一、單項選擇題
1.B。解析：在股權(quán)分置改革時，“應(yīng)付權(quán)證”核算非流通股東有償向流通股東發(fā)行權(quán)證（含認(rèn)購權(quán)證與認(rèn)沽權(quán)證）時收到的發(fā)行收入，當(dāng)權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”賬戶的余額首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”賬戶，差額部分計入“資本公積”賬戶。
2.C。解析：上述選項中只有A最符合題意，B選項應(yīng)當(dāng)沖減主營業(yè)務(wù)收入，C選項處理在營業(yè)費用，D選項處理在制造費用或管理費用等賬戶。
3.C。解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在或者發(fā)生，在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才得到證據(jù)的事項。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義，只有選項C才符合。選項A與B是股利分配（含現(xiàn)金股利與股票股利）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的非調(diào)整事項，選項D是2006年的正常業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的范圍。
4.A。解析：[100－（20×10－95－20×1）]－5＝100－85－5＝10
5.C。解析：根據(jù)會計制度規(guī)定，報告年度和報告年度以前的商品銷售，在資產(chǎn)負(fù)債表日以后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間退回應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，如果退回時間在報告年度所得稅匯算清繳之前，允許調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅。
6.C。解析：認(rèn)沽權(quán)證是指權(quán)證持有人行權(quán)時向非流通股東出售股票，換言之，是非流通股東購入股票，所以此項業(yè)務(wù)與非流通股東的投資收益無關(guān)，此外非流通股東在購入股票時是按市價確認(rèn)長期股權(quán)投資賬面價的，行權(quán)價高于市價的差額將其計入股權(quán)分置流通權(quán)。來源：www.examda.com
7.A。解析：（800－350－100）＋100＋17＋400＝867。由于改造成本低于改造后該固定資產(chǎn)的可收回金額，所以按改造發(fā)生的實際成本對固定資產(chǎn)進(jìn)行計量。
8.B。解析：60×30÷（30＋20）＝369.B。解析：2000＋340＋[（400＋20）－（600＋30）]＋（50－100）＝2030
10.C。解析：5000×（1＋10%）－5000÷20×1＝5500－250＝525011.C。解析：5400÷27%×（33%－27%）＋30000×33%＝1200＋9900＝11100
12.B。解析：本月購進(jìn)材料的成本差異：1300×4996－（5000×1200＋60000＋20000＋18000）＝396800
材料成本差異率：（52060－396800）÷（400000＋1300×4996）＝344740÷6894800＝-0.05月末材料實際成本：（400000＋4996×1300－5100×1300)×（1－0.05）＝251560
二、多項選擇題
1.ABCDE。解析：在進(jìn)行股權(quán)分置改革時，非流通股東可以以向流通股東支付現(xiàn)金、送股或縮股、向流通股東發(fā)行認(rèn)購或認(rèn)人沽權(quán)證、向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司或替上市公司承擔(dān)債務(wù)、承諾等方式取得非流通股的流通權(quán)。
2.AC。解析：選項B錯，因為股權(quán)投資收益由轉(zhuǎn)讓收益、成本法核算收到的現(xiàn)金股利、權(quán)益法核算確認(rèn)的享有的被投資單位的利潤三部分內(nèi)容組成。轉(zhuǎn)讓收益在現(xiàn)金流量表的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目反映，權(quán)益法確認(rèn)的投資收益與現(xiàn)金流量無關(guān)。選項D錯，投資收益中的債券利息和現(xiàn)金股利（利潤）在“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”項目中反映。只有A和C是準(zhǔn)確的。
3.ABCD。解析：根據(jù)會計制度規(guī)定，一個分部是否作為報告分部，取決于其是否達(dá)到下列各項中至少一項標(biāo)準(zhǔn)，他們是：分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10％或以上，分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計的10％或以上，分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計的10％或以上，分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10％或以上。所以，選項A是正確的。同時，如果分部對外營業(yè)收入未達(dá)集團(tuán)合并收入75%的，應(yīng)當(dāng)增加分部，選項B正確。此外，在確定主要報告形式時，如果風(fēng)險和報酬的來源同受產(chǎn)品勞務(wù)和國家地區(qū)的影響，應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部為主要報告形式，地區(qū)分部作為次要報告形式，選項C正確。最后，分部報表應(yīng)當(dāng)披露分部營業(yè)收入、分部營業(yè)成本、分部期間費用、分部營業(yè)利潤、分部資產(chǎn)、分部負(fù)債，但是不需要披露分部所有者權(quán)益的信息，選項D正確。
4.ABC。解析：如果勞務(wù)費的開始和結(jié)束在同一年度，公司應(yīng)按完成合同法確認(rèn)收入。如果銷售商品售價內(nèi)包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費收入，該服務(wù)費收入應(yīng)當(dāng)遞延到受益期間分期確認(rèn)。換言之，該服務(wù)費收入應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期的銷售收入中扣除。建造合同的合同收入應(yīng)當(dāng)包括合同變更、獎勵、索賠等形成的收入，因此ABC選項是正確的。D是錯誤的選項，在售后回購業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)將商品售價與回購價的差額作為融資費用在以后確認(rèn)為財務(wù)費用。
5.ABC。解析：選項A，因為ABC公司董事長的妻子是XYZ公司的總會計師，董事長和總會計師都是關(guān)鍵管理人員，所以ABC公司與XYZ公司是關(guān)聯(lián)方。選項B，董事長是企業(yè)的關(guān)鍵管理人員，關(guān)鍵管理人員與企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。選項C，ABC公司承租DEF公司，并且控制DEF公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。所以他們之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。選項D，董事會秘書不是關(guān)鍵管理人員，所以和企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
6.ABC。解析：選項A，債務(wù)擔(dān)保引起的或有事項，即使被擔(dān)保方未來不歸還貸款的可能性極小，也要披露。選項B，屬于會計政策變更，應(yīng)當(dāng)在1998年度會計報表附注中予以披露。選項C，是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)1998年度會計報表附注中予以披露的有披露。選項D，是當(dāng)年的正常業(yè)務(wù)，不需要在1998年度會計報表附注中披露。
7.ABD。解析：該設(shè)備如用直線法計提折舊，在2005年初的累計折舊應(yīng)為120萬元，如果用年數(shù)總和法計提折舊，在2005年初的累計折舊為180萬元，在追溯調(diào)整法下2005年初應(yīng)調(diào)增累計折舊60萬元，所以D為正確選項。因為與稅法規(guī)定的折舊方法不一致，所以該60萬元為產(chǎn)生的可抵減時間性差異，其對所得稅的影響金額為18萬元，發(fā)生的可抵減差異對所得稅的影響金額應(yīng)當(dāng)記入借方，所以B選項正確，C選項錯誤。因折舊方法的變更導(dǎo)致折舊費用增加，所以在扣除所得稅因素后，這一變更減少了2005年初留存收益42萬元，選項A正確。
8.BC。解析：選項A與B涉及的是或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不能確認(rèn)，但是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的或有資產(chǎn)可以披露，所以選項A錯誤，選項B正確。選項C與D涉及的是或有負(fù)債，或有負(fù)債不能確認(rèn)，但是符合一定的條件應(yīng)當(dāng)予以披露，所以選項C正確，選項D錯誤。
9.AD。解析：商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時票據(jù)的風(fēng)險并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，付款人不付款時，承兌人須承擔(dān)連帶責(zé)任，因此貼現(xiàn)款作為短期借款處理，所以A是正確的，而B是錯誤的。既然作短期借款，那么該貼現(xiàn)活動就是籌資活動，貼現(xiàn)款應(yīng)作為籌資活動的現(xiàn)金流入，所以D是正確的，C是錯誤的。如果是銀行承兌匯票貼現(xiàn)，則B與C是正確的選項，而AD是錯誤的。
10.BCD。解析：資產(chǎn)的可收回金額是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和處置中形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者中較高者，而出售凈價又是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。所以選項BCD符合題意。
三、計算題及會計處理題
1.（1）編制2006年2月1日甲集團(tuán)公司與乙公司支付現(xiàn)金對價的分錄。
支付現(xiàn)金對價：20000×（1－45%－15%）÷10×3＝2400
甲公司應(yīng)當(dāng)支付：2400×9000÷12000＝1800
借：股權(quán)分置流通權(quán)1800
貸：銀行存款1800。
乙公司應(yīng)當(dāng)支付：2400×3000÷12000＝600
借：股權(quán)分置流通權(quán)600
貸：銀行存款600。
（2）計算股改時A股份有限公司發(fā)行權(quán)證的數(shù)量，說明會計處理的方法。
甲與乙送出的認(rèn)購權(quán)證總份數(shù)：20000×（1－45%－15%）÷10＝800（萬份）
甲公司送出的認(rèn)購權(quán)證份數(shù)：8000×9000÷（9000＋3000）=600（萬份）
乙公司送出的認(rèn)購權(quán)證份數(shù)：8000×3000÷（9000＋3000）=200（萬份）
不必進(jìn)行會計處理，但應(yīng)將送出的800萬份認(rèn)購權(quán)證進(jìn)行登記，并在報表中予以披露。
（3）編制2006年9月30日行權(quán)時甲集團(tuán)公司與乙公司的分錄。
甲集團(tuán)公司確認(rèn)對A股份有限公司的投資收益：3000×45%＝1350
甲集團(tuán)公司攤銷股權(quán)投資差額：1800÷5×9÷12＝270
甲集團(tuán)公司需要出售給流通股股東的股票數(shù)：600×90%＝540（萬股）來源：www.examda.com
甲公司出售股票占所持全部股份的比例：540÷9000＝6%
甲公司出售股票收到的金額：540×4＝2160（萬元）
股票市價高于行權(quán)價的差額：540×（5－4）＝540（萬元）
借：銀行存款2160
股權(quán)分置流通權(quán)540
貸：長期股權(quán)投資——A上市公司（投資成本）1080
——A上市公司（損益調(diào)整）243
——A上市公司（股權(quán)投資差額）91.8投資收益
1285.2。現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)支付的現(xiàn)金：600×10%×（5－1）＝60
借：股權(quán)分置流通權(quán)60
貸：銀行存款60。
乙公司需要出售給流通股股東的股票數(shù)：200×90%＝180（萬股）
乙公司出售股票占所持全部股份的比例：180÷3000＝6%
乙公司出售股票收到的金額：180×4＝720（萬元）
股票市價高于行權(quán)價的差額：180×（5－4）＝180（萬元）
乙公司應(yīng)沖減“長期股權(quán)投資”賬面價值＝1300×6%＝780（萬元）
借：銀行存款720
股權(quán)分置流通權(quán)180
貸：長期股權(quán)投資——A上市公司780
投資收益120。
現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)支付的現(xiàn)金：200×10%×（5－1）＝20
借：股權(quán)分置流通權(quán)20
貸：銀行存款20。
（4）編制2006年12月31日甲集團(tuán)公司合并報表時的抵消分錄。
股改后，甲集團(tuán)公司擁有A股份有限公司的股份為：
（9000－540）÷20000×100%＝42.3%
2006年12月31日甲集團(tuán)公司投資賬面價：
投資成本：18000－1080＝16920損益調(diào)整：2700＋1350－243＋1000×42.3%＝4230
股權(quán)投資差額：（1800－270－91.8）－（1800－270－91.8）÷（60－9）×3＝1438.2－84.6＝1353.6
長期投資的余額：16920＋4230＋1353.6＝22503.6
2006年12月31日A股份有限公司的所有者權(quán)益：
股本：20000資本公積：18000盈余公積：2000＋4000×10%＝2400
未分配利潤：6000＋4000×90%＝9600
少數(shù)股東權(quán)益：（20000＋18000＋2400＋9600）×（1－42.3%）＝50000×57.7%＝28850
合并差價：22503.6－（50000－28850）＝22503.6－21150＝1353.6
借：股本20000
資本公積18000
盈余公積2400
未分配利潤9600
合并差價1353.6
貸：長期股權(quán)投資22503.6
少數(shù)股東權(quán)益28850
借：投資收益1773
少數(shù)股東收益2227
年初未分配利潤6000
貸：提取法定盈余公積400
未分配利潤9600
借：年初未分配利潤846
提取法定盈余公積169.2
貸：盈余公積1015.2。
2.（1）編制A公司2003年7月1日債券發(fā)行的會計分錄。
借：銀行存款1500
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1200
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）300。
（2）計算A公司2003年12月31日、2004年6月30日借款費用資本化的金額，編制計算利息、溢價攤銷和領(lǐng)取債券利息的會計分錄。
債券的內(nèi)含利率：I=4%，N=5：120×4.452＋1200×0.822＝1520.64
NPV=1520.64－1500＝20.64I＝5%，N＝5：120×4.329＋1200×0.784＝1460.28
NPV＝1460.28＋1500＝-39.72（I－4%）÷1%＝20.64÷（39.72＋20.64）（I－4%）÷1%＝0.3419
I＝4.3419 03年12月31日：應(yīng)計利息：1200×10%÷2＝120÷2＝60
借款費用：1500×4.3419%÷2＝65.13÷2＝32.57（其中資本化金額：800×4.3419%÷2＝16.97）
財務(wù)費用：32.57－16.97＝15.6溢價攤銷：60－32.57＝27.43
借：在建工程16.97
財務(wù)費用15.6
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）27.43
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）60。
2004年6月30日：資本化金額：1000×4.3419%÷2＝21.71
財務(wù)費用：32.57－21.71＝10.86
借：在建工程21.71
財務(wù)費用10.86
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）27.43
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）60
貸：應(yīng)付利息120
借：應(yīng)付利息120
貸：銀行存款120。
（3）編制A公司2004年10月1日債券轉(zhuǎn)換為股票的相關(guān)會計分錄。
2004年9月30日：應(yīng)計利息：1200×10%×3÷12＝30
借款費用：（1200＋245.14）×4.3419%×3÷12＝15.69
其中，資本化金額：1200×4.3419%×3÷12＝13.03
財務(wù)費用：15.69－13.03＝2.66溢價攤銷：30－15.69＝14.31
借：在建工程13.03
財務(wù)費用2.66
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）14.31
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）30。
轉(zhuǎn)股：轉(zhuǎn)成的股份：（1200×80%）÷10＝96（萬股）股票面值：96×1＝96轉(zhuǎn)出面值：1200×80%＝960轉(zhuǎn)出溢價：（300－27.43－27.43－14.31）×80%＝184.66轉(zhuǎn)出利息：30×80%＝24
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）960
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）24
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）184.66
貸：股本96
資本公積1072.66。
（4）編制A公司2004年12月31日計算債券利息及溢價攤銷的會計分錄。
2004年12月31日：應(yīng)計利息：240×10%×3÷12＝6
財務(wù)費用：（240＋46.17）×4.3419%×3÷12＝3.11
溢價攤銷：6－3.11＝2.89
借：財務(wù)費用3.11
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）2.89
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）6。
（5）編制A公司2005年6月30日計算債券利息及溢價攤銷的會計分錄。
2005年6月30日：應(yīng)計利息：240×10%×6÷12＝12
財務(wù)費用：（240＋46.17）×4.3419%×6÷12＝6.21
溢價攤銷：12－6.21＝5.79
借：財務(wù)費用6.21
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）5.79
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）12（6＋6）
貸：應(yīng)付利息24
借：應(yīng)付利息24
貸：銀行存款24。
（6）計算2005年12月31日、2006年度、2007年度和2008年度的溢價攤銷金額。
2005年12月31日：應(yīng)計利息：240×10%÷2＝12
財務(wù)費用：（240＋37.49）×4.3419%÷2＝6.02
溢價攤銷：12－6.02＝5.982006年12月31日：應(yīng)計利息：240×10%＝24
財務(wù)費用：5.98＋[（240＋25.53）×4.3419%]÷2＝5.98＋5.76＝11.74
溢價攤銷：24－11.74＝12.262007年12月31日：應(yīng)計利息：240×10%＝24
財務(wù)費用：5.76＋[（240＋13.05）×4.3419%]÷2＝5.76＋5.49＝11.25
溢價攤銷：24－11.25＝12.75（13.07）
2008年12月31日：應(yīng)計利息：240×10%÷2＝12
財務(wù)費用：[（240＋13.05）×4.3419%]÷2＝5.49
溢價攤銷：12－5.49＝6.51（6.5）
四、綜合題
1.（答案中的金額單位用萬元表示）
（1）判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易（注明上述交易或事項的序號即可）。
構(gòu)成關(guān)聯(lián)方交易的是：①A購買B的債券；②A為C提供債務(wù)擔(dān)保；④A通向B出售商品；⑤A提取B公司債券利息。
（2）編制A公司上述交易2005年會計分錄。
①借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）3000
長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）90
貸：銀行存款3090。
②（400＋500）÷2＝450
借：營業(yè)外支出450
貸：預(yù)計負(fù)債450。
③6000×3.1＋4000×3＝3060030600×17%＝5202（6000＋4000）×2.25＝22500
借：應(yīng)收賬款35802
貸：主營業(yè)務(wù)收入30600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5202
借：主營業(yè)務(wù)成本22500
貸：庫存商品22500。
④（6000×3.1＋4000×3）÷（6000＋4000）＝3.065000×3.06＝153005000×3.2＝1600016000×17＝2720
借：應(yīng)收賬款18720
貸：主營業(yè)務(wù)收入15300
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2720
資本公積700。
5000×2.25＝11250
借：主營業(yè)務(wù)成本11250
貸：庫存商品11250。
⑤（6000×3.1＋4000×3＋5000×3.2）×（1%＋3%）÷2＝（30600＋16000）×2%＝932
借：營業(yè)費用932
貸：預(yù)計負(fù)債932
借：預(yù)計負(fù)債1182
貸：原材料850
應(yīng)付工資332。
⑥3000×4%×3÷12＝3090÷3×3÷12＝7.530－7.5＝22.5
借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）30
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）7.5
投資收益22.5。
（3）計算2005年度A公司凈利潤、2005年度所得稅和提取的法定盈余公積并編制相應(yīng)會計分錄。
應(yīng)交稅金：[20000＋450＋700＋（300＋932－1182）]×33%＝21200×33%－6996
遞延稅款：[450＋（300＋932－1182）]×33%＝500×33%＝165（借方）
所得稅：6996－165＝6831
借：所得稅6831
遞延稅款165
貸：應(yīng)交稅金6996。
凈利潤：20000－6831＝13169提取法定盈余公積：（20000－6831）×10%＝1316.9
借：利潤分配——提取法定盈余公積1316.9
貸：盈余公積1316.9。
（4）編制A公司上述交易2006年有關(guān)的會計分錄，如果涉及“以前年度損益調(diào)整”說明應(yīng)當(dāng)調(diào)整的項目。結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的金額。
①借：預(yù)計負(fù)債450
以前年度損益調(diào)整40
貸：其他應(yīng)付款490。
以前年度損益調(diào)整40萬元中，30萬元調(diào)增營業(yè)外支出，10萬元（訴訟費）調(diào)增管理費用。
借：應(yīng)交稅金161.7
貸：遞延稅款148.5（450×33%）
以前年度損益調(diào)整13.2（40×33%）。
以前年度損益調(diào)整13.2，調(diào)減所得稅。
②借：以前年度損益調(diào)整1200（400×3）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅金（銷項稅額）204（1200×17%）
貸：應(yīng)收賬款1404。
以前年度損益調(diào)整1200，調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入。
借：庫存商品900（400×2.25）
貸：以前年度損益調(diào)整900。
以前年度損益調(diào)整900，調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本。
1404×5%=70.2
借：壞賬準(zhǔn)備70.2
貸：以前年度損益70.2。
（1200－900－1404×5‰）×33%＝96.681404×4.5%×33%＝20.85
借：遞延稅款96.68
貸：遞延稅款20.85
以前年度損益調(diào)整75.83。以前年度損益調(diào)整75.83，調(diào)減所得稅。
③40－13.2＋1200－900－70.2－75.83＝180.77
借：利潤分配——未分配利潤180.77
貸：以前年度損益調(diào)整180.77。
180.77×10%＝18.08
借：盈余公積18.08
貸：利潤分配——未分配利潤18.08。
（5）計算A公司調(diào)整后2005年度所得稅、凈利潤。
6831－13.2－75.83＝6741.9713169－180.77＝12988.23
（6）分別計算A公司2005年度資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計負(fù)債與遞延稅款金額。
2005年度A公司資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)計負(fù)債為：300＋932－1182＝50
2005年末A公司遞延稅款余額為：450－165＋148.5－96.68＋20.85＝357.67（貸）（7）編制2005年度合并報表的抵消分錄。
①債券的抵消：
借：應(yīng)付債券3045
合并價差22.5
貸：長期債權(quán)投資3067.5
借：應(yīng)付債券3292.5
貸：長期債權(quán)3111
合并價差181.5
借：投資收益21
貸：財務(wù)費用21。
②存貨抵消：
借：資本公積700
主營業(yè)務(wù)收入15300
貸：主營業(yè)務(wù)成本16000。
500×3.2－500×2.25＝1600－1125＝475
借：主營業(yè)務(wù)成本475
貸：存貨475。
集團(tuán)成本：1125個別成本：1600可收回金額：1600－480＝1120抵消金額：1600－1125＝475
借：存貨跌價準(zhǔn)備475
貸：管理費用475。
③應(yīng)收賬款抵消：
借：應(yīng)付賬款18720
貸：應(yīng)收賬款17784
管理費用936。
2.（1）對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出必要的調(diào)整分錄（包括所得稅的調(diào)整）。
①借：以前年度損益調(diào)整50
貸：資本公積50
借：以前年度損益調(diào)整80
貸：應(yīng)付賬款80（調(diào)整2004年報表）
借：應(yīng)交稅金26.4
貸：以前年度損益調(diào)整26.4
借：資本公積16.5
貸：以前年度損益16.5
借：應(yīng)付賬款80
貸：營業(yè)外收入80（更正2005年的差錯）。
②借：以前年度損益調(diào)整20
貸：資本公積20
借：資本公積6.6
貸：以前年度損益6.6
借：以前年度損益調(diào)整1.65
貸：遞延稅款1.65。
③借：以前年度損益調(diào)整60（100×80%×75%）
庫存商品20
生產(chǎn)成本20
貸：應(yīng)交稅金100
借：應(yīng)交稅金100
貸：銀行存款100
借：應(yīng)交稅金19.8
貸：以前年度損益調(diào)整19.8
借：營業(yè)外支出30（2005年度事項）
貸：銀行存款30。
④Y公司2003.1.1投資時的股權(quán)投資差額：1100－4000×30%＝-1002002年調(diào)整額：1100－（4000－400）×30%＝1100－1080＝20
借：資本公積100
長期股權(quán)投資——E（股權(quán)投資差額）20
貸：長期股權(quán)投資——E(投資成本)120
借：以前年度損益調(diào)整8
貸：長期股權(quán)投資——E（股權(quán)投資差額）8（補(bǔ)2003年和2004年的差額）
借：遞延稅款2.64
貸：以前年度損益調(diào)整2.64（按2003年、2004年二年計算）
2003年、2004年調(diào)整額：（255＋170）×30%＝127.52003年：255×30%＝76.5；2004年：170×30%＝51
借：以前年度損益調(diào)整127.5
貸：長期股權(quán)投資——E（損益調(diào)整）127.5
2003年：（255×30%）÷（1－15）×（33%－15%）=300×18%＝16.2；2004年：（170×30%）÷（1－15%）×（33%－15%）＝200×18%＝10.8
借：遞延稅款27
貸：以前年度損益調(diào)整27。
⑤實際計提壞賬：504－520＝-16；應(yīng)當(dāng)計提壞賬：（6000＋300＋100）×8%－520＝512－520＝-8；差錯更正：192－184＝8借：以前年度損益調(diào)整8貸：壞賬準(zhǔn)備
8。100×0.5%×33%＝0.165；100×7.5%×33%＝2.475
借：應(yīng)交稅金0.165
遞延稅款2.475
貸：以前年度損益調(diào)整2.64。
⑥Y公司可以確認(rèn)的收入：1000×11×120%＝13200
差錯更正：14000－13200＝800
借：以前年度損益調(diào)整800
貸：資本公積800
借：資本公積264
貸：以前年度損益調(diào)整264。
（2）合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤分配——未分配利潤789.57貸：以前年度損益調(diào)整789.57（含年初，見下面的計算）。
（3）調(diào)整計提的法定盈余公積、法定公益金。
借：盈余公積157.91
貸：利潤分配——未分配利潤157.91。
其中：2004年初：62.98×10%＝6.298；62.98×10%＝6.298
2004年：726.59×10%＝72.66；726.59×10%＝72.66
（4）將調(diào)整后金額填入給定的表格中。
1.B。解析：在股權(quán)分置改革時，“應(yīng)付權(quán)證”核算非流通股東有償向流通股東發(fā)行權(quán)證（含認(rèn)購權(quán)證與認(rèn)沽權(quán)證）時收到的發(fā)行收入，當(dāng)權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”賬戶的余額首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”賬戶，差額部分計入“資本公積”賬戶。
2.C。解析：上述選項中只有A最符合題意，B選項應(yīng)當(dāng)沖減主營業(yè)務(wù)收入，C選項處理在營業(yè)費用，D選項處理在制造費用或管理費用等賬戶。
3.C。解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在或者發(fā)生，在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才得到證據(jù)的事項。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義，只有選項C才符合。選項A與B是股利分配（含現(xiàn)金股利與股票股利）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的非調(diào)整事項，選項D是2006年的正常業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的范圍。
4.A。解析：[100－（20×10－95－20×1）]－5＝100－85－5＝10
5.C。解析：根據(jù)會計制度規(guī)定，報告年度和報告年度以前的商品銷售，在資產(chǎn)負(fù)債表日以后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間退回應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，如果退回時間在報告年度所得稅匯算清繳之前，允許調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅。
6.C。解析：認(rèn)沽權(quán)證是指權(quán)證持有人行權(quán)時向非流通股東出售股票，換言之，是非流通股東購入股票，所以此項業(yè)務(wù)與非流通股東的投資收益無關(guān)，此外非流通股東在購入股票時是按市價確認(rèn)長期股權(quán)投資賬面價的，行權(quán)價高于市價的差額將其計入股權(quán)分置流通權(quán)。來源：www.examda.com
7.A。解析：（800－350－100）＋100＋17＋400＝867。由于改造成本低于改造后該固定資產(chǎn)的可收回金額，所以按改造發(fā)生的實際成本對固定資產(chǎn)進(jìn)行計量。
8.B。解析：60×30÷（30＋20）＝369.B。解析：2000＋340＋[（400＋20）－（600＋30）]＋（50－100）＝2030
10.C。解析：5000×（1＋10%）－5000÷20×1＝5500－250＝525011.C。解析：5400÷27%×（33%－27%）＋30000×33%＝1200＋9900＝11100
12.B。解析：本月購進(jìn)材料的成本差異：1300×4996－（5000×1200＋60000＋20000＋18000）＝396800
材料成本差異率：（52060－396800）÷（400000＋1300×4996）＝344740÷6894800＝-0.05月末材料實際成本：（400000＋4996×1300－5100×1300)×（1－0.05）＝251560
二、多項選擇題
1.ABCDE。解析：在進(jìn)行股權(quán)分置改革時，非流通股東可以以向流通股東支付現(xiàn)金、送股或縮股、向流通股東發(fā)行認(rèn)購或認(rèn)人沽權(quán)證、向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司或替上市公司承擔(dān)債務(wù)、承諾等方式取得非流通股的流通權(quán)。
2.AC。解析：選項B錯，因為股權(quán)投資收益由轉(zhuǎn)讓收益、成本法核算收到的現(xiàn)金股利、權(quán)益法核算確認(rèn)的享有的被投資單位的利潤三部分內(nèi)容組成。轉(zhuǎn)讓收益在現(xiàn)金流量表的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目反映，權(quán)益法確認(rèn)的投資收益與現(xiàn)金流量無關(guān)。選項D錯，投資收益中的債券利息和現(xiàn)金股利（利潤）在“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”項目中反映。只有A和C是準(zhǔn)確的。
3.ABCD。解析：根據(jù)會計制度規(guī)定，一個分部是否作為報告分部，取決于其是否達(dá)到下列各項中至少一項標(biāo)準(zhǔn)，他們是：分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10％或以上，分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計的10％或以上，分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計的10％或以上，分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10％或以上。所以，選項A是正確的。同時，如果分部對外營業(yè)收入未達(dá)集團(tuán)合并收入75%的，應(yīng)當(dāng)增加分部，選項B正確。此外，在確定主要報告形式時，如果風(fēng)險和報酬的來源同受產(chǎn)品勞務(wù)和國家地區(qū)的影響，應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部為主要報告形式，地區(qū)分部作為次要報告形式，選項C正確。最后，分部報表應(yīng)當(dāng)披露分部營業(yè)收入、分部營業(yè)成本、分部期間費用、分部營業(yè)利潤、分部資產(chǎn)、分部負(fù)債，但是不需要披露分部所有者權(quán)益的信息，選項D正確。
4.ABC。解析：如果勞務(wù)費的開始和結(jié)束在同一年度，公司應(yīng)按完成合同法確認(rèn)收入。如果銷售商品售價內(nèi)包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費收入，該服務(wù)費收入應(yīng)當(dāng)遞延到受益期間分期確認(rèn)。換言之，該服務(wù)費收入應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期的銷售收入中扣除。建造合同的合同收入應(yīng)當(dāng)包括合同變更、獎勵、索賠等形成的收入，因此ABC選項是正確的。D是錯誤的選項，在售后回購業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)將商品售價與回購價的差額作為融資費用在以后確認(rèn)為財務(wù)費用。
5.ABC。解析：選項A，因為ABC公司董事長的妻子是XYZ公司的總會計師，董事長和總會計師都是關(guān)鍵管理人員，所以ABC公司與XYZ公司是關(guān)聯(lián)方。選項B，董事長是企業(yè)的關(guān)鍵管理人員，關(guān)鍵管理人員與企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。選項C，ABC公司承租DEF公司，并且控制DEF公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。所以他們之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。選項D，董事會秘書不是關(guān)鍵管理人員，所以和企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
6.ABC。解析：選項A，債務(wù)擔(dān)保引起的或有事項，即使被擔(dān)保方未來不歸還貸款的可能性極小，也要披露。選項B，屬于會計政策變更，應(yīng)當(dāng)在1998年度會計報表附注中予以披露。選項C，是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)1998年度會計報表附注中予以披露的有披露。選項D，是當(dāng)年的正常業(yè)務(wù)，不需要在1998年度會計報表附注中披露。
7.ABD。解析：該設(shè)備如用直線法計提折舊，在2005年初的累計折舊應(yīng)為120萬元，如果用年數(shù)總和法計提折舊，在2005年初的累計折舊為180萬元，在追溯調(diào)整法下2005年初應(yīng)調(diào)增累計折舊60萬元，所以D為正確選項。因為與稅法規(guī)定的折舊方法不一致，所以該60萬元為產(chǎn)生的可抵減時間性差異，其對所得稅的影響金額為18萬元，發(fā)生的可抵減差異對所得稅的影響金額應(yīng)當(dāng)記入借方，所以B選項正確，C選項錯誤。因折舊方法的變更導(dǎo)致折舊費用增加，所以在扣除所得稅因素后，這一變更減少了2005年初留存收益42萬元，選項A正確。
8.BC。解析：選項A與B涉及的是或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不能確認(rèn)，但是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的或有資產(chǎn)可以披露，所以選項A錯誤，選項B正確。選項C與D涉及的是或有負(fù)債，或有負(fù)債不能確認(rèn)，但是符合一定的條件應(yīng)當(dāng)予以披露，所以選項C正確，選項D錯誤。
9.AD。解析：商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時票據(jù)的風(fēng)險并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，付款人不付款時，承兌人須承擔(dān)連帶責(zé)任，因此貼現(xiàn)款作為短期借款處理，所以A是正確的，而B是錯誤的。既然作短期借款，那么該貼現(xiàn)活動就是籌資活動，貼現(xiàn)款應(yīng)作為籌資活動的現(xiàn)金流入，所以D是正確的，C是錯誤的。如果是銀行承兌匯票貼現(xiàn)，則B與C是正確的選項，而AD是錯誤的。
10.BCD。解析：資產(chǎn)的可收回金額是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和處置中形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者中較高者，而出售凈價又是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。所以選項BCD符合題意。
三、計算題及會計處理題
1.（1）編制2006年2月1日甲集團(tuán)公司與乙公司支付現(xiàn)金對價的分錄。
支付現(xiàn)金對價：20000×（1－45%－15%）÷10×3＝2400
甲公司應(yīng)當(dāng)支付：2400×9000÷12000＝1800
借：股權(quán)分置流通權(quán)1800
貸：銀行存款1800。
乙公司應(yīng)當(dāng)支付：2400×3000÷12000＝600
借：股權(quán)分置流通權(quán)600
貸：銀行存款600。
（2）計算股改時A股份有限公司發(fā)行權(quán)證的數(shù)量，說明會計處理的方法。
甲與乙送出的認(rèn)購權(quán)證總份數(shù)：20000×（1－45%－15%）÷10＝800（萬份）
甲公司送出的認(rèn)購權(quán)證份數(shù)：8000×9000÷（9000＋3000）=600（萬份）
乙公司送出的認(rèn)購權(quán)證份數(shù)：8000×3000÷（9000＋3000）=200（萬份）
不必進(jìn)行會計處理，但應(yīng)將送出的800萬份認(rèn)購權(quán)證進(jìn)行登記，并在報表中予以披露。
（3）編制2006年9月30日行權(quán)時甲集團(tuán)公司與乙公司的分錄。
甲集團(tuán)公司確認(rèn)對A股份有限公司的投資收益：3000×45%＝1350
甲集團(tuán)公司攤銷股權(quán)投資差額：1800÷5×9÷12＝270
甲集團(tuán)公司需要出售給流通股股東的股票數(shù)：600×90%＝540（萬股）來源：www.examda.com
甲公司出售股票占所持全部股份的比例：540÷9000＝6%
甲公司出售股票收到的金額：540×4＝2160（萬元）
股票市價高于行權(quán)價的差額：540×（5－4）＝540（萬元）
借：銀行存款2160
股權(quán)分置流通權(quán)540
貸：長期股權(quán)投資——A上市公司（投資成本）1080
——A上市公司（損益調(diào)整）243
——A上市公司（股權(quán)投資差額）91.8投資收益
1285.2。現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)支付的現(xiàn)金：600×10%×（5－1）＝60
借：股權(quán)分置流通權(quán)60
貸：銀行存款60。
乙公司需要出售給流通股股東的股票數(shù)：200×90%＝180（萬股）
乙公司出售股票占所持全部股份的比例：180÷3000＝6%
乙公司出售股票收到的金額：180×4＝720（萬元）
股票市價高于行權(quán)價的差額：180×（5－4）＝180（萬元）
乙公司應(yīng)沖減“長期股權(quán)投資”賬面價值＝1300×6%＝780（萬元）
借：銀行存款720
股權(quán)分置流通權(quán)180
貸：長期股權(quán)投資——A上市公司780
投資收益120。
現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)支付的現(xiàn)金：200×10%×（5－1）＝20
借：股權(quán)分置流通權(quán)20
貸：銀行存款20。
（4）編制2006年12月31日甲集團(tuán)公司合并報表時的抵消分錄。
股改后，甲集團(tuán)公司擁有A股份有限公司的股份為：
（9000－540）÷20000×100%＝42.3%
2006年12月31日甲集團(tuán)公司投資賬面價：
投資成本：18000－1080＝16920損益調(diào)整：2700＋1350－243＋1000×42.3%＝4230
股權(quán)投資差額：（1800－270－91.8）－（1800－270－91.8）÷（60－9）×3＝1438.2－84.6＝1353.6
長期投資的余額：16920＋4230＋1353.6＝22503.6
2006年12月31日A股份有限公司的所有者權(quán)益：
股本：20000資本公積：18000盈余公積：2000＋4000×10%＝2400
未分配利潤：6000＋4000×90%＝9600
少數(shù)股東權(quán)益：（20000＋18000＋2400＋9600）×（1－42.3%）＝50000×57.7%＝28850
合并差價：22503.6－（50000－28850）＝22503.6－21150＝1353.6
借：股本20000
資本公積18000
盈余公積2400
未分配利潤9600
合并差價1353.6
貸：長期股權(quán)投資22503.6
少數(shù)股東權(quán)益28850
借：投資收益1773
少數(shù)股東收益2227
年初未分配利潤6000
貸：提取法定盈余公積400
未分配利潤9600
借：年初未分配利潤846
提取法定盈余公積169.2
貸：盈余公積1015.2。
2.（1）編制A公司2003年7月1日債券發(fā)行的會計分錄。
借：銀行存款1500
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1200
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）300。
（2）計算A公司2003年12月31日、2004年6月30日借款費用資本化的金額，編制計算利息、溢價攤銷和領(lǐng)取債券利息的會計分錄。
債券的內(nèi)含利率：I=4%，N=5：120×4.452＋1200×0.822＝1520.64
NPV=1520.64－1500＝20.64I＝5%，N＝5：120×4.329＋1200×0.784＝1460.28
NPV＝1460.28＋1500＝-39.72（I－4%）÷1%＝20.64÷（39.72＋20.64）（I－4%）÷1%＝0.3419
I＝4.3419 03年12月31日：應(yīng)計利息：1200×10%÷2＝120÷2＝60
借款費用：1500×4.3419%÷2＝65.13÷2＝32.57（其中資本化金額：800×4.3419%÷2＝16.97）
財務(wù)費用：32.57－16.97＝15.6溢價攤銷：60－32.57＝27.43
借：在建工程16.97
財務(wù)費用15.6
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）27.43
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）60。
2004年6月30日：資本化金額：1000×4.3419%÷2＝21.71
財務(wù)費用：32.57－21.71＝10.86
借：在建工程21.71
財務(wù)費用10.86
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）27.43
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）60
貸：應(yīng)付利息120
借：應(yīng)付利息120
貸：銀行存款120。
（3）編制A公司2004年10月1日債券轉(zhuǎn)換為股票的相關(guān)會計分錄。
2004年9月30日：應(yīng)計利息：1200×10%×3÷12＝30
借款費用：（1200＋245.14）×4.3419%×3÷12＝15.69
其中，資本化金額：1200×4.3419%×3÷12＝13.03
財務(wù)費用：15.69－13.03＝2.66溢價攤銷：30－15.69＝14.31
借：在建工程13.03
財務(wù)費用2.66
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）14.31
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）30。
轉(zhuǎn)股：轉(zhuǎn)成的股份：（1200×80%）÷10＝96（萬股）股票面值：96×1＝96轉(zhuǎn)出面值：1200×80%＝960轉(zhuǎn)出溢價：（300－27.43－27.43－14.31）×80%＝184.66轉(zhuǎn)出利息：30×80%＝24
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）960
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）24
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）184.66
貸：股本96
資本公積1072.66。
（4）編制A公司2004年12月31日計算債券利息及溢價攤銷的會計分錄。
2004年12月31日：應(yīng)計利息：240×10%×3÷12＝6
財務(wù)費用：（240＋46.17）×4.3419%×3÷12＝3.11
溢價攤銷：6－3.11＝2.89
借：財務(wù)費用3.11
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）2.89
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）6。
（5）編制A公司2005年6月30日計算債券利息及溢價攤銷的會計分錄。
2005年6月30日：應(yīng)計利息：240×10%×6÷12＝12
財務(wù)費用：（240＋46.17）×4.3419%×6÷12＝6.21
溢價攤銷：12－6.21＝5.79
借：財務(wù)費用6.21
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）5.79
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）12（6＋6）
貸：應(yīng)付利息24
借：應(yīng)付利息24
貸：銀行存款24。
（6）計算2005年12月31日、2006年度、2007年度和2008年度的溢價攤銷金額。
2005年12月31日：應(yīng)計利息：240×10%÷2＝12
財務(wù)費用：（240＋37.49）×4.3419%÷2＝6.02
溢價攤銷：12－6.02＝5.982006年12月31日：應(yīng)計利息：240×10%＝24
財務(wù)費用：5.98＋[（240＋25.53）×4.3419%]÷2＝5.98＋5.76＝11.74
溢價攤銷：24－11.74＝12.262007年12月31日：應(yīng)計利息：240×10%＝24
財務(wù)費用：5.76＋[（240＋13.05）×4.3419%]÷2＝5.76＋5.49＝11.25
溢價攤銷：24－11.25＝12.75（13.07）
2008年12月31日：應(yīng)計利息：240×10%÷2＝12
財務(wù)費用：[（240＋13.05）×4.3419%]÷2＝5.49
溢價攤銷：12－5.49＝6.51（6.5）
四、綜合題
1.（答案中的金額單位用萬元表示）
（1）判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易（注明上述交易或事項的序號即可）。
構(gòu)成關(guān)聯(lián)方交易的是：①A購買B的債券；②A為C提供債務(wù)擔(dān)保；④A通向B出售商品；⑤A提取B公司債券利息。
（2）編制A公司上述交易2005年會計分錄。
①借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）3000
長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）90
貸：銀行存款3090。
②（400＋500）÷2＝450
借：營業(yè)外支出450
貸：預(yù)計負(fù)債450。
③6000×3.1＋4000×3＝3060030600×17%＝5202（6000＋4000）×2.25＝22500
借：應(yīng)收賬款35802
貸：主營業(yè)務(wù)收入30600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5202
借：主營業(yè)務(wù)成本22500
貸：庫存商品22500。
④（6000×3.1＋4000×3）÷（6000＋4000）＝3.065000×3.06＝153005000×3.2＝1600016000×17＝2720
借：應(yīng)收賬款18720
貸：主營業(yè)務(wù)收入15300
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2720
資本公積700。
5000×2.25＝11250
借：主營業(yè)務(wù)成本11250
貸：庫存商品11250。
⑤（6000×3.1＋4000×3＋5000×3.2）×（1%＋3%）÷2＝（30600＋16000）×2%＝932
借：營業(yè)費用932
貸：預(yù)計負(fù)債932
借：預(yù)計負(fù)債1182
貸：原材料850
應(yīng)付工資332。
⑥3000×4%×3÷12＝3090÷3×3÷12＝7.530－7.5＝22.5
借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）30
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）7.5
投資收益22.5。
（3）計算2005年度A公司凈利潤、2005年度所得稅和提取的法定盈余公積并編制相應(yīng)會計分錄。
應(yīng)交稅金：[20000＋450＋700＋（300＋932－1182）]×33%＝21200×33%－6996
遞延稅款：[450＋（300＋932－1182）]×33%＝500×33%＝165（借方）
所得稅：6996－165＝6831
借：所得稅6831
遞延稅款165
貸：應(yīng)交稅金6996。
凈利潤：20000－6831＝13169提取法定盈余公積：（20000－6831）×10%＝1316.9
借：利潤分配——提取法定盈余公積1316.9
貸：盈余公積1316.9。
（4）編制A公司上述交易2006年有關(guān)的會計分錄，如果涉及“以前年度損益調(diào)整”說明應(yīng)當(dāng)調(diào)整的項目。結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的金額。
①借：預(yù)計負(fù)債450
以前年度損益調(diào)整40
貸：其他應(yīng)付款490。
以前年度損益調(diào)整40萬元中，30萬元調(diào)增營業(yè)外支出，10萬元（訴訟費）調(diào)增管理費用。
借：應(yīng)交稅金161.7
貸：遞延稅款148.5（450×33%）
以前年度損益調(diào)整13.2（40×33%）。
以前年度損益調(diào)整13.2，調(diào)減所得稅。
②借：以前年度損益調(diào)整1200（400×3）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅金（銷項稅額）204（1200×17%）
貸：應(yīng)收賬款1404。
以前年度損益調(diào)整1200，調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入。
借：庫存商品900（400×2.25）
貸：以前年度損益調(diào)整900。
以前年度損益調(diào)整900，調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本。
1404×5%=70.2
借：壞賬準(zhǔn)備70.2
貸：以前年度損益70.2。
（1200－900－1404×5‰）×33%＝96.681404×4.5%×33%＝20.85
借：遞延稅款96.68
貸：遞延稅款20.85
以前年度損益調(diào)整75.83。以前年度損益調(diào)整75.83，調(diào)減所得稅。
③40－13.2＋1200－900－70.2－75.83＝180.77
借：利潤分配——未分配利潤180.77
貸：以前年度損益調(diào)整180.77。
180.77×10%＝18.08
借：盈余公積18.08
貸：利潤分配——未分配利潤18.08。
（5）計算A公司調(diào)整后2005年度所得稅、凈利潤。
6831－13.2－75.83＝6741.9713169－180.77＝12988.23
（6）分別計算A公司2005年度資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計負(fù)債與遞延稅款金額。
2005年度A公司資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)計負(fù)債為：300＋932－1182＝50
2005年末A公司遞延稅款余額為：450－165＋148.5－96.68＋20.85＝357.67（貸）（7）編制2005年度合并報表的抵消分錄。
①債券的抵消：
借：應(yīng)付債券3045
合并價差22.5
貸：長期債權(quán)投資3067.5
借：應(yīng)付債券3292.5
貸：長期債權(quán)3111
合并價差181.5
借：投資收益21
貸：財務(wù)費用21。
②存貨抵消：
借：資本公積700
主營業(yè)務(wù)收入15300
貸：主營業(yè)務(wù)成本16000。
500×3.2－500×2.25＝1600－1125＝475
借：主營業(yè)務(wù)成本475
貸：存貨475。
集團(tuán)成本：1125個別成本：1600可收回金額：1600－480＝1120抵消金額：1600－1125＝475
借：存貨跌價準(zhǔn)備475
貸：管理費用475。
③應(yīng)收賬款抵消：
借：應(yīng)付賬款18720
貸：應(yīng)收賬款17784
管理費用936。
2.（1）對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出必要的調(diào)整分錄（包括所得稅的調(diào)整）。
①借：以前年度損益調(diào)整50
貸：資本公積50
借：以前年度損益調(diào)整80
貸：應(yīng)付賬款80（調(diào)整2004年報表）
借：應(yīng)交稅金26.4
貸：以前年度損益調(diào)整26.4
借：資本公積16.5
貸：以前年度損益16.5
借：應(yīng)付賬款80
貸：營業(yè)外收入80（更正2005年的差錯）。
②借：以前年度損益調(diào)整20
貸：資本公積20
借：資本公積6.6
貸：以前年度損益6.6
借：以前年度損益調(diào)整1.65
貸：遞延稅款1.65。
③借：以前年度損益調(diào)整60（100×80%×75%）
庫存商品20
生產(chǎn)成本20
貸：應(yīng)交稅金100
借：應(yīng)交稅金100
貸：銀行存款100
借：應(yīng)交稅金19.8
貸：以前年度損益調(diào)整19.8
借：營業(yè)外支出30（2005年度事項）
貸：銀行存款30。
④Y公司2003.1.1投資時的股權(quán)投資差額：1100－4000×30%＝-1002002年調(diào)整額：1100－（4000－400）×30%＝1100－1080＝20
借：資本公積100
長期股權(quán)投資——E（股權(quán)投資差額）20
貸：長期股權(quán)投資——E(投資成本)120
借：以前年度損益調(diào)整8
貸：長期股權(quán)投資——E（股權(quán)投資差額）8（補(bǔ)2003年和2004年的差額）
借：遞延稅款2.64
貸：以前年度損益調(diào)整2.64（按2003年、2004年二年計算）
2003年、2004年調(diào)整額：（255＋170）×30%＝127.52003年：255×30%＝76.5；2004年：170×30%＝51
借：以前年度損益調(diào)整127.5
貸：長期股權(quán)投資——E（損益調(diào)整）127.5
2003年：（255×30%）÷（1－15）×（33%－15%）=300×18%＝16.2；2004年：（170×30%）÷（1－15%）×（33%－15%）＝200×18%＝10.8
借：遞延稅款27
貸：以前年度損益調(diào)整27。
⑤實際計提壞賬：504－520＝-16；應(yīng)當(dāng)計提壞賬：（6000＋300＋100）×8%－520＝512－520＝-8；差錯更正：192－184＝8借：以前年度損益調(diào)整8貸：壞賬準(zhǔn)備
8。100×0.5%×33%＝0.165；100×7.5%×33%＝2.475
借：應(yīng)交稅金0.165
遞延稅款2.475
貸：以前年度損益調(diào)整2.64。
⑥Y公司可以確認(rèn)的收入：1000×11×120%＝13200
差錯更正：14000－13200＝800
借：以前年度損益調(diào)整800
貸：資本公積800
借：資本公積264
貸：以前年度損益調(diào)整264。
（2）合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤分配——未分配利潤789.57貸：以前年度損益調(diào)整789.57（含年初，見下面的計算）。
（3）調(diào)整計提的法定盈余公積、法定公益金。
借：盈余公積157.91
貸：利潤分配——未分配利潤157.91。
其中：2004年初：62.98×10%＝6.298；62.98×10%＝6.298
2004年：726.59×10%＝72.66；726.59×10%＝72.66
（4）將調(diào)整后金額填入給定的表格中。