初50（0.5分）
借：營(yíng)業(yè)成本30
貸：存貨30（0.5分）
借：營(yíng)業(yè)成本25
資產(chǎn)減值損失25
貸：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50（0.5分）
對(duì)B產(chǎn)品的抵銷
借：未分配利潤(rùn)—年初20
貸：營(yíng)業(yè)成本20（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤(rùn)—年初20（0.5分）
借：營(yíng)業(yè)成本20
貸：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20（0.5分）
長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
借：投資收益280
少數(shù)股東損益120
未分配利潤(rùn)—年初527
貸：提取盈余公積60
未分配利潤(rùn)—年末867（1分）
借：股本1000
資本公積—年初2000
盈余公積－－年初93
－－本年60
未分配利潤(rùn)――年末867
商譽(yù)200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3014
少數(shù)股東權(quán)益1206（2分）
1．B
【解析】選項(xiàng)B體現(xiàn)的是重要性要求。
2.C
【解析】2007年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄中的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額＝（40+160）×（1－10％）＝180（萬(wàn)元）
3．D
【解析】出售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支”，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
4.B
【解析】該企業(yè)2007年度確認(rèn)收入＝200×152/（152+8）－10=180（萬(wàn)元）。
5.C
【解析】研究費(fèi)用不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。所以專利權(quán)的入賬價(jià)值＝20+2.8+1.2+10＋2＝36（萬(wàn)元）。
6.C
【解析】該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益＝20×（8.23－8.28）＝－1（萬(wàn)元）。
7.A
【解析】由于上述會(huì)計(jì)估計(jì)的變更對(duì)2007年凈利潤(rùn)的影響金額為（減少）｛〔150－（150－10）÷10×4－6〕÷2－14｝×（1－33％）＝20.1（萬(wàn)元）。
8.B
【解析】應(yīng)沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
9.B
【解析】2006年：有合同部分的可變現(xiàn)凈值為350－35＝315萬(wàn)元，成本＝500×60%＝300萬(wàn)元，未減值。無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值為210－30＝180萬(wàn)元，成本200萬(wàn)元，減值20萬(wàn)元。2007年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為150－30＝120萬(wàn)元，成本200×90%＝180萬(wàn)元，減值60萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為60+20×10%－20＝42萬(wàn)元。
10.B
【解析】選項(xiàng)B屬于正常中斷，不應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。
11.C
【解析】2006年母公司銷售給子公司的銷售成本是35000元（50000×70%），其可變現(xiàn)凈值是32000元，從集團(tuán)公司看，應(yīng)計(jì)提3000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但子公司購(gòu)入成本是50000元，故計(jì)提了18000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因而應(yīng)抵銷15000元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2006年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄是：
（１）借：營(yíng)業(yè)收入50000
貸：營(yíng)業(yè)成本50000
（２）借：營(yíng)業(yè)成本15000
貸：存貨(50000×30%)15000
（３）借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000
貸：資產(chǎn)減值損失15000
2007年子公司將上年購(gòu)入的商品對(duì)外銷售80％。故年末有上年購(gòu)入的存貨10000元（50000×20%），加上本年購(gòu)入的20000元，共30000元，按毛利率的30%計(jì)算，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為9000元，年末存貨可變現(xiàn)凈值為29000元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額應(yīng)是1000元，但計(jì)提前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為3600（18000－18000×80％）元，故應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備2600元。從集團(tuán)公司的角度看，集團(tuán)公司的成本為21000元（50000×70%×20%+20000×70%）,可變現(xiàn)凈值為29000元，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有余額3000×（1－80％）＝600（元），故站在集團(tuán)角度應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備600元，合并抵銷分錄中應(yīng)抵銷多沖減的2000元。
在2007年編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷分錄是：
（１）借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15 000
貸：未分配利潤(rùn)――年初15 000
（２）借：未分配利潤(rùn)――年初15 000
貸：營(yíng)業(yè)成本15 000
（３）借：營(yíng)業(yè)收入20 000
貸：營(yíng)業(yè)成本20 000
（４）借：營(yíng)業(yè)成本9 000
貸：存貨9 000
（５）借：營(yíng)業(yè)成本12 000
貸：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12 000
借：資產(chǎn)減值損失2000
貸：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000
12. C
【解析】按照新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不需要先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
13．D
【解析】選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。選項(xiàng)B，持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，按新準(zhǔn)則規(guī)定也應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。選項(xiàng)C，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，而非其他所有的賬目登記工作。選項(xiàng)D，按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》規(guī)定中的授權(quán)批準(zhǔn)制度要求，對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。
14.C
【解析】按照股份支付準(zhǔn)則，這種情況下，應(yīng)是增加所有者權(quán)益中的資本公積――其他資本公積。
15.B
【解析】選項(xiàng)B 屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
二、多項(xiàng)選擇題
1.ABD
【解析】對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，應(yīng)按長(zhǎng)期應(yīng)收款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失。
2. ABCD
【解析】與商品銷售分開(kāi)的安裝勞務(wù)按照完工程度確認(rèn)收入。
3.ACDE
【解析】按照現(xiàn)行規(guī)定，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但改擴(kuò)建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊。
4. ABCD
【解析】增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。
5.ＡC
【解析】選項(xiàng)Ｂ，收到時(shí)沖減應(yīng)收賬款，不影響當(dāng)期損益；選項(xiàng)D，這是一項(xiàng)或有負(fù)債，不確認(rèn)入賬；選項(xiàng)E，應(yīng)調(diào)整資本公積。
6.BCE
【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)作為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng)C，售后租回交易無(wú)論是形成經(jīng)營(yíng)租賃還是形成融資租賃，所售資產(chǎn)的售價(jià)與其賬面價(jià)值的差額均應(yīng)計(jì)入遞延收益；選項(xiàng)E，成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資不根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而作調(diào)整。
7.ACE
【解析】上述各項(xiàng)均發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，選項(xiàng)AC是屬于發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)Ｅ按新準(zhǔn)則規(guī)定也屬于調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)BD屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
8.ABE
【解析】獲得股份有限公司分派的股票股利，投資方不做賬務(wù)處理；初始投資成本大于投資方享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。所以選項(xiàng)CD不會(huì)使得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)。
9．ACE
【解析】根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但并不包括存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)仍可轉(zhuǎn)回。
10.ABD
【解析】應(yīng)付賬款屬于其他金融負(fù)債，應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；持有至到期投資也應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
11.ABCD
【解析】在貸記“應(yīng)付職工薪酬”的同時(shí)，可能借記成本類科目，也可能借記“管理費(fèi)用”等期間費(fèi)用科目。
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1.【答案】
(1)2003年末：
會(huì)計(jì)上確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=120000－12000=108000(元)
計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝108000－80000＝28000(元)（0.5分）
年末計(jì)提該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失 28000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28000（0.5分）
年末計(jì)提的該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28000元，為當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)增，計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額：
應(yīng)交所得稅＝(1000000+28000)×33％=339240(元)（0.5分）
2003年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝108000－28000＝80000元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝108000元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，2003年末可抵扣暫時(shí)性差異的余額為28000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝28000×33％＝9240（元），因?yàn)槠诔踹f延所得稅資產(chǎn)的余額為0，故當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)9240元。
當(dāng)期所得稅費(fèi)用=339240－9240=330000(元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330000
遞延所得稅資產(chǎn) 9240
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅339240（1分）
(2)2004年末：
會(huì)計(jì)上確定的年折舊額=(120000－12000－28000)÷5=16000(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=120000－12000－16000－28000=64000(元)
可收回金額為90000元，沒(méi)有發(fā)生減值，也不需要轉(zhuǎn)回以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（0.5分）
計(jì)稅基礎(chǔ)＝108000－12000＝96000元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額為32000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝32000×33％＝10560（元），因?yàn)槠诔踹f延所得稅資產(chǎn)的余額為9240元，故當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1320元。
應(yīng)交所得稅=（1000000+4000）×33％=331320(元)（0.5分）
當(dāng)期所得稅費(fèi)用=331320－1320=330000(元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330000
遞延所得稅資產(chǎn) 1320
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅331320（1分）
(3)2005年末：
會(huì)計(jì)上確定的年折舊額=64000÷4=16000（元）
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120000－12000－16000－28000－16000=48000(元)
計(jì)稅基礎(chǔ)＝108000－12000－12000＝84000元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額為36000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝36000×33％＝11880（元），因?yàn)槠诔踹f延所得稅資產(chǎn)的余額為10560元，故當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1320元。
應(yīng)交所得稅=(1000000+4000)×33％=331320(元)（0.5分）
當(dāng)期所得稅費(fèi)用=331320－1320=330000(元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330000
遞延所得稅資產(chǎn)1320
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 331320（1分）
(4)2006年6月：
會(huì)計(jì)上確定的上半年折舊額=48000÷3÷2=8000(元)
按稅法規(guī)定確定的上半年折舊額=120000÷10÷2=6000(元)（0.5分）
出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊=12000+16000+16000+8000=56000(元) （0.5分）
按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額＝28000（元）
出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊=12000+12000+12000+6000=42000(元)
出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理36000
累計(jì)折舊56000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28000
貸：固定資產(chǎn)120000（0.5分）
借：銀行存款60000
貸：固定資產(chǎn)清理60000（0.5分）
借：固定資產(chǎn)清理1000
貸：銀行存款1000（0.5分）
借：固定資產(chǎn)清理23000
貸：營(yíng)業(yè)外收入23000（0.5分）
處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=60000－(120000－56000－28000)－1000=23000(元)
處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=60000－(120000－42000)－1000＝－19000(元)
根據(jù)上述計(jì)算可見(jiàn)，因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝－19000－23000＝－42000(元)為當(dāng)期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。
處置當(dāng)期按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的折舊額8000元與按稅法規(guī)定確定的折舊額6000元的差額2000元為當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。
有關(guān)所得稅的計(jì)算如下：
應(yīng)交所得稅＝(1000000－42000＋2000)×33%＝316800(元)（0.5分）
因固定資產(chǎn)已處置，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，即暫時(shí)性差異的余額為0，以前期間產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)全部轉(zhuǎn)回，所以本期遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)為貸方發(fā)生額＝（28000+4000+4000+2000－2000）×33％＝11880（元）。
當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝316800+11880＝328680 (元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用328680
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅316800
遞延所得稅資產(chǎn)11880 （1分）
2. 【答案】
（1）關(guān)聯(lián)方交易：事項(xiàng)（2）、（3）和（9）（1分）
或有事項(xiàng)：事項(xiàng)（4）、（5）和（6）（1分）
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：
事項(xiàng)（1）為調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)（7）和（8）是非調(diào)整事項(xiàng)。（1分）
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)表調(diào)整說(shuō)明
① 借：以前年度損益調(diào)整20
貸：壞賬準(zhǔn)備20 （0.5分）
② 借：遞延所得稅資產(chǎn)6.6
貸：以前年度損益調(diào)整6.6 （0.5分）
③ 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)13.4
貸：以前年度損益調(diào)整13.4 （0.5分）
④ 借：盈余公積—法定盈余公積1.34
—任意盈余公積0.67
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2.01 （0.5分）
對(duì)2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整：
①資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整年末數(shù)）
調(diào)減：應(yīng)收賬款20萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)增：遞延所得稅資產(chǎn)6.6萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：盈余公積2.01萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：未分配利潤(rùn)11.39萬(wàn)元（0.5分）
②利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表（調(diào)整上年數(shù)）
調(diào)增：資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：所得稅費(fèi)用6.6萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：凈利潤(rùn)13.4萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：提取法定盈余公積1.34萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：提取任意盈余公積0.67萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：期末未分配利潤(rùn)11.39萬(wàn)元（0.5分）
綜合題
1.【答案】
（1）上述事項(xiàng)均為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的6項(xiàng)，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)；07年初至07年3月31日期間發(fā)生的事項(xiàng)（1）、（2）屬于調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)（3）屬于非調(diào)整事項(xiàng)。（2分）
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理均不正確。理由及調(diào)整處理：
事項(xiàng)（1）：估計(jì)變更下，不必追溯調(diào)整。
借：以前年度損益調(diào)整——06年銷售費(fèi)用16.25
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債16.25 （1分）
（05年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)5000×5%×11%+5000×10%×4.5%＝50萬(wàn)元，06年變更計(jì)提比例后為5000×5%×8.5%+5000×10%×2.5%＝33.75萬(wàn)元，該公司錯(cuò)誤地追溯調(diào)減了50－33.75＝16.25萬(wàn)元，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正中應(yīng)調(diào)回來(lái)。）
事項(xiàng)（2）：在與W公司協(xié)議下，甲公司已對(duì)ABC公司有重大影響力，應(yīng)采用權(quán)益法核算，而非成本法。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資162
貸：以前年度損益調(diào)整——06年投資收益75〔680×15%－180×15%〕
以前年度損益調(diào)整——05年投資收益87〔680×15%－100×15%〕（1分）
借：以前年度損益調(diào)整——05年投資收益87
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（05年）78.3
盈余公積8.7（0.5分）
事項(xiàng)（3）：按完工百分比法確認(rèn)收入，完工比例70%。
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600
貸：應(yīng)收賬款600（0.5分）
借：勞務(wù)成本20（500+500－1400×70%）
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20（0.5分）
事項(xiàng)（4）： 調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42
貸：以前年度損益調(diào)整——05年資產(chǎn)減值損失42（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——06年管理費(fèi)用6
貸：累計(jì)折舊6（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——05年所得稅費(fèi)用13.86
貸：遞延所得稅資產(chǎn)13.86（42×33%）（轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)所形成的暫時(shí)性差異）（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整28.14
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（05年） 25.326
盈余公積2.814（0.5分）
事項(xiàng)（5）：預(yù)期可能獲得的補(bǔ)償，應(yīng)在預(yù)計(jì)負(fù)債入賬的前提下，基本確定能夠收回的情況下才能確認(rèn)入賬。而該供貨商經(jīng)營(yíng)情況不佳，資金周轉(zhuǎn)嚴(yán)重困難，甲公司能否追償?shù)侥壳安⒉淮_定，因此，不應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整——06年?duì)I業(yè)外支出800
貸：其他應(yīng)收款800（0.5分）
事項(xiàng)（6）：報(bào)告年度售出商品在日后期間內(nèi)退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本、稅金等，不調(diào)整退貨年度的損益。因此，先沖回原賬面記錄，再調(diào)整報(bào)告年度損益。
借：應(yīng)收賬款468
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68（0.5分）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250
貸：庫(kù)存商品250（0.5分）
再調(diào)整：借：庫(kù)存商品250
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68
貸：應(yīng)收賬款468（0.5分）
也可以合并：
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250
此外，2007年初至2007年3月31日期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄：
事項(xiàng)（1）借：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.08
貸：應(yīng)收賬款28.08（0.5分）
事項(xiàng)（2）借：以前年度損益調(diào)整——06年?duì)I業(yè)外支出3270
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債3270（5200×60%+150）（0.5分）
（3）計(jì)算確定2006年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費(fèi)用。
應(yīng)交所得稅＝（4228.75+50－102+3270）×33%＝2457.4275萬(wàn)元（1分）
其中：4228.75＝9000－16.25+75－600+20－6－800+250－400－24－3270
遞延所得稅資產(chǎn)（借方發(fā)生額）＝50×33%＝16.5萬(wàn)元（0.5分）
所得稅費(fèi)用＝2457.4275－16.5＝2440.9275萬(wàn)元（0.5分）
注：50萬(wàn)元是計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證，屬于可抵扣暫時(shí)性差異；102萬(wàn)元是確認(rèn)的投資收益，即680×15%＝102，由于投資雙方所得稅稅率一致，所以不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
（4）調(diào)表：
利潤(rùn)表
編制單位：甲公司 2006年度 單位：萬(wàn)元
項(xiàng) 目
本期金額
調(diào)整數(shù)
調(diào)整后本期金額
一、營(yíng)業(yè)收入
50000
－600－400－24
48976 （1分）
減：營(yíng)業(yè)成本
35000
－20－250
34730 （1分）
營(yíng)業(yè)稅金及附加
3000
3000 （0.5分）
銷售費(fèi)用
700
+16.25
716.25 （0.5分）
管理費(fèi)用
1000
+6
1006 （0.5分）
財(cái)務(wù)費(fèi)用
600
600 （0.5分）
資產(chǎn)減值損失
100
100 （0.5分）
加：投資收益
400
+75
475 （0.5分）
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
10000
－701.25
9298.75 （0.5分）
加：營(yíng)業(yè)外收入
200
200 （0.5分）
減：營(yíng)業(yè)外支出
1200
+800+3270
5270 （0.5分）
三、利潤(rùn)總額
9000
4228.75 （0.5分）
減：所得稅費(fèi)用
2440.9275（0.5分）
四、凈利潤(rùn)
1787.8225（0.5分）
2.【答案】
(1)20×1年應(yīng)編制的抵銷分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：營(yíng)業(yè)外收入128
貸：固定資產(chǎn)－－原價(jià)128（0.5分）
借：固定資產(chǎn)－－累計(jì)折舊8
貸：管理費(fèi)用 8（0.5分）
內(nèi)部存貨交易的抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入500
貸：營(yíng)業(yè)成本500（0.5分）
借：營(yíng)業(yè)成本120
貸：存貨120（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20（0.5分）
長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
借：投資收益210
少數(shù)股東損益90
貸：提取盈余公積45
未分配利潤(rùn)—年末255（1分）
借：股本1000
資本公積—年初2000
盈余公積－－本年45
未分配利潤(rùn)—年末255
商譽(yù)200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2510
少數(shù)股東權(quán)益990（1分）
(2)20×2年應(yīng)編制的抵銷分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：未分配利潤(rùn)—年初128
貸：固定資產(chǎn)－－原價(jià)128（0.5分）
借：固定資產(chǎn)－－累計(jì)折舊8
貸：未分配利潤(rùn)—年初8（0.5分）
借：固定資產(chǎn)－－累計(jì)折舊16
貸：管理費(fèi)用16（0.5分）
內(nèi)部存貨交易的抵銷
對(duì)A產(chǎn)品的抵銷：
抵銷A產(chǎn)品的上年影響
借：未分配利潤(rùn)――年初120
貸：營(yíng)業(yè)成本120（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤(rùn)――年初20（0.5分）
抵銷本年影響
借：營(yíng)業(yè)成本60
貸：存貨60（0.5分）
借：營(yíng)業(yè)成本10
貸：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40
貸：資產(chǎn)減值損失40（0.5分）
對(duì)B產(chǎn)品的抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入400
貸：營(yíng)業(yè)成本400（0.5分）
借：營(yíng)業(yè)成本20
貸：存貨20（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20（0.5分）
長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
借：投資收益224
少數(shù)股東損益96
未分配利潤(rùn)—年初255
貸：提取盈余公積48
未分配利潤(rùn)—年末527（1分）
借：股本1000
資本公積――年初2000
盈余公積――年初45
－－本年48
未分配利潤(rùn)－－年末527
商譽(yù)200
貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資2734
少數(shù)股東權(quán)益1086（1分）
(3)20×3年應(yīng)編制的抵銷分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：未分配利潤(rùn)—年初128
貸：營(yíng)業(yè)外收入128（0.5分）
借：營(yíng)業(yè)外收入24
貸：未分配利潤(rùn)—年初24（0.5分）
借：營(yíng)業(yè)外收入4
貸：管理費(fèi)用4（0.5分）
內(nèi)部存貨交易的抵銷
對(duì)A產(chǎn)品的抵銷
借：未分配利潤(rùn)—年初60
貸：營(yíng)業(yè)成本60（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50
貸：未分配利潤(rùn)—年初50（0.5分）
借：營(yíng)業(yè)成本30
貸：存貨30（0.5分）
借：營(yíng)業(yè)成本25
資產(chǎn)減值損失25
貸：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50（0.5分）
對(duì)B產(chǎn)品的抵銷
借：未分配利潤(rùn)—年初20
貸：營(yíng)業(yè)成本20（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤(rùn)—年初20（0.5分）
借：營(yíng)業(yè)成本20
貸：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20（0.5分）
長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
借：投資收益280
少數(shù)股東損益120
未分配利潤(rùn)—年初527
貸：提取盈余公積60
未分配利潤(rùn)—年末867（1分）
借：股本1000
資本公積—年初2000
盈余公積－－年初93
－－本年60
未分配利潤(rùn)――年末867
商譽(yù)200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3014
少數(shù)股東權(quán)益1206（2分）