第十三章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)
本章在歷年的考試中占有較大的比重，一般都在15分以上?？碱}主要以主觀題為主，涉及內(nèi)部控制、收入的實(shí)質(zhì)性程序和應(yīng)收賬款的函證。
主要考點(diǎn)
1.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及其控制測(cè)試所涉及的管理層認(rèn)定；銷(xiāo)貨交易的實(shí)質(zhì)性程序基本原理；
2.營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序，關(guān)注收入的確認(rèn)、分析程序、銷(xiāo)售的截止測(cè)試內(nèi)容和程序；
3.應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（本章重點(diǎn)），應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額的會(huì)計(jì)調(diào)整、以及壞賬的會(huì)計(jì)處理。特別是應(yīng)收賬款的函證程序（包括函證的范圍和對(duì)象、函證方式、函證的控制、函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)以及積極式詢(xún)證函的內(nèi)容）和應(yīng)收賬款披露程序。
4.營(yíng)業(yè)收入、預(yù)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期應(yīng)收款的分析程序和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)注意長(zhǎng)期應(yīng)收款的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.L注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)M公司2006年的報(bào)表實(shí)施審計(jì)，在審計(jì)壞賬準(zhǔn)備時(shí)注意到以下事項(xiàng)，其中會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。
A.2006年3月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司，2006年11月，該公司某產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題造成大量退貨和索賠，A公司很難繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，該筆貨款很可能無(wú)法收回。由于該賬款屬當(dāng)年發(fā)生，M公司在2006年未對(duì)該應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
B.M公司于2006年11月向某公司預(yù)付了材料采購(gòu)款。由于該公司因停產(chǎn)而無(wú)法履行交貨義務(wù)，M公司將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款并計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備
C.M公司獲知某公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債，收款無(wú)望，因此，對(duì)應(yīng)收該公司尚未逾期的貨款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
D.M公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)公司的貨款截止2006年末已逾期3年以上，原因是對(duì)方長(zhǎng)期處于停產(chǎn)狀態(tài)而無(wú)力償還?？紤]到該公司為關(guān)聯(lián)方，M公司未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
【答案】C
【解析】盡管賬齡沒(méi)超過(guò)1年，但在證據(jù)表明不能回收應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)全額計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備；根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款可直接減值。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的作為壞賬直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)。選項(xiàng)C屬于實(shí)質(zhì)上不能收回或收回的可能性極低的應(yīng)收款項(xiàng)均需全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，才能公允反映財(cái)務(wù)狀況；應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)如果存在已逾期3年以上對(duì)方長(zhǎng)期處于停產(chǎn)狀態(tài)可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，所以選項(xiàng)D不正確。
2.在對(duì)壞賬損失進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司存在以下處理情況，其中不正確的是（?。?。（2004年）
A.某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失
B.某債務(wù)人被撤銷(xiāo)，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門(mén)責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，確認(rèn)壞賬損失
C.對(duì)某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無(wú)法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認(rèn)壞賬損失
D.某債務(wù)人已經(jīng)注銷(xiāo)，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失
【答案】B
【解析】債務(wù)人失蹤、債權(quán)回收無(wú)法執(zhí)行、債務(wù)人注銷(xiāo)，這些都有法律文書(shū)佐證該應(yīng)收賬款不能回收或回收的可能性不大，所以選項(xiàng)A、C、D確認(rèn)壞賬損失是合理的；債務(wù)人雖被撤銷(xiāo)，但隨后的清算資產(chǎn)有可能能夠抵其債務(wù)，所以在清算完結(jié)之前不能確認(rèn)壞賬損失。
3.在對(duì)詢(xún)證函的以下處理方法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?。
A.將詢(xún)證函以被審計(jì)單位的名義發(fā)出，可交由被審計(jì)單位填寫(xiě)，然后由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在函證時(shí)，對(duì)某一賬戶(hù)50萬(wàn)的應(yīng)收賬款，在函證中故意多寫(xiě)為80萬(wàn)
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)方會(huì)認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函的，采用消極式函證方式
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師先根據(jù)10封詢(xún)證函的傳真件回函得出的相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，但要求被詢(xún)證者將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所
【答案】C
【解析】當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶(hù)；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。
二、多項(xiàng)選擇題
1.L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試M公司2006年度營(yíng)業(yè)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（?。?BR> A.抽取2006年開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄
B.抽取2006年的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票和賬簿記錄
C.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售發(fā)票
D.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2007年1月1日－10日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售發(fā)票
【答案】ABD
【解析】測(cè)試完整性的審計(jì)程序應(yīng)從原始憑證追查到賬簿記錄；而從賬簿追查到原始憑證可驗(yàn)證業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性（發(fā)生的目標(biāo)），選項(xiàng)D可以查找出關(guān)于是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到2006年賬簿上的收入?yún)s記在了2007年的賬簿上，可實(shí)現(xiàn)有關(guān)業(yè)務(wù)記錄的日期是否恰當(dāng)（截止目標(biāo)），又可發(fā)現(xiàn)2006年收入記錄的完整性。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)M公司2006年的相關(guān)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中正確的是（?。?。
A.M公司擬以在2006年12月按合同約定給A公司發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于發(fā)生巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法承諾付款。為了保持良好的客戶(hù)關(guān)系，M公司仍于2006年末交付產(chǎn)品，但在2006年未確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B.M公司確認(rèn)對(duì)B公司銷(xiāo)售收入計(jì)2000萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為17%），相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷(xiāo)售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬(wàn)元，支付了1000萬(wàn)元款項(xiàng)，該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且M公司尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票和通知B公司提貨
C.2006年12月，M公司銷(xiāo)售一批商品給C公司。C公司已根據(jù)M公司開(kāi)出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但M公司尚未將商品移交C公司。M公司未確認(rèn)該筆收入
D.2006年12月30日， M公司銷(xiāo)售一批高檔家俱給D賓館。該批家俱總售價(jià)1000萬(wàn)元，12月30日裝運(yùn)家俱時(shí)，已收到800萬(wàn)元貨款，合同約定，M公司應(yīng)將該家俱送抵D賓館并按照?qǐng)D紙擺放到各客房。M公司在2007年1月3日安裝擺放完畢，且收到剩余貨款。2006年，M公司確認(rèn)了銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)A由于并不滿(mǎn)足預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)這個(gè)關(guān)鍵的條件，所以不應(yīng)確認(rèn)收入；選項(xiàng)B由于B并未驗(yàn)收，產(chǎn)品是否合格無(wú)法認(rèn)定，所以不應(yīng)確認(rèn)收入。采用交款提貨的銷(xiāo)售方式，即購(gòu)買(mǎi)方已根據(jù)銷(xiāo)售方開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得銷(xiāo)售方開(kāi)出的提貨單。在這種情況下，購(gòu)買(mǎi)方支付貨款并取得提貨單，說(shuō)明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，雖然商品未實(shí)際交付，M公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。雖然M公司尚未完成安裝擺放工作，但就該銷(xiāo)售而言，安裝工作并不是影響銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的重要因素。
三、簡(jiǎn)答題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)ABC公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，注意到下列情況：
（1）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷(xiāo)售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷(xiāo)或賒銷(xiāo)銷(xiāo)售單。經(jīng)銷(xiāo)售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷(xiāo)售單的第一聯(lián)直接送倉(cāng)庫(kù)作為按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開(kāi)具賬單部門(mén)，第三聯(lián)由銷(xiāo)售部留存。
（2）倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨，裝運(yùn)部門(mén)將從倉(cāng)庫(kù)提取的商品與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開(kāi)具賬單部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門(mén)。
（3）開(kāi)具賬單部門(mén)在收到發(fā)運(yùn)單并與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)在核對(duì)無(wú)誤后由財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
（4）由負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專(zhuān)門(mén)追查。
請(qǐng)指出上述4項(xiàng)中，內(nèi)部控制是否存在缺陷，如有請(qǐng)指出，并說(shuō)明理由及提出改進(jìn)建議。
【答案】
第（1）存在缺陷；理由：對(duì)于賒銷(xiāo)的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門(mén)根據(jù)管理層的賒銷(xiāo)政策進(jìn)行確定，以及對(duì)每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。建議：在由銷(xiāo)售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售單將先被送交信用管理部門(mén)。信用管理部門(mén)將銷(xiāo)售單與該顧客的可用信用額度進(jìn)行比較，在簽署信用審閱意見(jiàn)后將銷(xiāo)售單送回銷(xiāo)售部。對(duì)于可用信用額度不足的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售單，需要經(jīng)過(guò)公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單才能送交倉(cāng)庫(kù)作為按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)。
第（2）不存在缺陷
第（3）存在缺陷；理由：登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)人。建議：由兩個(gè)人分別登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
第（4）存在缺陷；理由：登記應(yīng)收賬款備查簿的人員不能核對(duì)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。建議：由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄發(fā)對(duì)賬單。
2.（2003年試題）X公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開(kāi)發(fā)、集成與銷(xiāo)售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。
資料一：X公司2002年度未審利潤(rùn)表及2001年度已審利潤(rùn)表如下：
項(xiàng)目
2002年度（未審數(shù)）
2001年度（審定數(shù)）
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
104300
91845
560
58900
53599
350
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)
減；營(yíng)業(yè)費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
11895
40
2800
2380
180
4951
56
1610
3260
150
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
加：投資收益
補(bǔ)貼收入
營(yíng)業(yè)外收入
減：營(yíng)業(yè)外支出
6575
980
100
260
（13）
150
300
四、利潤(rùn)總額
減：所得稅（稅率33%）
7395
800
（163）
五、凈利潤(rùn)
6595
（163）
資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下：
月份
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
1
7800
7566
2
7600
6764
3
7400
6512
4
7700
6768
5
7800
6981
6
7850
6947
7
7950
7115
8
7700
6830
9
7600
6832
10
7900
7111
11
8100
7280
12
18900
15139
合計(jì)
104300
91845
【問(wèn)題】為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；對(duì)資料二分析后，指出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（不要求列示分析過(guò)程）
答題思路：
（1）比較：增減比例=（本年數(shù)－上年數(shù)）÷上年數(shù)，一般超過(guò)20%為重要。
（2）分析：××項(xiàng)目比上年增加了××萬(wàn)元，增幅為××% ,理由……。
【答案】在實(shí)施分析程序程序后，應(yīng)將以下會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：
——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在2001年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了77%（或是發(fā)生了較大變化），而2002年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。
——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在2001年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了71.36%（或是發(fā)生了較大變化，或是毛利率有較大幅度的提高），而2002年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。
——管理費(fèi)用。在機(jī)構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷(xiāo)售收入大幅增長(zhǎng)的情況下，管理費(fèi)用由3260萬(wàn)元下降到2380萬(wàn)元，下降了 36.97%（或是大幅下降）。
——補(bǔ)貼收入。2001年度公司并未取得補(bǔ)貼收入，2002年度取得大額補(bǔ)貼收入。
——所得稅。所得稅占利潤(rùn)總額比例（為10.82%）與33%的所得稅稅率存在較大差異。
在實(shí)施分析程序程序后，應(yīng)將以下月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：
——l月份。該月份毛利率（為3%，）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
——12月份。該月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例較高（達(dá)18.12%）；毛利率相對(duì)較高（達(dá)19.90%）。
3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2006年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2007年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表。要求：針對(duì)下面各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？
異常情況
函證編號(hào)
客戶(hù)名稱(chēng)
詢(xún)證金額（元）
回函日期
回函內(nèi)容
（1）
22
甲
300000
2007年1月22日
購(gòu)買(mǎi)Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2006年12月25日用支票支付
（2）
56
乙
500000
2007年1月19日
因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2006年12月28日將貨物退回
（3）
64
丙
640000
2007年1月19日
2006年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷(xiāo)的貨物640000元，尚未銷(xiāo)售
（4）
134
丁
600000
因地址錯(cuò)誤，被郵局退回
——
【答案】
（1）檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等；
（2）檢查銷(xiāo)售合同及與銷(xiāo)貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫(kù)單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫(kù)等；
（3）檢查代銷(xiāo)合同和代銷(xiāo)清單，查明是否存在編制虛假代銷(xiāo)清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；
（4）考慮與丁公司取得聯(lián)系，確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢(xún)證函。
四、綜合題
1.公開(kāi)發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)X公司）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為1 200 000元。X公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2007年2月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下：
在對(duì)X公司的審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：
（1）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，通過(guò)實(shí)施銷(xiāo)售截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)，X公司2006年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在2005年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會(huì)計(jì)處理，而在2006年1月做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”11 700 000元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”10 000 000元、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”1 700 000元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”8 700 000元，貸記“庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品” 8 700 000元。在對(duì)2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將上述會(huì)計(jì)處理作為審計(jì)調(diào)整分錄，調(diào)整X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表。X公司調(diào)整了2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整2006年度相關(guān)賬戶(hù)和財(cái)務(wù)報(bào)表。
（2）X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以?xún)?nèi)的（含1年，以下類(lèi)推），按其余額的10%計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的30%計(jì)提；賬齡2～3年的，按其余額的50%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。X公司2006年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51 929 000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6 364 900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下：
1年以?xún)?nèi)
1～2年
2～3年
3年以上
應(yīng)收賬款-a公司
35 150 000
500 000
932 000
應(yīng)收賬款-b公司
2 000 000
15 100 000
54 000
應(yīng)收賬款-c公司
600 000
25 000
應(yīng)收賬款-d公司
9 500 000
-12 000 000
應(yīng)收賬款-e公司
68 000
小 計(jì)
47 250 000
3 600 000
1 011 000
68 000
（3）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到2006年12月X公司賬面記錄采用分期收款方式向B公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，收到第1期貨款并確認(rèn)了當(dāng)期的收入400萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查合同發(fā)現(xiàn)，合同約定該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格2000萬(wàn)元，分5次于每年12月1日等額收取。該產(chǎn)品成本為1600萬(wàn)元。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相應(yīng)的價(jià)目表，價(jià)目表顯示，該產(chǎn)品的售價(jià)為1800萬(wàn)元。
（4）銷(xiāo)售給C公司硬件計(jì)2106萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷(xiāo)售合同核對(duì)后無(wú)異常，2006年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷(xiāo)售收入1800萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收C公司2106萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，C公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X公司已于2007年1月10日沖減了當(dāng)月銷(xiāo)售收入1800萬(wàn)元，并沖減相關(guān)銷(xiāo)售成本1600萬(wàn)元。
要求：針對(duì)資料的事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X 公司2006年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。
【答案】
對(duì)事項(xiàng)（1）：
A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司作以下調(diào)整分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 870
未分配利潤(rùn) 130
對(duì)事項(xiàng)（2）：
A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整分錄
借：應(yīng)收賬款 1 200
貸：預(yù)收款項(xiàng) 1 200
對(duì)事項(xiàng)（2），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 360
貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備 360
對(duì)事項(xiàng)（3）：
A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整分錄
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1440
貸：營(yíng)業(yè)收入 1400
財(cái)務(wù)費(fèi)用 40
【提示】在報(bào)表項(xiàng)目上，未實(shí)現(xiàn)融資收益直接抵減長(zhǎng)期應(yīng)收款，在長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。
借：營(yíng)業(yè)成本 1280
貸：存貨 1280
對(duì)事項(xiàng)（4）：
在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日已經(jīng)退回，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議2006年度的調(diào)整事項(xiàng)，沖減2006年度的銷(xiāo)售收入和相關(guān)銷(xiāo)售成本。
借：營(yíng)業(yè)收入 1800
應(yīng)交稅費(fèi) 306
貸：應(yīng)收賬款 2106
借：存貨 1600
貸：營(yíng)業(yè)成本 1600
借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備 210.6
貸：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 210.6
【解析】
對(duì)于事項(xiàng)（3）。首先分析A公司的錯(cuò)誤賬務(wù)處理：
（1）發(fā)出時(shí)：
借：發(fā)出商品 1600
貸：庫(kù)存商品 1600
（2）收款時(shí)
借：銀行存款 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320
貸：發(fā)出商品 320
正確的會(huì)計(jì)處理：
（1）銷(xiāo)售時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1800
未實(shí)現(xiàn)融資收益 200
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600
貸：庫(kù)存商品 1600
（2）收款時(shí)
借：銀行存款 400
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 40
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40
2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B正在對(duì)XYZ股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2006年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng)。在對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目及相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查時(shí)，了解到根據(jù)債務(wù)人的信用風(fēng)險(xiǎn)按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：
（1）相關(guān)的內(nèi)部控制如下：
產(chǎn)品的賒銷(xiāo)由銷(xiāo)售經(jīng)理批準(zhǔn)，并由會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)催收；會(huì)計(jì)部門(mén)由專(zhuān)人登記應(yīng)收賬款，分析賬齡；XYZ公司一般是在年末時(shí)，與債務(wù)單位對(duì)賬結(jié)算。由不負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款的出納向顧客寄送對(duì)賬單。
（2）應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：
應(yīng)收賬款／壞賬準(zhǔn)備 2006年年末余額 16553／52.77
應(yīng)收賬款賬齡分析
賬齡
年初數(shù)
年末數(shù)
1年以?xún)?nèi)
8392
10915
1～2年
1186
1399
2～3年
1161
1165
3年以上
1421
2874
合計(jì)
12160
16553
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A正在對(duì)“應(yīng)收賬款――P公司400萬(wàn)元”的款項(xiàng)采用肯定式（積極式）函證，初擬了一份以下詢(xún)證函：
企 業(yè) 詢(xún) 證 函
P有限公司：
本事務(wù)所接受委托對(duì)XYZ公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢(xún)證XYZ本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自XYZ公司賬簿記錄，如有不符，請(qǐng)?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”處列明不符金額?；睾?qǐng)寄至XYZ有限責(zé)任公司（通信地址：略）。
1.XYZ公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：
截止日期
貴公司欠
欠貴公司
備注
2006年7月26日
4 000 000
2.其他事項(xiàng)
為加快資金周轉(zhuǎn)，請(qǐng)盡快結(jié)算該款項(xiàng)。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付訖，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）
2007年2月28日
結(jié)論：
（1）信息證明無(wú)誤。
P有限公司（蓋章簽字）年 月 日
（2）信息不符，請(qǐng)列明不符金額。
P有限公司（蓋章簽字）年 月 日
要求：
（1）上述內(nèi)部控制存在哪些問(wèn)題？
【答案】?jī)?nèi)部控制存在如下問(wèn)題：
信用銷(xiāo)售應(yīng)經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，對(duì)顧客信用應(yīng)評(píng)定等級(jí)和額度，由信用管理部門(mén)批準(zhǔn)；銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的對(duì)賬。企業(yè)應(yīng)建立定期的對(duì)賬制度，以利于催收和及時(shí)發(fā)現(xiàn)已歸還的應(yīng)收賬款；對(duì)賬不能由出納負(fù)責(zé)對(duì)賬，應(yīng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄發(fā)對(duì)賬單，以保證資產(chǎn)的安全。
（2）假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無(wú)誤，請(qǐng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處。
【答案】附注中可能存在2處不合理之處：一是壞賬準(zhǔn)備年末余額52.77萬(wàn)元÷應(yīng)收賬款年末余額16553萬(wàn)元＝3.2‰，與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5‰的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2～3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬(wàn)元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬(wàn)元，通常，在公司2006年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。
（3）請(qǐng)指出函證信有何不妥當(dāng)之處，請(qǐng)改正。
【答案】劃線(xiàn)部分為錯(cuò)誤內(nèi)容，方括號(hào)內(nèi)的為改正或增加部分。
企 業(yè) 詢(xún) 證 函
P有限公司： 【編號(hào)：××】
本事務(wù)所接受委托對(duì)XYZ公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)【本公司聘請(qǐng)的ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)】，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢(xún)證XYZ公司【本公司】與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，【如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú)誤”處簽章證明；】如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~。回函請(qǐng)寄至XYZ有限責(zé)任公司【直接寄至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所】。
【回函地址：
郵編： 電話(huà)： 傳真： 聯(lián)系人：】
1.XYZ公司【本公司】與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：（表略）
2.其他事項(xiàng)
為加快資金周轉(zhuǎn)，請(qǐng)盡快結(jié)算該款項(xiàng)【本函僅為核對(duì)賬目之用，并非催款結(jié)算】。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付訖，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所【XYZ股份有限公司】（蓋章）
本章在歷年的考試中占有較大的比重，一般都在15分以上?？碱}主要以主觀題為主，涉及內(nèi)部控制、收入的實(shí)質(zhì)性程序和應(yīng)收賬款的函證。
主要考點(diǎn)
1.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及其控制測(cè)試所涉及的管理層認(rèn)定；銷(xiāo)貨交易的實(shí)質(zhì)性程序基本原理；
2.營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序，關(guān)注收入的確認(rèn)、分析程序、銷(xiāo)售的截止測(cè)試內(nèi)容和程序；
3.應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（本章重點(diǎn)），應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額的會(huì)計(jì)調(diào)整、以及壞賬的會(huì)計(jì)處理。特別是應(yīng)收賬款的函證程序（包括函證的范圍和對(duì)象、函證方式、函證的控制、函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)以及積極式詢(xún)證函的內(nèi)容）和應(yīng)收賬款披露程序。
4.營(yíng)業(yè)收入、預(yù)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期應(yīng)收款的分析程序和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)注意長(zhǎng)期應(yīng)收款的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.L注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)M公司2006年的報(bào)表實(shí)施審計(jì)，在審計(jì)壞賬準(zhǔn)備時(shí)注意到以下事項(xiàng)，其中會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。
A.2006年3月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司，2006年11月，該公司某產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題造成大量退貨和索賠，A公司很難繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，該筆貨款很可能無(wú)法收回。由于該賬款屬當(dāng)年發(fā)生，M公司在2006年未對(duì)該應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
B.M公司于2006年11月向某公司預(yù)付了材料采購(gòu)款。由于該公司因停產(chǎn)而無(wú)法履行交貨義務(wù)，M公司將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款并計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備
C.M公司獲知某公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債，收款無(wú)望，因此，對(duì)應(yīng)收該公司尚未逾期的貨款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
D.M公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)公司的貨款截止2006年末已逾期3年以上，原因是對(duì)方長(zhǎng)期處于停產(chǎn)狀態(tài)而無(wú)力償還?？紤]到該公司為關(guān)聯(lián)方，M公司未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
【答案】C
【解析】盡管賬齡沒(méi)超過(guò)1年，但在證據(jù)表明不能回收應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)全額計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備；根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款可直接減值。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的作為壞賬直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)。選項(xiàng)C屬于實(shí)質(zhì)上不能收回或收回的可能性極低的應(yīng)收款項(xiàng)均需全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，才能公允反映財(cái)務(wù)狀況；應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)如果存在已逾期3年以上對(duì)方長(zhǎng)期處于停產(chǎn)狀態(tài)可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，所以選項(xiàng)D不正確。
2.在對(duì)壞賬損失進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司存在以下處理情況，其中不正確的是（?。?。（2004年）
A.某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失
B.某債務(wù)人被撤銷(xiāo)，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門(mén)責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，確認(rèn)壞賬損失
C.對(duì)某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無(wú)法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認(rèn)壞賬損失
D.某債務(wù)人已經(jīng)注銷(xiāo)，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失
【答案】B
【解析】債務(wù)人失蹤、債權(quán)回收無(wú)法執(zhí)行、債務(wù)人注銷(xiāo)，這些都有法律文書(shū)佐證該應(yīng)收賬款不能回收或回收的可能性不大，所以選項(xiàng)A、C、D確認(rèn)壞賬損失是合理的；債務(wù)人雖被撤銷(xiāo)，但隨后的清算資產(chǎn)有可能能夠抵其債務(wù)，所以在清算完結(jié)之前不能確認(rèn)壞賬損失。
3.在對(duì)詢(xún)證函的以下處理方法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?。
A.將詢(xún)證函以被審計(jì)單位的名義發(fā)出，可交由被審計(jì)單位填寫(xiě)，然后由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在函證時(shí)，對(duì)某一賬戶(hù)50萬(wàn)的應(yīng)收賬款，在函證中故意多寫(xiě)為80萬(wàn)
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)方會(huì)認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函的，采用消極式函證方式
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師先根據(jù)10封詢(xún)證函的傳真件回函得出的相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，但要求被詢(xún)證者將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所
【答案】C
【解析】當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶(hù)；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。
二、多項(xiàng)選擇題
1.L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試M公司2006年度營(yíng)業(yè)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（?。?BR> A.抽取2006年開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄
B.抽取2006年的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票和賬簿記錄
C.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售發(fā)票
D.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2007年1月1日－10日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售發(fā)票
【答案】ABD
【解析】測(cè)試完整性的審計(jì)程序應(yīng)從原始憑證追查到賬簿記錄；而從賬簿追查到原始憑證可驗(yàn)證業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性（發(fā)生的目標(biāo)），選項(xiàng)D可以查找出關(guān)于是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到2006年賬簿上的收入?yún)s記在了2007年的賬簿上，可實(shí)現(xiàn)有關(guān)業(yè)務(wù)記錄的日期是否恰當(dāng)（截止目標(biāo)），又可發(fā)現(xiàn)2006年收入記錄的完整性。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)M公司2006年的相關(guān)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中正確的是（?。?。
A.M公司擬以在2006年12月按合同約定給A公司發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于發(fā)生巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法承諾付款。為了保持良好的客戶(hù)關(guān)系，M公司仍于2006年末交付產(chǎn)品，但在2006年未確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B.M公司確認(rèn)對(duì)B公司銷(xiāo)售收入計(jì)2000萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為17%），相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷(xiāo)售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬(wàn)元，支付了1000萬(wàn)元款項(xiàng)，該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且M公司尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票和通知B公司提貨
C.2006年12月，M公司銷(xiāo)售一批商品給C公司。C公司已根據(jù)M公司開(kāi)出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但M公司尚未將商品移交C公司。M公司未確認(rèn)該筆收入
D.2006年12月30日， M公司銷(xiāo)售一批高檔家俱給D賓館。該批家俱總售價(jià)1000萬(wàn)元，12月30日裝運(yùn)家俱時(shí)，已收到800萬(wàn)元貨款，合同約定，M公司應(yīng)將該家俱送抵D賓館并按照?qǐng)D紙擺放到各客房。M公司在2007年1月3日安裝擺放完畢，且收到剩余貨款。2006年，M公司確認(rèn)了銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)A由于并不滿(mǎn)足預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)這個(gè)關(guān)鍵的條件，所以不應(yīng)確認(rèn)收入；選項(xiàng)B由于B并未驗(yàn)收，產(chǎn)品是否合格無(wú)法認(rèn)定，所以不應(yīng)確認(rèn)收入。采用交款提貨的銷(xiāo)售方式，即購(gòu)買(mǎi)方已根據(jù)銷(xiāo)售方開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得銷(xiāo)售方開(kāi)出的提貨單。在這種情況下，購(gòu)買(mǎi)方支付貨款并取得提貨單，說(shuō)明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，雖然商品未實(shí)際交付，M公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。雖然M公司尚未完成安裝擺放工作，但就該銷(xiāo)售而言，安裝工作并不是影響銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的重要因素。
三、簡(jiǎn)答題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)ABC公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，注意到下列情況：
（1）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷(xiāo)售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷(xiāo)或賒銷(xiāo)銷(xiāo)售單。經(jīng)銷(xiāo)售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷(xiāo)售單的第一聯(lián)直接送倉(cāng)庫(kù)作為按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開(kāi)具賬單部門(mén)，第三聯(lián)由銷(xiāo)售部留存。
（2）倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨，裝運(yùn)部門(mén)將從倉(cāng)庫(kù)提取的商品與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開(kāi)具賬單部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門(mén)。
（3）開(kāi)具賬單部門(mén)在收到發(fā)運(yùn)單并與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)在核對(duì)無(wú)誤后由財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
（4）由負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專(zhuān)門(mén)追查。
請(qǐng)指出上述4項(xiàng)中，內(nèi)部控制是否存在缺陷，如有請(qǐng)指出，并說(shuō)明理由及提出改進(jìn)建議。
【答案】
第（1）存在缺陷；理由：對(duì)于賒銷(xiāo)的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門(mén)根據(jù)管理層的賒銷(xiāo)政策進(jìn)行確定，以及對(duì)每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。建議：在由銷(xiāo)售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售單將先被送交信用管理部門(mén)。信用管理部門(mén)將銷(xiāo)售單與該顧客的可用信用額度進(jìn)行比較，在簽署信用審閱意見(jiàn)后將銷(xiāo)售單送回銷(xiāo)售部。對(duì)于可用信用額度不足的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售單，需要經(jīng)過(guò)公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單才能送交倉(cāng)庫(kù)作為按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)。
第（2）不存在缺陷
第（3）存在缺陷；理由：登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)人。建議：由兩個(gè)人分別登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
第（4）存在缺陷；理由：登記應(yīng)收賬款備查簿的人員不能核對(duì)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。建議：由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄發(fā)對(duì)賬單。
2.（2003年試題）X公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開(kāi)發(fā)、集成與銷(xiāo)售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。
資料一：X公司2002年度未審利潤(rùn)表及2001年度已審利潤(rùn)表如下：
項(xiàng)目
2002年度（未審數(shù)）
2001年度（審定數(shù)）
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
104300
91845
560
58900
53599
350
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)
減；營(yíng)業(yè)費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
11895
40
2800
2380
180
4951
56
1610
3260
150
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
加：投資收益
補(bǔ)貼收入
營(yíng)業(yè)外收入
減：營(yíng)業(yè)外支出
6575
980
100
260
（13）
150
300
四、利潤(rùn)總額
減：所得稅（稅率33%）
7395
800
（163）
五、凈利潤(rùn)
6595
（163）
資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下：
月份
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
1
7800
7566
2
7600
6764
3
7400
6512
4
7700
6768
5
7800
6981
6
7850
6947
7
7950
7115
8
7700
6830
9
7600
6832
10
7900
7111
11
8100
7280
12
18900
15139
合計(jì)
104300
91845
【問(wèn)題】為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；對(duì)資料二分析后，指出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（不要求列示分析過(guò)程）
答題思路：
（1）比較：增減比例=（本年數(shù)－上年數(shù)）÷上年數(shù)，一般超過(guò)20%為重要。
（2）分析：××項(xiàng)目比上年增加了××萬(wàn)元，增幅為××% ,理由……。
【答案】在實(shí)施分析程序程序后，應(yīng)將以下會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：
——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在2001年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了77%（或是發(fā)生了較大變化），而2002年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。
——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在2001年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了71.36%（或是發(fā)生了較大變化，或是毛利率有較大幅度的提高），而2002年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。
——管理費(fèi)用。在機(jī)構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷(xiāo)售收入大幅增長(zhǎng)的情況下，管理費(fèi)用由3260萬(wàn)元下降到2380萬(wàn)元，下降了 36.97%（或是大幅下降）。
——補(bǔ)貼收入。2001年度公司并未取得補(bǔ)貼收入，2002年度取得大額補(bǔ)貼收入。
——所得稅。所得稅占利潤(rùn)總額比例（為10.82%）與33%的所得稅稅率存在較大差異。
在實(shí)施分析程序程序后，應(yīng)將以下月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：
——l月份。該月份毛利率（為3%，）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
——12月份。該月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例較高（達(dá)18.12%）；毛利率相對(duì)較高（達(dá)19.90%）。
3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2006年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2007年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表。要求：針對(duì)下面各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？
異常情況
函證編號(hào)
客戶(hù)名稱(chēng)
詢(xún)證金額（元）
回函日期
回函內(nèi)容
（1）
22
甲
300000
2007年1月22日
購(gòu)買(mǎi)Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2006年12月25日用支票支付
（2）
56
乙
500000
2007年1月19日
因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2006年12月28日將貨物退回
（3）
64
丙
640000
2007年1月19日
2006年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷(xiāo)的貨物640000元，尚未銷(xiāo)售
（4）
134
丁
600000
因地址錯(cuò)誤，被郵局退回
——
【答案】
（1）檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等；
（2）檢查銷(xiāo)售合同及與銷(xiāo)貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫(kù)單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫(kù)等；
（3）檢查代銷(xiāo)合同和代銷(xiāo)清單，查明是否存在編制虛假代銷(xiāo)清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；
（4）考慮與丁公司取得聯(lián)系，確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢(xún)證函。
四、綜合題
1.公開(kāi)發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)X公司）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為1 200 000元。X公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2007年2月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下：
在對(duì)X公司的審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：
（1）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，通過(guò)實(shí)施銷(xiāo)售截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)，X公司2006年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在2005年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會(huì)計(jì)處理，而在2006年1月做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”11 700 000元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”10 000 000元、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”1 700 000元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”8 700 000元，貸記“庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品” 8 700 000元。在對(duì)2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將上述會(huì)計(jì)處理作為審計(jì)調(diào)整分錄，調(diào)整X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表。X公司調(diào)整了2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整2006年度相關(guān)賬戶(hù)和財(cái)務(wù)報(bào)表。
（2）X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以?xún)?nèi)的（含1年，以下類(lèi)推），按其余額的10%計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的30%計(jì)提；賬齡2～3年的，按其余額的50%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。X公司2006年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51 929 000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6 364 900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下：
1年以?xún)?nèi)
1～2年
2～3年
3年以上
應(yīng)收賬款-a公司
35 150 000
500 000
932 000
應(yīng)收賬款-b公司
2 000 000
15 100 000
54 000
應(yīng)收賬款-c公司
600 000
25 000
應(yīng)收賬款-d公司
9 500 000
-12 000 000
應(yīng)收賬款-e公司
68 000
小 計(jì)
47 250 000
3 600 000
1 011 000
68 000
（3）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到2006年12月X公司賬面記錄采用分期收款方式向B公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，收到第1期貨款并確認(rèn)了當(dāng)期的收入400萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查合同發(fā)現(xiàn)，合同約定該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格2000萬(wàn)元，分5次于每年12月1日等額收取。該產(chǎn)品成本為1600萬(wàn)元。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相應(yīng)的價(jià)目表，價(jià)目表顯示，該產(chǎn)品的售價(jià)為1800萬(wàn)元。
（4）銷(xiāo)售給C公司硬件計(jì)2106萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷(xiāo)售合同核對(duì)后無(wú)異常，2006年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷(xiāo)售收入1800萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收C公司2106萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，C公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X公司已于2007年1月10日沖減了當(dāng)月銷(xiāo)售收入1800萬(wàn)元，并沖減相關(guān)銷(xiāo)售成本1600萬(wàn)元。
要求：針對(duì)資料的事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X 公司2006年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。
【答案】
對(duì)事項(xiàng)（1）：
A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司作以下調(diào)整分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 870
未分配利潤(rùn) 130
對(duì)事項(xiàng)（2）：
A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整分錄
借：應(yīng)收賬款 1 200
貸：預(yù)收款項(xiàng) 1 200
對(duì)事項(xiàng)（2），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 360
貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備 360
對(duì)事項(xiàng)（3）：
A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整分錄
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1440
貸：營(yíng)業(yè)收入 1400
財(cái)務(wù)費(fèi)用 40
【提示】在報(bào)表項(xiàng)目上，未實(shí)現(xiàn)融資收益直接抵減長(zhǎng)期應(yīng)收款，在長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。
借：營(yíng)業(yè)成本 1280
貸：存貨 1280
對(duì)事項(xiàng)（4）：
在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日已經(jīng)退回，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議2006年度的調(diào)整事項(xiàng)，沖減2006年度的銷(xiāo)售收入和相關(guān)銷(xiāo)售成本。
借：營(yíng)業(yè)收入 1800
應(yīng)交稅費(fèi) 306
貸：應(yīng)收賬款 2106
借：存貨 1600
貸：營(yíng)業(yè)成本 1600
借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備 210.6
貸：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 210.6
【解析】
對(duì)于事項(xiàng)（3）。首先分析A公司的錯(cuò)誤賬務(wù)處理：
（1）發(fā)出時(shí)：
借：發(fā)出商品 1600
貸：庫(kù)存商品 1600
（2）收款時(shí)
借：銀行存款 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320
貸：發(fā)出商品 320
正確的會(huì)計(jì)處理：
（1）銷(xiāo)售時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1800
未實(shí)現(xiàn)融資收益 200
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600
貸：庫(kù)存商品 1600
（2）收款時(shí)
借：銀行存款 400
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 40
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40
2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B正在對(duì)XYZ股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2006年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng)。在對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目及相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查時(shí)，了解到根據(jù)債務(wù)人的信用風(fēng)險(xiǎn)按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：
（1）相關(guān)的內(nèi)部控制如下：
產(chǎn)品的賒銷(xiāo)由銷(xiāo)售經(jīng)理批準(zhǔn)，并由會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)催收；會(huì)計(jì)部門(mén)由專(zhuān)人登記應(yīng)收賬款，分析賬齡；XYZ公司一般是在年末時(shí)，與債務(wù)單位對(duì)賬結(jié)算。由不負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款的出納向顧客寄送對(duì)賬單。
（2）應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：
應(yīng)收賬款／壞賬準(zhǔn)備 2006年年末余額 16553／52.77
應(yīng)收賬款賬齡分析
賬齡
年初數(shù)
年末數(shù)
1年以?xún)?nèi)
8392
10915
1～2年
1186
1399
2～3年
1161
1165
3年以上
1421
2874
合計(jì)
12160
16553
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A正在對(duì)“應(yīng)收賬款――P公司400萬(wàn)元”的款項(xiàng)采用肯定式（積極式）函證，初擬了一份以下詢(xún)證函：
企 業(yè) 詢(xún) 證 函
P有限公司：
本事務(wù)所接受委托對(duì)XYZ公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢(xún)證XYZ本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自XYZ公司賬簿記錄，如有不符，請(qǐng)?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”處列明不符金額?；睾?qǐng)寄至XYZ有限責(zé)任公司（通信地址：略）。
1.XYZ公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：
截止日期
貴公司欠
欠貴公司
備注
2006年7月26日
4 000 000
2.其他事項(xiàng)
為加快資金周轉(zhuǎn)，請(qǐng)盡快結(jié)算該款項(xiàng)。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付訖，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）
2007年2月28日
結(jié)論：
（1）信息證明無(wú)誤。
P有限公司（蓋章簽字）年 月 日
（2）信息不符，請(qǐng)列明不符金額。
P有限公司（蓋章簽字）年 月 日
要求：
（1）上述內(nèi)部控制存在哪些問(wèn)題？
【答案】?jī)?nèi)部控制存在如下問(wèn)題：
信用銷(xiāo)售應(yīng)經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，對(duì)顧客信用應(yīng)評(píng)定等級(jí)和額度，由信用管理部門(mén)批準(zhǔn)；銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的對(duì)賬。企業(yè)應(yīng)建立定期的對(duì)賬制度，以利于催收和及時(shí)發(fā)現(xiàn)已歸還的應(yīng)收賬款；對(duì)賬不能由出納負(fù)責(zé)對(duì)賬，應(yīng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄發(fā)對(duì)賬單，以保證資產(chǎn)的安全。
（2）假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無(wú)誤，請(qǐng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處。
【答案】附注中可能存在2處不合理之處：一是壞賬準(zhǔn)備年末余額52.77萬(wàn)元÷應(yīng)收賬款年末余額16553萬(wàn)元＝3.2‰，與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5‰的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2～3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬(wàn)元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬(wàn)元，通常，在公司2006年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。
（3）請(qǐng)指出函證信有何不妥當(dāng)之處，請(qǐng)改正。
【答案】劃線(xiàn)部分為錯(cuò)誤內(nèi)容，方括號(hào)內(nèi)的為改正或增加部分。
企 業(yè) 詢(xún) 證 函
P有限公司： 【編號(hào)：××】
本事務(wù)所接受委托對(duì)XYZ公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)【本公司聘請(qǐng)的ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)】，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢(xún)證XYZ公司【本公司】與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，【如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú)誤”處簽章證明；】如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~。回函請(qǐng)寄至XYZ有限責(zé)任公司【直接寄至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所】。
【回函地址：
郵編： 電話(huà)： 傳真： 聯(lián)系人：】
1.XYZ公司【本公司】與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：（表略）
2.其他事項(xiàng)
為加快資金周轉(zhuǎn)，請(qǐng)盡快結(jié)算該款項(xiàng)【本函僅為核對(duì)賬目之用，并非催款結(jié)算】。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付訖，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所【XYZ股份有限公司】（蓋章）