6、何謂注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度?具體要求有哪些？
[本題涉及第3,4章]
題目解析：
答：應(yīng)有職業(yè)謹慎態(tài)度是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)具備一絲不茍的責任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。具體地說，職業(yè)謹慎態(tài)度可從消極和積極兩方面去理解。前者是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時不得拖拖拉拉、馬馬虎虎，應(yīng)當沒有過失和欺詐行為；后者是指注冊會計師應(yīng)以高度的責任感去理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成審計任務(wù)。職業(yè)謹慎的實質(zhì)是，它要求注冊會計師履行專業(yè)職責時應(yīng)當具備足夠的專業(yè)勝任能力、具備一絲不茍的責任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹慎要求注冊會計師應(yīng)當注意評價自己的能力，評價自己的知識、經(jīng)驗和判斷水平是否可以勝任所承擔的責任。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受委托。如果某項業(yè)務(wù)注冊會計師無法勝任或不按時完成的話，他應(yīng)當拒絕接受該項業(yè)務(wù)。職業(yè)謹慎要求注冊會計師應(yīng)對客戶和社會公眾盡職盡責，勤勉地發(fā)揮自己的專業(yè)技能。職業(yè)謹慎要求注冊會計師應(yīng)嚴格遵守職業(yè)技術(shù)規(guī)范和道德準則，對其所負責的各項業(yè)務(wù)都應(yīng)妥善規(guī)劃與監(jiān)督。
應(yīng)有的職業(yè)謹慎是一個職業(yè)概念，也是一個法律概念。在西方的案例法中，常常對什么是應(yīng)有的職業(yè)謹慎從法律上做出解釋，例如在麥克遜·羅賓斯案件中，法官認為注冊會計師未對存貨進行檢查，未對應(yīng)收帳款余額進行征詢，是一種沒有保持應(yīng)有職業(yè)謹慎的表現(xiàn)。在其他案例中還認為，如果注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度。而一切未保持應(yīng)有職業(yè)謹慎的行為都是過失的表現(xiàn)，因而將視情節(jié)的輕重追究其法律責任。注冊會計師不論在制訂審計計劃、評價內(nèi)部控制制度集審計證據(jù)，還是在根據(jù)規(guī)定的形式編制審計報告時，均應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。
7、會計師事務(wù)所、注冊會計師應(yīng)采取哪些必要的措施以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?？當采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當怎么辦？
[本題涉及第3章]
題目解析：
答：1、事務(wù)所為避免審計失敗，應(yīng)從兩個方面把握獨立性，一是從整體把握，采取以下措施，1、事務(wù)所主任會計師重視獨立性問題，這是關(guān)鍵； 2、事務(wù)所制訂有關(guān)政策和程序，這些政策和程序包括如何識別獨立性、如何識別損害獨立性的因素，如何評價損害獨立性嚴重程度以及如何采取相應(yīng)的措施； 3、進行監(jiān)督，包括注冊會計師、事務(wù)所遵循獨立性是否到位； 4、溝通。二是針對某項業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)采取的措施有以下幾個方面，首先如安排鑒證小組以外注冊會計師去復(fù)核工作底稿，防止有些注冊會計師獨立性受到影響，而事務(wù)所沒有發(fā)現(xiàn)；其次是定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師，包括負責這個項目的合伙人；第三與鑒證客戶審計委員會、監(jiān)事會討論獨立性問題；第四向鑒證客戶審計委員會、監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍，其目的是讓審計委員會了解審計程序和收費高低，取得理解。第五制訂確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策和承擔相應(yīng)責任的政策和程序；第六將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。會計師事務(wù)所、注冊會計師采取必要的措施以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?2、當采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕承接業(yè)務(wù)，或解除業(yè)務(wù)約定。
8、在整個審計過程中，被審計單位管理*的責任或注冊會計師的責任，在哪些審計工作底稿中有所體現(xiàn)？
[本題涉及第4,6,15,16章]
題目解析：
答：在整個審計過程中，被審計單位管理*的責任或注冊會計師的責任，在審計工作底稿中有所體現(xiàn)的主要有：
（1）業(yè)務(wù)約定書；
（2）被審計單位管理*聲明書；
（3）審計報告；
（4）審閱報告、驗資報告、內(nèi)部控制審核報告、盈利預(yù)測審核報告和基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核報告等底稿或副本。
9、陳某是一家會計師事務(wù)所的主任會計師，在任期三年結(jié)束之后，他請了當?shù)亓硪患視嫀熓聞?wù)所對其任期內(nèi)的財務(wù)報表進行了審計。 該會計師事務(wù)所經(jīng)過審計，出具了無保留意見的審計報告。 不久，司法機關(guān)接到舉報，有人反映陳某在任期內(nèi)，勾結(jié)財務(wù)主管與出納，私設(shè)小金庫，侵吞集體財產(chǎn)。 為此，司法機關(guān)傳訊了陳某。 陳某到了司法機關(guān)后，手持審計報告，振振有詞地說：“會計師事務(wù)所已出了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟問題。 如果不信，你們可以去問注冊會計師。 ”
請問：
陳某的話是否有道理？如果有錯，錯在哪里?如果你是簽字的注冊會計師，你將如何回答這一問題?
[本題涉及第4,8章]
題目解析：
答：陳某的話沒有道理；主要錯在沒有分清會計責任與審計責任的關(guān)系。簽字注冊會計師應(yīng)這樣回答：
（1）建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責任。被審計單位管理*應(yīng)當貫徹實施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊。
（2）按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦颍院侠泶_信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。
（3）由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依照獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤或舞弊。
（4）注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。如果委托人要求對可能存在的錯誤或舞弊進行專門審計，注冊會計師應(yīng)當考慮自身能力和審計風險，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。
（5）內(nèi)控只能在一定程度上防止錯弊行為的發(fā)生，不能完全杜絕；更何況陳某三人勾結(jié)，使內(nèi)部控制完全失效。
10、問：會計責任與審計責任在注冊會計師業(yè)務(wù)中是如何體現(xiàn)的？
[本題涉及第4,5章]
題目解析：
類 別 被審計(核、驗、閱)單位的會計責任[被審計單位管理*的責任] 注冊會計師的審計責任[注冊會計師的責任]
一般表述 建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料真實、合法、完整。（會計報表的編制是被審計單位管理*的責任） 按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對所發(fā)表的意見負責。（注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見）
關(guān)聯(lián)方及其交易的審計 按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。 實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。
持續(xù)經(jīng)營能力的審計 按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表并對持續(xù)經(jīng)營能力進行評價是被審計單位管理*的責任。 注冊會計師的責任是評價被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性。
盈利預(yù)測審核 合理編制并充分披露盈利預(yù)測。 按照《獨立審計實務(wù)公告第4號——盈利預(yù)測審核》的要求出具盈利預(yù)測審核報告，對所發(fā)表的意見負責。
會計估計的審計 按照國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，合理作出會計估計并予以適當披露。 按照獨立審計準則的要求獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審計單位作出的會計估計是否合理、披露是否適當。
違反法規(guī)行為的審計 建立健全內(nèi)部控制，保證經(jīng)營活動符合法規(guī)要求，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為。 根據(jù)獨立審計準則的要求，編制和實施審計計劃，評價和報告審計結(jié)果，充分關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。
驗資 按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整。（出資者及被審驗單位的責任） 按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，出具驗資報告。并對所發(fā)表的意見負責。
資產(chǎn)減值準備的審計 按照會計制度的規(guī)定，合理計提并充分披露資產(chǎn)減值準備。 以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理*對資產(chǎn)減值準備的計提是否合理、披露是否充分。
內(nèi)部控制審核 按照國家有關(guān)法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性。 按照《內(nèi)部控制審核意見》的要求，了解、測試和評價內(nèi)部控制，出具審核報告。并對所發(fā)表的意見負責。
說 明 審計（驗、核、閱）責任不能替代、減輕或免除會計責任。
[本題涉及第3,4章]
題目解析：
答：應(yīng)有職業(yè)謹慎態(tài)度是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)具備一絲不茍的責任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。具體地說，職業(yè)謹慎態(tài)度可從消極和積極兩方面去理解。前者是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時不得拖拖拉拉、馬馬虎虎，應(yīng)當沒有過失和欺詐行為；后者是指注冊會計師應(yīng)以高度的責任感去理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成審計任務(wù)。職業(yè)謹慎的實質(zhì)是，它要求注冊會計師履行專業(yè)職責時應(yīng)當具備足夠的專業(yè)勝任能力、具備一絲不茍的責任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹慎要求注冊會計師應(yīng)當注意評價自己的能力，評價自己的知識、經(jīng)驗和判斷水平是否可以勝任所承擔的責任。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受委托。如果某項業(yè)務(wù)注冊會計師無法勝任或不按時完成的話，他應(yīng)當拒絕接受該項業(yè)務(wù)。職業(yè)謹慎要求注冊會計師應(yīng)對客戶和社會公眾盡職盡責，勤勉地發(fā)揮自己的專業(yè)技能。職業(yè)謹慎要求注冊會計師應(yīng)嚴格遵守職業(yè)技術(shù)規(guī)范和道德準則，對其所負責的各項業(yè)務(wù)都應(yīng)妥善規(guī)劃與監(jiān)督。
應(yīng)有的職業(yè)謹慎是一個職業(yè)概念，也是一個法律概念。在西方的案例法中，常常對什么是應(yīng)有的職業(yè)謹慎從法律上做出解釋，例如在麥克遜·羅賓斯案件中，法官認為注冊會計師未對存貨進行檢查，未對應(yīng)收帳款余額進行征詢，是一種沒有保持應(yīng)有職業(yè)謹慎的表現(xiàn)。在其他案例中還認為，如果注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度。而一切未保持應(yīng)有職業(yè)謹慎的行為都是過失的表現(xiàn)，因而將視情節(jié)的輕重追究其法律責任。注冊會計師不論在制訂審計計劃、評價內(nèi)部控制制度集審計證據(jù)，還是在根據(jù)規(guī)定的形式編制審計報告時，均應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。
7、會計師事務(wù)所、注冊會計師應(yīng)采取哪些必要的措施以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?？當采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當怎么辦？
[本題涉及第3章]
題目解析：
答：1、事務(wù)所為避免審計失敗，應(yīng)從兩個方面把握獨立性，一是從整體把握，采取以下措施，1、事務(wù)所主任會計師重視獨立性問題，這是關(guān)鍵； 2、事務(wù)所制訂有關(guān)政策和程序，這些政策和程序包括如何識別獨立性、如何識別損害獨立性的因素，如何評價損害獨立性嚴重程度以及如何采取相應(yīng)的措施； 3、進行監(jiān)督，包括注冊會計師、事務(wù)所遵循獨立性是否到位； 4、溝通。二是針對某項業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)采取的措施有以下幾個方面，首先如安排鑒證小組以外注冊會計師去復(fù)核工作底稿，防止有些注冊會計師獨立性受到影響，而事務(wù)所沒有發(fā)現(xiàn)；其次是定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師，包括負責這個項目的合伙人；第三與鑒證客戶審計委員會、監(jiān)事會討論獨立性問題；第四向鑒證客戶審計委員會、監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍，其目的是讓審計委員會了解審計程序和收費高低，取得理解。第五制訂確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策和承擔相應(yīng)責任的政策和程序；第六將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。會計師事務(wù)所、注冊會計師采取必要的措施以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?2、當采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕承接業(yè)務(wù)，或解除業(yè)務(wù)約定。
8、在整個審計過程中，被審計單位管理*的責任或注冊會計師的責任，在哪些審計工作底稿中有所體現(xiàn)？
[本題涉及第4,6,15,16章]
題目解析：
答：在整個審計過程中，被審計單位管理*的責任或注冊會計師的責任，在審計工作底稿中有所體現(xiàn)的主要有：
（1）業(yè)務(wù)約定書；
（2）被審計單位管理*聲明書；
（3）審計報告；
（4）審閱報告、驗資報告、內(nèi)部控制審核報告、盈利預(yù)測審核報告和基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核報告等底稿或副本。
9、陳某是一家會計師事務(wù)所的主任會計師，在任期三年結(jié)束之后，他請了當?shù)亓硪患視嫀熓聞?wù)所對其任期內(nèi)的財務(wù)報表進行了審計。 該會計師事務(wù)所經(jīng)過審計，出具了無保留意見的審計報告。 不久，司法機關(guān)接到舉報，有人反映陳某在任期內(nèi)，勾結(jié)財務(wù)主管與出納，私設(shè)小金庫，侵吞集體財產(chǎn)。 為此，司法機關(guān)傳訊了陳某。 陳某到了司法機關(guān)后，手持審計報告，振振有詞地說：“會計師事務(wù)所已出了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟問題。 如果不信，你們可以去問注冊會計師。 ”
請問：
陳某的話是否有道理？如果有錯，錯在哪里?如果你是簽字的注冊會計師，你將如何回答這一問題?
[本題涉及第4,8章]
題目解析：
答：陳某的話沒有道理；主要錯在沒有分清會計責任與審計責任的關(guān)系。簽字注冊會計師應(yīng)這樣回答：
（1）建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責任。被審計單位管理*應(yīng)當貫徹實施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊。
（2）按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦颍院侠泶_信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。
（3）由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依照獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤或舞弊。
（4）注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。如果委托人要求對可能存在的錯誤或舞弊進行專門審計，注冊會計師應(yīng)當考慮自身能力和審計風險，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。
（5）內(nèi)控只能在一定程度上防止錯弊行為的發(fā)生，不能完全杜絕；更何況陳某三人勾結(jié)，使內(nèi)部控制完全失效。
10、問：會計責任與審計責任在注冊會計師業(yè)務(wù)中是如何體現(xiàn)的？
[本題涉及第4,5章]
題目解析：
類 別 被審計(核、驗、閱)單位的會計責任[被審計單位管理*的責任] 注冊會計師的審計責任[注冊會計師的責任]
一般表述 建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料真實、合法、完整。（會計報表的編制是被審計單位管理*的責任） 按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對所發(fā)表的意見負責。（注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見）
關(guān)聯(lián)方及其交易的審計 按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。 實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。
持續(xù)經(jīng)營能力的審計 按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表并對持續(xù)經(jīng)營能力進行評價是被審計單位管理*的責任。 注冊會計師的責任是評價被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性。
盈利預(yù)測審核 合理編制并充分披露盈利預(yù)測。 按照《獨立審計實務(wù)公告第4號——盈利預(yù)測審核》的要求出具盈利預(yù)測審核報告，對所發(fā)表的意見負責。
會計估計的審計 按照國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，合理作出會計估計并予以適當披露。 按照獨立審計準則的要求獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審計單位作出的會計估計是否合理、披露是否適當。
違反法規(guī)行為的審計 建立健全內(nèi)部控制，保證經(jīng)營活動符合法規(guī)要求，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為。 根據(jù)獨立審計準則的要求，編制和實施審計計劃，評價和報告審計結(jié)果，充分關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。
驗資 按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整。（出資者及被審驗單位的責任） 按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，出具驗資報告。并對所發(fā)表的意見負責。
資產(chǎn)減值準備的審計 按照會計制度的規(guī)定，合理計提并充分披露資產(chǎn)減值準備。 以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理*對資產(chǎn)減值準備的計提是否合理、披露是否充分。
內(nèi)部控制審核 按照國家有關(guān)法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性。 按照《內(nèi)部控制審核意見》的要求，了解、測試和評價內(nèi)部控制，出具審核報告。并對所發(fā)表的意見負責。
說 明 審計（驗、核、閱）責任不能替代、減輕或免除會計責任。