四川汶川地震發(fā)生后，實物捐贈是否可予以一定的稅前扣除？記者昨日從廣東省地稅局獲悉，向地震災(zāi)區(qū)捐贈物資稅前可按一定比例扣除，該局針對有關(guān)實物捐贈的稅收政策問題作出操作指引。
省地稅局介紹，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。以上所稱的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
企業(yè)以貨物、財產(chǎn)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門用于公益性捐贈發(fā)生的支出，應(yīng)分為兩環(huán)節(jié)進行稅務(wù)處理，首先，對用于公益性捐贈的貨物、財產(chǎn)應(yīng)視同對外銷售處理，按照該項貨物、財產(chǎn)的公允價值確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)扣除該項貨物、財產(chǎn)的計稅成本，同時已作營業(yè)外支出處理的捐贈扣除做納稅調(diào)整增加，然后按照公益性捐贈扣除比例計算當(dāng)年可扣除的公益性捐贈支出。
■案例說明
例：某藥廠2008年5月通過政府民政部門向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈藥品一批，該批藥品的市場公允價值100萬元，藥品成本60萬元。該廠2008年實現(xiàn)會計利潤900萬元。
假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項，不考慮其他稅費，該藥廠2008年公益性捐贈支出的稅務(wù)處理及應(yīng)繳企業(yè)所得稅額計算如下：
該藥廠捐贈的藥品，按照市場公允價值視同銷售處理應(yīng)作納稅調(diào)整增加應(yīng)稅所得100萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的該批藥品的計稅成本60萬元，調(diào)整增加已作營業(yè)外支出處理的捐贈支出60萬元。
該藥廠2008年可在稅前扣除的公益性捐贈限額=900×12%=108（萬元）
2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除。
該藥廠2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=〔利潤900萬元+（按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出貨物、財產(chǎn)的公允價值100萬元-按稅法規(guī)定確定的捐出貨物、財產(chǎn)的計稅成本60萬元）+因捐贈事項按會計規(guī)定計入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額60萬元-稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額100萬元〕×25%=225萬元。
省地稅局介紹，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。以上所稱的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
企業(yè)以貨物、財產(chǎn)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門用于公益性捐贈發(fā)生的支出，應(yīng)分為兩環(huán)節(jié)進行稅務(wù)處理，首先，對用于公益性捐贈的貨物、財產(chǎn)應(yīng)視同對外銷售處理，按照該項貨物、財產(chǎn)的公允價值確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)扣除該項貨物、財產(chǎn)的計稅成本，同時已作營業(yè)外支出處理的捐贈扣除做納稅調(diào)整增加，然后按照公益性捐贈扣除比例計算當(dāng)年可扣除的公益性捐贈支出。
■案例說明
例：某藥廠2008年5月通過政府民政部門向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈藥品一批，該批藥品的市場公允價值100萬元，藥品成本60萬元。該廠2008年實現(xiàn)會計利潤900萬元。
假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項，不考慮其他稅費，該藥廠2008年公益性捐贈支出的稅務(wù)處理及應(yīng)繳企業(yè)所得稅額計算如下：
該藥廠捐贈的藥品，按照市場公允價值視同銷售處理應(yīng)作納稅調(diào)整增加應(yīng)稅所得100萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的該批藥品的計稅成本60萬元，調(diào)整增加已作營業(yè)外支出處理的捐贈支出60萬元。
該藥廠2008年可在稅前扣除的公益性捐贈限額=900×12%=108（萬元）
2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除。
該藥廠2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=〔利潤900萬元+（按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出貨物、財產(chǎn)的公允價值100萬元-按稅法規(guī)定確定的捐出貨物、財產(chǎn)的計稅成本60萬元）+因捐贈事項按會計規(guī)定計入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額60萬元-稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額100萬元〕×25%=225萬元。