第十七章 貨幣資金審計
在最近三年的考試中，本章的平均分值在4分左右，本章考題特點明顯，主要以客觀題為主，考點主要圍繞庫存現(xiàn)金盤點、銀行存款的函證等相關內(nèi)容。
主要考點
1.庫存現(xiàn)金的盤點（重點）；
2.銀行存款實質(zhì)性程序（重點）?！?BR> 典型例題
一、單項選擇題
1.N公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，A注冊會計師應當執(zhí)行的的審計程序是（ ）。（2005年）
A.重新測試相關的內(nèi)部控制
B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
【答案】D
【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表就是針對銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符查找原因的方法。通過調(diào)節(jié)即可發(fā)現(xiàn)，兩者不相符可能是由于未達賬項或記賬錯誤引起的。
2.針對N公司下列與現(xiàn)金相關的內(nèi)部控制，A注冊會計師應提出改進建議正確的是（?。?。（2005年）
A.每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單
B.擔任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責的人員與擔任現(xiàn)金出納職責的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當審批
D.每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對
【答案】B
【解析】記錄現(xiàn)金日記賬的人員和登記總賬的職務屬不相容職務，現(xiàn)金總賬職務現(xiàn)金出納職務屬不相容職務。
二、多項選擇題
1.針對A公司以下與貨幣資金相關的內(nèi)部控制，F(xiàn)注冊會計師應提出改進建議的有（?。?。
A.現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出
B.在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納人員應及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關費用明細賬
C.指定負責成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶
D.期末應當核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額。對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
【答案】BD
【解析】成本核算的會計人員不是費用支出的人員，所以可以核對銀行存款賬戶，選項C 正確。
2.F注冊會計師擬對A公司的貨幣資金實施實質(zhì)性程序。以下審計程序中，屬于實質(zhì)性程序的有（?。?。
A.檢查銀行預留印鑒的保管情況
B.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項在資產(chǎn)負債表日后的進賬情況
C.檢查現(xiàn)金交易中是否存在應通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬支付的項目
D.檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額
【答案】BD
【解析】選項BD是銀行存款的實質(zhì)性程序；AC屬于貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。
3.F注冊會計師負責對A公司2005年度財務報表進行審計。A公司編制的2005年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120 000元的未達賬項，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購款100 000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達賬項的真實性提供審計證據(jù)的有（?。?BR> A.檢查2006年1月份的銀行對賬單
B.檢查相關的采購合同、供應商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)
C.就2005年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函
D.向相關的原材料供應商寄發(fā)詢證函
【答案】ABD
【解析】向銀行進行函證只能夠證實期末銀行存款真實存在的審計證據(jù)，而不能確定企業(yè)未達賬項的真實性。
4.F注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中，正確的有（?。?。
A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函
B.除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序
C.由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師直接發(fā)出并回收
D.如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，則可以認定銀行存款余額是正確的
【答案】AC
【解析】對于銀行存款余額為零的賬戶仍應執(zhí)行函證程序，如果函證結果表明不存在差異則可能存在銀行已經(jīng)支付的款項而企業(yè)并沒有入賬的情況，所以不能直接確認。
三、簡答題
1.在對G公司2005年度財務報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。（2006年）
要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。
【答案】
（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。M注冊會計師應當實施突擊性的檢查。
（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。M注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。
（3）盤點的時間不當。一般應選擇在上午上班前或下午下班時進行庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤。
（4）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當，盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。
（5）現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。
（6）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當，“庫存現(xiàn)金盤點表”應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字。
2.審計人員對A公司2006年12月31日的銀行存款進行審查，查得銀行存款日記賬余額為174800元，銀行對賬單余額為97500元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：
（1）12月31日銀行從A公司銀行存款中扣除借款利息1200元，公司未入賬；
（2）A公司12月28日開出轉(zhuǎn)賬支票一張25500元，銀行未入賬；
（3）銀行12月29日收到B公司匯來的貨款35000元，A公司未入賬；
（4）A公司12月29日存入轉(zhuǎn)賬支票一張64000元，銀行未入賬；
（5）銀行對賬單上發(fā)現(xiàn)12月20日和23日收入和付出支票各一張，金額均為50000元，A公司銀行存款日記賬上無此記錄。
A公司出納員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：
銀行存款余額調(diào)節(jié)表
2006年12月31日 單位：元
銀行調(diào)節(jié)項目
金額
企業(yè)調(diào)節(jié)項目
金額
銀行對賬單余額
97500
銀行日記賬余額
174800
加：企業(yè)已收，銀行未收
加：銀行已收，企業(yè)未收
1.存入轉(zhuǎn)賬支票
64000
1.借款利息
1200
2.存入現(xiàn)金
5000
2.
減：企業(yè)已付，銀行未付
減：銀行已付，企業(yè)未付
1.開出轉(zhuǎn)賬支票
25500
1.收到匯款
35000
2.
2.
實際存款余額
141000
實際存款余額
141000
要求：
（1）指出公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在的問題；
【答案】存在的問題：
①公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納編制不符合職責分工控制；
②銀行存款余額調(diào)節(jié)表有誤；
③有一筆未達賬項存入現(xiàn)金5000元為虛構；
④12月20日和12月23日收入和支出支票各一張，金額為50000元，A公司銀行存款日記賬上無此記錄，也未在調(diào)節(jié)表進行反映；
⑤借款利息應為減法－1200；
⑥收到匯款應為加法＋35000。
（2）分析公司在銀行存款方面可能存在的問題。
【答案】可能存在的問題：
①個人貪污、挪用貨款；
②管理層隱瞞收入、偷漏稅收；
③出借銀行賬戶。
在最近三年的考試中，本章的平均分值在4分左右，本章考題特點明顯，主要以客觀題為主，考點主要圍繞庫存現(xiàn)金盤點、銀行存款的函證等相關內(nèi)容。
主要考點
1.庫存現(xiàn)金的盤點（重點）；
2.銀行存款實質(zhì)性程序（重點）?！?BR> 典型例題
一、單項選擇題
1.N公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，A注冊會計師應當執(zhí)行的的審計程序是（ ）。（2005年）
A.重新測試相關的內(nèi)部控制
B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
【答案】D
【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表就是針對銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符查找原因的方法。通過調(diào)節(jié)即可發(fā)現(xiàn)，兩者不相符可能是由于未達賬項或記賬錯誤引起的。
2.針對N公司下列與現(xiàn)金相關的內(nèi)部控制，A注冊會計師應提出改進建議正確的是（?。?。（2005年）
A.每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單
B.擔任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責的人員與擔任現(xiàn)金出納職責的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當審批
D.每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對
【答案】B
【解析】記錄現(xiàn)金日記賬的人員和登記總賬的職務屬不相容職務，現(xiàn)金總賬職務現(xiàn)金出納職務屬不相容職務。
二、多項選擇題
1.針對A公司以下與貨幣資金相關的內(nèi)部控制，F(xiàn)注冊會計師應提出改進建議的有（?。?。
A.現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出
B.在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納人員應及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關費用明細賬
C.指定負責成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶
D.期末應當核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額。對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
【答案】BD
【解析】成本核算的會計人員不是費用支出的人員，所以可以核對銀行存款賬戶，選項C 正確。
2.F注冊會計師擬對A公司的貨幣資金實施實質(zhì)性程序。以下審計程序中，屬于實質(zhì)性程序的有（?。?。
A.檢查銀行預留印鑒的保管情況
B.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項在資產(chǎn)負債表日后的進賬情況
C.檢查現(xiàn)金交易中是否存在應通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬支付的項目
D.檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額
【答案】BD
【解析】選項BD是銀行存款的實質(zhì)性程序；AC屬于貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。
3.F注冊會計師負責對A公司2005年度財務報表進行審計。A公司編制的2005年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120 000元的未達賬項，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購款100 000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達賬項的真實性提供審計證據(jù)的有（?。?BR> A.檢查2006年1月份的銀行對賬單
B.檢查相關的采購合同、供應商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)
C.就2005年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函
D.向相關的原材料供應商寄發(fā)詢證函
【答案】ABD
【解析】向銀行進行函證只能夠證實期末銀行存款真實存在的審計證據(jù)，而不能確定企業(yè)未達賬項的真實性。
4.F注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中，正確的有（?。?。
A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函
B.除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序
C.由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師直接發(fā)出并回收
D.如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，則可以認定銀行存款余額是正確的
【答案】AC
【解析】對于銀行存款余額為零的賬戶仍應執(zhí)行函證程序，如果函證結果表明不存在差異則可能存在銀行已經(jīng)支付的款項而企業(yè)并沒有入賬的情況，所以不能直接確認。
三、簡答題
1.在對G公司2005年度財務報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。（2006年）
要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。
【答案】
（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。M注冊會計師應當實施突擊性的檢查。
（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。M注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。
（3）盤點的時間不當。一般應選擇在上午上班前或下午下班時進行庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤。
（4）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當，盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。
（5）現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。
（6）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當，“庫存現(xiàn)金盤點表”應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字。
2.審計人員對A公司2006年12月31日的銀行存款進行審查，查得銀行存款日記賬余額為174800元，銀行對賬單余額為97500元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：
（1）12月31日銀行從A公司銀行存款中扣除借款利息1200元，公司未入賬；
（2）A公司12月28日開出轉(zhuǎn)賬支票一張25500元，銀行未入賬；
（3）銀行12月29日收到B公司匯來的貨款35000元，A公司未入賬；
（4）A公司12月29日存入轉(zhuǎn)賬支票一張64000元，銀行未入賬；
（5）銀行對賬單上發(fā)現(xiàn)12月20日和23日收入和付出支票各一張，金額均為50000元，A公司銀行存款日記賬上無此記錄。
A公司出納員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：
銀行存款余額調(diào)節(jié)表
2006年12月31日 單位：元
銀行調(diào)節(jié)項目
金額
企業(yè)調(diào)節(jié)項目
金額
銀行對賬單余額
97500
銀行日記賬余額
174800
加：企業(yè)已收，銀行未收
加：銀行已收，企業(yè)未收
1.存入轉(zhuǎn)賬支票
64000
1.借款利息
1200
2.存入現(xiàn)金
5000
2.
減：企業(yè)已付，銀行未付
減：銀行已付，企業(yè)未付
1.開出轉(zhuǎn)賬支票
25500
1.收到匯款
35000
2.
2.
實際存款余額
141000
實際存款余額
141000
要求：
（1）指出公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在的問題；
【答案】存在的問題：
①公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納編制不符合職責分工控制；
②銀行存款余額調(diào)節(jié)表有誤；
③有一筆未達賬項存入現(xiàn)金5000元為虛構；
④12月20日和12月23日收入和支出支票各一張，金額為50000元，A公司銀行存款日記賬上無此記錄，也未在調(diào)節(jié)表進行反映；
⑤借款利息應為減法－1200；
⑥收到匯款應為加法＋35000。
（2）分析公司在銀行存款方面可能存在的問題。
【答案】可能存在的問題：
①個人貪污、挪用貨款；
②管理層隱瞞收入、偷漏稅收；
③出借銀行賬戶。