第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮
本章屬次重點(diǎn)章節(jié)。在近幾年的考試中沒(méi)有出現(xiàn)考題。2007年的考核側(cè)重于客觀題為主，也不排除有主觀題的出現(xiàn)。分值一般在1～3分左右。
主要考點(diǎn)
1.治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
3.與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，其中不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?BR> A.考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)
B.考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策
C.考慮利用計(jì)算機(jī)專(zhuān)家的工作
D.考慮對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)改在期末并對(duì)余額并不是很大的存貨進(jìn)行抽查
【答案】D
【解析】D屬于針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，屬改變審計(jì)程序的時(shí)間、范圍等?？傮w應(yīng)對(duì)措施是對(duì)審計(jì)的總體要求，不涉及具體的認(rèn)定。如在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)或事先了解，這才是總體應(yīng)對(duì)措施。
2.為了更有效的實(shí)施審計(jì)，在審計(jì)中通常有一些假設(shè)，下面這些假設(shè)較合理的是（?。?。
A.假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)
B.假定被審計(jì)單位是不誠(chéng)信的
C.假定審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊不是孤立發(fā)生的事項(xiàng)
D.為保證將重大舞弊查出，可假定舞弊的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為，即100%
【答案】A
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類(lèi)別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。同樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能假定被審計(jì)單位是誠(chéng)信的。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用組織項(xiàng)目組討論程序評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列哪些人員不宜參與討論（?。?。
A.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人
B.外聘的信息技術(shù)專(zhuān)家
C.內(nèi)部審計(jì)人員
D.審計(jì)部門(mén)經(jīng)理
【答案】C
【解析】被審計(jì)單位的的人員不能參與。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目組內(nèi)部的討論，并根據(jù)職業(yè)判斷、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)被審計(jì)單位本期變化情況的了解，確定參與討論的項(xiàng)目組成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專(zhuān)家，這些專(zhuān)家也應(yīng)當(dāng)參與討論。
4.下列對(duì)舞弊說(shuō)法不恰當(dāng)?shù)挠校ā。?BR> A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證
B.侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄
C.由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)
【答案】A
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。
5.如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（ ）。
A.與治理層溝通
B.與管理層溝通
C.征詢(xún)法律意見(jiàn)
D.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告
【答案】C
【解析】如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，應(yīng)當(dāng)考慮征詢(xún)法律意見(jiàn)，以采取適當(dāng)措施，確定“是否”向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊。
二、多項(xiàng)選擇題
1.如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊導(dǎo)致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列措施恰當(dāng)?shù)挠校ā。?BR> A.與管理層或治理層溝通
B.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性
C.將發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象記錄于工作底稿
D.如果證實(shí)舞弊確實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
【答案】ABCD
2.如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，如果認(rèn)為可能是舞弊導(dǎo)致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（?。?。
A.考慮修改審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
B.向被審計(jì)單位管理層或治理層報(bào)告
C.重新考慮有關(guān)人員所作陳述的可靠性
D.考慮錯(cuò)報(bào)所涉及的人員的職位
【答案】ACD
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類(lèi)事項(xiàng)與適當(dāng)層次的管理層溝通；對(duì)涉嫌舞弊人員以前所作陳述的可靠性也要重新評(píng)價(jià)。
3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)證實(shí)被審計(jì)單位確實(shí)存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（?。?。
A.應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層或治理層作適當(dāng)處理
B.考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
C.應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)
D.解除業(yè)務(wù)約定
【答案】AB
【解析】如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢(xún)法律意見(jiàn)，以采取適當(dāng)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊。
4.下面屬于“對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告”類(lèi)舞弊行為的是（?。?。
A.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改
B.對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏
C.對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類(lèi)或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用
D.隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)而作的虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄
【答案】ABC
【解析】D屬于“侵占資產(chǎn)”類(lèi)舞弊行為。
5.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的情況是 （?。?BR> A.內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面存在重大缺陷
B.管理層未加控制導(dǎo)致舞弊的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.管理層控制不當(dāng)導(dǎo)致舞弊的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷
【答案】ABCD
6.針對(duì)管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施包括（?。?。
A.測(cè)試編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)
B.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允
C.了解異常的重大交易商業(yè)理由的合理性。
D.詢(xún)問(wèn)管理層并要求出具對(duì)舞弊的專(zhuān)項(xiàng)聲明書(shū)
【答案】ABC
三、判斷題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了由舞弊引起了財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，由于該錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便結(jié)束了對(duì)該錯(cuò)報(bào)的審計(jì)。（?。?BR> 【答案】×
【解析】如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位。如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問(wèn)題。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款函證時(shí)，由于助理人員的失誤將函證的金額書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤并寄發(fā)，收到回函后發(fā)現(xiàn)對(duì)方表明“信息證明無(wú)誤”，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該應(yīng)收賬款可能存在舞弊的跡象。（?。?BR> 【答案】√
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理懷疑所獲證據(jù)的可靠性。
3.舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率或范圍，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)由該舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的能力呈正向關(guān)系。（ ）
【答案】×
【解析】舞弊者頻繁地操縱會(huì)計(jì)記錄，一種可能是被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過(guò)頻繁實(shí)施舞弊，使其效果更具常態(tài)，也就更具隱蔽性和迷惑性。再如，被操縱的會(huì)計(jì)記錄涉及的范圍越廣（或程度越大），一種可能是被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過(guò)對(duì)多項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄的共同操縱和相互“印證”，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師反而更難以察覺(jué)異常情況。
四、簡(jiǎn)答題
針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序有哪些？
（1）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，包括更加注重實(shí)地觀察或檢查；
（2）改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；
（3）改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。
本章屬次重點(diǎn)章節(jié)。在近幾年的考試中沒(méi)有出現(xiàn)考題。2007年的考核側(cè)重于客觀題為主，也不排除有主觀題的出現(xiàn)。分值一般在1～3分左右。
主要考點(diǎn)
1.治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
3.與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，其中不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?BR> A.考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)
B.考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策
C.考慮利用計(jì)算機(jī)專(zhuān)家的工作
D.考慮對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)改在期末并對(duì)余額并不是很大的存貨進(jìn)行抽查
【答案】D
【解析】D屬于針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，屬改變審計(jì)程序的時(shí)間、范圍等?？傮w應(yīng)對(duì)措施是對(duì)審計(jì)的總體要求，不涉及具體的認(rèn)定。如在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)或事先了解，這才是總體應(yīng)對(duì)措施。
2.為了更有效的實(shí)施審計(jì)，在審計(jì)中通常有一些假設(shè)，下面這些假設(shè)較合理的是（?。?。
A.假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)
B.假定被審計(jì)單位是不誠(chéng)信的
C.假定審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊不是孤立發(fā)生的事項(xiàng)
D.為保證將重大舞弊查出，可假定舞弊的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為，即100%
【答案】A
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類(lèi)別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。同樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能假定被審計(jì)單位是誠(chéng)信的。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用組織項(xiàng)目組討論程序評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列哪些人員不宜參與討論（?。?。
A.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人
B.外聘的信息技術(shù)專(zhuān)家
C.內(nèi)部審計(jì)人員
D.審計(jì)部門(mén)經(jīng)理
【答案】C
【解析】被審計(jì)單位的的人員不能參與。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目組內(nèi)部的討論，并根據(jù)職業(yè)判斷、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)被審計(jì)單位本期變化情況的了解，確定參與討論的項(xiàng)目組成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專(zhuān)家，這些專(zhuān)家也應(yīng)當(dāng)參與討論。
4.下列對(duì)舞弊說(shuō)法不恰當(dāng)?shù)挠校ā。?BR> A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證
B.侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄
C.由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)
【答案】A
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。
5.如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（ ）。
A.與治理層溝通
B.與管理層溝通
C.征詢(xún)法律意見(jiàn)
D.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告
【答案】C
【解析】如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，應(yīng)當(dāng)考慮征詢(xún)法律意見(jiàn)，以采取適當(dāng)措施，確定“是否”向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊。
二、多項(xiàng)選擇題
1.如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊導(dǎo)致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列措施恰當(dāng)?shù)挠校ā。?BR> A.與管理層或治理層溝通
B.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性
C.將發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象記錄于工作底稿
D.如果證實(shí)舞弊確實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
【答案】ABCD
2.如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，如果認(rèn)為可能是舞弊導(dǎo)致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（?。?。
A.考慮修改審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
B.向被審計(jì)單位管理層或治理層報(bào)告
C.重新考慮有關(guān)人員所作陳述的可靠性
D.考慮錯(cuò)報(bào)所涉及的人員的職位
【答案】ACD
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類(lèi)事項(xiàng)與適當(dāng)層次的管理層溝通；對(duì)涉嫌舞弊人員以前所作陳述的可靠性也要重新評(píng)價(jià)。
3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)證實(shí)被審計(jì)單位確實(shí)存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（?。?。
A.應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層或治理層作適當(dāng)處理
B.考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
C.應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)
D.解除業(yè)務(wù)約定
【答案】AB
【解析】如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢(xún)法律意見(jiàn)，以采取適當(dāng)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊。
4.下面屬于“對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告”類(lèi)舞弊行為的是（?。?。
A.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改
B.對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏
C.對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類(lèi)或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用
D.隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)而作的虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄
【答案】ABC
【解析】D屬于“侵占資產(chǎn)”類(lèi)舞弊行為。
5.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的情況是 （?。?BR> A.內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面存在重大缺陷
B.管理層未加控制導(dǎo)致舞弊的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.管理層控制不當(dāng)導(dǎo)致舞弊的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷
【答案】ABCD
6.針對(duì)管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施包括（?。?。
A.測(cè)試編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)
B.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允
C.了解異常的重大交易商業(yè)理由的合理性。
D.詢(xún)問(wèn)管理層并要求出具對(duì)舞弊的專(zhuān)項(xiàng)聲明書(shū)
【答案】ABC
三、判斷題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了由舞弊引起了財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，由于該錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便結(jié)束了對(duì)該錯(cuò)報(bào)的審計(jì)。（?。?BR> 【答案】×
【解析】如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位。如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問(wèn)題。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款函證時(shí)，由于助理人員的失誤將函證的金額書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤并寄發(fā)，收到回函后發(fā)現(xiàn)對(duì)方表明“信息證明無(wú)誤”，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該應(yīng)收賬款可能存在舞弊的跡象。（?。?BR> 【答案】√
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理懷疑所獲證據(jù)的可靠性。
3.舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率或范圍，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)由該舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的能力呈正向關(guān)系。（ ）
【答案】×
【解析】舞弊者頻繁地操縱會(huì)計(jì)記錄，一種可能是被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過(guò)頻繁實(shí)施舞弊，使其效果更具常態(tài)，也就更具隱蔽性和迷惑性。再如，被操縱的會(huì)計(jì)記錄涉及的范圍越廣（或程度越大），一種可能是被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過(guò)對(duì)多項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄的共同操縱和相互“印證”，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師反而更難以察覺(jué)異常情況。
四、簡(jiǎn)答題
針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序有哪些？
（1）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，包括更加注重實(shí)地觀察或檢查；
（2）改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；
（3）改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。