第十六章 籌資與投資循環(huán)審計
在最近三年的考試中，本章的平均分值為5～6分?？键c主要圍繞短期借款、長期借款、應付債券、財務費用、金融資產(chǎn)和長期投資項目的審計目標和實質(zhì)性程序等相關內(nèi)容?？碱}以客觀題為主。2007年對本章的復習，應以會計知識為主。
主要考點
1.借款的實質(zhì)性程序（注意在資產(chǎn)負債表上的披露）；
2.應付債券的實質(zhì)性程序（注意在資產(chǎn)負債表上的披露）；
3.實收資本（或股本）的實質(zhì)性程序（聯(lián)系驗資章節(jié)內(nèi)容學習）；
4.金融資產(chǎn)的審計（難點）；
5.投資性房地產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序（掌握相關會計處理的知識）。
典型例題
一、單項選擇題
1.甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財務費用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務費用變動趨勢的是（?。＃?006年）
A.甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項目專門借款10 000 000元，該工程項目于2005年1月開工建設，預計在2006年6月完工
B.甲公司在2005年度以美元結算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開始有較大上升
C.為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模
D.根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1 000 000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%
【答案】C
【解析】企業(yè)增加銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，會使財務費用增加，不能解釋財務費用下降的原因。
2.A注冊會計師擬對H公司與借款活動相關的內(nèi)部控制進行測試，下列程序中不屬于控制測試程序的是（ ）。（2005年）
A.索取借款的授權批準文件，檢查批準的權限是否恰當、手續(xù)是否齊全
B.觀察借款業(yè)務的職責分工，并將職責分工的有關情況記錄于審計工作底稿中
C.計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務費用等項目的相關記錄核對
D.抽取借款明細賬的部分會計記錄，按原始憑證到明細賬再到總賬的順序核對有關會計處理過程，以判斷其是否合規(guī)
【答案】C
【解析】選項C執(zhí)行的是分析程序，屬于實質(zhì)性程序的一種。
3.A注冊會計師在對H公司發(fā)生的借款費用進行審計時，注意到以下事項，其中會計處理錯誤的是（ ）。（2005年）
A.H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分期攤銷債券溢價，并以實際利率作為資本化率
B.H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化
C.H公司將為購建固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前計入期間費用
D.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本
【答案】B
【解析】正常原因造成的中斷不能停止資本化，所以選項B不正確；借款費用資本化率的選擇，采用實際利率；輔助費用不與資產(chǎn)支出相掛鉤，發(fā)生在預定可使用狀態(tài)前的輔助費用直接計入到在建工程，如果金額較小可以計入到當期的財務費用；發(fā)生的匯兌差額如果是在預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的則計入在建工程。
4.注冊會計師審查股票發(fā)行費用的會計處理時，若股票溢價發(fā)行，應查實被審計單位按規(guī)定將各種發(fā)行費用（ ）。
A.先從溢價中抵扣 B.作為長期待攤費用
C.作為遞延資產(chǎn) D.作為當期管理費用
【答案】A
5.企業(yè)發(fā)生的下列事項中，影響“投資收益”的是（?。?BR> A.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到不屬于包含在買價中的現(xiàn)金股利
B.期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額
C.期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值小于賬面余額
D.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到包含在買價中的現(xiàn)金股利
【答案】A
【解析】期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于或小于其賬面余額，會計處理為：借記或貸記交易性金融資產(chǎn)，貸記或借記公允價值變動損益，不影響投資收益。交易性金融資產(chǎn)持有期間收到包含在買價中的現(xiàn)金股利，沖減應收股利，不影響投資收益。只有收到不包含在買價中的股利，會計處理是：借記銀行存款或應收股利、應收利息，貸記投資收益。
6.甲公司2007年1月1日，以760萬元購入C公司40%普通股權，并對C公司有重大影響，2007年1月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司會計分錄正確的是（?。?BR> A.借：長期股權投資——C公司（成本） 760
貸：銀行存款 760
借：長期股權投資——C公司（成本） 40
貸：營業(yè)外收入 40
B.借：長期股權投資——C公司（成本） 760
貸：銀行存款 760
C.借：長期股權投資——C公司（成本） 800
貸：銀行存款 800
D.借：長期股權投資——C公司（成本） 760
貸：銀行存款 760
借：長期股權投資——C公司（成本） 40
貸：投資收益 40
【答案】A
【解析】長期股權投資的初始投資成本＜投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——其差額應當計入當期營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權投資的成本。
二、多選選擇題
H注冊會計師負責對C公司2005年度財務報表進行審計。在對C公司的籌資和投資循環(huán)實施審計時，H注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1～2題）（2006年）
1.H注冊會計師計劃測試C公司2005年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計程序中，可能實現(xiàn)該審計目標的有（ ）。
A.了解銀行對C公司的授信情況
B.檢查長期銀行借款明細賬中本年新增借款的銀行進賬單
C.向提供長期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢證函
D.重新計算并分析2005年度長期借款利息
【答案】ACD
【解析】雖然“了解銀行對C公司的授信情況”是評價被審計單位的信譽和融資能力的一個程序，但同時也可作為實質(zhì)性程序使用，用以發(fā)現(xiàn)低于授信額度的長期借款記錄的完整性。
2.H注冊會計師計劃測試C公司2005年末長期投資余額的存在性。以下審計程序中，可能實現(xiàn)該審計目標的有（?。?BR> A.向受托代管C公司長期證券的托管機構寄發(fā)詢證函
B.查閱C公司董事會與長期投資業(yè)務有關的會議記錄
C.檢查長期股權投資中股票投資的2005年末市價變動情況
D.向被投資單位寄發(fā)詢證函
【答案】ABD
【解析】證實長期投資余額的存在性，注冊會計師應當實施的審計程序是執(zhí)行監(jiān)盤和函證程序，同時董事會的會議記錄也是證實重大交易或事項是否發(fā)生及重大資產(chǎn)是否存在的重要證據(jù)。所以應當選ABD。
三、判斷題
1.為確定“應付債券”賬戶期末余額的完整性，注冊會計師應直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。（ ）
【答案】×
【解析】為確定“應付債券”賬戶期末余額的存在性，注冊會計師應直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。P396
2.企業(yè)擁有的可以在市場上出售，但企業(yè)準備持有至到期的長期債券投資，應該作為可供出售金融資產(chǎn)進行管理和核算。（ ）
【答案】×
【解析】企業(yè)擁有的可以在市場上出售，但企業(yè)準備持有至到期的長期債券投資，應該作為持有至到期投資管理和核算。
3.助理人員B認為企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營持有的房地產(chǎn)，屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。（ ）
【答案】×
【解析】投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營持有的房地產(chǎn)，不屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。
四、綜合題
ABC會計師事務所承接了乙上市公司2006年度的財務報表進行審計。注冊會計師A負責本次審計工作。
要求：（1）針對資料一中的五個事項，如果注冊會計師A認為均比較重要，則應就乙公司2006年度財務報表及其附注，向乙公司分別提出何種審計建議?若應當建議作出審計調(diào)整的，請列示審計調(diào)整分錄（不考慮分錄對所得稅費用、營業(yè)稅金及附加、期末結轉(zhuǎn)損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調(diào)整分錄能夠列示明細科目的請予列示）。
在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項：
（1）乙公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。2006年1月1日，該企業(yè)將一項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，已提折舊20萬元，已經(jīng)計提的減值準備為10萬元。該投資性房地產(chǎn)的公允價值為150萬元。乙公司將該項投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入到了其他業(yè)務收入。
【答案】借：營業(yè)收入 80
貸:資本公積——其他資本公積 80
【解析】公允價＞賬面價記資本公積，公允價＜賬面價記公允價值變動損益。
（2）2006年4月1日乙公司經(jīng)批準按面值發(fā)行20000萬元三年期、票面月利率4‰、到期一次還本付息的公司債券。所籌資金60%用于基建工程（工期二年），40%用于補充流動資金。乙公司當年未計提債券利息，但進行了債券發(fā)行的賬務處理。
【答案】注冊會計師提請乙公司作如下調(diào)整分錄：
借：在建工程 432
財務費用 288
貸：應付債券——利息調(diào)整 720
【解析】沒有實際利率，按票面利率計算。
（3）2006年1月1日，由于丁公司增加了新的投資者和資本，使乙公司在丁公司中持有的股權比例由原來的45%降至15%。乙公司因此將對丁公司的長期股權投資核算方法由權益法改為成本法，沖回自2002年至2005年原按權益法核算已計入投資收益中的屬于30%的部分，共計2800萬元，相應調(diào)整為2006年度的投資損失。
【答案】注冊會計師提請乙公司作如下調(diào)整分錄：
借：長期股權投資 2800
貸：投資收益 2800
【解析】權益法改按成本法核算，長期股權投資賬面價值應保持不變。
（4）乙公司于2006年2月10日，購入某上市公司股票10萬股，每股價格為15元（其中包含已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利每股0.5元），甲公司購入的股票暫不準備隨時變現(xiàn)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，甲公司購買該股票另支付手續(xù)費等10萬元,2006年末該股票的公允價值達到了每股18元,公司對此情況的變更并不做任何的處理。
【答案】注冊會計師提請乙公司作如下調(diào)整分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn) 25
貸：資本公積 25
【解析】購買時：
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值與交易費用之和） 155（145＋10）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 5
貸：銀行存款等 160
資產(chǎn)負債表日公允價值變動（公允價值上升）：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 25（180－155）
貸：資本公積—其他資本公積 25
（5）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2006年9月8日，乙公司支付價款100萬元從二級市場購入A公司發(fā)行的股票100 000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用0.1萬元。
甲公司做了如下會計處理：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
應收股利 6
財務費用 0.1
貸：銀行存款 106.1
A注冊會計師了解到該股票年末市場價格為每股15元，乙公司將持有的A公司股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有A公司股權后對其無重大影響。甲公司年末對該股票按公允價做了如下會計處理：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 50
貸：資本公積——其他資本公積 50
【答案】
（5）注冊會計師提請乙公司作如下調(diào)整分錄：
借：投資收益 0.1
貸：財務費用 0.1
借：資本公積——其他資本公積 50
貸：公允價值變動收益 50
【解析】
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
應收股利 6
投資收益 0.1
貸：銀行存款 106.1
資產(chǎn)負債表日公允價值變動：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50
貸：公允價值變動損益 50
在最近三年的考試中，本章的平均分值為5～6分?？键c主要圍繞短期借款、長期借款、應付債券、財務費用、金融資產(chǎn)和長期投資項目的審計目標和實質(zhì)性程序等相關內(nèi)容?？碱}以客觀題為主。2007年對本章的復習，應以會計知識為主。
主要考點
1.借款的實質(zhì)性程序（注意在資產(chǎn)負債表上的披露）；
2.應付債券的實質(zhì)性程序（注意在資產(chǎn)負債表上的披露）；
3.實收資本（或股本）的實質(zhì)性程序（聯(lián)系驗資章節(jié)內(nèi)容學習）；
4.金融資產(chǎn)的審計（難點）；
5.投資性房地產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序（掌握相關會計處理的知識）。
典型例題
一、單項選擇題
1.甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財務費用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務費用變動趨勢的是（?。＃?006年）
A.甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項目專門借款10 000 000元，該工程項目于2005年1月開工建設，預計在2006年6月完工
B.甲公司在2005年度以美元結算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開始有較大上升
C.為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模
D.根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1 000 000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%
【答案】C
【解析】企業(yè)增加銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，會使財務費用增加，不能解釋財務費用下降的原因。
2.A注冊會計師擬對H公司與借款活動相關的內(nèi)部控制進行測試，下列程序中不屬于控制測試程序的是（ ）。（2005年）
A.索取借款的授權批準文件，檢查批準的權限是否恰當、手續(xù)是否齊全
B.觀察借款業(yè)務的職責分工，并將職責分工的有關情況記錄于審計工作底稿中
C.計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務費用等項目的相關記錄核對
D.抽取借款明細賬的部分會計記錄，按原始憑證到明細賬再到總賬的順序核對有關會計處理過程，以判斷其是否合規(guī)
【答案】C
【解析】選項C執(zhí)行的是分析程序，屬于實質(zhì)性程序的一種。
3.A注冊會計師在對H公司發(fā)生的借款費用進行審計時，注意到以下事項，其中會計處理錯誤的是（ ）。（2005年）
A.H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分期攤銷債券溢價，并以實際利率作為資本化率
B.H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化
C.H公司將為購建固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前計入期間費用
D.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本
【答案】B
【解析】正常原因造成的中斷不能停止資本化，所以選項B不正確；借款費用資本化率的選擇，采用實際利率；輔助費用不與資產(chǎn)支出相掛鉤，發(fā)生在預定可使用狀態(tài)前的輔助費用直接計入到在建工程，如果金額較小可以計入到當期的財務費用；發(fā)生的匯兌差額如果是在預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的則計入在建工程。
4.注冊會計師審查股票發(fā)行費用的會計處理時，若股票溢價發(fā)行，應查實被審計單位按規(guī)定將各種發(fā)行費用（ ）。
A.先從溢價中抵扣 B.作為長期待攤費用
C.作為遞延資產(chǎn) D.作為當期管理費用
【答案】A
5.企業(yè)發(fā)生的下列事項中，影響“投資收益”的是（?。?BR> A.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到不屬于包含在買價中的現(xiàn)金股利
B.期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額
C.期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值小于賬面余額
D.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到包含在買價中的現(xiàn)金股利
【答案】A
【解析】期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于或小于其賬面余額，會計處理為：借記或貸記交易性金融資產(chǎn)，貸記或借記公允價值變動損益，不影響投資收益。交易性金融資產(chǎn)持有期間收到包含在買價中的現(xiàn)金股利，沖減應收股利，不影響投資收益。只有收到不包含在買價中的股利，會計處理是：借記銀行存款或應收股利、應收利息，貸記投資收益。
6.甲公司2007年1月1日，以760萬元購入C公司40%普通股權，并對C公司有重大影響，2007年1月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司會計分錄正確的是（?。?BR> A.借：長期股權投資——C公司（成本） 760
貸：銀行存款 760
借：長期股權投資——C公司（成本） 40
貸：營業(yè)外收入 40
B.借：長期股權投資——C公司（成本） 760
貸：銀行存款 760
C.借：長期股權投資——C公司（成本） 800
貸：銀行存款 800
D.借：長期股權投資——C公司（成本） 760
貸：銀行存款 760
借：長期股權投資——C公司（成本） 40
貸：投資收益 40
【答案】A
【解析】長期股權投資的初始投資成本＜投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——其差額應當計入當期營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權投資的成本。
二、多選選擇題
H注冊會計師負責對C公司2005年度財務報表進行審計。在對C公司的籌資和投資循環(huán)實施審計時，H注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1～2題）（2006年）
1.H注冊會計師計劃測試C公司2005年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計程序中，可能實現(xiàn)該審計目標的有（ ）。
A.了解銀行對C公司的授信情況
B.檢查長期銀行借款明細賬中本年新增借款的銀行進賬單
C.向提供長期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢證函
D.重新計算并分析2005年度長期借款利息
【答案】ACD
【解析】雖然“了解銀行對C公司的授信情況”是評價被審計單位的信譽和融資能力的一個程序，但同時也可作為實質(zhì)性程序使用，用以發(fā)現(xiàn)低于授信額度的長期借款記錄的完整性。
2.H注冊會計師計劃測試C公司2005年末長期投資余額的存在性。以下審計程序中，可能實現(xiàn)該審計目標的有（?。?BR> A.向受托代管C公司長期證券的托管機構寄發(fā)詢證函
B.查閱C公司董事會與長期投資業(yè)務有關的會議記錄
C.檢查長期股權投資中股票投資的2005年末市價變動情況
D.向被投資單位寄發(fā)詢證函
【答案】ABD
【解析】證實長期投資余額的存在性，注冊會計師應當實施的審計程序是執(zhí)行監(jiān)盤和函證程序，同時董事會的會議記錄也是證實重大交易或事項是否發(fā)生及重大資產(chǎn)是否存在的重要證據(jù)。所以應當選ABD。
三、判斷題
1.為確定“應付債券”賬戶期末余額的完整性，注冊會計師應直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。（ ）
【答案】×
【解析】為確定“應付債券”賬戶期末余額的存在性，注冊會計師應直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。P396
2.企業(yè)擁有的可以在市場上出售，但企業(yè)準備持有至到期的長期債券投資，應該作為可供出售金融資產(chǎn)進行管理和核算。（ ）
【答案】×
【解析】企業(yè)擁有的可以在市場上出售，但企業(yè)準備持有至到期的長期債券投資，應該作為持有至到期投資管理和核算。
3.助理人員B認為企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營持有的房地產(chǎn)，屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。（ ）
【答案】×
【解析】投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營持有的房地產(chǎn)，不屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。
四、綜合題
ABC會計師事務所承接了乙上市公司2006年度的財務報表進行審計。注冊會計師A負責本次審計工作。
要求：（1）針對資料一中的五個事項，如果注冊會計師A認為均比較重要，則應就乙公司2006年度財務報表及其附注，向乙公司分別提出何種審計建議?若應當建議作出審計調(diào)整的，請列示審計調(diào)整分錄（不考慮分錄對所得稅費用、營業(yè)稅金及附加、期末結轉(zhuǎn)損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調(diào)整分錄能夠列示明細科目的請予列示）。
在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項：
（1）乙公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。2006年1月1日，該企業(yè)將一項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，已提折舊20萬元，已經(jīng)計提的減值準備為10萬元。該投資性房地產(chǎn)的公允價值為150萬元。乙公司將該項投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入到了其他業(yè)務收入。
【答案】借：營業(yè)收入 80
貸:資本公積——其他資本公積 80
【解析】公允價＞賬面價記資本公積，公允價＜賬面價記公允價值變動損益。
（2）2006年4月1日乙公司經(jīng)批準按面值發(fā)行20000萬元三年期、票面月利率4‰、到期一次還本付息的公司債券。所籌資金60%用于基建工程（工期二年），40%用于補充流動資金。乙公司當年未計提債券利息，但進行了債券發(fā)行的賬務處理。
【答案】注冊會計師提請乙公司作如下調(diào)整分錄：
借：在建工程 432
財務費用 288
貸：應付債券——利息調(diào)整 720
【解析】沒有實際利率，按票面利率計算。
（3）2006年1月1日，由于丁公司增加了新的投資者和資本，使乙公司在丁公司中持有的股權比例由原來的45%降至15%。乙公司因此將對丁公司的長期股權投資核算方法由權益法改為成本法，沖回自2002年至2005年原按權益法核算已計入投資收益中的屬于30%的部分，共計2800萬元，相應調(diào)整為2006年度的投資損失。
【答案】注冊會計師提請乙公司作如下調(diào)整分錄：
借：長期股權投資 2800
貸：投資收益 2800
【解析】權益法改按成本法核算，長期股權投資賬面價值應保持不變。
（4）乙公司于2006年2月10日，購入某上市公司股票10萬股，每股價格為15元（其中包含已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利每股0.5元），甲公司購入的股票暫不準備隨時變現(xiàn)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，甲公司購買該股票另支付手續(xù)費等10萬元,2006年末該股票的公允價值達到了每股18元,公司對此情況的變更并不做任何的處理。
【答案】注冊會計師提請乙公司作如下調(diào)整分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn) 25
貸：資本公積 25
【解析】購買時：
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值與交易費用之和） 155（145＋10）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 5
貸：銀行存款等 160
資產(chǎn)負債表日公允價值變動（公允價值上升）：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 25（180－155）
貸：資本公積—其他資本公積 25
（5）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2006年9月8日，乙公司支付價款100萬元從二級市場購入A公司發(fā)行的股票100 000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用0.1萬元。
甲公司做了如下會計處理：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
應收股利 6
財務費用 0.1
貸：銀行存款 106.1
A注冊會計師了解到該股票年末市場價格為每股15元，乙公司將持有的A公司股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有A公司股權后對其無重大影響。甲公司年末對該股票按公允價做了如下會計處理：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 50
貸：資本公積——其他資本公積 50
【答案】
（5）注冊會計師提請乙公司作如下調(diào)整分錄：
借：投資收益 0.1
貸：財務費用 0.1
借：資本公積——其他資本公積 50
貸：公允價值變動收益 50
【解析】
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
應收股利 6
投資收益 0.1
貸：銀行存款 106.1
資產(chǎn)負債表日公允價值變動：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50
貸：公允價值變動損益 50