司法會(huì)計(jì)文書是在偵查貪污、賄賂、詐騙、走私、偷稅和抗稅過程中大量使用的文書。
司法會(huì)計(jì)文書是處于財(cái)經(jīng)與司法之間的一種臨界文書，這也正是它的基本特點(diǎn)。首先，撰制司法會(huì)計(jì)文書是一種訴訟活動(dòng)，其目的是為訴訟的完成提供證據(jù)，而不是履行一般的會(huì)計(jì)程序。其次，司法會(huì)計(jì)文書是對(duì)特殊的資金即案件資金進(jìn)行記錄、反映和控制，達(dá)到證明的目的，具有很強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)特征。再者，司法會(huì)計(jì)文書不適用于所有案件。只有在與資金運(yùn)動(dòng)相關(guān)的案件中發(fā)揮作用。因?yàn)樗痉〞?huì)計(jì)文書的關(guān)鍵是收集和提供會(huì)計(jì)證據(jù)，而會(huì)計(jì)證據(jù)主要來源于會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)資料是資金運(yùn)動(dòng)過程的記錄結(jié)果，若案件本身與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即資金運(yùn)動(dòng)無關(guān)，會(huì)計(jì)證據(jù)也就無從產(chǎn)生。
司法會(huì)計(jì)文書可以分成三大類；一是記錄類，二是證明類，三是控制類。這種分類是由司法會(huì)計(jì)的職能決定的。司法會(huì)計(jì)作為訴訟活動(dòng)的一個(gè)方面，具有記錄、反映、證明和控制四種職能，上述三種文書正是在履行這四種職能的過程中產(chǎn)生的。
一、記錄類司法文書。記錄，是司法會(huì)計(jì)的基本職能，也是司法會(huì)計(jì)對(duì)案件資金的存在、分布及運(yùn)動(dòng)的完整記錄過程。記錄類司法文書則是指司法人員在辦案時(shí)，對(duì)案發(fā)單位或案發(fā)現(xiàn)場(chǎng)的帳冊(cè)、財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查、盤點(diǎn)作出的具體記錄。主要有司法會(huì)計(jì)記錄、勘驗(yàn)檢查筆錄、司法會(huì)計(jì)查封筆錄等。
1、司法會(huì)計(jì)記錄 司法會(huì)計(jì)記錄包括兩層含義：一是指司法會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中對(duì)案件資金的記錄；二是指司法會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)核算資料中收集的會(huì)計(jì)證據(jù)，是對(duì)案件資金的記錄。由于經(jīng)濟(jì)犯罪行為和民事行為發(fā)生引起案件資金的運(yùn)動(dòng)。而案件資金要記錄到會(huì)計(jì)資料中去，因此，從會(huì)計(jì)資料中收集的會(huì)計(jì)證據(jù)就記錄了案件資金及其運(yùn)動(dòng)。在司法會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中對(duì)案件資金及其運(yùn)動(dòng)的記錄，是指司法人員在辦案時(shí)，對(duì)案發(fā)單位或案發(fā)現(xiàn)場(chǎng)的財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)報(bào)告、清查報(bào)告、勘驗(yàn)檢查筆錄等。如在盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)的過程中通過對(duì)現(xiàn)金或?qū)嵨锏谋P點(diǎn)，將盤點(diǎn)過程和被盤點(diǎn)現(xiàn)金或?qū)嵨锏臄?shù)量、金額記錄下來，這種記錄反映盤點(diǎn)的過程，又反映了案件資金的存在。在盜竊公共財(cái)產(chǎn)的案件中，通過盤點(diǎn)記錄，即可確定被盜財(cái)產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值的大小。這種記錄的結(jié)果，形成—種重要的會(huì)計(jì)證據(jù)。
2、勘驗(yàn)、檢查筆錄 司法人員依法對(duì)與案件有關(guān)的場(chǎng)所、物品及其它證據(jù)材料進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查后，記錄勘臉、檢查所發(fā)生的各種情況和各種痕跡、物品存在情況，這種勘驗(yàn)、檢查筆錄是一種具有綜合證明作用的證據(jù)。會(huì)計(jì)證據(jù)的勘驗(yàn)、檢查筆錄主要指案件發(fā)生后，司法人員對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪或其它財(cái)產(chǎn)損失型案件現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查后形成的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告單、損失報(bào)告單等。典型的勘驗(yàn)、檢查筆錄往往能對(duì)案件資金的實(shí)物形態(tài)進(jìn)行較詳細(xì)地記錄和反映，是一種重要會(huì)計(jì)證據(jù)。
3、司法會(huì)計(jì)查封筆錄 查封會(huì)計(jì)資料，其目的是防止被告人在案發(fā)后涂改、偽造、毀滅罪證。以便收集準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)資料。因此，對(duì)查封的現(xiàn)場(chǎng)情況必須作出詳細(xì)的現(xiàn)場(chǎng)記錄，在司法文書中稱之為查封筆錄。在制作查封筆錄時(shí)，必須有被查封會(huì)計(jì)資料的單位主管人在場(chǎng)，對(duì)查封的會(huì)計(jì)資料當(dāng)場(chǎng)清點(diǎn)，在查封筆錄中記錄查封資料的種類、冊(cè)數(shù)和會(huì)計(jì)資料的年月，然后封存在保險(xiǎn)箱中，并貼上封條。查封筆錄應(yīng)有所有在場(chǎng)人員的簽字。查封會(huì)計(jì)資料要有針對(duì)性。應(yīng)根據(jù)案情需要，確定查封全部會(huì)計(jì)資料或部分會(huì)計(jì)資料，應(yīng)兼顧被查封單位的會(huì)計(jì)核算正常進(jìn)行。已被查封的資料不得隨意取出或帶走，如需取出而又手續(xù)完備者，應(yīng)在查封筆錄上作出補(bǔ)記。
二、證明類司法會(huì)計(jì)文書。司法會(huì)計(jì)的本質(zhì)職能是證明與資金有關(guān)的案件事實(shí)，但這種證明活動(dòng)是通過案件資金的內(nèi)容、存在及運(yùn)動(dòng)方式來實(shí)現(xiàn)的。經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)和民事行為的發(fā)生引起案件資金的運(yùn)動(dòng)，不同的行為內(nèi)容決定案件資金的內(nèi)容及運(yùn)動(dòng)方式，這樣，根據(jù)案件資金的內(nèi)容及存在、運(yùn)動(dòng)的方式，就能證明行為內(nèi)容本身。證明類司法會(huì)計(jì)文書主要有司法會(huì)計(jì)鑒定書、司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論、司法會(huì)計(jì)鑒定委托書等。
1、司法會(huì)計(jì)鑒定書 它是司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論的文件表現(xiàn)形式，一份完整的鑒定書應(yīng)該包括八個(gè)方面的內(nèi)容：(1)鑒定的依據(jù)。表明是根據(jù)什么機(jī)關(guān)的委托或通知書進(jìn)行鑒定的，委托鑒定機(jī)關(guān)一般有公安、檢察或?qū)徟胁块T。(2)鑒定人基本情況。包括每個(gè)鑒定人的姓名、單位及詳細(xì)住址。(3)案件基本情況。說明案件的性質(zhì)、鑒定案件被告人的姓名、案件主要事實(shí)、引起鑒定的原因。(4)提交鑒定解決的問題。(5)鑒定資料。包括鑒定的會(huì)計(jì)資料和檔案資料，會(huì)計(jì)資料的種類、起止號(hào)碼和總數(shù)，案件材料、案卷頁數(shù)。鑒定過程中，要求司法人員提供的新材料也應(yīng)單獨(dú)說明。(6)鑒定情況。包括鑒定采用的方法；進(jìn)行鑒定時(shí)所有的活動(dòng)過程，如訊問被告等；參加鑒定活動(dòng)的組成人員；對(duì)鑒定通知書列舉的問題，應(yīng)一一作出鑒定分析，說明每一問題涉及會(huì)計(jì)資料的種類、編號(hào)，每一會(huì)計(jì)資料的特征及反映非正常業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，非正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，非正常業(yè)務(wù)的性質(zhì)應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)原理進(jìn)行分析，實(shí)施非正常業(yè)務(wù)的責(zé)任人及責(zé)任大小。(7)鑒定結(jié)論。這是鑒定書的關(guān)鍵部分，它是證據(jù)的一種來源，只要經(jīng)過審查判斷，得以確認(rèn)，便具有法律效力。對(duì)每一個(gè)問題的解決和每項(xiàng)事實(shí)的認(rèn)定，應(yīng)采取明確的肯定方式或否定方式；如果有幾個(gè)鑒定人，各個(gè)鑒定人對(duì)鑒定結(jié)論有分歧時(shí)，決不能采用少數(shù)人服從多數(shù)人的辦法，各種不同意見，均在鑒定結(jié)論中反映，并說明造成分歧的爭(zhēng)論點(diǎn)及各自的根據(jù)和理由。鑒定結(jié)論應(yīng)由參加司法會(huì)計(jì)鑒定的人員簽名或蓋章，并寫明制作鑒定書的目的。除特殊情況外，必須由全體鑒定人員簽章才有效。(8)附錄部分。主要標(biāo)明鑒定書附件的名稱、份數(shù)、頁碼。制作鑒定書時(shí)，措詞應(yīng)扼要清晰，敘述要充分客觀，敘述先后次序要符合邏輯和時(shí)序，鑒定人員敘述的一切事實(shí)必須：有憑證上的根據(jù)，并引證卷宗的頁數(shù)、憑證的編號(hào)和日期等；若鑒定中以某些核算規(guī)則為依據(jù)需要扼要地引述這些規(guī)則；查明違反法律、條例的事實(shí)時(shí)，須引述法律、條例，寫明這些法律、條例的名稱、具體條數(shù)和頁數(shù)，份量較多的數(shù)字性資料。如各種會(huì)計(jì)表格，不能列入鑒定書正文，但可以作為附件，并在鑒定書中引述附件的編號(hào)。
在鑒定書中，不可運(yùn)用刑法上規(guī)定的法律上判斷行為人性質(zhì)的措詞，如“危害行為”、“濫用職權(quán)地位”、“越權(quán)行為”、“盜竊”等，以及“圖利的”行為和“罪責(zé)”等。鑒定人員只限于使用“短缺”、“溢余”、“責(zé)任”(具體指明對(duì)何事負(fù)責(zé))、“違反法律”和“違法行為”(指明以怎樣的行為違反哪條法律)?！皞卧臁币辉~是這一規(guī)則的例外，但必須在鑒定查明憑證內(nèi)容確有偽造事實(shí)情況下方能使用。
2、司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論 它是指司法部門聘請(qǐng)的專門司法會(huì)計(jì)鑒定人員，運(yùn)用自己豐富的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和長(zhǎng)期的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)案件中的疑難性會(huì)計(jì)問題進(jìn)行分析評(píng)判，作出正確解釋說明的一種書面文件。它是一種獨(dú)立的證據(jù)來源，也是一種特殊的會(huì)計(jì)證據(jù)。但由于受到被聘鑒定人員的專業(yè)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、已占有資料等情況的限制，難免發(fā)生錯(cuò)誤。司法人員在運(yùn)用鑒定結(jié)論時(shí)，若有疑點(diǎn)，可以另請(qǐng)鑒定人重新鑒定，對(duì)于重大案件中專門性問題，應(yīng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師或高級(jí)會(huì)計(jì)師作出鑒定。鑒定按其程序，分為司法鑒定、補(bǔ)充鑒定和重新鑒定幾個(gè)環(huán)節(jié)。
3、司法會(huì)計(jì)鑒定委托書 又稱鑒定通知書。司法機(jī)關(guān)為完成案件專門性問題的證實(shí)或鑒定，書面通知聘請(qǐng)鑒定人的一種法律文書。司法會(huì)計(jì)鑒定通知書可采用一般的“鑒定通知書”格式，也可采用專門設(shè)計(jì)的“司法會(huì)計(jì)鑒定通知書”。司法會(huì)計(jì)鑒定通知書包括以下內(nèi)容；(1)需要進(jìn)行鑒定案件的性質(zhì)、被告人姓名。(2)聘請(qǐng)的司法會(huì)計(jì)鑒定人的姓名、職務(wù)、住址。(3)需要鑒定的具體內(nèi)容和要求。應(yīng)特別注意的是，需鑒定的問題必須運(yùn)用會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)來解決；提出的問題要具體、明確；指明需鑒定會(huì)計(jì)資料的起止時(shí)間和主要業(yè)務(wù)內(nèi)容；提出的問題應(yīng)當(dāng)是鑒定人職權(quán)范圍內(nèi)能解決的問題；提出的問題要按一定規(guī)律排列，不得雜亂無章。(4)提供給司法會(huì)計(jì)鑒定人員的資料。包括案件基本情況的材料；有關(guān)的會(huì)計(jì)資料；有關(guān)的勘驗(yàn)、檢查單等。上述提供的材料應(yīng)注明份數(shù)、頁碼，以及會(huì)計(jì)資料的種類等詳細(xì)情況。鑒定人收到通知書后，應(yīng)作出是否接受聘請(qǐng)的明確表明，若同意鑒定，應(yīng)在通知書的回執(zhí)上簽名，并注明收到鑒定材料的份數(shù)。
三、控制類司法會(huì)計(jì)文書。為了滿足訴訟的需要，司法會(huì)計(jì)有必要對(duì)案件資金進(jìn)行控制。在刑事案件中，為了防止犯罪分子轉(zhuǎn)移贓款贓物，可以強(qiáng)制性地查封庫存，凍結(jié)銀行存款；在民事訴訟中，為保護(hù)權(quán)利人的利益，可以查封、扣押、凍結(jié)、變賣相對(duì)一方的財(cái)產(chǎn)。這類文書有凍結(jié)銀行存款通知書、強(qiáng)行劃撥銀行存款通知書。它們都是通過司法會(huì)計(jì)用強(qiáng)制方法實(shí)現(xiàn)的。
1、凍結(jié)銀行存款通知書 司法機(jī)關(guān)為防止被告人轉(zhuǎn)移在銀行存入的款項(xiàng)，將與案件有關(guān)的存款予以凍結(jié)時(shí)發(fā)出的司法文書。銀行接到通知書后，即將司法機(jī)關(guān)指定的帳戶凍結(jié)，只收入款項(xiàng)，不付出款項(xiàng)。沒有司法機(jī)關(guān)的解凍通知，銀行和其它單位不得從凍結(jié)的銀行帳戶中支出任何款項(xiàng)。凍結(jié)銀行存款通知書上應(yīng)寫明被凍結(jié)單位的開戶銀行、帳號(hào)、被凍結(jié)存款單位名稱、凍結(jié)銀行存款原因、凍結(jié)數(shù)目、凍結(jié)起止時(shí)間，以便銀行及時(shí)準(zhǔn)確實(shí)施凍結(jié)；凍結(jié)范圍只能限于與案件有關(guān)的銀行存款，與案件無關(guān)帳戶不得凍結(jié)；如已發(fā)出凍結(jié)通知書，一經(jīng)查明已凍結(jié)的銀行存款與案件無關(guān)，則應(yīng)立即填寫“解凍通知書”予以解凍；凍結(jié)銀行存款，不得超過凍結(jié)期限，過期后如需繼續(xù)凍結(jié)，要重新辦理凍結(jié)手續(xù)，否則自行解凍。凍結(jié)存款通知書一般設(shè)置四聯(lián)：留存聯(lián)、被凍結(jié)銀行存款單位聯(lián)、銀行劃款聯(lián)、存卷聯(lián)。
2、強(qiáng)行劃撥銀行存款通知書 又稱收繳款劃撥通知書。它是司法機(jī)關(guān)將與案件有關(guān)的銀行存款強(qiáng)行劃入指定帳戶時(shí)使用的司法文書。這種強(qiáng)制方法多用于追繳贓款。強(qiáng)行劃撥通知書上應(yīng)寫明被劃撥單位的開戶銀行、帳號(hào)、被劃撥單位名稱、劃款數(shù)目、強(qiáng)行劃撥理由、劃撥進(jìn)帳單位的開戶銀行、帳號(hào)；劃撥存款時(shí)，必須辦理法定手續(xù)，只有手續(xù)完備，銀行才會(huì)予以劃撥；強(qiáng)行劃撥只能限于與案件有關(guān)款項(xiàng)，與案件無關(guān)款項(xiàng)不得劃撥；劃撥時(shí)不得隨意多劃；劃撥的款項(xiàng)要妥善處理，該上交的上交，該退還的應(yīng)退還給受害單位，不得長(zhǎng)期拖延不處理，更不得挪作它用。
司法會(huì)計(jì)文書是處于財(cái)經(jīng)與司法之間的一種臨界文書，這也正是它的基本特點(diǎn)。首先，撰制司法會(huì)計(jì)文書是一種訴訟活動(dòng)，其目的是為訴訟的完成提供證據(jù)，而不是履行一般的會(huì)計(jì)程序。其次，司法會(huì)計(jì)文書是對(duì)特殊的資金即案件資金進(jìn)行記錄、反映和控制，達(dá)到證明的目的，具有很強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)特征。再者，司法會(huì)計(jì)文書不適用于所有案件。只有在與資金運(yùn)動(dòng)相關(guān)的案件中發(fā)揮作用。因?yàn)樗痉〞?huì)計(jì)文書的關(guān)鍵是收集和提供會(huì)計(jì)證據(jù)，而會(huì)計(jì)證據(jù)主要來源于會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)資料是資金運(yùn)動(dòng)過程的記錄結(jié)果，若案件本身與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即資金運(yùn)動(dòng)無關(guān)，會(huì)計(jì)證據(jù)也就無從產(chǎn)生。
司法會(huì)計(jì)文書可以分成三大類；一是記錄類，二是證明類，三是控制類。這種分類是由司法會(huì)計(jì)的職能決定的。司法會(huì)計(jì)作為訴訟活動(dòng)的一個(gè)方面，具有記錄、反映、證明和控制四種職能，上述三種文書正是在履行這四種職能的過程中產(chǎn)生的。
一、記錄類司法文書。記錄，是司法會(huì)計(jì)的基本職能，也是司法會(huì)計(jì)對(duì)案件資金的存在、分布及運(yùn)動(dòng)的完整記錄過程。記錄類司法文書則是指司法人員在辦案時(shí)，對(duì)案發(fā)單位或案發(fā)現(xiàn)場(chǎng)的帳冊(cè)、財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查、盤點(diǎn)作出的具體記錄。主要有司法會(huì)計(jì)記錄、勘驗(yàn)檢查筆錄、司法會(huì)計(jì)查封筆錄等。
1、司法會(huì)計(jì)記錄 司法會(huì)計(jì)記錄包括兩層含義：一是指司法會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中對(duì)案件資金的記錄；二是指司法會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)核算資料中收集的會(huì)計(jì)證據(jù)，是對(duì)案件資金的記錄。由于經(jīng)濟(jì)犯罪行為和民事行為發(fā)生引起案件資金的運(yùn)動(dòng)。而案件資金要記錄到會(huì)計(jì)資料中去，因此，從會(huì)計(jì)資料中收集的會(huì)計(jì)證據(jù)就記錄了案件資金及其運(yùn)動(dòng)。在司法會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中對(duì)案件資金及其運(yùn)動(dòng)的記錄，是指司法人員在辦案時(shí)，對(duì)案發(fā)單位或案發(fā)現(xiàn)場(chǎng)的財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)報(bào)告、清查報(bào)告、勘驗(yàn)檢查筆錄等。如在盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)的過程中通過對(duì)現(xiàn)金或?qū)嵨锏谋P點(diǎn)，將盤點(diǎn)過程和被盤點(diǎn)現(xiàn)金或?qū)嵨锏臄?shù)量、金額記錄下來，這種記錄反映盤點(diǎn)的過程，又反映了案件資金的存在。在盜竊公共財(cái)產(chǎn)的案件中，通過盤點(diǎn)記錄，即可確定被盜財(cái)產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值的大小。這種記錄的結(jié)果，形成—種重要的會(huì)計(jì)證據(jù)。
2、勘驗(yàn)、檢查筆錄 司法人員依法對(duì)與案件有關(guān)的場(chǎng)所、物品及其它證據(jù)材料進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查后，記錄勘臉、檢查所發(fā)生的各種情況和各種痕跡、物品存在情況，這種勘驗(yàn)、檢查筆錄是一種具有綜合證明作用的證據(jù)。會(huì)計(jì)證據(jù)的勘驗(yàn)、檢查筆錄主要指案件發(fā)生后，司法人員對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪或其它財(cái)產(chǎn)損失型案件現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查后形成的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告單、損失報(bào)告單等。典型的勘驗(yàn)、檢查筆錄往往能對(duì)案件資金的實(shí)物形態(tài)進(jìn)行較詳細(xì)地記錄和反映，是一種重要會(huì)計(jì)證據(jù)。
3、司法會(huì)計(jì)查封筆錄 查封會(huì)計(jì)資料，其目的是防止被告人在案發(fā)后涂改、偽造、毀滅罪證。以便收集準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)資料。因此，對(duì)查封的現(xiàn)場(chǎng)情況必須作出詳細(xì)的現(xiàn)場(chǎng)記錄，在司法文書中稱之為查封筆錄。在制作查封筆錄時(shí)，必須有被查封會(huì)計(jì)資料的單位主管人在場(chǎng)，對(duì)查封的會(huì)計(jì)資料當(dāng)場(chǎng)清點(diǎn)，在查封筆錄中記錄查封資料的種類、冊(cè)數(shù)和會(huì)計(jì)資料的年月，然后封存在保險(xiǎn)箱中，并貼上封條。查封筆錄應(yīng)有所有在場(chǎng)人員的簽字。查封會(huì)計(jì)資料要有針對(duì)性。應(yīng)根據(jù)案情需要，確定查封全部會(huì)計(jì)資料或部分會(huì)計(jì)資料，應(yīng)兼顧被查封單位的會(huì)計(jì)核算正常進(jìn)行。已被查封的資料不得隨意取出或帶走，如需取出而又手續(xù)完備者，應(yīng)在查封筆錄上作出補(bǔ)記。
二、證明類司法會(huì)計(jì)文書。司法會(huì)計(jì)的本質(zhì)職能是證明與資金有關(guān)的案件事實(shí)，但這種證明活動(dòng)是通過案件資金的內(nèi)容、存在及運(yùn)動(dòng)方式來實(shí)現(xiàn)的。經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)和民事行為的發(fā)生引起案件資金的運(yùn)動(dòng)，不同的行為內(nèi)容決定案件資金的內(nèi)容及運(yùn)動(dòng)方式，這樣，根據(jù)案件資金的內(nèi)容及存在、運(yùn)動(dòng)的方式，就能證明行為內(nèi)容本身。證明類司法會(huì)計(jì)文書主要有司法會(huì)計(jì)鑒定書、司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論、司法會(huì)計(jì)鑒定委托書等。
1、司法會(huì)計(jì)鑒定書 它是司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論的文件表現(xiàn)形式，一份完整的鑒定書應(yīng)該包括八個(gè)方面的內(nèi)容：(1)鑒定的依據(jù)。表明是根據(jù)什么機(jī)關(guān)的委托或通知書進(jìn)行鑒定的，委托鑒定機(jī)關(guān)一般有公安、檢察或?qū)徟胁块T。(2)鑒定人基本情況。包括每個(gè)鑒定人的姓名、單位及詳細(xì)住址。(3)案件基本情況。說明案件的性質(zhì)、鑒定案件被告人的姓名、案件主要事實(shí)、引起鑒定的原因。(4)提交鑒定解決的問題。(5)鑒定資料。包括鑒定的會(huì)計(jì)資料和檔案資料，會(huì)計(jì)資料的種類、起止號(hào)碼和總數(shù)，案件材料、案卷頁數(shù)。鑒定過程中，要求司法人員提供的新材料也應(yīng)單獨(dú)說明。(6)鑒定情況。包括鑒定采用的方法；進(jìn)行鑒定時(shí)所有的活動(dòng)過程，如訊問被告等；參加鑒定活動(dòng)的組成人員；對(duì)鑒定通知書列舉的問題，應(yīng)一一作出鑒定分析，說明每一問題涉及會(huì)計(jì)資料的種類、編號(hào)，每一會(huì)計(jì)資料的特征及反映非正常業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，非正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，非正常業(yè)務(wù)的性質(zhì)應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)原理進(jìn)行分析，實(shí)施非正常業(yè)務(wù)的責(zé)任人及責(zé)任大小。(7)鑒定結(jié)論。這是鑒定書的關(guān)鍵部分，它是證據(jù)的一種來源，只要經(jīng)過審查判斷，得以確認(rèn)，便具有法律效力。對(duì)每一個(gè)問題的解決和每項(xiàng)事實(shí)的認(rèn)定，應(yīng)采取明確的肯定方式或否定方式；如果有幾個(gè)鑒定人，各個(gè)鑒定人對(duì)鑒定結(jié)論有分歧時(shí)，決不能采用少數(shù)人服從多數(shù)人的辦法，各種不同意見，均在鑒定結(jié)論中反映，并說明造成分歧的爭(zhēng)論點(diǎn)及各自的根據(jù)和理由。鑒定結(jié)論應(yīng)由參加司法會(huì)計(jì)鑒定的人員簽名或蓋章，并寫明制作鑒定書的目的。除特殊情況外，必須由全體鑒定人員簽章才有效。(8)附錄部分。主要標(biāo)明鑒定書附件的名稱、份數(shù)、頁碼。制作鑒定書時(shí)，措詞應(yīng)扼要清晰，敘述要充分客觀，敘述先后次序要符合邏輯和時(shí)序，鑒定人員敘述的一切事實(shí)必須：有憑證上的根據(jù)，并引證卷宗的頁數(shù)、憑證的編號(hào)和日期等；若鑒定中以某些核算規(guī)則為依據(jù)需要扼要地引述這些規(guī)則；查明違反法律、條例的事實(shí)時(shí)，須引述法律、條例，寫明這些法律、條例的名稱、具體條數(shù)和頁數(shù)，份量較多的數(shù)字性資料。如各種會(huì)計(jì)表格，不能列入鑒定書正文，但可以作為附件，并在鑒定書中引述附件的編號(hào)。
在鑒定書中，不可運(yùn)用刑法上規(guī)定的法律上判斷行為人性質(zhì)的措詞，如“危害行為”、“濫用職權(quán)地位”、“越權(quán)行為”、“盜竊”等，以及“圖利的”行為和“罪責(zé)”等。鑒定人員只限于使用“短缺”、“溢余”、“責(zé)任”(具體指明對(duì)何事負(fù)責(zé))、“違反法律”和“違法行為”(指明以怎樣的行為違反哪條法律)?！皞卧臁币辉~是這一規(guī)則的例外，但必須在鑒定查明憑證內(nèi)容確有偽造事實(shí)情況下方能使用。
2、司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論 它是指司法部門聘請(qǐng)的專門司法會(huì)計(jì)鑒定人員，運(yùn)用自己豐富的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和長(zhǎng)期的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)案件中的疑難性會(huì)計(jì)問題進(jìn)行分析評(píng)判，作出正確解釋說明的一種書面文件。它是一種獨(dú)立的證據(jù)來源，也是一種特殊的會(huì)計(jì)證據(jù)。但由于受到被聘鑒定人員的專業(yè)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、已占有資料等情況的限制，難免發(fā)生錯(cuò)誤。司法人員在運(yùn)用鑒定結(jié)論時(shí)，若有疑點(diǎn)，可以另請(qǐng)鑒定人重新鑒定，對(duì)于重大案件中專門性問題，應(yīng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師或高級(jí)會(huì)計(jì)師作出鑒定。鑒定按其程序，分為司法鑒定、補(bǔ)充鑒定和重新鑒定幾個(gè)環(huán)節(jié)。
3、司法會(huì)計(jì)鑒定委托書 又稱鑒定通知書。司法機(jī)關(guān)為完成案件專門性問題的證實(shí)或鑒定，書面通知聘請(qǐng)鑒定人的一種法律文書。司法會(huì)計(jì)鑒定通知書可采用一般的“鑒定通知書”格式，也可采用專門設(shè)計(jì)的“司法會(huì)計(jì)鑒定通知書”。司法會(huì)計(jì)鑒定通知書包括以下內(nèi)容；(1)需要進(jìn)行鑒定案件的性質(zhì)、被告人姓名。(2)聘請(qǐng)的司法會(huì)計(jì)鑒定人的姓名、職務(wù)、住址。(3)需要鑒定的具體內(nèi)容和要求。應(yīng)特別注意的是，需鑒定的問題必須運(yùn)用會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)來解決；提出的問題要具體、明確；指明需鑒定會(huì)計(jì)資料的起止時(shí)間和主要業(yè)務(wù)內(nèi)容；提出的問題應(yīng)當(dāng)是鑒定人職權(quán)范圍內(nèi)能解決的問題；提出的問題要按一定規(guī)律排列，不得雜亂無章。(4)提供給司法會(huì)計(jì)鑒定人員的資料。包括案件基本情況的材料；有關(guān)的會(huì)計(jì)資料；有關(guān)的勘驗(yàn)、檢查單等。上述提供的材料應(yīng)注明份數(shù)、頁碼，以及會(huì)計(jì)資料的種類等詳細(xì)情況。鑒定人收到通知書后，應(yīng)作出是否接受聘請(qǐng)的明確表明，若同意鑒定，應(yīng)在通知書的回執(zhí)上簽名，并注明收到鑒定材料的份數(shù)。
三、控制類司法會(huì)計(jì)文書。為了滿足訴訟的需要，司法會(huì)計(jì)有必要對(duì)案件資金進(jìn)行控制。在刑事案件中，為了防止犯罪分子轉(zhuǎn)移贓款贓物，可以強(qiáng)制性地查封庫存，凍結(jié)銀行存款；在民事訴訟中，為保護(hù)權(quán)利人的利益，可以查封、扣押、凍結(jié)、變賣相對(duì)一方的財(cái)產(chǎn)。這類文書有凍結(jié)銀行存款通知書、強(qiáng)行劃撥銀行存款通知書。它們都是通過司法會(huì)計(jì)用強(qiáng)制方法實(shí)現(xiàn)的。
1、凍結(jié)銀行存款通知書 司法機(jī)關(guān)為防止被告人轉(zhuǎn)移在銀行存入的款項(xiàng)，將與案件有關(guān)的存款予以凍結(jié)時(shí)發(fā)出的司法文書。銀行接到通知書后，即將司法機(jī)關(guān)指定的帳戶凍結(jié)，只收入款項(xiàng)，不付出款項(xiàng)。沒有司法機(jī)關(guān)的解凍通知，銀行和其它單位不得從凍結(jié)的銀行帳戶中支出任何款項(xiàng)。凍結(jié)銀行存款通知書上應(yīng)寫明被凍結(jié)單位的開戶銀行、帳號(hào)、被凍結(jié)存款單位名稱、凍結(jié)銀行存款原因、凍結(jié)數(shù)目、凍結(jié)起止時(shí)間，以便銀行及時(shí)準(zhǔn)確實(shí)施凍結(jié)；凍結(jié)范圍只能限于與案件有關(guān)的銀行存款，與案件無關(guān)帳戶不得凍結(jié)；如已發(fā)出凍結(jié)通知書，一經(jīng)查明已凍結(jié)的銀行存款與案件無關(guān)，則應(yīng)立即填寫“解凍通知書”予以解凍；凍結(jié)銀行存款，不得超過凍結(jié)期限，過期后如需繼續(xù)凍結(jié)，要重新辦理凍結(jié)手續(xù)，否則自行解凍。凍結(jié)存款通知書一般設(shè)置四聯(lián)：留存聯(lián)、被凍結(jié)銀行存款單位聯(lián)、銀行劃款聯(lián)、存卷聯(lián)。
2、強(qiáng)行劃撥銀行存款通知書 又稱收繳款劃撥通知書。它是司法機(jī)關(guān)將與案件有關(guān)的銀行存款強(qiáng)行劃入指定帳戶時(shí)使用的司法文書。這種強(qiáng)制方法多用于追繳贓款。強(qiáng)行劃撥通知書上應(yīng)寫明被劃撥單位的開戶銀行、帳號(hào)、被劃撥單位名稱、劃款數(shù)目、強(qiáng)行劃撥理由、劃撥進(jìn)帳單位的開戶銀行、帳號(hào)；劃撥存款時(shí)，必須辦理法定手續(xù)，只有手續(xù)完備，銀行才會(huì)予以劃撥；強(qiáng)行劃撥只能限于與案件有關(guān)款項(xiàng)，與案件無關(guān)款項(xiàng)不得劃撥；劃撥時(shí)不得隨意多劃；劃撥的款項(xiàng)要妥善處理，該上交的上交，該退還的應(yīng)退還給受害單位，不得長(zhǎng)期拖延不處理，更不得挪作它用。