第八章 計(jì)劃審計(jì)工作
考情分析
本章屬于考試的次重點(diǎn)章節(jié)，是審計(jì)的基礎(chǔ)理論部分，從歷年考題來看，以客觀題居多，考點(diǎn)很明確，主要圍繞審計(jì)計(jì)劃的編制與審核、重要性的運(yùn)用、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性以及與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系等進(jìn)行考核。
主要考點(diǎn)
考生在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)仔細(xì)閱讀教材與輔導(dǎo)講義，多思考，重在理解。本章主要考點(diǎn)有：
1.重要性含義的理解，重要性原則的運(yùn)用（包括運(yùn)用的一般要求、判斷標(biāo)準(zhǔn)、兩個(gè)層次的考慮、賬戶層次重要性水平的分配）；
2.重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系；
3.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過或接近重要性水平時(shí)對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)意見的影響（難點(diǎn)）；
4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、模型及模型的運(yùn)用。
考題解析
一、單項(xiàng)選擇題
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2004年）（1～3題）
1.在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平是100萬元，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為（?。?。
A.100萬元
B.150萬元
C.200萬元
D.300萬元
【答案】A
【解析】如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇一個(gè)對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的重要性水平，即選擇低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。
2.在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則選擇實(shí)質(zhì)性程序的策略應(yīng)為（?。?BR> A.以分析程序
B.以交易測(cè)試為主
C.以余額測(cè)試為主
D.以分析程序和交易測(cè)試為主
【答案】C
【解析】可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，說明固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平都較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以余額測(cè)試為主的實(shí)質(zhì)性程序，直接證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)認(rèn)定，獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則確定實(shí)質(zhì)性程序時(shí)間應(yīng)為（ ）。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)為主
B.資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主
C.資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主
D.資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主
【答案】C
【解析】可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，說明固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平都較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量選擇資產(chǎn)負(fù)債表日和資產(chǎn)負(fù)債表日后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，直接證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)認(rèn)定，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率。
二、多項(xiàng)選擇題
A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次承接U公司2003年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前了解到：負(fù)責(zé)U公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見涉及收入的確認(rèn)；同時(shí)相關(guān)監(jiān)管部門正在對(duì)公司的收入確認(rèn)問題進(jìn)行調(diào)查，尚無結(jié)果。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派M注冊(cè)會(huì)計(jì)師為U公司審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。根據(jù)U公司的特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需修改的有（?。＃?004年）
A.在初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前，將U公司的銷售和收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域
B.在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與U公司討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃，以提高監(jiān)盤效率
C.在對(duì)應(yīng)收賬款函證前，向U公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證
D.在外勤工作開始前，提請(qǐng)U公司安排財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)人員做好審計(jì)配合工作
【答案】ACD
【解析】由于2002年的否定意見涉及收入的確認(rèn)問題，且相關(guān)監(jiān)管部門正在調(diào)查，尚無結(jié)果。所以不管風(fēng)險(xiǎn)如何，都應(yīng)將銷售和收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可對(duì)被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃進(jìn)行復(fù)核討論，但監(jiān)盤計(jì)劃不能與被審計(jì)單位討論，否則監(jiān)盤可能會(huì)失去意義；C、D都是被審計(jì)單位的義務(wù)，并且一般已經(jīng)寫入業(yè)務(wù)約定書中。
三、簡答題
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。（2003年）
要求：
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問題，請(qǐng)代為回答：
（1）何謂審計(jì)重要性？
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么？
（3）何謂普通過失和重大過失？
（4）審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？
【答案】
（l）重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。
（2）一是為了提高審計(jì)效率。在抽樣審計(jì)條件下，為了作出抽樣決策，不能不涉及重要性。二是保證審計(jì)質(zhì)量。在抽樣審計(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未審計(jì)部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性有關(guān)。
（3）和（4）在第五章中已經(jīng)講述。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
ABC公司董事會(huì)決定將2006年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)委托給X事務(wù)所，X事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師J任該項(xiàng)目經(jīng)理，具體業(yè)務(wù)承接和制定審計(jì)計(jì)劃、對(duì)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核工作。請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。（1～2題）
1.ABC公司2005年的財(cái)務(wù)報(bào)表是由Y事務(wù)所審計(jì)，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。在承接業(yè)務(wù)之前，J注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的處理是（?。?。
A.ABC公司允許X會(huì)計(jì)師事務(wù)所與Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，J注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿
B.J注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面形式向Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)對(duì)ABC公司審計(jì)情況進(jìn)行溝通，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所表示拒絕答復(fù)，J注冊(cè)會(huì)計(jì)師依此認(rèn)為不接受委托
C.Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所已向J注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明了其原因，J注冊(cè)會(huì)計(jì)師向事務(wù)所匯報(bào)，確定是否接受委托
D.J注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備在審計(jì)報(bào)告中表明，本次審計(jì)的期初余額依賴Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)果
【答案】C
【解析】在接受委托之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。只在接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。如果得到的答復(fù)是有限的或未得到答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。
2.項(xiàng)目經(jīng)理J的處理不正確的有（?。?BR> A.為使審計(jì)程序與ABC公司的工作相協(xié)調(diào)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理J同ABC公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理就總體審計(jì)策略的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行了討論
B.項(xiàng)目經(jīng)理J在對(duì)其編制計(jì)劃作了后的審核，在具體實(shí)施前下達(dá)至審計(jì)小組的全體成員
C.項(xiàng)目經(jīng)理J要求在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)反饋對(duì)審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，以便對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改、補(bǔ)充
D.項(xiàng)目經(jīng)理J在計(jì)劃中包含了審計(jì)工作進(jìn)度、時(shí)間預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容
【答案】B
【解析】審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，并報(bào)更高級(jí)的人審核后實(shí)施。
3.如果某一審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為76%，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)為（?。?。
A.12%
B.6.6%
C.8.92%
D.13%
【答案】B
【解析】檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
4.如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。
A.發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
B.發(fā)表保留意見
C.發(fā)表無法表示意見
D.實(shí)施追加審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】D
【解析】首先實(shí)施追加審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，用以支持后的審計(jì)意見。 二、多項(xiàng)選擇題
1.在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括（ ）。
A.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍
B.擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍
C.提請(qǐng)管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表
D.發(fā)表保留意見
【答案】AC
【解析】如果被審計(jì)單位尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍；注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果擴(kuò)大審計(jì)程序后仍發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在超過重要性水平的錯(cuò)報(bào)時(shí)，一定要建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，所以應(yīng)選C。（教材P156）
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)，應(yīng)匯總錯(cuò)報(bào)包括（ ）。
A.對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)
B.推斷誤差
C.涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)
D.已調(diào)整錯(cuò)報(bào)
【答案】AB
3.關(guān)于重要性水平的下列說法中，正確的是（?。?。
A.如果將重要性水平確定為資產(chǎn)總額的1%時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，則重要性水平確定為資產(chǎn)總額的2%時(shí)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能為2%
B.如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為5%要比評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為50%時(shí)確定的重要性水平要高
C.在匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)時(shí)，可以將通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷的錯(cuò)報(bào)匯總，然后與終確定的報(bào)表層次的重要性水平比較，來確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
D.在采用分配法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和占資產(chǎn)總額的1%，此時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平可能是資產(chǎn)總額2%
【答案】ABC
【解析】重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所以A、B正確；推斷的錯(cuò)報(bào)包括通過樣本推斷的總體錯(cuò)報(bào)和通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷的錯(cuò)報(bào)；在采用分配法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谪?cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，所以選項(xiàng)D不正確。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素（?。?。
A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B.審計(jì)領(lǐng)域
C.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度
D.執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力
【答案】ABCD
【解析】參看教材P146頁。
5.一般在本期審計(jì)開始時(shí)進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，這些活動(dòng)包括（?。?。
A.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序
B.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況
C.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
D.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
【答案】ABD
【解析】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是在審計(jì)開始后進(jìn)行的。
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮以下主要因素（?。?。
A.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解
B.審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求
C.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系
D.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度
【答案】ABCD
【答案】參看教材P151頁。
7.在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平（?。?。
A.通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍
B.實(shí)施追加的控制測(cè)試
C.通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)
D.實(shí)施追加的實(shí)質(zhì)性程序
【答案】ABC
【解析】在此階段還沒有實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，因此不可能實(shí)施追加，只能修改實(shí)質(zhì)性程序。參看教材P154頁。
三、判斷題
1.在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。（?。?BR> 【答案】√
【解析】重要性水平就是針對(duì)金額而言的。參看教材P151頁。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)重要性水平確定的越高，所需收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少。（ ）
【答案】√
【解析】重要性與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成反向關(guān)系。
3.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)設(shè)計(jì)較嚴(yán)格的實(shí)質(zhì)性程序。
【答案】×
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越高，為達(dá)到成本效益的原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可減少實(shí)質(zhì)性程序。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在和客戶商談業(yè)務(wù)委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，客戶不允許，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，決定不接受該客戶的委托。（?。?BR> 【答案】√
【解析】說明客戶的誠信存在問題或財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
5.在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。（?。?BR> 【答案】√
四、簡答題
某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2005年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為14萬元，利潤表的重要性水平為20萬元。ABC公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下表。
賬 戶
金額（萬元）
現(xiàn) 金
20
應(yīng)收賬款
200
存 貨
600
固定資產(chǎn)
500
無形資產(chǎn)
80
總 計(jì)
1400
請(qǐng)回答：
（1）ABC公司2005年財(cái)務(wù)報(bào)表層的計(jì)劃重要性水平是多少？
（2）按資產(chǎn)所占比例如何分配財(cái)務(wù)報(bào)表重要性到各賬戶？有無缺陷？為什么？
【答案】
（1）在制定計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的小的錯(cuò)報(bào)總體水平。所以應(yīng)選擇14萬元作為所有財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)劃重要性水平。
（2）因?yàn)槌醪焦烙?jì)的重要性水平為總資產(chǎn)的1%（14÷1400），按資產(chǎn)所占比例分配財(cái)務(wù)報(bào)表重要性到各賬戶時(shí)存在缺陷。
在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)，對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。
本章主要掌握的內(nèi)容：
1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)從三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)；
2.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容；
3.重要性。重要性的含義；運(yùn)用的步驟；對(duì)審計(jì)意見的影響；
4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
考情分析
本章屬于考試的次重點(diǎn)章節(jié)，是審計(jì)的基礎(chǔ)理論部分，從歷年考題來看，以客觀題居多，考點(diǎn)很明確，主要圍繞審計(jì)計(jì)劃的編制與審核、重要性的運(yùn)用、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性以及與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系等進(jìn)行考核。
主要考點(diǎn)
考生在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)仔細(xì)閱讀教材與輔導(dǎo)講義，多思考，重在理解。本章主要考點(diǎn)有：
1.重要性含義的理解，重要性原則的運(yùn)用（包括運(yùn)用的一般要求、判斷標(biāo)準(zhǔn)、兩個(gè)層次的考慮、賬戶層次重要性水平的分配）；
2.重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系；
3.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過或接近重要性水平時(shí)對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)意見的影響（難點(diǎn)）；
4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、模型及模型的運(yùn)用。
考題解析
一、單項(xiàng)選擇題
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2004年）（1～3題）
1.在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平是100萬元，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為（?。?。
A.100萬元
B.150萬元
C.200萬元
D.300萬元
【答案】A
【解析】如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇一個(gè)對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的重要性水平，即選擇低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。
2.在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則選擇實(shí)質(zhì)性程序的策略應(yīng)為（?。?BR> A.以分析程序
B.以交易測(cè)試為主
C.以余額測(cè)試為主
D.以分析程序和交易測(cè)試為主
【答案】C
【解析】可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，說明固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平都較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以余額測(cè)試為主的實(shí)質(zhì)性程序，直接證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)認(rèn)定，獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則確定實(shí)質(zhì)性程序時(shí)間應(yīng)為（ ）。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)為主
B.資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主
C.資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主
D.資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主
【答案】C
【解析】可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，說明固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平都較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量選擇資產(chǎn)負(fù)債表日和資產(chǎn)負(fù)債表日后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，直接證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)認(rèn)定，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率。
二、多項(xiàng)選擇題
A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次承接U公司2003年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前了解到：負(fù)責(zé)U公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見涉及收入的確認(rèn)；同時(shí)相關(guān)監(jiān)管部門正在對(duì)公司的收入確認(rèn)問題進(jìn)行調(diào)查，尚無結(jié)果。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派M注冊(cè)會(huì)計(jì)師為U公司審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。根據(jù)U公司的特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需修改的有（?。＃?004年）
A.在初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前，將U公司的銷售和收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域
B.在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與U公司討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃，以提高監(jiān)盤效率
C.在對(duì)應(yīng)收賬款函證前，向U公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證
D.在外勤工作開始前，提請(qǐng)U公司安排財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)人員做好審計(jì)配合工作
【答案】ACD
【解析】由于2002年的否定意見涉及收入的確認(rèn)問題，且相關(guān)監(jiān)管部門正在調(diào)查，尚無結(jié)果。所以不管風(fēng)險(xiǎn)如何，都應(yīng)將銷售和收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可對(duì)被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃進(jìn)行復(fù)核討論，但監(jiān)盤計(jì)劃不能與被審計(jì)單位討論，否則監(jiān)盤可能會(huì)失去意義；C、D都是被審計(jì)單位的義務(wù)，并且一般已經(jīng)寫入業(yè)務(wù)約定書中。
三、簡答題
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。（2003年）
要求：
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問題，請(qǐng)代為回答：
（1）何謂審計(jì)重要性？
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么？
（3）何謂普通過失和重大過失？
（4）審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？
【答案】
（l）重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。
（2）一是為了提高審計(jì)效率。在抽樣審計(jì)條件下，為了作出抽樣決策，不能不涉及重要性。二是保證審計(jì)質(zhì)量。在抽樣審計(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未審計(jì)部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性有關(guān)。
（3）和（4）在第五章中已經(jīng)講述。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
ABC公司董事會(huì)決定將2006年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)委托給X事務(wù)所，X事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師J任該項(xiàng)目經(jīng)理，具體業(yè)務(wù)承接和制定審計(jì)計(jì)劃、對(duì)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核工作。請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。（1～2題）
1.ABC公司2005年的財(cái)務(wù)報(bào)表是由Y事務(wù)所審計(jì)，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。在承接業(yè)務(wù)之前，J注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的處理是（?。?。
A.ABC公司允許X會(huì)計(jì)師事務(wù)所與Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，J注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿
B.J注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面形式向Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)對(duì)ABC公司審計(jì)情況進(jìn)行溝通，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所表示拒絕答復(fù)，J注冊(cè)會(huì)計(jì)師依此認(rèn)為不接受委托
C.Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所已向J注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明了其原因，J注冊(cè)會(huì)計(jì)師向事務(wù)所匯報(bào)，確定是否接受委托
D.J注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備在審計(jì)報(bào)告中表明，本次審計(jì)的期初余額依賴Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)果
【答案】C
【解析】在接受委托之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。只在接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。如果得到的答復(fù)是有限的或未得到答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。
2.項(xiàng)目經(jīng)理J的處理不正確的有（?。?BR> A.為使審計(jì)程序與ABC公司的工作相協(xié)調(diào)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理J同ABC公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理就總體審計(jì)策略的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行了討論
B.項(xiàng)目經(jīng)理J在對(duì)其編制計(jì)劃作了后的審核，在具體實(shí)施前下達(dá)至審計(jì)小組的全體成員
C.項(xiàng)目經(jīng)理J要求在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)反饋對(duì)審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，以便對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改、補(bǔ)充
D.項(xiàng)目經(jīng)理J在計(jì)劃中包含了審計(jì)工作進(jìn)度、時(shí)間預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容
【答案】B
【解析】審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，并報(bào)更高級(jí)的人審核后實(shí)施。
3.如果某一審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為76%，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)為（?。?。
A.12%
B.6.6%
C.8.92%
D.13%
【答案】B
【解析】檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
4.如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。
A.發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
B.發(fā)表保留意見
C.發(fā)表無法表示意見
D.實(shí)施追加審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】D
【解析】首先實(shí)施追加審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，用以支持后的審計(jì)意見。 二、多項(xiàng)選擇題
1.在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括（ ）。
A.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍
B.擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍
C.提請(qǐng)管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表
D.發(fā)表保留意見
【答案】AC
【解析】如果被審計(jì)單位尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍；注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果擴(kuò)大審計(jì)程序后仍發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在超過重要性水平的錯(cuò)報(bào)時(shí)，一定要建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，所以應(yīng)選C。（教材P156）
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)，應(yīng)匯總錯(cuò)報(bào)包括（ ）。
A.對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)
B.推斷誤差
C.涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)
D.已調(diào)整錯(cuò)報(bào)
【答案】AB
3.關(guān)于重要性水平的下列說法中，正確的是（?。?。
A.如果將重要性水平確定為資產(chǎn)總額的1%時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，則重要性水平確定為資產(chǎn)總額的2%時(shí)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能為2%
B.如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為5%要比評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為50%時(shí)確定的重要性水平要高
C.在匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)時(shí)，可以將通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷的錯(cuò)報(bào)匯總，然后與終確定的報(bào)表層次的重要性水平比較，來確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
D.在采用分配法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和占資產(chǎn)總額的1%，此時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平可能是資產(chǎn)總額2%
【答案】ABC
【解析】重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所以A、B正確；推斷的錯(cuò)報(bào)包括通過樣本推斷的總體錯(cuò)報(bào)和通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷的錯(cuò)報(bào)；在采用分配法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谪?cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，所以選項(xiàng)D不正確。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素（?。?。
A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B.審計(jì)領(lǐng)域
C.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度
D.執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力
【答案】ABCD
【解析】參看教材P146頁。
5.一般在本期審計(jì)開始時(shí)進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，這些活動(dòng)包括（?。?。
A.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序
B.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況
C.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
D.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
【答案】ABD
【解析】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是在審計(jì)開始后進(jìn)行的。
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮以下主要因素（?。?。
A.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解
B.審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求
C.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系
D.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度
【答案】ABCD
【答案】參看教材P151頁。
7.在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平（?。?。
A.通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍
B.實(shí)施追加的控制測(cè)試
C.通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)
D.實(shí)施追加的實(shí)質(zhì)性程序
【答案】ABC
【解析】在此階段還沒有實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，因此不可能實(shí)施追加，只能修改實(shí)質(zhì)性程序。參看教材P154頁。
三、判斷題
1.在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。（?。?BR> 【答案】√
【解析】重要性水平就是針對(duì)金額而言的。參看教材P151頁。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)重要性水平確定的越高，所需收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少。（ ）
【答案】√
【解析】重要性與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成反向關(guān)系。
3.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)設(shè)計(jì)較嚴(yán)格的實(shí)質(zhì)性程序。
【答案】×
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越高，為達(dá)到成本效益的原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可減少實(shí)質(zhì)性程序。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在和客戶商談業(yè)務(wù)委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，客戶不允許，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，決定不接受該客戶的委托。（?。?BR> 【答案】√
【解析】說明客戶的誠信存在問題或財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
5.在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。（?。?BR> 【答案】√
四、簡答題
某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2005年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為14萬元，利潤表的重要性水平為20萬元。ABC公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下表。
賬 戶
金額（萬元）
現(xiàn) 金
20
應(yīng)收賬款
200
存 貨
600
固定資產(chǎn)
500
無形資產(chǎn)
80
總 計(jì)
1400
請(qǐng)回答：
（1）ABC公司2005年財(cái)務(wù)報(bào)表層的計(jì)劃重要性水平是多少？
（2）按資產(chǎn)所占比例如何分配財(cái)務(wù)報(bào)表重要性到各賬戶？有無缺陷？為什么？
【答案】
（1）在制定計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的小的錯(cuò)報(bào)總體水平。所以應(yīng)選擇14萬元作為所有財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)劃重要性水平。
（2）因?yàn)槌醪焦烙?jì)的重要性水平為總資產(chǎn)的1%（14÷1400），按資產(chǎn)所占比例分配財(cái)務(wù)報(bào)表重要性到各賬戶時(shí)存在缺陷。
在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)，對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。
本章主要掌握的內(nèi)容：
1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)從三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)；
2.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容；
3.重要性。重要性的含義；運(yùn)用的步驟；對(duì)審計(jì)意見的影響；
4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。