例題3：甲股份有限公司為廠房建設(shè)項(xiàng)目于2003年10月1日專門從某銀行借入5000萬元，借款期限為5年，年利率為6％，利息到期一次支付。該項(xiàng)目采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同造價(jià)為6000萬元。假定利息資本化金額按年計(jì)算。工程進(jìn)展及后續(xù)事項(xiàng)如下：
要求：（1）計(jì)算2005年6月該廠房的入賬價(jià)值。
（2）計(jì)算2008年6月出售該廠房時(shí)的賬面價(jià)值。
（3）計(jì)算出售時(shí)甲公司的遞延收益。
（4）判斷甲公司售后租回業(yè)務(wù)的租賃類型。
（5）已知該廠房價(jià)值占甲公司總資產(chǎn)的30％以上，計(jì)算租回時(shí)該廠房的入賬價(jià)值。
（6）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用(采用實(shí)際利率法分?jǐn)?。
（7）寫出2008年該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
2004年各項(xiàng)支出是：
（1）2月1日正式動(dòng)工興建，當(dāng)日用銀行存款向承包方預(yù)付10％工程款600萬元。
（2）3月1日，用銀行存款向承包支付工程進(jìn)度款1500萬元。
（3）5月1日，因項(xiàng)目的環(huán)保問題工程被責(zé)令停工。
（4）9月1日，環(huán)保問題解決后工程恢復(fù)開工，用銀行存款向承包方支付工程款1000萬元。
（5）11月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1500萬元。
【解析】：2004年資本化的借款費(fèi)用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（萬元）
2005年各項(xiàng)支出是：
（1）3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元。
（2）5月1日，支付此工程的拆遷補(bǔ)償費(fèi)等1000萬元
（3）6月30日，工程全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司還需要向承包方支付工程價(jià)款400萬元，假設(shè)無其他支出，甲公司將拆遷補(bǔ)償、工程造價(jià)及資本化的借款費(fèi)用等一并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，按照預(yù)計(jì)使用10年時(shí)間、預(yù)計(jì)凈殘值247萬元計(jì)提折舊。
（4）9月30日，辦理工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程價(jià)款為6000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。
【解析】：2005年資本化的借款費(fèi)用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（萬元）
該廠房的入賬價(jià)值＝4600＋1000+1000+400+101＋146＝7247（萬元）
2008年6月30日，甲公司為籌集歸還貸款資金將該廠房以5050萬元的價(jià)格整體出售給某租賃公司，假設(shè)無其他費(fèi)用。同時(shí)又簽訂一份租賃合同將該廠房租回自用。
租賃合同的內(nèi)容如下：
（1）起租日：2008年7月1日。
（2）租賃期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。
（3）租金利率及支付方式：年利率為6％，在2009～2011年間每年6月30日支付租金1880萬元。
（4）廠房預(yù)計(jì)使用年限10年，已經(jīng)使用3年，尚可使用7年，租賃期滿后廠房所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司。甲公司對(duì)租賃資產(chǎn)繼續(xù)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為55萬元，該廠房價(jià)值占甲公司總資產(chǎn)的30％以上。
【解析】：（1）出售該廠房時(shí)的賬面價(jià)值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（萬元）
（2）判斷租賃類型：由于租賃期滿后廠房所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司，判斷為融資租賃。
（3）出售時(shí)甲公司遞延收益＝5050－5147＝－97（萬元）
（4）確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
最低租賃付款額的現(xiàn)值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（萬元），租入廠房原賬面價(jià)值為租賃公司入賬價(jià)值5050萬元，按照孰低原則，融資租入廠房的入賬價(jià)值＝5025（萬元）。
（5）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用：未確認(rèn)融資費(fèi)用＝1880×3－5025＝615（萬元）
（6）寫出2008年該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
2008年會(huì)計(jì)處理：
2008年6月30日：
借：固定資產(chǎn)清理 5147
累計(jì)折舊 2100
貸：固定資產(chǎn) 7247
借：銀行存款 5050
遞延收益－未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 97
貸：固定資產(chǎn)清理 5147
借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn) 5025
未確認(rèn)融資費(fèi)用 615
貸：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款 （1880×3）5640
2008年12月31日：
借：制造費(fèi)用 355〔（5025－55）/7×6/12〕
貸：累計(jì)折舊 355
借：制造費(fèi)用 7
貸：遞延收益－未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 7 （97/7×6/12）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 151
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 151 （5025×6％×6/12）
要求：（1）計(jì)算2005年6月該廠房的入賬價(jià)值。
（2）計(jì)算2008年6月出售該廠房時(shí)的賬面價(jià)值。
（3）計(jì)算出售時(shí)甲公司的遞延收益。
（4）判斷甲公司售后租回業(yè)務(wù)的租賃類型。
（5）已知該廠房價(jià)值占甲公司總資產(chǎn)的30％以上，計(jì)算租回時(shí)該廠房的入賬價(jià)值。
（6）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用(采用實(shí)際利率法分?jǐn)?。
（7）寫出2008年該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
2004年各項(xiàng)支出是：
（1）2月1日正式動(dòng)工興建，當(dāng)日用銀行存款向承包方預(yù)付10％工程款600萬元。
（2）3月1日，用銀行存款向承包支付工程進(jìn)度款1500萬元。
（3）5月1日，因項(xiàng)目的環(huán)保問題工程被責(zé)令停工。
（4）9月1日，環(huán)保問題解決后工程恢復(fù)開工，用銀行存款向承包方支付工程款1000萬元。
（5）11月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1500萬元。
【解析】：2004年資本化的借款費(fèi)用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（萬元）
2005年各項(xiàng)支出是：
（1）3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元。
（2）5月1日，支付此工程的拆遷補(bǔ)償費(fèi)等1000萬元
（3）6月30日，工程全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司還需要向承包方支付工程價(jià)款400萬元，假設(shè)無其他支出，甲公司將拆遷補(bǔ)償、工程造價(jià)及資本化的借款費(fèi)用等一并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，按照預(yù)計(jì)使用10年時(shí)間、預(yù)計(jì)凈殘值247萬元計(jì)提折舊。
（4）9月30日，辦理工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程價(jià)款為6000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。
【解析】：2005年資本化的借款費(fèi)用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（萬元）
該廠房的入賬價(jià)值＝4600＋1000+1000+400+101＋146＝7247（萬元）
2008年6月30日，甲公司為籌集歸還貸款資金將該廠房以5050萬元的價(jià)格整體出售給某租賃公司，假設(shè)無其他費(fèi)用。同時(shí)又簽訂一份租賃合同將該廠房租回自用。
租賃合同的內(nèi)容如下：
（1）起租日：2008年7月1日。
（2）租賃期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。
（3）租金利率及支付方式：年利率為6％，在2009～2011年間每年6月30日支付租金1880萬元。
（4）廠房預(yù)計(jì)使用年限10年，已經(jīng)使用3年，尚可使用7年，租賃期滿后廠房所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司。甲公司對(duì)租賃資產(chǎn)繼續(xù)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為55萬元，該廠房價(jià)值占甲公司總資產(chǎn)的30％以上。
【解析】：（1）出售該廠房時(shí)的賬面價(jià)值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（萬元）
（2）判斷租賃類型：由于租賃期滿后廠房所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司，判斷為融資租賃。
（3）出售時(shí)甲公司遞延收益＝5050－5147＝－97（萬元）
（4）確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
最低租賃付款額的現(xiàn)值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（萬元），租入廠房原賬面價(jià)值為租賃公司入賬價(jià)值5050萬元，按照孰低原則，融資租入廠房的入賬價(jià)值＝5025（萬元）。
（5）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用：未確認(rèn)融資費(fèi)用＝1880×3－5025＝615（萬元）
（6）寫出2008年該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
2008年會(huì)計(jì)處理：
2008年6月30日：
借：固定資產(chǎn)清理 5147
累計(jì)折舊 2100
貸：固定資產(chǎn) 7247
借：銀行存款 5050
遞延收益－未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 97
貸：固定資產(chǎn)清理 5147
借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn) 5025
未確認(rèn)融資費(fèi)用 615
貸：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款 （1880×3）5640
2008年12月31日：
借：制造費(fèi)用 355〔（5025－55）/7×6/12〕
貸：累計(jì)折舊 355
借：制造費(fèi)用 7
貸：遞延收益－未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 7 （97/7×6/12）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 151
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 151 （5025×6％×6/12）