第十二章 審計(jì)抽樣
考情分析
本章屬次重點(diǎn)章節(jié)，在最近的幾年的考試中，每年均會(huì)出現(xiàn)考題，且分值在不斷增加?？键c(diǎn)主要圍繞樣本量的設(shè)計(jì)和抽樣風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)內(nèi)容，主要以主觀為主，考題基本是教材例題的翻版。2007年本章出現(xiàn)主觀題（計(jì)算）的可能性較大。
主要考點(diǎn)：
本章屬于審計(jì)基本理論與方法。在學(xué)習(xí)本章時(shí)，考生要注意和第八章的“重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”聯(lián)系起來(lái)，因?yàn)橛行└拍钍窍嚓P(guān)聯(lián)的，如重要性與可容忍誤差的內(nèi)涵基本一致；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是包括抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)等。本章主要了解審計(jì)抽樣的性質(zhì)，屬性抽樣和變量抽樣的特點(diǎn)，樣本選擇的幾種基本方法。重點(diǎn)掌握：
1.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的含義及其關(guān)系的理解；
2.影響樣本量的因素及各因素與樣本量的關(guān)系；
3.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。
考題解析
一、判斷題
1.J注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)D公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，J注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下與審計(jì)抽樣相關(guān)的事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。（2006年試題）
（1）如果推斷總體誤差超過(guò)可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不可接受，應(yīng)增加樣本量或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序。（?。?BR> 【答案】√
【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)不可接受，也就是樣本量未達(dá)到要求，應(yīng)增加樣本量或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序。
（2）統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的根本區(qū)別在于是否利用概率法則來(lái)量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（ ）
【答案】√
【解析】統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的根據(jù)區(qū)別在于是否利用概率法來(lái)量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
（3）如果抽樣結(jié)果有95%的可信賴(lài)程度，則抽樣結(jié)果有5%的可容忍誤差。（ ）
【答案】×
【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)＝100%－樣本的可信賴(lài)程度。
2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是R公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，在運(yùn)用審計(jì)抽樣確定應(yīng)收賬款函證的樣本量時(shí)，注意到R公司2004年12月31日應(yīng)收賬款余額為150000000元，由2000戶(hù)顧客構(gòu)成。假定計(jì)劃抽樣誤差為70000元，考慮到內(nèi)部控制及抽樣風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可信賴(lài)程度為90%，可信賴(lài)程度系數(shù)為1.65，估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差為180元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄有以下事項(xiàng)，請(qǐng)分別判斷其是否正確。（2005年）
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量為72戶(hù)。（?。?BR> 【答案】×
【解析】n′=（1.65×180×2000/70000）2＝72
n＝n′/（1+n′/N）＝69.5≈70
（2）采取隨機(jī)選樣法選取樣本，不考慮其金額大小，也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額。（?。?BR> 【答案】√
【解析】采用隨機(jī)選樣，就是要讓總體中所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體。只在這樣，才能保證由抽樣結(jié)果推斷出的總體特征具有合理性、可靠性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意地選擇總體中某些具有特殊特征的項(xiàng)目，就無(wú)法保證樣本的代表性。
（3）抽樣審計(jì)結(jié)果表明樣本平均值為500000元，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為300元，因此估計(jì)的總體金額為150000000元。（?。?BR> 【答案】×
【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)的允許度（實(shí)際抽樣誤差）P1= =116238，實(shí)際抽樣誤差小于計(jì)劃抽樣誤差，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)的總體金額為500000×2000＝1000000000（元）。（因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出這樣的結(jié)論：有90%的把握保證2000個(gè)應(yīng)收賬款賬戶(hù)的真實(shí)總體金額落在1000000000±116238元之間）
二、綜合題
1.A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司2005年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，為了確定X公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從X公司2005年開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票的存根中選取若干張，核對(duì)銷(xiāo)售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。X公司2005年共開(kāi)具連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票4000張，銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼為第2001號(hào)至第6000號(hào)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從中選取10張銷(xiāo)售發(fā)票樣本。（根據(jù)2006年試題改編）
隨機(jī)數(shù)表（部分）列示如下：
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（1）
10 480
15 011
01 536
02 011
81 647
（2）
22 368
46 573
25 595
85 313
30 995
（3）
24 130
48 360
22 527
97 265
76 393
（4）
42 167
93 093
06 243
61 680
07 856
（5）
37 570
39 975
81 837
16 656
06 121
（6）
77 921
06 907`
11 008
42 751
27 756
（7）
99 562
72 905
56 420
69 994
98 872
（8）
96 301
91 977
05 463
07 972
18 876
（9）
89 759
14 342
63 661
10 281
17 453
（10）
85 475
36 857
53 342
53 988
53 060
要求：
（1）針對(duì)上述資料，假定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)，確定第（2）列第（4）行為起點(diǎn)，選號(hào)路線(xiàn)為自上而下、自左而右。請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的10張銷(xiāo)售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為多少?
（2）如果上述10筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1 000 000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1 000 300元，假定X公司2005年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬面價(jià)值為180 000 000元，并假定誤差與賬面價(jià)值不成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷X公司2005年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總體實(shí)際價(jià)值（要求列示計(jì)算過(guò)程）。
【答案】
（1）選取的10張銷(xiāo)售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。
（2）平均差額＝（1 000 300－1 000 000）/10＝30（元）
估計(jì)的總體差額＝30×4 000＝120 000（元）
估計(jì)的總體價(jià)值＝180 000 000＋120 000＝180 120 000（元）
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取若干筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)的合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等資料，并檢查會(huì)計(jì)處理的正確性。Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示，應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目2004年12月31日的余額為15000000元，由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成（假定備查簿中記載的應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機(jī)排列的）。根據(jù)具體審計(jì)計(jì)劃的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法從中選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，并且確定隨機(jī)起點(diǎn)為第7筆，請(qǐng)判斷其余5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆（要求列示計(jì)算過(guò)程）？如果上述6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1 400 000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1 680 000元，Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)賬面總值為15 000 000元，并假定誤差與賬面價(jià)值成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用比率估計(jì)抽樣法推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)際價(jià)值（要求列示計(jì)算過(guò)程）。（2005年）
【答案】
抽樣間隔=總體容量÷樣本規(guī)模=72÷6=12，選取的6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別第7、19、3l、43、55、67筆業(yè)務(wù)。
實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的比率=1 680 000÷1 400 000 =1.2，Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)際價(jià)值應(yīng)推斷為:15 000 000×1.2=18 000 000元。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.有關(guān)審計(jì)抽樣的下列表述中，正確的是（ ）。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
B.審計(jì)抽樣適用于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中的所有審計(jì)程序
C.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用，影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇
D.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率
【答案】A
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法從連續(xù)編號(hào)的發(fā)票中抽取2%進(jìn)行審查，在抽取樣本時(shí)，每個(gè)樣本之間的間隔為（?。?BR> A.10 B.20
C.50 D.100
【答案】C
3. C注冊(cè)會(huì)計(jì)師欲從9張銷(xiāo)售發(fā)票組成的總體中選擇4張進(jìn)行測(cè)試，已知9張發(fā)票總額為5000元，總體項(xiàng)目單位的累計(jì)金額表如下：
發(fā)票序號(hào)
記數(shù)金額
累計(jì)金額
1
524
524
2
1176
1700
3
416
2116
4
215
2331
5
604
2935
6
965
3900
7
404
4304
8
340
4644
9
356
5000
C注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法選擇樣本計(jì)算的樣本間隔是1250元（5000÷4＝1250），確定選樣起點(diǎn)是500，則選出的4張銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)是（?。?BR> A.1,3,6,7 B.2,4,7,8
C.2,4,6,9 D.1,3,5,8
【答案】A
【解析】選出的4個(gè)樣本數(shù)額為500，1750，3000，4250，這4數(shù)字分別包含在第1，3，6，
7張銷(xiāo)售發(fā)票的累計(jì)金額以?xún)?nèi)，選擇樣本即為這4張發(fā)票。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)樣本時(shí)所確定的樣本量存在反向變動(dòng)關(guān)系的有（?。?BR> A.抽樣風(fēng)險(xiǎn) B.可信賴(lài)程度
C.可容忍誤差 D.預(yù)期總體誤差
【答案】AC
2.下面有關(guān)樣本規(guī)模提法正確的有（?。?。
A.在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體項(xiàng)目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小
B.總體規(guī)模越大則需選取的樣本越多
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模就越大
D.預(yù)計(jì)總體誤差越大，則樣本規(guī)模越大
【答案】BCD
【解析】在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，總體項(xiàng)目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小。
3.在對(duì)控制測(cè)試抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)時(shí)，如果總體偏差率上限大于可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則（?。?BR> A.不能接受總體
B.應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍
C.提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量
D.對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平
【答案】ABCD
4.在實(shí)質(zhì)性程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)應(yīng)考慮的因素包括（ ）。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平
B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平
C.針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)（財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定）的分析程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)
D.可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)水平
【答案】ABC
三、判斷題
1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施100%檢查，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就為零。（?。?BR> 【答案】×
【解析】此時(shí)抽樣風(fēng)險(xiǎn)為零，但仍存在非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
2.由于抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以量化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制，但非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，不能量化，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（ ）
【答案】×
【解析】雖然在任何一種抽樣方法中注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
3.在細(xì)節(jié)測(cè)試中，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要是指抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的誤受風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)也包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)。（?。?BR> 【答案】√
4.在統(tǒng)計(jì)抽樣中存在一定程度的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，也存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（?。?BR> 【答案】√
四、綜合題：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司2006年12月31日的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于應(yīng)收賬款的明細(xì)賬沒(méi)有編號(hào)，明細(xì)賬賬本顯示共80頁(yè)，每頁(yè)記錄應(yīng)收賬款50筆，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選擇其中10筆業(yè)務(wù)進(jìn)行函證：隨機(jī)數(shù)表（部分）列示如下：
1
2
3
4
5
1
04734
39426
91035
54939
76873
2
10417
19688
83404
42038
48226
3
07514
48374
35658
38971
53779
4
52305
86925
16223
25946
90222
5
96357
11486
30102
82679
57983
6
92870
05921
65698
27993
86406
7
00500
75924
38803
05286
10072
8
34826
93784
52709
15370
96727
9
25809
21860
36790
76883
20435
10
77487
38419
20631
48694
12638
要求：
（1）假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)所列數(shù)字的前4位數(shù)中，前2與賬簿頁(yè)碼對(duì)應(yīng)，后2位與記錄行次對(duì)應(yīng)，確定第4行第1列為起點(diǎn)，選號(hào)路線(xiàn)為自上而下、自左而右。請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的10筆應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)。
【答案】抽取10筆應(yīng)收賬款為：第52頁(yè)30行、第77頁(yè)48行、第39頁(yè)42行、第48頁(yè)37行、第11頁(yè)48行、第38頁(yè)41行、第16頁(yè)22行、第30頁(yè)10行、第42頁(yè)3行、第5頁(yè)28行。
（2）如果上述樣本的賬面價(jià)值為1 000 000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1 000 300元，假定W公司2006年12月31日應(yīng)收賬面價(jià)值為180 000 000元，并假定誤差與賬面價(jià)值不成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷X公司2006年12月31日應(yīng)收賬款的總體實(shí)際價(jià)值（要求列示計(jì)算過(guò)程）。
【答案】平均差額=（1 000 300-1 000 000）/10=30（元）
估計(jì)的總體差額=30×4000=120 000（元）
估計(jì)的總體價(jià)值=180 000 000+120 000=180 120 000（元）
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師X對(duì)制造公司的產(chǎn)成品成本進(jìn)行審查時(shí)獲得如下資料：全年共生產(chǎn)2000批產(chǎn)品，入賬成本為5900000元，審計(jì)人員抽取其中的200批產(chǎn)品作為樣本，其賬面總價(jià)值為600000元，審查時(shí)發(fā)現(xiàn)在200批產(chǎn)品中有52批產(chǎn)品成本不實(shí)，樣本的審定價(jià)值為582000元，試運(yùn)用下列各種抽樣審計(jì)方法（暫不考慮可容忍誤差和可信賴(lài)程度），估計(jì)本年度產(chǎn)品的總成本。
【答案】（1）均值估計(jì)抽樣審計(jì)；
樣本平均值＝582 000÷200＝ 2910（元）
總成本＝2 910×2 000＝5 820 000（元）
（2）比率估計(jì)抽樣審計(jì)；
樣本比率＝582 000 ÷600 000＝97%
總成本＝5 900 000×97%＝5 723 000（元）
（3）差額估計(jì)抽樣審計(jì)。
樣本平均差額＝（582 000－600 000）÷200＝－90（元）
總體總差額＝（－90）×2 000＝－180 000（元）
總成本＝5 900 000－180 000＝5 720 000（元）
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備對(duì)相關(guān)發(fā)貨憑證是否經(jīng)過(guò)審核的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率7%，并預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)一例偏差。
控制測(cè)試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表
預(yù)期發(fā)生偏差的數(shù)量
信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)
5%
10%
0
3.0
2.3
1
4.8
3.9
2
6.3
5.3
3
7.8
6.7
要求：
（1）計(jì)算確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取多少?gòu)埌l(fā)貨憑證？
【答案】
（2）假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取樣本測(cè)試后，發(fā)現(xiàn)有2個(gè)偏差，即有2張發(fā)貨憑證未經(jīng)審計(jì)核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)得出什么結(jié)論，該結(jié)論對(duì)審計(jì)程序有何影響？
【答案】
如果樣本量為56中發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)偏差，則：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可得出如下結(jié)論：總體實(shí)際偏差率超過(guò)9.5%的風(fēng)險(xiǎn)為10%。 在可容忍偏差率為7%的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體。即樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，以證實(shí)初步評(píng)估結(jié)果，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)XYZ公司的應(yīng)收賬款實(shí)施審計(jì)，在賬齡試算表中總共列示了4 000筆應(yīng)收賬款，賬面價(jià)值合計(jì)為600 000元。由于應(yīng)收賬款數(shù)目較大，決定采用審計(jì)抽樣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)額為21 000元，采用10%的可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)和25%的可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以前年度的審計(jì)測(cè)試結(jié)果，確定XYZ公司的預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)的點(diǎn)估計(jì)值（估計(jì)的錯(cuò)報(bào)總額）為1 500元（高估），總體標(biāo)準(zhǔn)差為20元。
置信度、可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)、可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)的置信系數(shù)表
置信度（%） 可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)（%） 可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)（%） 置信系數(shù)
99 0.5 1 2.58
95 2.5 5 1.96
90 5 10 1.64
80 10 20 1.28
75 12.5 25 1.15
要求：（1）確定樣本規(guī)模
【答案】
（2）假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)隨機(jī)抽取了75個(gè)賬戶(hù)的應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證和對(duì)25個(gè)賬戶(hù)采用替代程序驗(yàn)證。在調(diào)整了時(shí)間性差異和顧客的錯(cuò)誤后，確定有12個(gè)項(xiàng)目客戶(hù)的錯(cuò)誤金額合計(jì)為226.48元，試算出的總體標(biāo)準(zhǔn)差為21.2元。如果不考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，采用差額估計(jì)法推斷XYZ公司的應(yīng)收賬款的總體錯(cuò)報(bào)是多少？
【答案】
估計(jì)錯(cuò)報(bào)=4 000×2.26=9 040元
（3）如果考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能接受該應(yīng)收賬款的錯(cuò)報(bào)？
【答案】
①抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許度
②估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)上限
總體錯(cuò)報(bào)上限＝9 040+10 800=19 840
③由于該應(yīng)收賬款的總體錯(cuò)報(bào)上限19 840元小于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)21 000元。因此，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值是可以接受的。
考情分析
本章屬次重點(diǎn)章節(jié)，在最近的幾年的考試中，每年均會(huì)出現(xiàn)考題，且分值在不斷增加?？键c(diǎn)主要圍繞樣本量的設(shè)計(jì)和抽樣風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)內(nèi)容，主要以主觀為主，考題基本是教材例題的翻版。2007年本章出現(xiàn)主觀題（計(jì)算）的可能性較大。
主要考點(diǎn)：
本章屬于審計(jì)基本理論與方法。在學(xué)習(xí)本章時(shí)，考生要注意和第八章的“重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”聯(lián)系起來(lái)，因?yàn)橛行└拍钍窍嚓P(guān)聯(lián)的，如重要性與可容忍誤差的內(nèi)涵基本一致；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是包括抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)等。本章主要了解審計(jì)抽樣的性質(zhì)，屬性抽樣和變量抽樣的特點(diǎn)，樣本選擇的幾種基本方法。重點(diǎn)掌握：
1.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的含義及其關(guān)系的理解；
2.影響樣本量的因素及各因素與樣本量的關(guān)系；
3.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。
考題解析
一、判斷題
1.J注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)D公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，J注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下與審計(jì)抽樣相關(guān)的事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。（2006年試題）
（1）如果推斷總體誤差超過(guò)可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不可接受，應(yīng)增加樣本量或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序。（?。?BR> 【答案】√
【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)不可接受，也就是樣本量未達(dá)到要求，應(yīng)增加樣本量或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序。
（2）統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的根本區(qū)別在于是否利用概率法則來(lái)量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（ ）
【答案】√
【解析】統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的根據(jù)區(qū)別在于是否利用概率法來(lái)量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
（3）如果抽樣結(jié)果有95%的可信賴(lài)程度，則抽樣結(jié)果有5%的可容忍誤差。（ ）
【答案】×
【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)＝100%－樣本的可信賴(lài)程度。
2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是R公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，在運(yùn)用審計(jì)抽樣確定應(yīng)收賬款函證的樣本量時(shí)，注意到R公司2004年12月31日應(yīng)收賬款余額為150000000元，由2000戶(hù)顧客構(gòu)成。假定計(jì)劃抽樣誤差為70000元，考慮到內(nèi)部控制及抽樣風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可信賴(lài)程度為90%，可信賴(lài)程度系數(shù)為1.65，估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差為180元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄有以下事項(xiàng)，請(qǐng)分別判斷其是否正確。（2005年）
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量為72戶(hù)。（?。?BR> 【答案】×
【解析】n′=（1.65×180×2000/70000）2＝72
n＝n′/（1+n′/N）＝69.5≈70
（2）采取隨機(jī)選樣法選取樣本，不考慮其金額大小，也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額。（?。?BR> 【答案】√
【解析】采用隨機(jī)選樣，就是要讓總體中所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體。只在這樣，才能保證由抽樣結(jié)果推斷出的總體特征具有合理性、可靠性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意地選擇總體中某些具有特殊特征的項(xiàng)目，就無(wú)法保證樣本的代表性。
（3）抽樣審計(jì)結(jié)果表明樣本平均值為500000元，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為300元，因此估計(jì)的總體金額為150000000元。（?。?BR> 【答案】×
【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)的允許度（實(shí)際抽樣誤差）P1= =116238，實(shí)際抽樣誤差小于計(jì)劃抽樣誤差，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)的總體金額為500000×2000＝1000000000（元）。（因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出這樣的結(jié)論：有90%的把握保證2000個(gè)應(yīng)收賬款賬戶(hù)的真實(shí)總體金額落在1000000000±116238元之間）
二、綜合題
1.A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司2005年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，為了確定X公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從X公司2005年開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票的存根中選取若干張，核對(duì)銷(xiāo)售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。X公司2005年共開(kāi)具連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票4000張，銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼為第2001號(hào)至第6000號(hào)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從中選取10張銷(xiāo)售發(fā)票樣本。（根據(jù)2006年試題改編）
隨機(jī)數(shù)表（部分）列示如下：
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（1）
10 480
15 011
01 536
02 011
81 647
（2）
22 368
46 573
25 595
85 313
30 995
（3）
24 130
48 360
22 527
97 265
76 393
（4）
42 167
93 093
06 243
61 680
07 856
（5）
37 570
39 975
81 837
16 656
06 121
（6）
77 921
06 907`
11 008
42 751
27 756
（7）
99 562
72 905
56 420
69 994
98 872
（8）
96 301
91 977
05 463
07 972
18 876
（9）
89 759
14 342
63 661
10 281
17 453
（10）
85 475
36 857
53 342
53 988
53 060
要求：
（1）針對(duì)上述資料，假定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)，確定第（2）列第（4）行為起點(diǎn)，選號(hào)路線(xiàn)為自上而下、自左而右。請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的10張銷(xiāo)售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為多少?
（2）如果上述10筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1 000 000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1 000 300元，假定X公司2005年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬面價(jià)值為180 000 000元，并假定誤差與賬面價(jià)值不成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷X公司2005年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總體實(shí)際價(jià)值（要求列示計(jì)算過(guò)程）。
【答案】
（1）選取的10張銷(xiāo)售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。
（2）平均差額＝（1 000 300－1 000 000）/10＝30（元）
估計(jì)的總體差額＝30×4 000＝120 000（元）
估計(jì)的總體價(jià)值＝180 000 000＋120 000＝180 120 000（元）
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取若干筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)的合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等資料，并檢查會(huì)計(jì)處理的正確性。Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示，應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目2004年12月31日的余額為15000000元，由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成（假定備查簿中記載的應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機(jī)排列的）。根據(jù)具體審計(jì)計(jì)劃的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法從中選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，并且確定隨機(jī)起點(diǎn)為第7筆，請(qǐng)判斷其余5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆（要求列示計(jì)算過(guò)程）？如果上述6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1 400 000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1 680 000元，Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)賬面總值為15 000 000元，并假定誤差與賬面價(jià)值成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用比率估計(jì)抽樣法推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)際價(jià)值（要求列示計(jì)算過(guò)程）。（2005年）
【答案】
抽樣間隔=總體容量÷樣本規(guī)模=72÷6=12，選取的6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別第7、19、3l、43、55、67筆業(yè)務(wù)。
實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的比率=1 680 000÷1 400 000 =1.2，Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)際價(jià)值應(yīng)推斷為:15 000 000×1.2=18 000 000元。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.有關(guān)審計(jì)抽樣的下列表述中，正確的是（ ）。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
B.審計(jì)抽樣適用于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中的所有審計(jì)程序
C.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用，影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇
D.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率
【答案】A
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法從連續(xù)編號(hào)的發(fā)票中抽取2%進(jìn)行審查，在抽取樣本時(shí)，每個(gè)樣本之間的間隔為（?。?BR> A.10 B.20
C.50 D.100
【答案】C
3. C注冊(cè)會(huì)計(jì)師欲從9張銷(xiāo)售發(fā)票組成的總體中選擇4張進(jìn)行測(cè)試，已知9張發(fā)票總額為5000元，總體項(xiàng)目單位的累計(jì)金額表如下：
發(fā)票序號(hào)
記數(shù)金額
累計(jì)金額
1
524
524
2
1176
1700
3
416
2116
4
215
2331
5
604
2935
6
965
3900
7
404
4304
8
340
4644
9
356
5000
C注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法選擇樣本計(jì)算的樣本間隔是1250元（5000÷4＝1250），確定選樣起點(diǎn)是500，則選出的4張銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)是（?。?BR> A.1,3,6,7 B.2,4,7,8
C.2,4,6,9 D.1,3,5,8
【答案】A
【解析】選出的4個(gè)樣本數(shù)額為500，1750，3000，4250，這4數(shù)字分別包含在第1，3，6，
7張銷(xiāo)售發(fā)票的累計(jì)金額以?xún)?nèi)，選擇樣本即為這4張發(fā)票。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)樣本時(shí)所確定的樣本量存在反向變動(dòng)關(guān)系的有（?。?BR> A.抽樣風(fēng)險(xiǎn) B.可信賴(lài)程度
C.可容忍誤差 D.預(yù)期總體誤差
【答案】AC
2.下面有關(guān)樣本規(guī)模提法正確的有（?。?。
A.在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體項(xiàng)目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小
B.總體規(guī)模越大則需選取的樣本越多
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模就越大
D.預(yù)計(jì)總體誤差越大，則樣本規(guī)模越大
【答案】BCD
【解析】在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，總體項(xiàng)目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小。
3.在對(duì)控制測(cè)試抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)時(shí)，如果總體偏差率上限大于可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則（?。?BR> A.不能接受總體
B.應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍
C.提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量
D.對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平
【答案】ABCD
4.在實(shí)質(zhì)性程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)應(yīng)考慮的因素包括（ ）。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平
B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平
C.針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)（財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定）的分析程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)
D.可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)水平
【答案】ABC
三、判斷題
1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施100%檢查，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就為零。（?。?BR> 【答案】×
【解析】此時(shí)抽樣風(fēng)險(xiǎn)為零，但仍存在非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
2.由于抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以量化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制，但非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，不能量化，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（ ）
【答案】×
【解析】雖然在任何一種抽樣方法中注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
3.在細(xì)節(jié)測(cè)試中，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要是指抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的誤受風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)也包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)。（?。?BR> 【答案】√
4.在統(tǒng)計(jì)抽樣中存在一定程度的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，也存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（?。?BR> 【答案】√
四、綜合題：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司2006年12月31日的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于應(yīng)收賬款的明細(xì)賬沒(méi)有編號(hào)，明細(xì)賬賬本顯示共80頁(yè)，每頁(yè)記錄應(yīng)收賬款50筆，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選擇其中10筆業(yè)務(wù)進(jìn)行函證：隨機(jī)數(shù)表（部分）列示如下：
1
2
3
4
5
1
04734
39426
91035
54939
76873
2
10417
19688
83404
42038
48226
3
07514
48374
35658
38971
53779
4
52305
86925
16223
25946
90222
5
96357
11486
30102
82679
57983
6
92870
05921
65698
27993
86406
7
00500
75924
38803
05286
10072
8
34826
93784
52709
15370
96727
9
25809
21860
36790
76883
20435
10
77487
38419
20631
48694
12638
要求：
（1）假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)所列數(shù)字的前4位數(shù)中，前2與賬簿頁(yè)碼對(duì)應(yīng)，后2位與記錄行次對(duì)應(yīng)，確定第4行第1列為起點(diǎn)，選號(hào)路線(xiàn)為自上而下、自左而右。請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的10筆應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)。
【答案】抽取10筆應(yīng)收賬款為：第52頁(yè)30行、第77頁(yè)48行、第39頁(yè)42行、第48頁(yè)37行、第11頁(yè)48行、第38頁(yè)41行、第16頁(yè)22行、第30頁(yè)10行、第42頁(yè)3行、第5頁(yè)28行。
（2）如果上述樣本的賬面價(jià)值為1 000 000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1 000 300元，假定W公司2006年12月31日應(yīng)收賬面價(jià)值為180 000 000元，并假定誤差與賬面價(jià)值不成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷X公司2006年12月31日應(yīng)收賬款的總體實(shí)際價(jià)值（要求列示計(jì)算過(guò)程）。
【答案】平均差額=（1 000 300-1 000 000）/10=30（元）
估計(jì)的總體差額=30×4000=120 000（元）
估計(jì)的總體價(jià)值=180 000 000+120 000=180 120 000（元）
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師X對(duì)制造公司的產(chǎn)成品成本進(jìn)行審查時(shí)獲得如下資料：全年共生產(chǎn)2000批產(chǎn)品，入賬成本為5900000元，審計(jì)人員抽取其中的200批產(chǎn)品作為樣本，其賬面總價(jià)值為600000元，審查時(shí)發(fā)現(xiàn)在200批產(chǎn)品中有52批產(chǎn)品成本不實(shí)，樣本的審定價(jià)值為582000元，試運(yùn)用下列各種抽樣審計(jì)方法（暫不考慮可容忍誤差和可信賴(lài)程度），估計(jì)本年度產(chǎn)品的總成本。
【答案】（1）均值估計(jì)抽樣審計(jì)；
樣本平均值＝582 000÷200＝ 2910（元）
總成本＝2 910×2 000＝5 820 000（元）
（2）比率估計(jì)抽樣審計(jì)；
樣本比率＝582 000 ÷600 000＝97%
總成本＝5 900 000×97%＝5 723 000（元）
（3）差額估計(jì)抽樣審計(jì)。
樣本平均差額＝（582 000－600 000）÷200＝－90（元）
總體總差額＝（－90）×2 000＝－180 000（元）
總成本＝5 900 000－180 000＝5 720 000（元）
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備對(duì)相關(guān)發(fā)貨憑證是否經(jīng)過(guò)審核的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率7%，并預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)一例偏差。
控制測(cè)試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表
預(yù)期發(fā)生偏差的數(shù)量
信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)
5%
10%
0
3.0
2.3
1
4.8
3.9
2
6.3
5.3
3
7.8
6.7
要求：
（1）計(jì)算確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取多少?gòu)埌l(fā)貨憑證？
【答案】
（2）假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取樣本測(cè)試后，發(fā)現(xiàn)有2個(gè)偏差，即有2張發(fā)貨憑證未經(jīng)審計(jì)核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)得出什么結(jié)論，該結(jié)論對(duì)審計(jì)程序有何影響？
【答案】
如果樣本量為56中發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)偏差，則：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可得出如下結(jié)論：總體實(shí)際偏差率超過(guò)9.5%的風(fēng)險(xiǎn)為10%。 在可容忍偏差率為7%的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體。即樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，以證實(shí)初步評(píng)估結(jié)果，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)XYZ公司的應(yīng)收賬款實(shí)施審計(jì)，在賬齡試算表中總共列示了4 000筆應(yīng)收賬款，賬面價(jià)值合計(jì)為600 000元。由于應(yīng)收賬款數(shù)目較大，決定采用審計(jì)抽樣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)額為21 000元，采用10%的可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)和25%的可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以前年度的審計(jì)測(cè)試結(jié)果，確定XYZ公司的預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)的點(diǎn)估計(jì)值（估計(jì)的錯(cuò)報(bào)總額）為1 500元（高估），總體標(biāo)準(zhǔn)差為20元。
置信度、可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)、可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)的置信系數(shù)表
置信度（%） 可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)（%） 可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)（%） 置信系數(shù)
99 0.5 1 2.58
95 2.5 5 1.96
90 5 10 1.64
80 10 20 1.28
75 12.5 25 1.15
要求：（1）確定樣本規(guī)模
【答案】
（2）假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)隨機(jī)抽取了75個(gè)賬戶(hù)的應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證和對(duì)25個(gè)賬戶(hù)采用替代程序驗(yàn)證。在調(diào)整了時(shí)間性差異和顧客的錯(cuò)誤后，確定有12個(gè)項(xiàng)目客戶(hù)的錯(cuò)誤金額合計(jì)為226.48元，試算出的總體標(biāo)準(zhǔn)差為21.2元。如果不考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，采用差額估計(jì)法推斷XYZ公司的應(yīng)收賬款的總體錯(cuò)報(bào)是多少？
【答案】
估計(jì)錯(cuò)報(bào)=4 000×2.26=9 040元
（3）如果考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能接受該應(yīng)收賬款的錯(cuò)報(bào)？
【答案】
①抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許度
②估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)上限
總體錯(cuò)報(bào)上限＝9 040+10 800=19 840
③由于該應(yīng)收賬款的總體錯(cuò)報(bào)上限19 840元小于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)21 000元。因此，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值是可以接受的。