41、資料：A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)賬款6000萬元，按合同約定應(yīng)在2001年12月1日前償還。在2001年12月31日結(jié)賬時(shí)，A企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收賬款，并已知B企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，近期難以償還債務(wù)，A企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取2%的壞賬準(zhǔn)備。 2002年2月10日，B企業(yè)宣告破產(chǎn)，無法償還賬款。
要求：注冊會(huì)計(jì)師在外勤工作結(jié)束日之前得知此消息，對此應(yīng)如何考慮？
[本題涉及第14,15章]
題目解析：
答案：注冊會(huì)計(jì)師在外勤工作結(jié)束日之前得知此消息，應(yīng)提請A企業(yè)按98%補(bǔ)提該項(xiàng)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。
42、對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，簡述注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)如何運(yùn)用重要性原則來劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。
[本題涉及第7,15章]
題目解析：
答：⑴對于單筆核算誤差，若誤差額超過了會(huì)計(jì)報(bào)表中所審計(jì)項(xiàng)目層次的重要性水平，應(yīng)劃分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。
⑵對于單筆核算誤差，若誤差額低于所審計(jì)項(xiàng)目層次的重要性水平，但性質(zhì)方面重要的，應(yīng)劃分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。
⑶當(dāng)單筆核算誤差低于所涉及的項(xiàng)目層次的重要性平，并且性質(zhì)也不重要時(shí)，一般應(yīng)視為未調(diào)整事項(xiàng)，但若同類未調(diào)整事項(xiàng)的金額合計(jì)超過所屬項(xiàng)目層次的重要性時(shí)，應(yīng)從中選擇若干筆進(jìn)行調(diào)整，以便將上述金額合計(jì)降低至該重要性水平之下。
43、敘述注冊會(huì)計(jì)師對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評估時(shí)，各階段匯總審計(jì)差異所應(yīng)包括的范圍。
[本題涉及第7,15章]
題目解析：
答：注冊會(huì)計(jì)師對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評估，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：
⑴按照會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目確定可能的審計(jì)差異，即可能的錯(cuò)報(bào)金額。這種錯(cuò)報(bào)的金額一般由三部分組成：①通過實(shí)質(zhì)性測試已確認(rèn)的未更正錯(cuò)報(bào)； ②運(yùn)用抽樣技術(shù)所估計(jì)的未更正錯(cuò)報(bào)； ③運(yùn)用分析性復(fù)核和其他審計(jì)程序所量化的其他估計(jì)錯(cuò)報(bào)。
⑵將會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)金額加以匯總，確定這一匯總金額對于會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。這一匯總數(shù)還可能包括影響本期報(bào)表的上期未更正錯(cuò)報(bào)：如果包含上期未更正錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致本期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高的無法接受的程度，則應(yīng)包括上期未更正錯(cuò)報(bào)。
44、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會(huì)計(jì)師對公開發(fā)行A股的XYZ股份有限公司2000年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下六個(gè)事項(xiàng)：
(1) XYZ股份有限公司于1999年4月1日以每股2.12元的帳面價(jià)值協(xié)議受讓了四?？萍脊煞萦邢薰驹谝淮蠊蓶|所持四海科技股份有限公司的10%股份，計(jì)400萬股。四?？萍脊煞萦邢薰居?000年4月10日發(fā)布的年報(bào)顯示1999年度該公司每股實(shí)現(xiàn)盈利2.00元，并宣告以3月31日為基準(zhǔn)日，每股分派現(xiàn)金股利2.00元，XYZ股份有限公司將其確認(rèn)為投資收益，于4月底進(jìn)行了有關(guān)的帳務(wù)處理。
(2) 可達(dá)電子經(jīng)貿(mào)公司于2000年6月指控XYZ股份有限公司侵犯了其某項(xiàng)專利權(quán)，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失280萬元。 2000年12月15日一審判決XYZ股份有限公司應(yīng)支付賠償款215萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)1萬元。 XYZ股份有限公司不服并于當(dāng)月提起上訴，由于該訴訟尚在進(jìn)一步審理中，公司未作任何處理。
(3)XYZ股份有限公司采用備抵法核算壞帳，壞帳準(zhǔn)備按期末應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款余額的0.5%計(jì)列。 2000年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)收帳款項(xiàng)目為5000萬元，其他應(yīng)收款項(xiàng)目為1000萬元，壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額10萬元。應(yīng)收帳款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下：
應(yīng)收帳款----A公司 3000萬元
應(yīng)收帳款----B公司 580萬元
應(yīng)收帳款----C公司 3020萬元
應(yīng)收帳款----D公司 -1600萬元
合 計(jì) 5000萬元
(4)2000年4月5日XYZ股份有限公司以一座辦公大樓投資于希望公司，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，于1996年3月建成并啟用。投資時(shí)該大樓作價(jià)1000萬元，增值部分XYZ股份有限公司全部計(jì)入了“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。投資當(dāng)月，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊。公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長期股權(quán)投資—希望公司 1000萬元
累計(jì)折舊 228萬元
貸：固定資產(chǎn) 1200萬元
資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 28萬元
(5)2000年12月28日，XYZ股份有限公司銷售了一批商品給瓊海公司，售價(jià)為1000萬元，相關(guān)的增值稅為170萬元，相應(yīng)的銷售成本為800萬元。此筆銷售業(yè)務(wù)在2001年1月10日收到貨款后公司進(jìn)行了帳務(wù)處理。
(6)XYZ股份有限公司出資5萬港元(折合人民幣5.50萬元)，于7月1日與他人在香港合資組建了H有限公司，XYZ股份有限公司占其30%的股權(quán)。截止審計(jì)外勤工作結(jié)束日，H有限公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表仍未經(jīng)審計(jì)。 XYZ股份有限公司于2000年12月31日，根據(jù)H有限公司提供的2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的凈利潤折合人民幣為5萬元，按權(quán)益法進(jìn)行了核算。
要求：
（一）XYZ股份有限公司2000年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表反映其資產(chǎn)總額為35000萬元，利潤總額為3800萬元，所得稅率33%。假定不考慮XYZ股份有限公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述六個(gè)事項(xiàng)，請代A和B注冊會(huì)計(jì)師提出相應(yīng)的處理建議。建議調(diào)整的列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)，建議在報(bào)表附注中披露的說明其內(nèi)容，不需調(diào)整或披露的說明理由。
（二）假定A和B注冊會(huì)計(jì)師評估確定的XYZ股份有限公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為100萬元，在2001年3月15日結(jié)束外勤審計(jì)時(shí)經(jīng)與XYZ股份有限公司管理*交換意見，公司接受了除上述第（5）條外的其他所有建議。若不考慮其他因素，請代A和B注冊會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告。
[本題涉及第7,10,11,12,13,14,15章]
題目解析：
（一）(1)對于長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算的，應(yīng)在被投資單位宣告分配股利時(shí)確認(rèn)當(dāng)期投資收益，但所分配股利超過當(dāng)年每股盈余的，其超過部分作為初始投資成本的收回，應(yīng)沖減投資的帳面價(jià)值，而不能確認(rèn)為投資收益。
XYZ股份有限公司1999年持有四?？萍脊煞萦邢薰緫?yīng)享有的每股盈余=2*9/12=1.5元
應(yīng)沖減的投資成本=（2-1.5）*400=200萬元
故A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議XYZ股份有限公司作出如下調(diào)整：
借：投資收益--股利收入 200萬元
貸：長期股權(quán)投資--四海公司 200萬元
（2）題中所述未決訴訟為一或有事項(xiàng)，雖然一審已經(jīng)判決，但XYZ股份有限公司不服，因此不能認(rèn)為訴訟事件已結(jié)束。一審判決結(jié)果表明，XYZ股份有限公司因訴訟承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—或有事項(xiàng)》的規(guī)定，XYZ股份有限公司應(yīng)在一審判決日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。故A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議XYZ股份有限公司作出如下調(diào)整：
借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi) 1萬元
營業(yè)外支出—賠償支出 215萬元
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟 216萬元
同時(shí)，提請XYZ股份有限公司在2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中作如下披露：
預(yù)計(jì)負(fù)債：
可達(dá)電子經(jīng)貿(mào)公司于2000年6月指控本公司侵犯了其xx專利權(quán)，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失280萬元。 2000年12月15日一審判決本公司應(yīng)支付賠償款215萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)1萬元。本公司不服，并于當(dāng)月提起上訴。目前案件正在審理中。
（3）“應(yīng)收帳款—D公司”貸方余額1600萬元，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議XYZ股份有限公司作會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整：
借：應(yīng)收帳款-- D公司 1600萬元
貸：預(yù)收帳款-- D公司 1600萬元
同時(shí)，建議XYZ股份有限公司按調(diào)整后期末應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款余額補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備28萬元[5000+1600+1000]*0.5%-10]：
借：管理費(fèi)用—提取壞帳準(zhǔn)備 28萬元
貸：壞帳準(zhǔn)備 28萬元
（4）該項(xiàng)固定資產(chǎn)投資時(shí)，已計(jì)提折舊228萬元[1200*（1-5%）*4/20]，固定資產(chǎn)凈值972萬元（1200-228）。因未計(jì)提投資當(dāng)月的折舊，且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和修訂后的《投資準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司做如下處理：
沖回投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：長期股權(quán)投資—希望公司 -1000萬元
累計(jì)折舊 - 228萬元
貸：固定資產(chǎn) -1200萬元
資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 -28萬元
然后補(bǔ)提2000年4月份的應(yīng)提折舊4.75萬元[1200*（1-5%）/（20*12）]：
借：管理費(fèi)用 4.75萬元
貸：累計(jì)折舊 4.75萬元
其次重記投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 967.25萬元
累計(jì)折舊 232.75萬元
貸：固定資產(chǎn) 1200萬元
借：長期股權(quán)投資—希望公司 967.25萬元
貸：固定資產(chǎn) 967.25萬元
（5）XYZ股份有限公司2000年12月28日銷售的商品應(yīng)在當(dāng)月入帳，而不能跨期。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司按照收入準(zhǔn)則等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，作如下調(diào)整：
借：應(yīng)收帳款--瓊海公司 1170萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 800萬元
貸：庫存商品 800萬元
借：管理費(fèi)用—提取壞帳準(zhǔn)備 5.85萬元
貸：壞帳準(zhǔn)備 5.85萬元
（相應(yīng)地，沖掉2001年1月的原會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，在2001年1月10日收到貨款后作收回應(yīng)收帳款處理）
（6）H有限公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表雖未經(jīng)審計(jì)，但由于XYZ股份有限公司對其只承擔(dān)有限責(zé)任，且對其投資額和相應(yīng)的投資收益在XYZ股份有限公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，僅占資產(chǎn)總額和利潤總額的極小比重，同時(shí)XYZ股份有限公司于2000年12月31日，已將H有限公司2000年度實(shí)現(xiàn)的折合人民幣5萬元的凈利潤按權(quán)益法核算，因此，A和B注冊會(huì)計(jì)師無需就這一事項(xiàng)對公司管理*提出任何建議。
（二）經(jīng)與XYZ股份有限公司管理*交換意見，公司接受了除上述第（5）條外的其他所有建議。由于第（5）條需調(diào)整事項(xiàng)對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響金額超過了A和B注冊會(huì)計(jì)師評估確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平100萬元，對此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見。同時(shí)其他需調(diào)整或披露的事項(xiàng)雖然XYZ股份有限公司管理*接受了建議并進(jìn)行了相應(yīng)處理，但第（2）項(xiàng)或有事項(xiàng)由于其對會(huì)計(jì)報(bào)表理解的重大影響，注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以適當(dāng)反映。 A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)編制審計(jì)報(bào)告如下：
審 計(jì) 報(bào) 告
XYZ股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2000年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理*的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理*在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司于2000年12月28日銷售了一批商品，售價(jià)為1000萬元，相關(guān)的增值稅為170萬元，相應(yīng)的銷售成本為800萬元。此筆銷售業(yè)務(wù)在2001年1月10日收到貨款后公司才進(jìn)行了帳務(wù)處理，我們對這一跨期事項(xiàng)提請貴公司予以調(diào)整，但貴公司拒絕接受我們的建議。貴公司這一做法，虛減本年利潤194.15萬元。
我們認(rèn)為，除本報(bào)告第三段所述事項(xiàng)造成的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》在所有重大方面公允反映了XYZ公司2000年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2000年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，可達(dá)電子經(jīng)貿(mào)公司于2000年6月指控貴公司侵犯了其xx專利權(quán)，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失280萬元。 2000年12月15日一審判決貴公司應(yīng)支付賠償款215萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)1萬元。貴公司不服，并于當(dāng)月提起上訴，案件的審理結(jié)果存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章) 中國注冊會(huì)計(jì)師A(簽名、蓋章)
中國 XX市 中國注冊會(huì)計(jì)師B(簽名、蓋章)
2001年3月15日
45、ABC股份有限公司為進(jìn)行配股，根據(jù)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)要求，委托MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其1999年6月公開發(fā)行股票募集資金2.18億元截止2000年12月31日的投入使用情況進(jìn)行審計(jì)，并于2001年3月10日在證券報(bào)上公布了《ABC股份有限公司年度報(bào)告摘要》，其中MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的募集資金使用情況審計(jì)報(bào)告作為附件之一，內(nèi)容如下。請分析該審計(jì)報(bào)告是否正確，并說明理由。
審 計(jì) 報(bào) 告
MM所會(huì)字[2001]54號
ABC股份有限公司董事會(huì)：
我們接受委托，審計(jì)了貴公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會(huì)計(jì)報(bào)表及其所反映的資金使用情況發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。
我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表對資金使用情況的反映符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。
MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國注冊會(huì)計(jì)師A （簽章）
中國注冊會(huì)計(jì)師B （簽章）
（地址） 2002年3月5日
[本題涉及第7,10,11,12,13,14,15章]
題目解析：
（對于審計(jì)報(bào)告類的案例題，其分析步驟和要點(diǎn)一般分四個(gè)環(huán)節(jié)。首先要關(guān)注是一般目的審計(jì)還是特殊目的審計(jì)，兩種不同審計(jì)目的的報(bào)告在表述上有很大差異，不能混淆；其次要關(guān)注審計(jì)意見類型的判定是否正確，特定情況下審計(jì)意見類型具有性，不同類型的審計(jì)意見不能相互替代；再次要關(guān)注報(bào)告術(shù)語的選擇是否恰當(dāng)，要確保其用語專業(yè)化，不能絕對化，也不可模糊化；最后要注意說明段的運(yùn)用是否恰當(dāng)。這類題雖不是直接要求編制和出具報(bào)告，但卻要求判斷給出的報(bào)告的恰當(dāng)性，其難度并不低于根據(jù)審計(jì)情況編制和出具報(bào)告。）
根據(jù)分析，上述審計(jì)報(bào)告主要存在以下問題：
1、MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對ABC股份有限公司1999年6月公開發(fā)行股票募集資金2.18億元截止2000年12月31日的投入使用情況進(jìn)行審計(jì)，這是一項(xiàng)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，而非一般目的審計(jì)業(yè)務(wù)。因此，必須按照委托審計(jì)目的、審計(jì)的特點(diǎn)和要求進(jìn)行，并出具相應(yīng)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，而不能照搬硬套年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的固定格式，報(bào)告必須按照特殊目的審計(jì)報(bào)告的格式出具。
2、根據(jù)該案例的特定審計(jì)目的，在報(bào)告體例上應(yīng)采用引言段、范圍段、說明段、意見段的段落結(jié)構(gòu)。引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
（1）已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、日期或涵蓋的期間；
（2）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位管理*的責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
范圍段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
（1）按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)；
（2）審計(jì)工作包括在測試的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理*在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映；
（3）審計(jì)工作為注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
在說明段中具體說明募集資金的數(shù)額及到位情況，重點(diǎn)是募集資金的項(xiàng)目使用情況、與計(jì)劃或預(yù)算的差異以及剩余資金的安排；在意見段中說明募集資金的實(shí)際使用情況與有關(guān)董事會(huì)決議及信息披露文件中的內(nèi)容是否相符，使用效果如何。與這些要求相比，上述報(bào)告在結(jié)構(gòu)和表述上均存在嚴(yán)重錯(cuò)誤：首先缺乏引言段、說明段；其次范圍段中說明的審計(jì)對象不是募集資金的實(shí)際使用情況，而是會(huì)計(jì)報(bào)表；再次意見中機(jī)械套用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，所發(fā)表的在所有重大方面公允地反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則等審計(jì)意見與審計(jì)目的不符。
3、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)報(bào)告的用途及可能的使用者，并在審計(jì)報(bào)告意見段后說明審計(jì)報(bào)告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。而上述案例也缺乏此項(xiàng)。
恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告可參考表述如下：
審 計(jì) 報(bào) 告
MM所審字[2002]第0065號
ABC股份有限公司董事會(huì)：
我們接受委托，對貴公司前次募集資金截止2000年12月31日的投入使用情況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)，貴公司的責(zé)任是提供真實(shí)、合法、完整的相關(guān)資料，我們的責(zé)任是通過對這些相關(guān)資料的審慎調(diào)查，對募集資金實(shí)際使用情況發(fā)表意見。
我們按照《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信募集資金使用情況是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持募集資金使用情況的證據(jù)，評價(jià)管理*在編制募集資金使用情況表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)募集資金使用情況的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
經(jīng)審計(jì)，貴公司前次募集資金使用情況如下：
（一） 前次募集資金的數(shù)額及到位時(shí)間
（略）
（二） 前次募集資金的實(shí)際使用情況
（略）
（三） 審計(jì)結(jié)論
經(jīng)審計(jì)，我們認(rèn)為，截止2000年12月31日，貴公司募集資金的實(shí)際使用情況與有關(guān)董事會(huì)決議及信息披露文件中的內(nèi)容相符，使用效果良好。
本報(bào)告僅供發(fā)行人為本次配股目的使用，不得用作其他任何目的。
MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會(huì)計(jì)師A （簽章）
中國注冊會(huì)計(jì)師B （簽章）
中國 XX市 2002年3月5日
（注：根據(jù)本題性質(zhì)，該題作為特殊目的審計(jì)報(bào)告，稱之為專項(xiàng)審核報(bào)告亦可。）
要求：注冊會(huì)計(jì)師在外勤工作結(jié)束日之前得知此消息，對此應(yīng)如何考慮？
[本題涉及第14,15章]
題目解析：
答案：注冊會(huì)計(jì)師在外勤工作結(jié)束日之前得知此消息，應(yīng)提請A企業(yè)按98%補(bǔ)提該項(xiàng)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。
42、對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，簡述注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)如何運(yùn)用重要性原則來劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。
[本題涉及第7,15章]
題目解析：
答：⑴對于單筆核算誤差，若誤差額超過了會(huì)計(jì)報(bào)表中所審計(jì)項(xiàng)目層次的重要性水平，應(yīng)劃分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。
⑵對于單筆核算誤差，若誤差額低于所審計(jì)項(xiàng)目層次的重要性水平，但性質(zhì)方面重要的，應(yīng)劃分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。
⑶當(dāng)單筆核算誤差低于所涉及的項(xiàng)目層次的重要性平，并且性質(zhì)也不重要時(shí)，一般應(yīng)視為未調(diào)整事項(xiàng)，但若同類未調(diào)整事項(xiàng)的金額合計(jì)超過所屬項(xiàng)目層次的重要性時(shí)，應(yīng)從中選擇若干筆進(jìn)行調(diào)整，以便將上述金額合計(jì)降低至該重要性水平之下。
43、敘述注冊會(huì)計(jì)師對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評估時(shí)，各階段匯總審計(jì)差異所應(yīng)包括的范圍。
[本題涉及第7,15章]
題目解析：
答：注冊會(huì)計(jì)師對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評估，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：
⑴按照會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目確定可能的審計(jì)差異，即可能的錯(cuò)報(bào)金額。這種錯(cuò)報(bào)的金額一般由三部分組成：①通過實(shí)質(zhì)性測試已確認(rèn)的未更正錯(cuò)報(bào)； ②運(yùn)用抽樣技術(shù)所估計(jì)的未更正錯(cuò)報(bào)； ③運(yùn)用分析性復(fù)核和其他審計(jì)程序所量化的其他估計(jì)錯(cuò)報(bào)。
⑵將會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)金額加以匯總，確定這一匯總金額對于會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。這一匯總數(shù)還可能包括影響本期報(bào)表的上期未更正錯(cuò)報(bào)：如果包含上期未更正錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致本期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高的無法接受的程度，則應(yīng)包括上期未更正錯(cuò)報(bào)。
44、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會(huì)計(jì)師對公開發(fā)行A股的XYZ股份有限公司2000年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下六個(gè)事項(xiàng)：
(1) XYZ股份有限公司于1999年4月1日以每股2.12元的帳面價(jià)值協(xié)議受讓了四?？萍脊煞萦邢薰驹谝淮蠊蓶|所持四海科技股份有限公司的10%股份，計(jì)400萬股。四?？萍脊煞萦邢薰居?000年4月10日發(fā)布的年報(bào)顯示1999年度該公司每股實(shí)現(xiàn)盈利2.00元，并宣告以3月31日為基準(zhǔn)日，每股分派現(xiàn)金股利2.00元，XYZ股份有限公司將其確認(rèn)為投資收益，于4月底進(jìn)行了有關(guān)的帳務(wù)處理。
(2) 可達(dá)電子經(jīng)貿(mào)公司于2000年6月指控XYZ股份有限公司侵犯了其某項(xiàng)專利權(quán)，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失280萬元。 2000年12月15日一審判決XYZ股份有限公司應(yīng)支付賠償款215萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)1萬元。 XYZ股份有限公司不服并于當(dāng)月提起上訴，由于該訴訟尚在進(jìn)一步審理中，公司未作任何處理。
(3)XYZ股份有限公司采用備抵法核算壞帳，壞帳準(zhǔn)備按期末應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款余額的0.5%計(jì)列。 2000年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)收帳款項(xiàng)目為5000萬元，其他應(yīng)收款項(xiàng)目為1000萬元，壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額10萬元。應(yīng)收帳款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下：
應(yīng)收帳款----A公司 3000萬元
應(yīng)收帳款----B公司 580萬元
應(yīng)收帳款----C公司 3020萬元
應(yīng)收帳款----D公司 -1600萬元
合 計(jì) 5000萬元
(4)2000年4月5日XYZ股份有限公司以一座辦公大樓投資于希望公司，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，于1996年3月建成并啟用。投資時(shí)該大樓作價(jià)1000萬元，增值部分XYZ股份有限公司全部計(jì)入了“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。投資當(dāng)月，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊。公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長期股權(quán)投資—希望公司 1000萬元
累計(jì)折舊 228萬元
貸：固定資產(chǎn) 1200萬元
資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 28萬元
(5)2000年12月28日，XYZ股份有限公司銷售了一批商品給瓊海公司，售價(jià)為1000萬元，相關(guān)的增值稅為170萬元，相應(yīng)的銷售成本為800萬元。此筆銷售業(yè)務(wù)在2001年1月10日收到貨款后公司進(jìn)行了帳務(wù)處理。
(6)XYZ股份有限公司出資5萬港元(折合人民幣5.50萬元)，于7月1日與他人在香港合資組建了H有限公司，XYZ股份有限公司占其30%的股權(quán)。截止審計(jì)外勤工作結(jié)束日，H有限公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表仍未經(jīng)審計(jì)。 XYZ股份有限公司于2000年12月31日，根據(jù)H有限公司提供的2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的凈利潤折合人民幣為5萬元，按權(quán)益法進(jìn)行了核算。
要求：
（一）XYZ股份有限公司2000年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表反映其資產(chǎn)總額為35000萬元，利潤總額為3800萬元，所得稅率33%。假定不考慮XYZ股份有限公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述六個(gè)事項(xiàng)，請代A和B注冊會(huì)計(jì)師提出相應(yīng)的處理建議。建議調(diào)整的列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)，建議在報(bào)表附注中披露的說明其內(nèi)容，不需調(diào)整或披露的說明理由。
（二）假定A和B注冊會(huì)計(jì)師評估確定的XYZ股份有限公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為100萬元，在2001年3月15日結(jié)束外勤審計(jì)時(shí)經(jīng)與XYZ股份有限公司管理*交換意見，公司接受了除上述第（5）條外的其他所有建議。若不考慮其他因素，請代A和B注冊會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告。
[本題涉及第7,10,11,12,13,14,15章]
題目解析：
（一）(1)對于長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算的，應(yīng)在被投資單位宣告分配股利時(shí)確認(rèn)當(dāng)期投資收益，但所分配股利超過當(dāng)年每股盈余的，其超過部分作為初始投資成本的收回，應(yīng)沖減投資的帳面價(jià)值，而不能確認(rèn)為投資收益。
XYZ股份有限公司1999年持有四?？萍脊煞萦邢薰緫?yīng)享有的每股盈余=2*9/12=1.5元
應(yīng)沖減的投資成本=（2-1.5）*400=200萬元
故A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議XYZ股份有限公司作出如下調(diào)整：
借：投資收益--股利收入 200萬元
貸：長期股權(quán)投資--四海公司 200萬元
（2）題中所述未決訴訟為一或有事項(xiàng)，雖然一審已經(jīng)判決，但XYZ股份有限公司不服，因此不能認(rèn)為訴訟事件已結(jié)束。一審判決結(jié)果表明，XYZ股份有限公司因訴訟承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—或有事項(xiàng)》的規(guī)定，XYZ股份有限公司應(yīng)在一審判決日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。故A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議XYZ股份有限公司作出如下調(diào)整：
借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi) 1萬元
營業(yè)外支出—賠償支出 215萬元
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟 216萬元
同時(shí)，提請XYZ股份有限公司在2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中作如下披露：
預(yù)計(jì)負(fù)債：
可達(dá)電子經(jīng)貿(mào)公司于2000年6月指控本公司侵犯了其xx專利權(quán)，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失280萬元。 2000年12月15日一審判決本公司應(yīng)支付賠償款215萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)1萬元。本公司不服，并于當(dāng)月提起上訴。目前案件正在審理中。
（3）“應(yīng)收帳款—D公司”貸方余額1600萬元，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議XYZ股份有限公司作會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整：
借：應(yīng)收帳款-- D公司 1600萬元
貸：預(yù)收帳款-- D公司 1600萬元
同時(shí)，建議XYZ股份有限公司按調(diào)整后期末應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款余額補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備28萬元[5000+1600+1000]*0.5%-10]：
借：管理費(fèi)用—提取壞帳準(zhǔn)備 28萬元
貸：壞帳準(zhǔn)備 28萬元
（4）該項(xiàng)固定資產(chǎn)投資時(shí)，已計(jì)提折舊228萬元[1200*（1-5%）*4/20]，固定資產(chǎn)凈值972萬元（1200-228）。因未計(jì)提投資當(dāng)月的折舊，且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和修訂后的《投資準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司做如下處理：
沖回投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：長期股權(quán)投資—希望公司 -1000萬元
累計(jì)折舊 - 228萬元
貸：固定資產(chǎn) -1200萬元
資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 -28萬元
然后補(bǔ)提2000年4月份的應(yīng)提折舊4.75萬元[1200*（1-5%）/（20*12）]：
借：管理費(fèi)用 4.75萬元
貸：累計(jì)折舊 4.75萬元
其次重記投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 967.25萬元
累計(jì)折舊 232.75萬元
貸：固定資產(chǎn) 1200萬元
借：長期股權(quán)投資—希望公司 967.25萬元
貸：固定資產(chǎn) 967.25萬元
（5）XYZ股份有限公司2000年12月28日銷售的商品應(yīng)在當(dāng)月入帳，而不能跨期。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司按照收入準(zhǔn)則等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，作如下調(diào)整：
借：應(yīng)收帳款--瓊海公司 1170萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 800萬元
貸：庫存商品 800萬元
借：管理費(fèi)用—提取壞帳準(zhǔn)備 5.85萬元
貸：壞帳準(zhǔn)備 5.85萬元
（相應(yīng)地，沖掉2001年1月的原會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，在2001年1月10日收到貨款后作收回應(yīng)收帳款處理）
（6）H有限公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表雖未經(jīng)審計(jì)，但由于XYZ股份有限公司對其只承擔(dān)有限責(zé)任，且對其投資額和相應(yīng)的投資收益在XYZ股份有限公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，僅占資產(chǎn)總額和利潤總額的極小比重，同時(shí)XYZ股份有限公司于2000年12月31日，已將H有限公司2000年度實(shí)現(xiàn)的折合人民幣5萬元的凈利潤按權(quán)益法核算，因此，A和B注冊會(huì)計(jì)師無需就這一事項(xiàng)對公司管理*提出任何建議。
（二）經(jīng)與XYZ股份有限公司管理*交換意見，公司接受了除上述第（5）條外的其他所有建議。由于第（5）條需調(diào)整事項(xiàng)對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響金額超過了A和B注冊會(huì)計(jì)師評估確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平100萬元，對此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見。同時(shí)其他需調(diào)整或披露的事項(xiàng)雖然XYZ股份有限公司管理*接受了建議并進(jìn)行了相應(yīng)處理，但第（2）項(xiàng)或有事項(xiàng)由于其對會(huì)計(jì)報(bào)表理解的重大影響，注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以適當(dāng)反映。 A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)編制審計(jì)報(bào)告如下：
審 計(jì) 報(bào) 告
XYZ股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2000年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理*的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理*在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司于2000年12月28日銷售了一批商品，售價(jià)為1000萬元，相關(guān)的增值稅為170萬元，相應(yīng)的銷售成本為800萬元。此筆銷售業(yè)務(wù)在2001年1月10日收到貨款后公司才進(jìn)行了帳務(wù)處理，我們對這一跨期事項(xiàng)提請貴公司予以調(diào)整，但貴公司拒絕接受我們的建議。貴公司這一做法，虛減本年利潤194.15萬元。
我們認(rèn)為，除本報(bào)告第三段所述事項(xiàng)造成的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》在所有重大方面公允反映了XYZ公司2000年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2000年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，可達(dá)電子經(jīng)貿(mào)公司于2000年6月指控貴公司侵犯了其xx專利權(quán)，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失280萬元。 2000年12月15日一審判決貴公司應(yīng)支付賠償款215萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)1萬元。貴公司不服，并于當(dāng)月提起上訴，案件的審理結(jié)果存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章) 中國注冊會(huì)計(jì)師A(簽名、蓋章)
中國 XX市 中國注冊會(huì)計(jì)師B(簽名、蓋章)
2001年3月15日
45、ABC股份有限公司為進(jìn)行配股，根據(jù)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)要求，委托MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其1999年6月公開發(fā)行股票募集資金2.18億元截止2000年12月31日的投入使用情況進(jìn)行審計(jì)，并于2001年3月10日在證券報(bào)上公布了《ABC股份有限公司年度報(bào)告摘要》，其中MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的募集資金使用情況審計(jì)報(bào)告作為附件之一，內(nèi)容如下。請分析該審計(jì)報(bào)告是否正確，并說明理由。
審 計(jì) 報(bào) 告
MM所會(huì)字[2001]54號
ABC股份有限公司董事會(huì)：
我們接受委托，審計(jì)了貴公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會(huì)計(jì)報(bào)表及其所反映的資金使用情況發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。
我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表對資金使用情況的反映符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。
MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國注冊會(huì)計(jì)師A （簽章）
中國注冊會(huì)計(jì)師B （簽章）
（地址） 2002年3月5日
[本題涉及第7,10,11,12,13,14,15章]
題目解析：
（對于審計(jì)報(bào)告類的案例題，其分析步驟和要點(diǎn)一般分四個(gè)環(huán)節(jié)。首先要關(guān)注是一般目的審計(jì)還是特殊目的審計(jì)，兩種不同審計(jì)目的的報(bào)告在表述上有很大差異，不能混淆；其次要關(guān)注審計(jì)意見類型的判定是否正確，特定情況下審計(jì)意見類型具有性，不同類型的審計(jì)意見不能相互替代；再次要關(guān)注報(bào)告術(shù)語的選擇是否恰當(dāng)，要確保其用語專業(yè)化，不能絕對化，也不可模糊化；最后要注意說明段的運(yùn)用是否恰當(dāng)。這類題雖不是直接要求編制和出具報(bào)告，但卻要求判斷給出的報(bào)告的恰當(dāng)性，其難度并不低于根據(jù)審計(jì)情況編制和出具報(bào)告。）
根據(jù)分析，上述審計(jì)報(bào)告主要存在以下問題：
1、MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對ABC股份有限公司1999年6月公開發(fā)行股票募集資金2.18億元截止2000年12月31日的投入使用情況進(jìn)行審計(jì)，這是一項(xiàng)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，而非一般目的審計(jì)業(yè)務(wù)。因此，必須按照委托審計(jì)目的、審計(jì)的特點(diǎn)和要求進(jìn)行，并出具相應(yīng)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，而不能照搬硬套年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的固定格式，報(bào)告必須按照特殊目的審計(jì)報(bào)告的格式出具。
2、根據(jù)該案例的特定審計(jì)目的，在報(bào)告體例上應(yīng)采用引言段、范圍段、說明段、意見段的段落結(jié)構(gòu)。引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
（1）已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、日期或涵蓋的期間；
（2）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位管理*的責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
范圍段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
（1）按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)；
（2）審計(jì)工作包括在測試的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理*在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映；
（3）審計(jì)工作為注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
在說明段中具體說明募集資金的數(shù)額及到位情況，重點(diǎn)是募集資金的項(xiàng)目使用情況、與計(jì)劃或預(yù)算的差異以及剩余資金的安排；在意見段中說明募集資金的實(shí)際使用情況與有關(guān)董事會(huì)決議及信息披露文件中的內(nèi)容是否相符，使用效果如何。與這些要求相比，上述報(bào)告在結(jié)構(gòu)和表述上均存在嚴(yán)重錯(cuò)誤：首先缺乏引言段、說明段；其次范圍段中說明的審計(jì)對象不是募集資金的實(shí)際使用情況，而是會(huì)計(jì)報(bào)表；再次意見中機(jī)械套用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，所發(fā)表的在所有重大方面公允地反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則等審計(jì)意見與審計(jì)目的不符。
3、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)報(bào)告的用途及可能的使用者，并在審計(jì)報(bào)告意見段后說明審計(jì)報(bào)告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。而上述案例也缺乏此項(xiàng)。
恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告可參考表述如下：
審 計(jì) 報(bào) 告
MM所審字[2002]第0065號
ABC股份有限公司董事會(huì)：
我們接受委托，對貴公司前次募集資金截止2000年12月31日的投入使用情況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)，貴公司的責(zé)任是提供真實(shí)、合法、完整的相關(guān)資料，我們的責(zé)任是通過對這些相關(guān)資料的審慎調(diào)查，對募集資金實(shí)際使用情況發(fā)表意見。
我們按照《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信募集資金使用情況是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持募集資金使用情況的證據(jù)，評價(jià)管理*在編制募集資金使用情況表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)募集資金使用情況的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
經(jīng)審計(jì)，貴公司前次募集資金使用情況如下：
（一） 前次募集資金的數(shù)額及到位時(shí)間
（略）
（二） 前次募集資金的實(shí)際使用情況
（略）
（三） 審計(jì)結(jié)論
經(jīng)審計(jì)，我們認(rèn)為，截止2000年12月31日，貴公司募集資金的實(shí)際使用情況與有關(guān)董事會(huì)決議及信息披露文件中的內(nèi)容相符，使用效果良好。
本報(bào)告僅供發(fā)行人為本次配股目的使用，不得用作其他任何目的。
MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會(huì)計(jì)師A （簽章）
中國注冊會(huì)計(jì)師B （簽章）
中國 XX市 2002年3月5日
（注：根據(jù)本題性質(zhì)，該題作為特殊目的審計(jì)報(bào)告，稱之為專項(xiàng)審核報(bào)告亦可。）