一、單項(xiàng)選擇題。
1.W公司2002年9月初增加設(shè)備一項(xiàng)，該項(xiàng)設(shè)備原值50000元，預(yù)計(jì)可使用5年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。至2004年末，對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為16500元，則2005年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為（ ）元。
A. 10000 B. 8250 C . 8000 D. 6000
【正確答案】 D
【答案解析】 年折舊額=50000/5=10000（元）
2002年折舊額=10000×3/12=2500（元）
至2004年末固定資產(chǎn)的賬面凈值=50000-（2500+10000×2）=27500元，高于估計(jì)可收回金額16500元，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備11000元，并重新按原折舊方法將估計(jì)可收回金額在剩余2年零9個(gè)月時(shí)間內(nèi)折舊，因此，2003年的折舊額=16500/33×12=6000（元）。
2.乙公司2004年6月20日購入設(shè)備一臺(tái)，入賬價(jià)值300萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元，在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，2005年應(yīng)對(duì)該設(shè)備計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。
A. 120 B. 96 C.72 D. 67.2
【正確答案】 B
【答案解析】 本題折舊率為40％，2005年折舊額＝300×40％×6/12+（300-300×40％）×40％×6/12=96（萬元）。考生要注意在加速折舊法下，年內(nèi)各月折舊額均相等。 來源：www.examda.com
3.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)在報(bào)告批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入（ ）科目。
A．資本公積 B．其他業(yè)務(wù)收入 C．營業(yè)外收入 D．投資收益
【正確答案】 C
【答案解析】 盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入"營業(yè)外收入"科目。
4.2000年12月15日，甲公司購入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為1230萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2004年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，折舊方法不變。 2005年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。
A．90 B．108 C．120 D．144
【正確答案】 B
【答案解析】 1230-（1230-30）÷10×4=750＞560，即賬面價(jià)值為560萬元，應(yīng)按560萬元以及預(yù)計(jì)年限計(jì)提折舊：（560-20）÷5=108（萬元）
5.某外商投資企業(yè)收到外商作為實(shí)收資本投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，協(xié)議作價(jià)20萬美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。投資合同的約定匯率為1美元=8.2元人民幣。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅5萬元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)3萬元人民幣。該設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬元人民幣。
A.164 B.170 C.174 D.175
【正確答案】 D
【答案解析】 投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)將協(xié)議價(jià)加運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)稅金、安裝調(diào)試費(fèi)作為各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；接受外幣投資時(shí)，按照規(guī)定作為資產(chǎn)的折算應(yīng)按當(dāng)日市場(chǎng)匯率而不是合同約定匯率折合為人民幣入賬。因此該設(shè)備入賬價(jià)值＝20×8.25+2+5+3=175（萬元）。考生一定要注意在接受投資時(shí)資產(chǎn)類賬戶要用接受投資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率來計(jì)算。
6.下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提折舊的是（ ）。
A.本月季節(jié)性停用的設(shè)備 B.當(dāng)月購入的設(shè)備
C.未提足折舊上月提前報(bào)廢的設(shè)備 D.已提足折舊繼續(xù)使用的設(shè)備
【正確答案】 A
【答案解析】 當(dāng)月購入的設(shè)備，當(dāng)月不提折舊，自下個(gè)月開始計(jì)提折舊。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。未提足折舊而提前報(bào)廢的設(shè)備，由于已從企業(yè)的固定資產(chǎn)賬戶中轉(zhuǎn)出，不計(jì)提折舊。季節(jié)性停用的設(shè)備，屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，仍然要計(jì)提折舊，管理用的計(jì)入管理費(fèi)用，生產(chǎn)用的計(jì)入制造費(fèi)用。所以選擇答案A。
7.某股份有限公司采用自營方式建造固定資產(chǎn),在籌建期間由于正常原因造成單位工程損失,工程毀損損失減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失,該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，應(yīng)計(jì)入( )。
A.待攤費(fèi)用 B.營業(yè)外支出 C.長期待攤費(fèi)用 D.計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本
【正確答案】 D
【答案解析】 采用自營方式建造固定資產(chǎn)，在籌建期間由于正常原因造成單位工程毀損，工程毀損損失減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)計(jì)入施工的工程成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，屬于籌建期期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用（籌建費(fèi)用）；不屬于籌建期間的，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。所以本題選擇答案D。
8.某企業(yè)為延長甲設(shè)備的使用壽命，2003年6月份對(duì)其進(jìn)行改良并于當(dāng)月完工，改良時(shí)發(fā)生相關(guān)支出共計(jì)20萬元，估計(jì)能使甲設(shè)備延長使用壽命2年。根據(jù)2003年6月末的賬面記錄，甲設(shè)備的原賬面原價(jià)為120萬元，已提折舊為57萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。若確定甲設(shè)備改良完工后的可收回金額為78萬元，則該企業(yè)2003年6月份可以予以資本化的甲設(shè)備后續(xù)支出為（ ）萬元。
A、 0 B、15 C、18 D、20
【正確答案】 B
【答案解析】 改擴(kuò)建時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120-57=63（萬元），因可收回金額為78萬元，所以該企業(yè)2003年6月份可以予以資本化的甲設(shè)備后續(xù)支出為15萬元，另5萬元應(yīng)費(fèi)用化。
9.下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（ ）。
A．固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料負(fù)擔(dān)的增值稅
B．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款手續(xù)費(fèi)用（達(dá)到重要性要求）
C．固定資產(chǎn)改良過程中領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
D．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用后至辦理竣工決算手續(xù)前發(fā)生的借款利息
【正確答案】 D
【答案解析】 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用后至竣工決算前發(fā)生的借款利息不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，而應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
10.下列說法中，不正確的是（ ）。
A．自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。
B．投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。
C．購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、交納的相關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。
D．無償調(diào)入的固定資產(chǎn)按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上新的安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
【正確答案】 B
【答案解析】 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。
11.某企業(yè)對(duì)某固定資產(chǎn)廠房進(jìn)行處理，賬面原價(jià)為22.5萬元，累計(jì)折舊為15萬元，已提減值準(zhǔn)備1.5萬元，清理時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用0.75萬元，清理收入為9萬元，營業(yè)稅率為5%，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，則該固定資產(chǎn)的清理凈收入為（ ）萬元。
A．8.25 B．1.5 C．1.8 D．2.25
【正確答案】 C
【答案解析】 固定資產(chǎn)的清理凈收入=9-［（22.5-15-1.5）+0.75+9×5%］=1.8（萬元）。
本題的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 6
累計(jì)折舊 15
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.5
貸：固定資產(chǎn) 22.5
借：固定資產(chǎn)清理 0.75
貸：銀行存款 0.75
借：銀行存款 9
貸：固定資產(chǎn)清理 9
借：固定資產(chǎn)清理 0.45
貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅 9×5％＝0.45
借：固定資產(chǎn)清理 1.8
貸：營業(yè)外收入 1.8
12.采用出包方式建造固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。
A．預(yù)付賬款 B．工程物資 C．在建工程 D．固定資產(chǎn)
【正確答案】 C
【答案解析】 企業(yè)采用出包方式自建固定資產(chǎn)的工程，"在建工程"科目實(shí)際為本企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過"在建工程"科目核算。
13.某企業(yè)提供中期報(bào)告，2004年3月28日購入并進(jìn)行安裝固定資產(chǎn)一臺(tái)，4月15日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值60000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2004年6月30日進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值。預(yù)計(jì)銷售凈價(jià)為51000元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值53000元。2004年6月30日計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（ ）元。
A．5000 B．3000 C．7000 D．9000
【正確答案】 B
【答案解析】 2004年6月30日檢查時(shí)已計(jì)提折舊額=60000×2/5×2/12=4000（元）；2004年6月30日賬面價(jià)值=60000-4000=56000（元）；固定資產(chǎn)的可收回金額為預(yù)計(jì)銷售凈價(jià)和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者，即可收回金額為53000元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=56000-53000=3000（元）。
14.某設(shè)備的賬面原價(jià)為160 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊為（ ）元。
A.30 000 B.60 000 C.20 000 D.10 000
【正確答案】 A
【答案解析】 采用年數(shù)總和法，該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊為：（160 000-10 000）×3/15=30000（元），所以本題的答案為A。
15.2003年6月18日，甲公司接受乙公司捐贈(zèng)的一臺(tái)八成新機(jī)器設(shè)備，乙公司提供了購買這臺(tái)設(shè)備的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該設(shè)備原價(jià)為130200元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。甲公司為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)3000元、安裝費(fèi)等為750元，全部以銀行存款支付。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)并且甲公司本年度盈利。甲公司接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)年末繳納完所得稅后計(jì)入"資本公積"科目的金額為（ ）萬元。
A．87234 B．72299.70 C．43560 D．69787.2
【正確答案】 D
【答案解析】 根據(jù)乙公司提供的購買該設(shè)備時(shí)的有關(guān)發(fā)票確定該設(shè)備的原值為130200元，甲公司接受捐贈(zèng)時(shí)，該設(shè)備是八成新，按照現(xiàn)行規(guī)定，分錄應(yīng)是：
借：固定資產(chǎn) 107910
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 104160 （130200×80％）
銀行存款 3750
期末計(jì)算所得稅時(shí)：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 104160
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 34372.8
資本公積――接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 69787.2
所以計(jì)入"資本公積"科目的金額為69787.2元。
二、多項(xiàng)選擇題。
1.確定固定資產(chǎn)處置損益時(shí)，應(yīng)考慮的因素有（ ）。
A．累計(jì)折舊 B．營業(yè)稅 C．殘料價(jià)值 D．保險(xiǎn)賠償 E.殘料變價(jià)收入
【正確答案】 ABCDE
【答案解析】 確定固定資產(chǎn)處置損益時(shí)，應(yīng)將清理的固定資產(chǎn)凈值（原值減折舊）及其在清理過程中所發(fā)生的清理稅費(fèi)（如：營業(yè)稅、清理人工費(fèi)用等）和清理收入（如：保險(xiǎn)賠償、過失人賠償、出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等）轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)清理"賬戶。
2.下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出的有（ ）。
A．使固定資產(chǎn)功能增加發(fā)生的支出
B．使固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高發(fā)生的支出
C．使固定資產(chǎn)維持原有性能發(fā)生的支出
D．使固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低所發(fā)生的支出
E. 固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的支出
【正確答案】 ABD
3.購入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值包括（?。?。
A．買價(jià) B．運(yùn)雜費(fèi) C．途中保險(xiǎn)費(fèi) D．進(jìn)口關(guān)稅 E.發(fā)生的增值稅
【答疑編號(hào)9732,點(diǎn)擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABCDE
【答案解析】 企業(yè)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本、稅金等作為入賬價(jià)值。
4.在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的初期，就需考慮固定資產(chǎn)凈殘值的折舊方法是（ ）。
A．年限平均法 B．工作量法 C．雙倍余額遞減法 D．年數(shù)總和法
【正確答案】 ABD
【答案解析】 雙倍余額遞減法在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的初期，不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，而應(yīng)在計(jì)提折舊的最后兩年，將凈殘值考慮進(jìn)去。
5.下列不能在"固定資產(chǎn)"賬戶核算的有（ ）。
A．購入正在安裝的設(shè)備 B．經(jīng)營性租入的設(shè)備 C．融資租入的不需安裝的設(shè)備
D．購入的不需安裝的設(shè)備 E.大修中的固定資產(chǎn)
【正確答案】 AB
【答案解析】 購入正在安裝的設(shè)備應(yīng)通過"在建工程"賬戶核算；經(jīng)營性租入的設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)；融資租入的不需安裝的設(shè)備視同自有固定資產(chǎn)管理，因不需安裝，所以在固定資產(chǎn)賬戶核算；購入的不需安裝的設(shè)備在固定資產(chǎn)賬戶核算；大修中的固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)科目核算并正常計(jì)提折舊。
6.采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（ ）。
A．工程耗用原材料
B．工程人員的工資
C．工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品實(shí)際成本
D．生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)應(yīng)按建造過程中發(fā)生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其他費(fèi)用和交納的有關(guān)稅金等）確定其價(jià)值。
7."固定資產(chǎn)清理"科目借方核算的內(nèi)容包括（?。?。
A．轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值 B．發(fā)生的清理費(fèi)用
C．結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈損失 D．結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益 E.清理時(shí)發(fā)生的營業(yè)稅
【正確答案】 ABDE
【答案解析】 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值、發(fā)生的清理費(fèi)用和結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益在"固定資產(chǎn)清理"科目借方核算；結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈損失在"固定資產(chǎn)清理"科目貸方核算。
8.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中應(yīng)計(jì)提折舊的有（ ）。
A．融資租入的固定資產(chǎn)
B．大修理停用的固定資產(chǎn)
C．按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地
D．未使用的機(jī)器設(shè)備
E．未使用的房屋及建筑物
【正確答案】 ABDE
【答案解析】 按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
9.下列各項(xiàng)中，需要對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的有（ ）。
A．對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理
B．對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建
C．對(duì)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良
D．計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
E．計(jì)提折舊
【正確答案】 BCDE
【答案解析】 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，應(yīng)將其計(jì)入有關(guān)費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)的處理方式來處理；計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計(jì)提折舊，均使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少。
10.下列說法錯(cuò)誤的有（ ）。
A．固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括為取得該固定資產(chǎn)而交納耕地占用稅等相關(guān)稅費(fèi)
B．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)以該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值
C．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取有三種方法：單項(xiàng)計(jì)提、分類計(jì)提、總體計(jì)提。
D．由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本
E．如為非正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用；不屬于籌建期間的，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出
【正確答案】 BC
【答案解析】 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，關(guān)鍵是捐贈(zèng)方是否提供了有關(guān)憑據(jù)，其入賬價(jià)值方法不同，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取方法只能采用單項(xiàng)計(jì)提。
11.下列說法正確的有（ ）。
A．盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。
B．投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值
C．自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該資產(chǎn)達(dá)到設(shè)計(jì)要求前發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值
D．企業(yè)用一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
E．固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出不計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值
【正確答案】 ABD
【答案解析】 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出屬于資本性支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。
三、計(jì)算題。
1.企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原值為500000元，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。
要求：分別采用年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算各年度的折舊額。
【正確答案】 （1）年限平均法
固定資產(chǎn)年折舊額=（500000-10000）÷5=98000（元）
（2）雙倍余額遞減法
年折舊率=2/5×100%=40%
第一年應(yīng)提折舊額=500000×40%=200000（元）
第二年應(yīng)提折舊額=（500000-200000）×40%=120000（元）
第三年應(yīng)提折舊額=（500000-200000-120000）×40%=72000（元）
第四、五每年折舊額=（500000-200000-120000-72000-10000）÷2=49000（元）
（3）年數(shù)總和法：
第一年折舊率=5/15×100%=33.33%
第一年折舊額=（500000-10000）×33.33%=163317（元）
第二年折舊率=4/15×100%=26.67%
第二年折舊額=（500000-10000）×26.67%=130683（元）
第三年折舊率=3/15×100%=20%
第三年折舊額=（500000-10000）×20%=98000（元）
第四年折舊率=2/15×100%=13.33%
第四年折舊額=（500000-10000）×13.33%=65317（元）
第五年折舊率=1/15×100%=6.67%
第五年折舊額=（500000-10000）×6.67%=32683（元）
2.某企業(yè)于2002年9月5日對(duì)一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價(jià)為1200萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資200萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2002年11月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，此時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為1300萬元。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。
要求：
（1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
【正確答案】 （1）會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 950
累計(jì)折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
貸：固定資產(chǎn) 1200
借：在建工程 200
貸：工程物資 200
借：在建工程 58.5
貸：原材料 50
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8.5
借：在建工程 80
貸：應(yīng)付工資 80
借：在建工程 61.5
貸：銀行存款 61.5
借：固定資產(chǎn) 1300
營業(yè)外支出 50
貸：在建工程 1350
2）2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額
＝1300×20%×11/12＋（1300－1300×20%）×20%×1/12
＝255.66（萬元）。
【答案解析】 如何理解會(huì)計(jì)年度和折舊年度的區(qū)別？
解答：會(huì)計(jì)年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開始折舊起共12個(gè)月。例如2002年6月20日，購入固定資產(chǎn)，金額為15萬元，5年折舊期，年數(shù)總和法計(jì)提折舊，那么第一個(gè)折舊年度是從2002年7月至2003年6月，第一個(gè)折舊年度的折舊額為15×5/15=5萬元，而該固定資產(chǎn)2002年折舊額為15×5/15×6/12=2.5萬元。
在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，如果會(huì)計(jì)年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，很好計(jì)算，但如果會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致，則在按照會(huì)計(jì)年度計(jì)提折舊時(shí)，怎么辦？
例題：某企業(yè)2001年9月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價(jià)是20000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)年度需要計(jì)提的折舊。
這是一個(gè)典型的題目。
折舊年度和會(huì)計(jì)年度不同。第一個(gè)折舊年度應(yīng)該計(jì)提的折舊為20000×40% ，第二個(gè)折舊年度應(yīng)該計(jì)提的折舊為20000×（1-40%）×40%，而企業(yè)2002年計(jì)提折舊包括第一個(gè)折舊年度的9個(gè)月和第二個(gè)折舊年度的3個(gè)月，以此類推......
所以：
2001年應(yīng)提折舊=20000*40%*3/12=2000；
2002年應(yīng)提折舊＝20000×40%×9/12＋（20000－8000）×40%×3/12＝7200；
2003年應(yīng)提折舊＝（20000－8000）×40%×9/12＋（20000－8000－4800）×40%×3/12 ＝3600＋720＝4320；
在雙倍余額遞減法下，最后兩年是按直線法來計(jì)提折舊的，本題中固定資產(chǎn)的使用期是5年，2001年9月購入，從2001年10月份開始計(jì)提折舊，到期日是2006年9月份底，最后兩個(gè)折舊年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以：
2004年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800）×40%×9/12＋（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（3/12）＝2160＋515＝2675；
2005年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060；
2006年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（9/12）
＝1545 。
3.甲公司2003年9月1日，經(jīng)營租入一條生產(chǎn)線并進(jìn)行改良，購入一批用于改良的物料價(jià)款為390000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為66300元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3750元，款項(xiàng)已通過銀行支付；生產(chǎn)線安裝時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值36300元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6171元；領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48000元，計(jì)稅價(jià)格50000元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%，應(yīng)付安裝工人的工資為7200元；生產(chǎn)線于2004年12月份改良完工。該生產(chǎn)線的租賃期為10年，尚可使用年限為9年，采用直線法計(jì)提折舊。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)編制經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2005年的折舊及會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 （1）支付物料價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)等
借：在建工程 460050（390000+66300+3750）
貸：銀行存款 460050
（2）領(lǐng)用本公司原材料
借：在建工程 42471
貸：原材料 36300
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6171
（3）領(lǐng)用本公司產(chǎn)品
借：在建工程 61500
貸：庫存商品 48000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 （ 50000×17%）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 5000 （50000×10%）
（4）應(yīng)付安裝工人工資
借：在建工程 7200
貸：應(yīng)付工資 7200
（5）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 571221（460050+42471+61500+7200）
貸：在建工程 571221
（6）由于該設(shè)備是在2003年9月1日租入的，到2004年12才改良完畢，租期為10年共計(jì)120個(gè)月。在改良過程用去4+12=16個(gè)月。剩余的租賃期為120-16=104個(gè)月折合成104÷12=8.67年,尚可使用年限為9年,所以要按8.67年來計(jì)提折舊。
考生考試時(shí)一定要注意題中給的年限，不要直接就用給的年限來算,分析一下后再進(jìn)行計(jì)算。2005年應(yīng)計(jì)提的折舊=571221÷104×12=65910.12（元）。
借：制造費(fèi)用 65910.12
貸：累計(jì)折舊 65910.12
4.丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）為注冊(cè)地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2000年12月12日，丙公司購進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為350萬元，增值稅為59.5萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1.5萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為15萬元，采用直線法計(jì)提折舊。
（2）2001年12月31日，丙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為321萬元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。
（3）2002年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。
（4）2003年3月12日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款25萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬元。2003年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。
（5）2004年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬元、保險(xiǎn)公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費(fèi)用3萬元；款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
（1）編制2000年12月12日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2001年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
（3）計(jì)算2001年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算2002年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
（5）編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
（6）編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。
（7）計(jì)算2004年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
（8）計(jì)算2004年12月31日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。
（9）編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
【正確答案】 （1）借：固定資產(chǎn) 411（350+59.5+1.5）
貸：銀行存款 411
（2）2001年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（411－15）/10＝39.6（萬元）
（3）2001年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（411－39.6）－321＝50.4（萬元）
會(huì)計(jì)分錄：
借：營業(yè)外支出 50.4
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4
（4）2002年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（321－15）/9＝34（萬元）
（5）編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 287
累計(jì)折舊 73.6
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4
貸：固定資產(chǎn) 411
（6）編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 25
貸：銀行存款 25
借：固定資產(chǎn) 312
貸：在建工程 312
（7）2004年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（312－16）/8＝37（萬元）
（8）處置時(shí)的賬面價(jià)值=312-27.75-37=247.25（萬元）
其中：27.75是2003年4～9月份計(jì)提的折舊額。
處置凈損失=247.25-10-30+3=210.25（萬元）
（9）編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 247.25
累計(jì)折舊 64.75
貸：固定資產(chǎn) 312
借：銀行存款 10
貸：固定資產(chǎn)清理 10
借：銀行存款 30
貸：固定資產(chǎn)清理 30
借：固定資產(chǎn)清理 3
貸：銀行存款 3
借：營業(yè)外支出 210.25
貸：固定資產(chǎn)清理 210.25
1.W公司2002年9月初增加設(shè)備一項(xiàng)，該項(xiàng)設(shè)備原值50000元，預(yù)計(jì)可使用5年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。至2004年末，對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為16500元，則2005年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為（ ）元。
A. 10000 B. 8250 C . 8000 D. 6000
【正確答案】 D
【答案解析】 年折舊額=50000/5=10000（元）
2002年折舊額=10000×3/12=2500（元）
至2004年末固定資產(chǎn)的賬面凈值=50000-（2500+10000×2）=27500元，高于估計(jì)可收回金額16500元，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備11000元，并重新按原折舊方法將估計(jì)可收回金額在剩余2年零9個(gè)月時(shí)間內(nèi)折舊，因此，2003年的折舊額=16500/33×12=6000（元）。
2.乙公司2004年6月20日購入設(shè)備一臺(tái)，入賬價(jià)值300萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元，在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，2005年應(yīng)對(duì)該設(shè)備計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。
A. 120 B. 96 C.72 D. 67.2
【正確答案】 B
【答案解析】 本題折舊率為40％，2005年折舊額＝300×40％×6/12+（300-300×40％）×40％×6/12=96（萬元）。考生要注意在加速折舊法下，年內(nèi)各月折舊額均相等。 來源：www.examda.com
3.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)在報(bào)告批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入（ ）科目。
A．資本公積 B．其他業(yè)務(wù)收入 C．營業(yè)外收入 D．投資收益
【正確答案】 C
【答案解析】 盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入"營業(yè)外收入"科目。
4.2000年12月15日，甲公司購入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為1230萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2004年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，折舊方法不變。 2005年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。
A．90 B．108 C．120 D．144
【正確答案】 B
【答案解析】 1230-（1230-30）÷10×4=750＞560，即賬面價(jià)值為560萬元，應(yīng)按560萬元以及預(yù)計(jì)年限計(jì)提折舊：（560-20）÷5=108（萬元）
5.某外商投資企業(yè)收到外商作為實(shí)收資本投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，協(xié)議作價(jià)20萬美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。投資合同的約定匯率為1美元=8.2元人民幣。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅5萬元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)3萬元人民幣。該設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬元人民幣。
A.164 B.170 C.174 D.175
【正確答案】 D
【答案解析】 投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)將協(xié)議價(jià)加運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)稅金、安裝調(diào)試費(fèi)作為各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；接受外幣投資時(shí)，按照規(guī)定作為資產(chǎn)的折算應(yīng)按當(dāng)日市場(chǎng)匯率而不是合同約定匯率折合為人民幣入賬。因此該設(shè)備入賬價(jià)值＝20×8.25+2+5+3=175（萬元）。考生一定要注意在接受投資時(shí)資產(chǎn)類賬戶要用接受投資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率來計(jì)算。
6.下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提折舊的是（ ）。
A.本月季節(jié)性停用的設(shè)備 B.當(dāng)月購入的設(shè)備
C.未提足折舊上月提前報(bào)廢的設(shè)備 D.已提足折舊繼續(xù)使用的設(shè)備
【正確答案】 A
【答案解析】 當(dāng)月購入的設(shè)備，當(dāng)月不提折舊，自下個(gè)月開始計(jì)提折舊。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。未提足折舊而提前報(bào)廢的設(shè)備，由于已從企業(yè)的固定資產(chǎn)賬戶中轉(zhuǎn)出，不計(jì)提折舊。季節(jié)性停用的設(shè)備，屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，仍然要計(jì)提折舊，管理用的計(jì)入管理費(fèi)用，生產(chǎn)用的計(jì)入制造費(fèi)用。所以選擇答案A。
7.某股份有限公司采用自營方式建造固定資產(chǎn),在籌建期間由于正常原因造成單位工程損失,工程毀損損失減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失,該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，應(yīng)計(jì)入( )。
A.待攤費(fèi)用 B.營業(yè)外支出 C.長期待攤費(fèi)用 D.計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本
【正確答案】 D
【答案解析】 采用自營方式建造固定資產(chǎn)，在籌建期間由于正常原因造成單位工程毀損，工程毀損損失減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)計(jì)入施工的工程成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，屬于籌建期期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用（籌建費(fèi)用）；不屬于籌建期間的，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。所以本題選擇答案D。
8.某企業(yè)為延長甲設(shè)備的使用壽命，2003年6月份對(duì)其進(jìn)行改良并于當(dāng)月完工，改良時(shí)發(fā)生相關(guān)支出共計(jì)20萬元，估計(jì)能使甲設(shè)備延長使用壽命2年。根據(jù)2003年6月末的賬面記錄，甲設(shè)備的原賬面原價(jià)為120萬元，已提折舊為57萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。若確定甲設(shè)備改良完工后的可收回金額為78萬元，則該企業(yè)2003年6月份可以予以資本化的甲設(shè)備后續(xù)支出為（ ）萬元。
A、 0 B、15 C、18 D、20
【正確答案】 B
【答案解析】 改擴(kuò)建時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120-57=63（萬元），因可收回金額為78萬元，所以該企業(yè)2003年6月份可以予以資本化的甲設(shè)備后續(xù)支出為15萬元，另5萬元應(yīng)費(fèi)用化。
9.下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（ ）。
A．固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料負(fù)擔(dān)的增值稅
B．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款手續(xù)費(fèi)用（達(dá)到重要性要求）
C．固定資產(chǎn)改良過程中領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
D．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用后至辦理竣工決算手續(xù)前發(fā)生的借款利息
【正確答案】 D
【答案解析】 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用后至竣工決算前發(fā)生的借款利息不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，而應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
10.下列說法中，不正確的是（ ）。
A．自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。
B．投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。
C．購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、交納的相關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。
D．無償調(diào)入的固定資產(chǎn)按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上新的安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
【正確答案】 B
【答案解析】 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。
11.某企業(yè)對(duì)某固定資產(chǎn)廠房進(jìn)行處理，賬面原價(jià)為22.5萬元，累計(jì)折舊為15萬元，已提減值準(zhǔn)備1.5萬元，清理時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用0.75萬元，清理收入為9萬元，營業(yè)稅率為5%，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，則該固定資產(chǎn)的清理凈收入為（ ）萬元。
A．8.25 B．1.5 C．1.8 D．2.25
【正確答案】 C
【答案解析】 固定資產(chǎn)的清理凈收入=9-［（22.5-15-1.5）+0.75+9×5%］=1.8（萬元）。
本題的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 6
累計(jì)折舊 15
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.5
貸：固定資產(chǎn) 22.5
借：固定資產(chǎn)清理 0.75
貸：銀行存款 0.75
借：銀行存款 9
貸：固定資產(chǎn)清理 9
借：固定資產(chǎn)清理 0.45
貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅 9×5％＝0.45
借：固定資產(chǎn)清理 1.8
貸：營業(yè)外收入 1.8
12.采用出包方式建造固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。
A．預(yù)付賬款 B．工程物資 C．在建工程 D．固定資產(chǎn)
【正確答案】 C
【答案解析】 企業(yè)采用出包方式自建固定資產(chǎn)的工程，"在建工程"科目實(shí)際為本企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過"在建工程"科目核算。
13.某企業(yè)提供中期報(bào)告，2004年3月28日購入并進(jìn)行安裝固定資產(chǎn)一臺(tái)，4月15日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值60000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2004年6月30日進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值。預(yù)計(jì)銷售凈價(jià)為51000元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值53000元。2004年6月30日計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（ ）元。
A．5000 B．3000 C．7000 D．9000
【正確答案】 B
【答案解析】 2004年6月30日檢查時(shí)已計(jì)提折舊額=60000×2/5×2/12=4000（元）；2004年6月30日賬面價(jià)值=60000-4000=56000（元）；固定資產(chǎn)的可收回金額為預(yù)計(jì)銷售凈價(jià)和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者，即可收回金額為53000元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=56000-53000=3000（元）。
14.某設(shè)備的賬面原價(jià)為160 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊為（ ）元。
A.30 000 B.60 000 C.20 000 D.10 000
【正確答案】 A
【答案解析】 采用年數(shù)總和法，該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊為：（160 000-10 000）×3/15=30000（元），所以本題的答案為A。
15.2003年6月18日，甲公司接受乙公司捐贈(zèng)的一臺(tái)八成新機(jī)器設(shè)備，乙公司提供了購買這臺(tái)設(shè)備的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該設(shè)備原價(jià)為130200元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。甲公司為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)3000元、安裝費(fèi)等為750元，全部以銀行存款支付。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)并且甲公司本年度盈利。甲公司接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)年末繳納完所得稅后計(jì)入"資本公積"科目的金額為（ ）萬元。
A．87234 B．72299.70 C．43560 D．69787.2
【正確答案】 D
【答案解析】 根據(jù)乙公司提供的購買該設(shè)備時(shí)的有關(guān)發(fā)票確定該設(shè)備的原值為130200元，甲公司接受捐贈(zèng)時(shí)，該設(shè)備是八成新，按照現(xiàn)行規(guī)定，分錄應(yīng)是：
借：固定資產(chǎn) 107910
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 104160 （130200×80％）
銀行存款 3750
期末計(jì)算所得稅時(shí)：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 104160
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 34372.8
資本公積――接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 69787.2
所以計(jì)入"資本公積"科目的金額為69787.2元。
二、多項(xiàng)選擇題。
1.確定固定資產(chǎn)處置損益時(shí)，應(yīng)考慮的因素有（ ）。
A．累計(jì)折舊 B．營業(yè)稅 C．殘料價(jià)值 D．保險(xiǎn)賠償 E.殘料變價(jià)收入
【正確答案】 ABCDE
【答案解析】 確定固定資產(chǎn)處置損益時(shí)，應(yīng)將清理的固定資產(chǎn)凈值（原值減折舊）及其在清理過程中所發(fā)生的清理稅費(fèi)（如：營業(yè)稅、清理人工費(fèi)用等）和清理收入（如：保險(xiǎn)賠償、過失人賠償、出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等）轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)清理"賬戶。
2.下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出的有（ ）。
A．使固定資產(chǎn)功能增加發(fā)生的支出
B．使固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高發(fā)生的支出
C．使固定資產(chǎn)維持原有性能發(fā)生的支出
D．使固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低所發(fā)生的支出
E. 固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的支出
【正確答案】 ABD
3.購入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值包括（?。?。
A．買價(jià) B．運(yùn)雜費(fèi) C．途中保險(xiǎn)費(fèi) D．進(jìn)口關(guān)稅 E.發(fā)生的增值稅
【答疑編號(hào)9732,點(diǎn)擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABCDE
【答案解析】 企業(yè)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本、稅金等作為入賬價(jià)值。
4.在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的初期，就需考慮固定資產(chǎn)凈殘值的折舊方法是（ ）。
A．年限平均法 B．工作量法 C．雙倍余額遞減法 D．年數(shù)總和法
【正確答案】 ABD
【答案解析】 雙倍余額遞減法在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的初期，不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，而應(yīng)在計(jì)提折舊的最后兩年，將凈殘值考慮進(jìn)去。
5.下列不能在"固定資產(chǎn)"賬戶核算的有（ ）。
A．購入正在安裝的設(shè)備 B．經(jīng)營性租入的設(shè)備 C．融資租入的不需安裝的設(shè)備
D．購入的不需安裝的設(shè)備 E.大修中的固定資產(chǎn)
【正確答案】 AB
【答案解析】 購入正在安裝的設(shè)備應(yīng)通過"在建工程"賬戶核算；經(jīng)營性租入的設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)；融資租入的不需安裝的設(shè)備視同自有固定資產(chǎn)管理，因不需安裝，所以在固定資產(chǎn)賬戶核算；購入的不需安裝的設(shè)備在固定資產(chǎn)賬戶核算；大修中的固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)科目核算并正常計(jì)提折舊。
6.采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（ ）。
A．工程耗用原材料
B．工程人員的工資
C．工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品實(shí)際成本
D．生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)應(yīng)按建造過程中發(fā)生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其他費(fèi)用和交納的有關(guān)稅金等）確定其價(jià)值。
7."固定資產(chǎn)清理"科目借方核算的內(nèi)容包括（?。?。
A．轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值 B．發(fā)生的清理費(fèi)用
C．結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈損失 D．結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益 E.清理時(shí)發(fā)生的營業(yè)稅
【正確答案】 ABDE
【答案解析】 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值、發(fā)生的清理費(fèi)用和結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益在"固定資產(chǎn)清理"科目借方核算；結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈損失在"固定資產(chǎn)清理"科目貸方核算。
8.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中應(yīng)計(jì)提折舊的有（ ）。
A．融資租入的固定資產(chǎn)
B．大修理停用的固定資產(chǎn)
C．按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地
D．未使用的機(jī)器設(shè)備
E．未使用的房屋及建筑物
【正確答案】 ABDE
【答案解析】 按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
9.下列各項(xiàng)中，需要對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的有（ ）。
A．對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理
B．對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建
C．對(duì)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良
D．計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
E．計(jì)提折舊
【正確答案】 BCDE
【答案解析】 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，應(yīng)將其計(jì)入有關(guān)費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)的處理方式來處理；計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計(jì)提折舊，均使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少。
10.下列說法錯(cuò)誤的有（ ）。
A．固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括為取得該固定資產(chǎn)而交納耕地占用稅等相關(guān)稅費(fèi)
B．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)以該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值
C．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取有三種方法：單項(xiàng)計(jì)提、分類計(jì)提、總體計(jì)提。
D．由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本
E．如為非正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用；不屬于籌建期間的，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出
【正確答案】 BC
【答案解析】 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，關(guān)鍵是捐贈(zèng)方是否提供了有關(guān)憑據(jù)，其入賬價(jià)值方法不同，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取方法只能采用單項(xiàng)計(jì)提。
11.下列說法正確的有（ ）。
A．盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。
B．投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值
C．自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該資產(chǎn)達(dá)到設(shè)計(jì)要求前發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值
D．企業(yè)用一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
E．固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出不計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值
【正確答案】 ABD
【答案解析】 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出屬于資本性支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。
三、計(jì)算題。
1.企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原值為500000元，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。
要求：分別采用年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算各年度的折舊額。
【正確答案】 （1）年限平均法
固定資產(chǎn)年折舊額=（500000-10000）÷5=98000（元）
（2）雙倍余額遞減法
年折舊率=2/5×100%=40%
第一年應(yīng)提折舊額=500000×40%=200000（元）
第二年應(yīng)提折舊額=（500000-200000）×40%=120000（元）
第三年應(yīng)提折舊額=（500000-200000-120000）×40%=72000（元）
第四、五每年折舊額=（500000-200000-120000-72000-10000）÷2=49000（元）
（3）年數(shù)總和法：
第一年折舊率=5/15×100%=33.33%
第一年折舊額=（500000-10000）×33.33%=163317（元）
第二年折舊率=4/15×100%=26.67%
第二年折舊額=（500000-10000）×26.67%=130683（元）
第三年折舊率=3/15×100%=20%
第三年折舊額=（500000-10000）×20%=98000（元）
第四年折舊率=2/15×100%=13.33%
第四年折舊額=（500000-10000）×13.33%=65317（元）
第五年折舊率=1/15×100%=6.67%
第五年折舊額=（500000-10000）×6.67%=32683（元）
2.某企業(yè)于2002年9月5日對(duì)一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價(jià)為1200萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資200萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2002年11月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，此時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為1300萬元。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。
要求：
（1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
【正確答案】 （1）會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 950
累計(jì)折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
貸：固定資產(chǎn) 1200
借：在建工程 200
貸：工程物資 200
借：在建工程 58.5
貸：原材料 50
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8.5
借：在建工程 80
貸：應(yīng)付工資 80
借：在建工程 61.5
貸：銀行存款 61.5
借：固定資產(chǎn) 1300
營業(yè)外支出 50
貸：在建工程 1350
2）2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額
＝1300×20%×11/12＋（1300－1300×20%）×20%×1/12
＝255.66（萬元）。
【答案解析】 如何理解會(huì)計(jì)年度和折舊年度的區(qū)別？
解答：會(huì)計(jì)年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開始折舊起共12個(gè)月。例如2002年6月20日，購入固定資產(chǎn)，金額為15萬元，5年折舊期，年數(shù)總和法計(jì)提折舊，那么第一個(gè)折舊年度是從2002年7月至2003年6月，第一個(gè)折舊年度的折舊額為15×5/15=5萬元，而該固定資產(chǎn)2002年折舊額為15×5/15×6/12=2.5萬元。
在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，如果會(huì)計(jì)年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，很好計(jì)算，但如果會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致，則在按照會(huì)計(jì)年度計(jì)提折舊時(shí)，怎么辦？
例題：某企業(yè)2001年9月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價(jià)是20000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)年度需要計(jì)提的折舊。
這是一個(gè)典型的題目。
折舊年度和會(huì)計(jì)年度不同。第一個(gè)折舊年度應(yīng)該計(jì)提的折舊為20000×40% ，第二個(gè)折舊年度應(yīng)該計(jì)提的折舊為20000×（1-40%）×40%，而企業(yè)2002年計(jì)提折舊包括第一個(gè)折舊年度的9個(gè)月和第二個(gè)折舊年度的3個(gè)月，以此類推......
所以：
2001年應(yīng)提折舊=20000*40%*3/12=2000；
2002年應(yīng)提折舊＝20000×40%×9/12＋（20000－8000）×40%×3/12＝7200；
2003年應(yīng)提折舊＝（20000－8000）×40%×9/12＋（20000－8000－4800）×40%×3/12 ＝3600＋720＝4320；
在雙倍余額遞減法下，最后兩年是按直線法來計(jì)提折舊的，本題中固定資產(chǎn)的使用期是5年，2001年9月購入，從2001年10月份開始計(jì)提折舊，到期日是2006年9月份底，最后兩個(gè)折舊年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以：
2004年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800）×40%×9/12＋（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（3/12）＝2160＋515＝2675；
2005年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060；
2006年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（9/12）
＝1545 。
3.甲公司2003年9月1日，經(jīng)營租入一條生產(chǎn)線并進(jìn)行改良，購入一批用于改良的物料價(jià)款為390000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為66300元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3750元，款項(xiàng)已通過銀行支付；生產(chǎn)線安裝時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值36300元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6171元；領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48000元，計(jì)稅價(jià)格50000元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%，應(yīng)付安裝工人的工資為7200元；生產(chǎn)線于2004年12月份改良完工。該生產(chǎn)線的租賃期為10年，尚可使用年限為9年，采用直線法計(jì)提折舊。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)編制經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2005年的折舊及會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 （1）支付物料價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)等
借：在建工程 460050（390000+66300+3750）
貸：銀行存款 460050
（2）領(lǐng)用本公司原材料
借：在建工程 42471
貸：原材料 36300
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6171
（3）領(lǐng)用本公司產(chǎn)品
借：在建工程 61500
貸：庫存商品 48000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 （ 50000×17%）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 5000 （50000×10%）
（4）應(yīng)付安裝工人工資
借：在建工程 7200
貸：應(yīng)付工資 7200
（5）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 571221（460050+42471+61500+7200）
貸：在建工程 571221
（6）由于該設(shè)備是在2003年9月1日租入的，到2004年12才改良完畢，租期為10年共計(jì)120個(gè)月。在改良過程用去4+12=16個(gè)月。剩余的租賃期為120-16=104個(gè)月折合成104÷12=8.67年,尚可使用年限為9年,所以要按8.67年來計(jì)提折舊。
考生考試時(shí)一定要注意題中給的年限，不要直接就用給的年限來算,分析一下后再進(jìn)行計(jì)算。2005年應(yīng)計(jì)提的折舊=571221÷104×12=65910.12（元）。
借：制造費(fèi)用 65910.12
貸：累計(jì)折舊 65910.12
4.丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）為注冊(cè)地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2000年12月12日，丙公司購進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為350萬元，增值稅為59.5萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1.5萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為15萬元，采用直線法計(jì)提折舊。
（2）2001年12月31日，丙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為321萬元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。
（3）2002年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。
（4）2003年3月12日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款25萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬元。2003年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。
（5）2004年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬元、保險(xiǎn)公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費(fèi)用3萬元；款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
（1）編制2000年12月12日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2001年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
（3）計(jì)算2001年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算2002年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
（5）編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
（6）編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。
（7）計(jì)算2004年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
（8）計(jì)算2004年12月31日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。
（9）編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
【正確答案】 （1）借：固定資產(chǎn) 411（350+59.5+1.5）
貸：銀行存款 411
（2）2001年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（411－15）/10＝39.6（萬元）
（3）2001年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（411－39.6）－321＝50.4（萬元）
會(huì)計(jì)分錄：
借：營業(yè)外支出 50.4
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4
（4）2002年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（321－15）/9＝34（萬元）
（5）編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 287
累計(jì)折舊 73.6
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4
貸：固定資產(chǎn) 411
（6）編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 25
貸：銀行存款 25
借：固定資產(chǎn) 312
貸：在建工程 312
（7）2004年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（312－16）/8＝37（萬元）
（8）處置時(shí)的賬面價(jià)值=312-27.75-37=247.25（萬元）
其中：27.75是2003年4～9月份計(jì)提的折舊額。
處置凈損失=247.25-10-30+3=210.25（萬元）
（9）編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 247.25
累計(jì)折舊 64.75
貸：固定資產(chǎn) 312
借：銀行存款 10
貸：固定資產(chǎn)清理 10
借：銀行存款 30
貸：固定資產(chǎn)清理 30
借：固定資產(chǎn)清理 3
貸：銀行存款 3
借：營業(yè)外支出 210.25
貸：固定資產(chǎn)清理 210.25