第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范
本章內(nèi)容屬于變化不大的章節(jié)，是注冊會計師審計的基礎(chǔ)理論知識部分，在歷年考試中占的分值都很高。本章介紹了美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范、國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，與2006年教材相比刪除了獨立審計準則、質(zhì)量控制準則和職業(yè)后續(xù)教育準則，并且職業(yè)道德準則部分主要介紹了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的具體條文。該章節(jié)的內(nèi)容應(yīng)當全面掌握。
經(jīng)典問題
1．注冊會計師向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)是否需要保持獨立性?
2．對于向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求 會計師事務(wù)所和鑒證小組成員獨立于該客戶；向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)時，如果報告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務(wù)所不應(yīng)當在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟利益。這兩個情況為什么不一樣?
3．出具審計報告之前，會計師事務(wù)所是否必須委派未直接參與審計的注冊會計師進行復核?
4．什么是聯(lián)合審計?
5．注冊會計師獨立性提到了實質(zhì)上和形式上的獨立，什么是實質(zhì)上和形式上的獨立?
6．為上市公司代理記賬是否影響事務(wù)所的獨立性?
7．注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)， 哪些業(yè)務(wù)屬于與審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)?
8．注冊會計師對客戶的責任提到：注冊會計師應(yīng)當對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密， 如果涉及的商業(yè)秘密在會計處理過程中存在違反法規(guī)的行為，注冊會計師是否不應(yīng)在審計報告中反映?
9．教材在講述對同行的責任時提到，注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益，哪些 行為屬于詆毀同行的行為?
10．會計師事務(wù)所能否為非上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)?
11．自我評價是指什么?
12．對于自我評價影響?yīng)毩⑿缘膯栴}是否包括注冊會計師聘請的專家?
13．教材在講述經(jīng)濟利益對注冊會計師和會計師事務(wù)所獨立性的影響時提到，如果與鑒、證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，將影響注冊會計師和事務(wù) 所的獨立性，如何區(qū)分直接或間接經(jīng)濟利益?如果間接經(jīng)濟利益并不重大，是否就不影響其獨立性?
14．如果會計師事務(wù)所與審計客戶之間有借款和與借款有關(guān)的擔保關(guān)系，是否會影響其獨立 性?
15．如果客戶不是上市公司，是否可以同時為客戶提供審計和資產(chǎn)評估服務(wù)?
16．報表審計和納稅代理是相容的，可是納稅代理會影響企業(yè)當期的所得稅費用。如果代理 納稅時算錯了，那么所得稅費用計算就不準確，尤其是在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，會影響到遞延所得稅資產(chǎn)或負債，這個時候事務(wù)所對自己如何評價?
17．按照《指導意見》的要求，如果鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、．經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理
人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，則會影響該小組成員的獨立性，如果 該小組人員的工作在鑒證報告所涉及的期間內(nèi)，或以前期間，分別采取什么措施?2002年以前的教材中明確了離職兩年以上則不影響注冊會計師獨立性，現(xiàn)在該兩年要求是否適用?18．影響注冊會計師本人的獨立性與影響會計師事務(wù)所的獨立性是否有一個簡單的判斷標準?
19．如果注冊會計師在客戶中擁有經(jīng)濟利益，無論大小，其獨立性是否都受影響?
20．直系親屬和近緣親屬對影響?yīng)毩⑿杂惺裁床煌?
21．教材在講述維護獨立性的措施時提到，要與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性 問題，這樣做如何能確保鑒證小組成員保持獨立性?
22．什么是或有收費?或有收費對獨立性有何影響?注冊會計師承接業(yè)務(wù)是否都不能采取或 有收費形式收費?
23．根據(jù)被審計單位的資產(chǎn)總額或收入總額等，按照一定比例確定收費金額，是否也屬于或 有收費?收費金額是確定的，比根據(jù)時間確定收費還固定，根據(jù)時間確定還可能有特殊情況要延長審計時間。請分析原因?
24．教材在講述承接前任注冊會計師的業(yè)務(wù)時提到，前后任注冊會計師的關(guān)系是否僅限于審 計業(yè)務(wù)關(guān)系?
25．會計師事務(wù)所和注冊會計師可以采取哪些必要的措施來消除影響?yīng)毩⑿缘囊蛩鼗驅(qū)⑵浣?至可接受水平?
26．《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》規(guī)定，注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。這里的“社會職務(wù)”是什么樣的職務(wù)，這與前面的“職務(wù)”有何區(qū)別?
27．能否以例題的形式講解職業(yè)道德的相關(guān)內(nèi)容?
本章內(nèi)容屬于變化不大的章節(jié)，是注冊會計師審計的基礎(chǔ)理論知識部分，在歷年考試中占的分值都很高。本章介紹了美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范、國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，與2006年教材相比刪除了獨立審計準則、質(zhì)量控制準則和職業(yè)后續(xù)教育準則，并且職業(yè)道德準則部分主要介紹了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的具體條文。該章節(jié)的內(nèi)容應(yīng)當全面掌握。
經(jīng)典問題
1．注冊會計師向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)是否需要保持獨立性?
2．對于向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求 會計師事務(wù)所和鑒證小組成員獨立于該客戶；向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)時，如果報告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務(wù)所不應(yīng)當在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟利益。這兩個情況為什么不一樣?
3．出具審計報告之前，會計師事務(wù)所是否必須委派未直接參與審計的注冊會計師進行復核?
4．什么是聯(lián)合審計?
5．注冊會計師獨立性提到了實質(zhì)上和形式上的獨立，什么是實質(zhì)上和形式上的獨立?
6．為上市公司代理記賬是否影響事務(wù)所的獨立性?
7．注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)， 哪些業(yè)務(wù)屬于與審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)?
8．注冊會計師對客戶的責任提到：注冊會計師應(yīng)當對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密， 如果涉及的商業(yè)秘密在會計處理過程中存在違反法規(guī)的行為，注冊會計師是否不應(yīng)在審計報告中反映?
9．教材在講述對同行的責任時提到，注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益，哪些 行為屬于詆毀同行的行為?
10．會計師事務(wù)所能否為非上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)?
11．自我評價是指什么?
12．對于自我評價影響?yīng)毩⑿缘膯栴}是否包括注冊會計師聘請的專家?
13．教材在講述經(jīng)濟利益對注冊會計師和會計師事務(wù)所獨立性的影響時提到，如果與鑒、證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，將影響注冊會計師和事務(wù) 所的獨立性，如何區(qū)分直接或間接經(jīng)濟利益?如果間接經(jīng)濟利益并不重大，是否就不影響其獨立性?
14．如果會計師事務(wù)所與審計客戶之間有借款和與借款有關(guān)的擔保關(guān)系，是否會影響其獨立 性?
15．如果客戶不是上市公司，是否可以同時為客戶提供審計和資產(chǎn)評估服務(wù)?
16．報表審計和納稅代理是相容的，可是納稅代理會影響企業(yè)當期的所得稅費用。如果代理 納稅時算錯了，那么所得稅費用計算就不準確，尤其是在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，會影響到遞延所得稅資產(chǎn)或負債，這個時候事務(wù)所對自己如何評價?
17．按照《指導意見》的要求，如果鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、．經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理
人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，則會影響該小組成員的獨立性，如果 該小組人員的工作在鑒證報告所涉及的期間內(nèi)，或以前期間，分別采取什么措施?2002年以前的教材中明確了離職兩年以上則不影響注冊會計師獨立性，現(xiàn)在該兩年要求是否適用?18．影響注冊會計師本人的獨立性與影響會計師事務(wù)所的獨立性是否有一個簡單的判斷標準?
19．如果注冊會計師在客戶中擁有經(jīng)濟利益，無論大小，其獨立性是否都受影響?
20．直系親屬和近緣親屬對影響?yīng)毩⑿杂惺裁床煌?
21．教材在講述維護獨立性的措施時提到，要與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性 問題，這樣做如何能確保鑒證小組成員保持獨立性?
22．什么是或有收費?或有收費對獨立性有何影響?注冊會計師承接業(yè)務(wù)是否都不能采取或 有收費形式收費?
23．根據(jù)被審計單位的資產(chǎn)總額或收入總額等，按照一定比例確定收費金額，是否也屬于或 有收費?收費金額是確定的，比根據(jù)時間確定收費還固定，根據(jù)時間確定還可能有特殊情況要延長審計時間。請分析原因?
24．教材在講述承接前任注冊會計師的業(yè)務(wù)時提到，前后任注冊會計師的關(guān)系是否僅限于審 計業(yè)務(wù)關(guān)系?
25．會計師事務(wù)所和注冊會計師可以采取哪些必要的措施來消除影響?yīng)毩⑿缘囊蛩鼗驅(qū)⑵浣?至可接受水平?
26．《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》規(guī)定，注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。這里的“社會職務(wù)”是什么樣的職務(wù)，這與前面的“職務(wù)”有何區(qū)別?
27．能否以例題的形式講解職業(yè)道德的相關(guān)內(nèi)容?