第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
考情分析
本章屬歷年考試的非重點(diǎn)。在最近3年的考試中，沒有出現(xiàn)考題。在歷年考試中，僅在2003年的有一道3分簡(jiǎn)答題，且與重要性相聯(lián)系起來考核。
主要考點(diǎn)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因；
2.理解和區(qū)分經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念；
3.掌握區(qū)分普通過失、重大過失和欺詐的標(biāo)準(zhǔn)；
4.熟悉相關(guān)法規(guī)中與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)的條款。
考題解析
一、簡(jiǎn)答題
（2003年）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。
要求：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問題，請(qǐng)代為回答：
（1）何謂審計(jì)重要性？
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么？
（3）何謂普通過失和重大過失？
（4）審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？
【答案】（l）和（2）與第八章第三節(jié)中的“重要性”部分有關(guān)，以后解析。
（3）普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求；重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)根本沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求或沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。
（4）從司法實(shí)踐看，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，每一處都不算重要，但綜合起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響卻很大，也就是說，財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失，而非重大過失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也很小。
【注意】2007年教材已沒有“對(duì)普通過失與重大過失從重要性和內(nèi)部控制兩個(gè)方面的劃分原則”的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行闡述。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴了內(nèi)部控制，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平，從而實(shí)施了相對(duì)較為簡(jiǎn)略的實(shí)質(zhì)性程序，但由于被審計(jì)單位串通舞弊最終導(dǎo)致有一項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大舞弊行為沒有查出，于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常被認(rèn)為負(fù)有（?。┑呢?zé)任。
A.普通過失
B.重大過失
C.推定欺詐
D.欺詐
【答案】A
【解析】由于被審計(jì)單位串通舞弊導(dǎo)致重大舞弊行為沒有查出來，通常認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有過失或具有普通過失。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗的主要區(qū)別在于（ ）。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否查出了財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)誤
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否明知財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)卻不如實(shí)表述
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求
【答案】D
【解析】審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但在財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任正在逐步擴(kuò)展，以下有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)受到影響甚至受到阻礙或沖擊的原因的表述不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?BR> A.消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起
B.審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)要求的提高
C.有關(guān)保險(xiǎn)的新概念得到運(yùn)用
D.所有商業(yè)領(lǐng)域注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與日益俱增
【答案】B
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)要求的提高，更有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展。教材P88頁新增內(nèi)容。
二、多項(xiàng)選擇題
1.在關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的下列各種表述中，最恰當(dāng)或接近恰當(dāng)?shù)膬煞N表述是（?。?。
A.在審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見
B.按審計(jì)準(zhǔn)則要求出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見只能合理保證報(bào)表使用人確定已審財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度
D.查錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整
【答案】AC
【解析】為避免對(duì)審計(jì)責(zé)任中“真實(shí)性”的錯(cuò)誤理解，教材將審計(jì)責(zé)任表述為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)”。D屬于管理層的責(zé)任。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是由于以下（?。┓矫嫦嚓P(guān)聯(lián)的結(jié)果。
A.違反合約條款
B.民事侵權(quán)
C.應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎
D.犯罪
【答案】ABD
【解析】法律責(zé)任是與違反合約條款、民事侵權(quán)或者犯罪聯(lián)系在一起的。
三、判斷題
1.根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如不按審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)，可由省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)給予行政處分。（?。?BR> 【答案】×
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)沒有行政處罰權(quán)力，省級(jí)以上財(cái)政部門才能進(jìn)行行政處分。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見的前提下，被審計(jì)單位如果發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師必定存在審計(jì)失敗。（?。?BR> 【答案】×
【解析】被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗不能等同于審計(jì)失敗。
考情分析
本章屬歷年考試的非重點(diǎn)。在最近3年的考試中，沒有出現(xiàn)考題。在歷年考試中，僅在2003年的有一道3分簡(jiǎn)答題，且與重要性相聯(lián)系起來考核。
主要考點(diǎn)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因；
2.理解和區(qū)分經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念；
3.掌握區(qū)分普通過失、重大過失和欺詐的標(biāo)準(zhǔn)；
4.熟悉相關(guān)法規(guī)中與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)的條款。
考題解析
一、簡(jiǎn)答題
（2003年）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。
要求：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問題，請(qǐng)代為回答：
（1）何謂審計(jì)重要性？
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么？
（3）何謂普通過失和重大過失？
（4）審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？
【答案】（l）和（2）與第八章第三節(jié)中的“重要性”部分有關(guān)，以后解析。
（3）普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求；重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)根本沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求或沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。
（4）從司法實(shí)踐看，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，每一處都不算重要，但綜合起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響卻很大，也就是說，財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失，而非重大過失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也很小。
【注意】2007年教材已沒有“對(duì)普通過失與重大過失從重要性和內(nèi)部控制兩個(gè)方面的劃分原則”的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行闡述。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴了內(nèi)部控制，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平，從而實(shí)施了相對(duì)較為簡(jiǎn)略的實(shí)質(zhì)性程序，但由于被審計(jì)單位串通舞弊最終導(dǎo)致有一項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大舞弊行為沒有查出，于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常被認(rèn)為負(fù)有（?。┑呢?zé)任。
A.普通過失
B.重大過失
C.推定欺詐
D.欺詐
【答案】A
【解析】由于被審計(jì)單位串通舞弊導(dǎo)致重大舞弊行為沒有查出來，通常認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有過失或具有普通過失。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗的主要區(qū)別在于（ ）。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否查出了財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)誤
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否明知財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)卻不如實(shí)表述
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求
【答案】D
【解析】審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但在財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任正在逐步擴(kuò)展，以下有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)受到影響甚至受到阻礙或沖擊的原因的表述不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?BR> A.消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起
B.審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)要求的提高
C.有關(guān)保險(xiǎn)的新概念得到運(yùn)用
D.所有商業(yè)領(lǐng)域注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與日益俱增
【答案】B
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)要求的提高，更有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展。教材P88頁新增內(nèi)容。
二、多項(xiàng)選擇題
1.在關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的下列各種表述中，最恰當(dāng)或接近恰當(dāng)?shù)膬煞N表述是（?。?。
A.在審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見
B.按審計(jì)準(zhǔn)則要求出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見只能合理保證報(bào)表使用人確定已審財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度
D.查錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整
【答案】AC
【解析】為避免對(duì)審計(jì)責(zé)任中“真實(shí)性”的錯(cuò)誤理解，教材將審計(jì)責(zé)任表述為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)”。D屬于管理層的責(zé)任。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是由于以下（?。┓矫嫦嚓P(guān)聯(lián)的結(jié)果。
A.違反合約條款
B.民事侵權(quán)
C.應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎
D.犯罪
【答案】ABD
【解析】法律責(zé)任是與違反合約條款、民事侵權(quán)或者犯罪聯(lián)系在一起的。
三、判斷題
1.根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如不按審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)，可由省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)給予行政處分。（?。?BR> 【答案】×
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)沒有行政處罰權(quán)力，省級(jí)以上財(cái)政部門才能進(jìn)行行政處分。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見的前提下，被審計(jì)單位如果發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師必定存在審計(jì)失敗。（?。?BR> 【答案】×
【解析】被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗不能等同于審計(jì)失敗。