2007年注冊會計師考試審計科目模擬試題一

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一、單項選擇題
    1、執(zhí)行海通科技公司2006年度會計報表的審計業(yè)務時,注冊會計師正在對海通科技公司開具的銷售發(fā)票進行檢查,并側(cè)重檢查銷售發(fā)票的蓋章。以下情況中,不符合審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度要求的是( )。
    A、對所檢查的每張銷售發(fā)票,注意蓋章是否清晰可見,有無異常的跡象
    B、除非有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的,一般不必要求公司送檢發(fā)票
    C、進行常規(guī)檢查后如果沒有發(fā)現(xiàn)明顯跡象,可以認為發(fā)票是真實可靠的
    D、取得可靠證據(jù),足以證明所檢查的銷售發(fā)票上的蓋章確實不是偽造的
    2、海通科技公司規(guī)定,領取原材料時,需要填制領料單,并按下列要求進行審批、登記和流轉(zhuǎn)。其中,你認為存在缺陷的是( )。
    A、三個車間的領料單應統(tǒng)一格式,事先連續(xù)編號,按順序使用
    B、每張領料單只能填列一種材料,領料前需經(jīng)車間主管人員批準
    C、領料單一式三聯(lián),領取材料后,其中一聯(lián)連同材料返還車間
    D、倉庫登記材料明細賬后將領料單的另外兩聯(lián)傳遞給會計部門
    3、在評估舞弊導致的重大錯報風險時,如果注冊會計師注意到被審計存在下列( )情況,應當著重考慮該客戶的資產(chǎn)被侵占的舞弊風險大大增加。
    A、公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄,或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴
    B、管理層由一個或少數(shù)人,如控股股東代表,也可能是股東以外的經(jīng)理人掌控,缺乏共同決策或制衡措施
    C、在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設置重要的銀行賬戶或組成部分,往往難以判斷此類業(yè)務或交易是否具有正當?shù)纳虡I(yè)理由
    D、存在大量單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)
    4、在注冊會計師看來,如果處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工( ),該員工侵占資產(chǎn)的舞弊風險可能。
    A、缺少強制休假制度
    B、管理層或員工不重視相關(guān)控制
    C、對公司存在敵對情緒
    D、不相容職務的分離不充分
    5、被審計單位管理層應根據(jù)注冊會計師的具體要求在管理層聲明書中就以下內(nèi)容做出相應的聲明,但其中的表述( )是不恰當?shù)摹?BR>    A、被審計單位期間所有交易均已入賬
    B、無重大的不確定事項
    C、無違法、違紀、錯誤或舞弊現(xiàn)象
    D、所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整
    6、注冊會計師在將統(tǒng)計抽樣方法用于細節(jié)測試時,如果( ),則可以接受抽樣總體,認為所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報。
    A、計算的總體錯報上限低于但很接近可容忍錯報
    B、調(diào)整后的總體錯報低于但很接近可容忍錯報
    C、樣本偏差率遠遠低于可容忍偏差率
    D、估計的樣本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率
    7、如果注冊會計師確定的可容忍信賴過度風險為10%,可容忍偏差率為6%,并預期至多發(fā)現(xiàn)3例偏差,則依據(jù)公式計算的樣本量為( )。
    A、101 B、112 C、122 D、138
    8、在審計海通科技公司2006年度財務報表時,如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊或認為所獲取的信息表明可能存在舞弊,應遲早與海通科技公司相關(guān)人員溝通。在確定的溝通人員的層次時,下列( )觀點是不正確的。
    A、如果發(fā)現(xiàn)一般職員舞弊,應與中層管理層人員溝通
    B、如果發(fā)現(xiàn)中層管理層人員舞弊,應當與高層管理層人員溝通
    C、如果發(fā)現(xiàn)高層管理層人員舞弊,應當與治理層人員溝通
    D、如果發(fā)現(xiàn)治理層舞弊,應當在股東大會上作陳述
    9、注冊會計師應當按照相關(guān)要求執(zhí)行代編業(yè)務。在以下所提的各項要求中,不適當?shù)氖牵?)。
    A、遵循中國注冊會計師鑒證業(yè)務的執(zhí)業(yè)規(guī)范
    B、不對注冊會計師的獨立性提出要求
    C、并不能對財務信息提出任何鑒證結(jié)論
    D、不對服務對象主體提供任何保證成分
    10、按照《中國注冊會計師相關(guān)服務準則第4111號——代編財務信息》的規(guī)定,注冊會計師在執(zhí)行代編業(yè)務時,必須( )。
    A、保持應有的職業(yè)謹慎和獨立性
    B、當注冊會計師的名字與代編的財務信息相聯(lián)系時,出具代編業(yè)務報告
    C、審驗管理層對重大錯報的解釋
    D、在代編報告中增加一個段落,提醒注意代編財務信息沒有背離采用的編制基礎
    11、在評估舞弊導致的重大錯報風險時,如果注冊會計師注意到海通科技公司存在下列( )情況,應當著重考慮該客戶對財務信息做出虛假報告的風險大大增加。
    A、存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形
    B、不相容職務的分離不充分,或獨立審核不力
    C、對外勤審計工作的完成或?qū)徲媹蟾娴某鼍咛岢霾缓侠淼臅r間限制
    D、對高層管理人員的差旅費、業(yè)務招待費等財務支出審查薄弱
    12、錯誤是指非故意的財務報表錯報,而故意與否往往是注冊會計師難以判定的問題,需要根據(jù)具體問題進行具體的判斷。對于在審查海通科技公司時發(fā)現(xiàn)的下列事項中,最可能屬于非故意的錯報是( )。
    A、固定資產(chǎn)毀損后未作及時的賬務處理
    B、賒購原材料并驗收后未登記應付賬款
    C、收回應收賬款后未及時貸記應收賬款
    D、償還銀行借款后未及時貸記銀行借款
    13、注冊會計師在審查海通科技公司2006年度財務報表時,發(fā)現(xiàn)海通科技公司存在下列事項,其中可能屬于舞弊的是( )。
    A、海通科技公司對并未收到貨物的采購業(yè)務支付款項
    B、編表時未對計入應收賬款的預收賬款計提壞賬準備
    C、材料明細賬余額合計數(shù)與總賬余額不符
    D、編制財務報表時處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異
    14、以下關(guān)于財務報表審閱業(yè)務的說法中,不正確的是( )。
    A、注冊會計師對審閱后的財務報表提供有限保證
    B、執(zhí)行財務報表審閱業(yè)務時,注冊會計師通常無須對內(nèi)部控制進行測試
    C、注冊會計師對審閱后的財務報表提供合理保證
    D、執(zhí)行財務報表審閱業(yè)務時,注冊會計師通常無須對應收款項實施函證
    15、在執(zhí)行財務報表審閱業(yè)務時,如果( ),注冊會計師應當實施其認為必要的更為廣泛的程序,以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報告。
    A、獲悉在審閱過程中所獲取的信息有不正確、不完整
    B、有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報
    C、如果在擴大詢問范圍和獲取額外解釋之后仍然存在重大疑問,且該疑問可能顯示財務報表存在重大錯報
    D、有理由相信財務報表不存在重大錯報
    二、多項選擇題
    1、為了提高對海通科技公司2006年度財務報表審計業(yè)務的工作的效率、確保審計的效果,注冊會計師總是希望盡量利用以前測試某項內(nèi)部控制的結(jié)果和證據(jù)。以下相關(guān)說法中,正確的是( )。
    A、如果已獲取期中內(nèi)部控制有效運行的證據(jù),注冊會計師可以自在期末審計中直接信賴該項內(nèi)部控制
    B、如果經(jīng)前期測試證實已有效運行的內(nèi)部控制經(jīng)本期改進后可以獲取更多的控制信息,則這種變化不影響注冊會計師利用前期的控制測試證據(jù)
    C、對于旨在減輕特別風險的內(nèi)部控制,只有在證實前后兩期沒有發(fā)生變化后,注冊會計師才能考慮利用以前期間測試的結(jié)果
    D、如果前期測試的內(nèi)部控制的執(zhí)行人員在本期發(fā)生了變化,注冊會計師應在本期審計中測試該項內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性
    2、在執(zhí)行海通科技公司2006年度財務報表審計業(yè)務時,細節(jié)測試是注冊會計師擬實施的實質(zhì)性程序的重要組成部分。在以下有關(guān)細節(jié)測試的說法中,能夠認可的是( )。
    A、細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報與可預期關(guān)系的大量交易的測試,特別適用于對存在、發(fā)生、計價的認定的測試
    B、相對于控制測試中利用以前測試結(jié)論而言,注冊會計師對在細節(jié)測試中利用利用以前細節(jié)測試的結(jié)論和證據(jù)應更加謹慎
    C、當在一段時間內(nèi)存在大量重復發(fā)生的交易時,注冊會計師可以用實質(zhì)性分析程序代替細節(jié)測試程序
    D、將財務報表與相關(guān)財務記錄相核對、檢查財務報表編制過程中能夠做出的重大會計分錄和其他重大會計調(diào)整均屬于細節(jié)測試
    3、在審計某建筑公司2006年度會計報表時,注冊會計師可以基于該公司在下列( )方面涉及的技能和知識超出了注冊會計師的能力而聘請專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務。
    A、建筑機械設備的性能和質(zhì)量
    B、與其客戶之間的法律糾紛
    C、財務部門使用的財務軟件
    D、會計人員對特殊問題的處理
    4、注冊會計師在測試海通科技公司購貨、銷售、領料等相關(guān)業(yè)務的內(nèi)部控制時,正在考慮運用審計抽樣方法的適用性。在測試以下相關(guān)內(nèi)部控制運行的情況時,適宜采用抽樣方法的是( )。
    A、驗收材料時驗收人員是否認真核實所收材料的規(guī)格及數(shù)量是否與購貨發(fā)票寫明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗證材料的品質(zhì)符合規(guī)定后才填制驗收單
    B、銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經(jīng)批準的銷售單
    C、倉庫職員發(fā)出材料時是否核實在領料單上簽字的領料人員姓名與實際持單領料的人員的一致性
    D、請購單是否有專職審批人員的簽字
    5、注冊會計師了解海通科技公司對其存貨驗收人員制定的以下工作要求,能認可的是( )。
    A、對所取得的存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收,出具驗收證明
    B、對于驗收合格的存貨,應當及時辦理入庫和付款手續(xù)
    C、發(fā)現(xiàn)所取得的存貨與訂購單不相符的情況,應立即向有關(guān)部門報告
    D、對驗收過程中發(fā)現(xiàn)丟失和毀損情況,應當及時查明原因,視存貨的不同取得方式做出相應處理
    6、海通科技公司對存貨的以下內(nèi)部控制規(guī)定中,應當由存貨管理部門承擔的是( )。
    A、對會計期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨,應暫估入賬
    B、對代管、代銷、暫存受托加工的存貨應單獨記錄,避免與本單位存貨混淆
    C、設立實物明細賬,詳細登記經(jīng)驗收合格入庫的存貨,定期與會計部門核對
    D、記載管理過程中廢棄的存貨
    7、由于商定程序業(yè)務不以提供保證為目的,不屬于鑒證業(yè)務,因此對注冊會計師獨立性的要求與鑒證業(yè)務有所不同。下列關(guān)于注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務的獨立性的說法中,正確的是( )。
    A、如果注冊會計師不具有獨立性,應當在商定程序業(yè)務報告中說明
    B、如果要求注冊會計師具有獨立性,應當在商定程序業(yè)務報告中說明
    C、通常不對商定程序業(yè)務提出獨立性要求
    D、注冊會計會計師可以具有獨立性,也可以不具有獨立性,但必須在業(yè)務約定書中明確約定
    8、注冊會計師在對海通科技公司貨幣資金內(nèi)部控制實施控制測試時,決定檢查海通科技公司的收款憑證,注冊會計師應檢查的內(nèi)容包括( )。
    A、核對進賬單與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符
    B、核對貨幣資金銀行存款日記賬的收入金額是否正確
    C、核對收款憑證與銀行對賬單是否相符
    D、核對收款憑證與應付賬款等相關(guān)明細賬的記錄是否相符
    9、為確保收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬,實現(xiàn)現(xiàn)金收入的完整性控制目標,海通科技公司應當采取的關(guān)鍵控制措施包括( )。
    A、現(xiàn)金出納與現(xiàn)金總賬的職務分離
    B、每日及時記錄現(xiàn)金收入,加強現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復核
    C、定期向顧客寄送對賬單
    D、定期取得銀行對賬單,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
    10、注冊會計師在驗證海通科技公司應付賬款的截止是否正確時,應考慮以下審計策略中的( )。
    A、在實物盤點工作底稿中記錄的最后一張存貨驗收單號碼
    B、在對存貨實地觀察時獲得的采購截止資料
    C、區(qū)分應付賬款中的目的地交貨和起運點交貨
    D、向與被審計單位有購銷往來的債務人寄送詢證函 三、判斷題
    1、有些財務報表項目往往會在審計差異的相關(guān)會計分錄中多次出現(xiàn),在編制試算平衡表之前,應設置該項目的“丁”字形賬戶進行匯總,然后將借、貸方發(fā)生額過入試算平衡表的調(diào)整金額欄內(nèi)。( )
    2、如果執(zhí)業(yè)過程中項目組各成員之間的意見分歧尚未解決,項目負責人就不能出具報告,否則將失去應有的謹慎,難以合理保證質(zhì)量控制的目標。( )
    3、在審計執(zhí)行階段,如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平,審計風險將增加。如有可能,注冊會計師可以通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試,降低評估的重大錯報風險,并支持降低后的重大錯報風險水平,否則應修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍,降低檢查風險。( )
    4、由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起,審計準則將兩者合并稱為“重大錯報風險”。注冊會計師不可以單獨對固有風險和控制風險進行評估。( )
    5、對財務報表審閱業(yè)務來說,注冊會計師沒有責任詢問在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的、可能需要在財務報表中調(diào)整或披露的期后事項,也沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項。( )
    6、當鑒證業(yè)務服務于特定的使用者,或具有特定目的時,注冊會計師應當考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的,對報告的用途加以限定。( )
    7、分析程序具有很強的預期性,它不僅可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務報表中的已發(fā)生的異常變化,或者預期發(fā)生而未發(fā)生的變化,還可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆,識別那些表明被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項。( )
    8、在將分析程序用作風險評估程序時,注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用,以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險。( )
    9、為嚴格控制貴重原材料的領用,海通科技公司規(guī)定不僅要在領料單上詳盡列示貴重原材料的名稱,而且規(guī)定生產(chǎn)人員填制貴重原材料領料單后須經(jīng)車間主任以簽字、蓋章的方式進行審批。根據(jù)這一情況,注冊會計師在測試該項規(guī)章管理制度的執(zhí)行效果時,應當依據(jù)生產(chǎn)車間主任是否在每張貴重原材料領料單上簽字、蓋章來判斷其是否認真履行了審批職責。( )
    10、注冊會計師張某審計了上市公司海通科技公司2006年度的財務報表,并于2007年2月28日出具了無保留意見的審計報告。2007年3月下旬,張某獲知海通科技公司在其2006年度財務報表的審計報告日已存在、可能導致修改審計報告的重大事實。海通公司告知這一事實能夠在2007年第一季度財務報表中進行充分披露,則張某無須提請海通科技公司修改2006年度財務報表并出具相應的審計報告。( )
    四、簡答題
    1、為了識別和評估海通科技公司2006年度財務報表的重大錯報風險, B注冊會計師需要了解海通科技公司及其環(huán)境,以評估重大錯報風險。為此決定專門實施下列風險評估程序:(1)詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;(2)觀察和檢查。請指出:(1) 注冊會計師應當從哪些方面對海通科技公司及其環(huán)境進行了解?(2) 在進行風險評估時,除了實施上述兩類專門程序外,注冊會計師還可以實施哪些程序?(3) 在了解海通科技公司及其環(huán)境,以評估重大錯報風險時,注冊會計師可以向海通科技公司管理層和財務負責人詢問哪些主要情況或事項?(4) 在了解海通科技公司及其環(huán)境,以評估重大錯報風險時,除了詢問海通科技公司管理層和財務負責人外,注冊會計師還考慮詢問海通科技公司的其他人員(見下表),以獲取對識別重大錯報風險有用的信息。請指出:詢問這些人員可以對注冊會計師了解海通科技公司及其環(huán)境識別重大錯報風險提供哪方面的信息,將你的答案填入下表中。
    (5) 在了解海通科技公司及其環(huán)境,以評估重大錯報風險時,注冊會計師實施的觀察和檢查程序的具體內(nèi)容包括哪些方面。
    2、審查海通科技公司2006年度財務報表時,審計項目經(jīng)理周琳根據(jù)以往經(jīng)驗確定該公司財務報表層次的重要性水平為50萬元,并確定應收賬款項目的重要性水平為10萬元。在對應收賬款項目實施審計程序之前,周琳編制了海通科技公司2006年12月31日的應收賬款明細資料:
    要求:(1) 一般情況下,注冊會計師應當選擇哪些單位函證對象?就海通科技公司的具體情況而言,周琳應向哪些債務單位發(fā)函詢證?簡要說明原因,并將所選擇的公司名稱及原因填入下表:
    (2) 一般情況下,債務人符合哪些條件時,注冊會計師適宜采用消極的函證方式?(3) 針對海通科技公司應收賬款的明細資料,周琳至少應選擇哪些債務人發(fā)出積極式詢證函?簡要說明理由。(4) 積極的函證方式包括哪兩種具體形式?指出每種形式的優(yōu)缺點。
    3、注冊會計師在了解被審計單位ABC公司的內(nèi)部控制時,發(fā)現(xiàn)該公司相關(guān)的內(nèi)部控制同時含有自動控制和人工控制兩種控制方式。由于注冊會計師基于以往執(zhí)業(yè)經(jīng)驗認為控制效果受所采用的控制方式的影響,決定在評價控制效果前先對ABC公司針對業(yè)務特點和控制目的所采用的控制方式的適當性進行評價。下表是注冊會計師羅列的ABC公司相關(guān)業(yè)務的特點及控制目的。(1) 請指出,哪些情形更適用于實施自動控制,哪些情形更適用于進行人工控制。你認為適用于自動控制的,請在相應的業(yè)務的特點或控制的目的后的空格中填列“自動”;你認為更適用于進行人工控制的,請在相應空格中填列“人工”。
    (2) 請指出,注冊會計師應當從哪些方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風險?(3) 通常情況下,注冊會計師應當實施哪些程序,以獲取有關(guān)控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)?
    五、綜合題
    1、玉風公司為我國江西景德鎮(zhèn)地區(qū)的一家大型企業(yè),主要業(yè)務為生產(chǎn)和銷售青花瓷器。該公司2006年末未經(jīng)審計的財務報表顯示的資產(chǎn)總額為35543萬元,銷售收入為12560萬元,利潤總額為2300萬元。自2003年以來,玉風公司歷年的財務報表均由中天華正會計師事務所審計。2006年3月,在執(zhí)行完玉風公司2005年度財務報表審計業(yè)務、提交了無保留意見審計報告后,中天華正會計師事務所與玉風公司簽訂了其2006年度財務報表的審計業(yè)務約定書,并委派執(zhí)行2005年度財務報表審計的A和B注冊會計師繼續(xù)負責該項審計業(yè)務?;谟耧L公司2006年度的經(jīng)營計劃,該公司在本年度將進行全方位的改革。新的管理層上任時,向公司治理層及股東代表大會做出了將本年度銷售收入比上年增加20%,否則將扣發(fā)全體高層管理人員全年獎金的承諾。中天華正事務所的業(yè)務負責人意識到這些情況將全面影響玉風公司的環(huán)境,故特別要求A和B注冊會計師對玉風公司及其環(huán)境進行全面、深入的了解,并根據(jù)了解的情況于2006年末制訂玉風公司2006年度財務報表的審計計劃。資料一:在了解玉風公司及其環(huán)境、評估重大的錯報風險時,A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn)玉風公司2006年度主要發(fā)生了下列事項和情況:(1)2005年以來,玉風公司所在地用于生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)瓷器所需的特殊泥土初步顯現(xiàn)出枯竭的跡象。為維持正常的經(jīng)營,玉風公司自2005年8月起派出專家在全國各地尋找該種特殊泥土。2006年2月,經(jīng)專家建議,并經(jīng)董事會決定,玉風公司出資5000萬元在四川省廣遠地區(qū)設立分公司,利用當?shù)啬嗤辽a(chǎn)瓷器。(2)2006年初,為提高存貨管理水平,玉風公司出資200萬元為各個倉儲部門配置了計算機信息系統(tǒng),該系統(tǒng)使玉風公司各倉庫之間實現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng),出庫單、入庫單由原先的人工填寫改為計算機打印。(3)為尋找新的生產(chǎn)原料,玉風公司決定出資1000萬元建立F研究基地,用于研究在當?shù)啬嗤林刑砑踊瘜W原料,以改善泥土的品質(zhì)的試驗。該基地已于2006年4月份開始運行。(4)2006年5月,為開展多種經(jīng)營,玉風公司與L、G兩家上市公司簽訂合作協(xié)議,聯(lián)合開發(fā)新型衛(wèi)浴產(chǎn)品。協(xié)議規(guī)定L公司出資8000萬元作為研發(fā)及宣傳經(jīng)費、G公司出資3000萬元建立營銷網(wǎng)絡,而玉風公司則以其擁有專利權(quán)的高薪技術(shù)使用權(quán)出資,并派出5名工程師作為研發(fā)的主要人員。這5名工程師的工資仍由玉風公司負責。開發(fā)成功后,玉風公司應獲得稅后利潤的30%。(5)2006年6月,為充分利用閑置資金,降低公司的經(jīng)營風險,玉風公司向新疆和田地區(qū)某玉石開采企業(yè)投資4000萬元,開展和田玉開采與收藏與銷售業(yè)務。(6)為提高會計核算質(zhì)量,預防重大差錯的發(fā)生,2006年6月30日,財務部門按公司分管財務的副總經(jīng)理的指示在財務部門內(nèi)部進行了定期的人員輪換,此次輪換變更了所有財務人員的工作內(nèi)容。為配合此次財務人員內(nèi)部輪換,內(nèi)部審計在輪換后的連續(xù)三個月內(nèi)加大了復核與核查的力度。(7)玉風公司設在香港的銷售分公司連續(xù)多年來業(yè)績不佳,2005年全年虧損達到125萬元。2006年第一季度虧損額達到82萬元。2006年5月,公司董事會決定出售該分公司。9月,已同當?shù)豑公司辦理出售該分公司的全部手續(xù),由此取得的3500萬元款項已被直接用作玉風公司的流動資金。(8)2006年末,玉風公司F研究基地周邊的居民聯(lián)名向當?shù)丨h(huán)保機構(gòu)舉報,要求查處該基地大面積污染當?shù)赝临|(zhì)、致使周邊數(shù)十平方公里農(nóng)作物大量枯死、地下水源受到污染的情況。當?shù)丨h(huán)保部門已立案調(diào)查。(9)2006年12月20日,玉風公司將庫存的300萬元生產(chǎn)必須的C化學添加劑返銷給該原料的供應商K公司,雙方為此簽訂了相關(guān)的協(xié)議。但到2006年12月31日,該批材料仍存放在玉風公司的倉庫。注冊會計師向銷售部門負債人詢問該筆材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務時,相關(guān)人員出示了K公司提供的要求玉風公司2006年前暫不發(fā)貨的文件。(10)為實現(xiàn)2006年初向董事會做出的本年度銷售收入比上年增加20%、否則扣發(fā)全體管理人員全年獎金的承諾,2006年12月中旬,玉風公司總經(jīng)理親自參與銷售部門的工作,并以誘人的優(yōu)惠條件吸引新、老客戶于2006年底之前簽訂銷售合同、預付部分貨款。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引,已提前預付了貨款,并同意次年提貨。對于這一階段的發(fā)生的新的銷售業(yè)務,財務人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進行了特殊處理。要求:(一) 逐一分析資料一中各種情況,指出每種情況是否表明或?qū)е掠耧L公司財務報表存在重大錯報風險?對于導致或存在重大錯報風險的情況,請進一步指出是否導致玉風公司經(jīng)營風險的增加。簡要說明原因。(二) 資料一中哪些情況導致特別風險?如屬于特別風險,請指出其最可能的原因。(三)(1)指出在財務報表審計中,注冊會計師通常最關(guān)心的舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素;(2)針對資料一,指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型,該舞弊最可能導致財務報表的哪一個項目產(chǎn)生重大錯報。(3)針對(2)中確定的舞弊類型及涉及的財務報表項目,結(jié)合舞弊因素的細類進行說明,并將答案填入下表中。
    (四)(1)針對要求(三)(2)中確定的財務報表項目,指出在循環(huán)審計的體系下,A和B注冊會計師應結(jié)合哪個項目進行審計?(2)假定以前年度上述項目的內(nèi)部控制設計有效且一貫執(zhí)行,注冊會計師是否可以因此而減少對2006年11月之前的業(yè)務實施實質(zhì)性程序?簡要說明原因。(3)為應對(1)中項目的重大錯報風險,請代A和B注冊會計師列示具有不可預見性的進一步審計程序。
    2、青石股份有限公司(以下簡稱青石公司)是我國遼寧岫巖的一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務的上市公司。該公司注冊資本為8000萬元,2006年末資產(chǎn)總額為25000萬元,該年度的凈利潤為6000萬元。 2002年以來,青石公司的年度財務報表一直由中天華正會計師事務所審計。2006年6月,在與青石公司續(xù)簽當年財務報表審計業(yè)務約定書后,中天華正事務所決定派注冊會計師陳華、周琳繼續(xù)擔任該項審計業(yè)務的項目經(jīng)理,并由事務所的合伙人張宇復核審計報告。 2007年1月10日,陳華、周琳及審計小組其他成員進駐青石公司開始審計,于1月20日結(jié)束外勤工作?,F(xiàn)正在整理審計工作底稿,以便與青石公司管理*溝通。陳華、周琳確定的青石公司2006年度財務報表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計項目相關(guān)的基本情況。(1)青石公司自2004年以來,一直按照應收賬款年末金額10%的比例計提壞賬準備。2006年年初以來,受市場疲軟、競爭加劇等不利因素的影響,產(chǎn)品銷路不暢,貨款回收較慢,大部分應收賬款的賬齡均超過18個月。為更好地反映實際情況,財務部門負責人在編制2006年度財務報表時,將壞賬準備的計提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機構(gòu)的批準,財務部門尚未將這一變更在財務報表附注中披露。(2)2006年10月,青石公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營不善而宣告破產(chǎn)。多年來,甲公司每年從青石公司購買的玉器占青石公司的每年銷售總量的40%。雖然清算后青石公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分,但銷售人員認為這一事項很可能對青石公司的銷售造成長期的不利影響。據(jù)了解,乙公司有意接替甲公司成為青石公司重要客戶,雙方正為此進行談判。(3)2006年1月,青石公司為開發(fā)新的玉產(chǎn)品,決定籌資建造廠房。當月15日,經(jīng)批準發(fā)行了價值為3600萬元的公司債券。相關(guān)契約規(guī)定,青石公司不得用2007年1月1日后的利潤支付紅利。(4)青石公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊580萬元、賬面凈值為420萬元的廠房由于開山放炮震動等原因已出現(xiàn)裂縫,已被鑒定為危房,青石公司已決定按當?shù)貏趧影踩芾聿块T的要求近期拆除該車間,但公司財務部門以折舊尚未計提完為由未進行相關(guān)會計處理。(5)檢查2006年度營業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為827萬元的業(yè)務時,發(fā)現(xiàn)該筆收入系由一筆掛賬4年的應付賬款轉(zhuǎn)來。經(jīng)查,青石公司于2002年2月由國外購人一套價值100萬美元的礦山采掘設備,但因該國發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應商失去聯(lián)系。青石公司于2006年末作了借記應付賬款、貸記營業(yè)外收入的會計處理。(6)外勤審計結(jié)束前,注冊會計師發(fā)現(xiàn)當?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正對青石公司進行調(diào)查,確定開采石料對當?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解,由于青石公司自2006年8月份起毀林開礦,相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國相關(guān)法規(guī),青石公司很可能因此而被罰款100至1000萬元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論,到復核審計工作底稿時為止,尚無法預計罰款的具體金額。要求:(一):2007年初,中國注冊會計師業(yè)務質(zhì)量控制準則開始實施。中天華正會計師事務所為此專門指定了注冊會計師張某具體負責落實該準則的實施。注冊會計師張某正在按該準則中“客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受與保持”的要求考慮青石公司的誠信,以確定是否沒有信息表明青石公司缺乏誠信。請回答:(1)按業(yè)務質(zhì)量控制準則中“客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受與保持”的要求,除了應當考慮青石公司的誠信情況外,還應從哪些方面加以考慮。(2)在考慮青石公司的誠信情況時,主要應考慮哪些事項?(3)指出在一般情況下,注冊會計師可以通過哪些途徑評價青石公司的誠信情況。(二):2007年初,在新的審計準則和會計準則同時開始在全國范圍內(nèi)實施。由于新的審計準則突出強調(diào)了風險導向?qū)徲?,中天華正會計師事務所要求陳華、周琳按相關(guān)審計準則的要求對青石公司實施風險評估,并基于評估的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序。請回答:(1)陳華、周琳應當實施哪些風險評估程序,以了解青石公司及其環(huán)境;(2)根據(jù)上述情況,具體指出最有可能導致青石公司存在重大錯報風險的三個方面。(三):請逐一單獨考慮上述每種情況,指出陳華、周琳應向青石公司提出何種審計建議?需要建議青石公司進行調(diào)整的,請直接列示審計調(diào)整分錄(編制審計調(diào)整時無須考慮相關(guān)稅費和損益結(jié)轉(zhuǎn),也不必考慮對當年利潤分配的影響)。(四):分別單獨考慮情況(2)、(3)、(4)、(5)、(6),假定青石公司接受了審計建議(如果有),指出陳華、周琳分別應發(fā)表何種類型的審計意見。(五):假定青石公司只存在(4)、(6)兩種情況,請代陳華、周琳續(xù)寫下列審計報告。 審計報告青石股份有限公司全體股東:我們審計了后附的青石股份有限公司(以下簡稱青石公司)財務報表,包括2006年12月31日的資產(chǎn)負債表,2006年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是青石公司管理層的責任。這種責任包括:(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯誤報;(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚?;?)做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序,以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷,包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時,我們考慮與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?,但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性,以及評價財務報表的總體列報。我們相信,我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?,為發(fā)表審計意見提供了基礎。一、單項選擇題
    1、答案
    解析:如果有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的,才有必要實施程序D。
    2、答案:A
    解析:在有多個領料部門的情況下,全單位統(tǒng)一編號、順序使用很難做到,很可能降低工作效率。為加強控制,可在每個內(nèi)部實行連續(xù)編號。
    3、答案
    解析中內(nèi)容明顯地比其余選項更直接地涉及財產(chǎn)。
    4、答案:C
    解析:A、D提供了侵占資產(chǎn)的機會,B提供了侵占資產(chǎn)的借口,C既屬于侵占資產(chǎn)的動機又屬于侵占資產(chǎn)的借口,具有雙重的風險。
    5、答案:C
    解析:應刪去C中的“錯誤”。錯誤是非故意的,非故意的事實難以保證。
    6、答案:A
    解析:A:在細節(jié)測試中運用統(tǒng)計抽樣時,只要計算的總體錯報上限低于可容忍錯報,無論二者是否接近,注冊會計師均可做出接受總體的結(jié)論。B:在統(tǒng)計抽樣中,注冊會計師將計算的總體錯報上限(而不是調(diào)整后的總體錯報)與可容忍錯報進行比較;C中的樣本偏差率及D中估計的樣本偏差率上限是控制測試中運用抽樣時用來與可容忍偏差率比較的指標。
    7、答案:B
    解析:n=可容忍信賴過度風險系數(shù)/可容忍偏差率=6.7/0.06=112。
    8、答案
    解析:通常情況下擬溝通的人員層次應比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。如果對治理層的誠信產(chǎn)生懷疑,應當考慮尋求法律咨詢,以采取適當措施。
    9、答案:A
    解析:代編業(yè)務是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識的技能為客戶服務。
    10、答案:B
    解析:A不是必須的,C、D都是無須的。
    11、答案:C
    解析:A、B、D通常提醒注冊會計師懷疑海通科技公司侵占資產(chǎn)的可能性大大增加。
    12、答案
    解析:A、C高估了海通科技公司的資產(chǎn),B低估了海通科技公司的負債,客觀上都起到了粉飾其財務狀況的使用,都使海通科技公司“有利可圖”;D高估了海通科技公司的負債,對其自身不利。一般來說于已不利的事不會是故意的。
    13、答案:A
    解析:A是審計準則明示的舞弊(侵占資產(chǎn))情形之一;B、C均是未加掩飾的,一般來說屬于非故意行為;D是審計準則列示的錯誤情況之一。
    14、答案:C
    解析:因為審閱業(yè)務屬于有限保證業(yè)務,一般無須實施在審計中經(jīng)常實施的控制測試及函證、監(jiān)盤等程序。
    15、答案:A
    解析:在情況B下,應當實施追加的或更為廣泛的程序;情況C下,應當實施其認為必要的追加程序;在審閱業(yè)務中注冊會計師獲取的有限證據(jù)不足以令其擁有D中那樣的理由。
    二、多項選擇題
    1、答案:BD
    解析:在A的情形下,注冊會計師仍需針對剩余期間獲取內(nèi)部控制運行的補充證據(jù);B中的改進仍然保持了所測試的內(nèi)部控制的一貫性;C:對于旨在減輕特別風險的內(nèi)部控制,不論前后兩期是否發(fā)生變化后,注冊會計師都不能利用以前期獲取的證據(jù)。D:執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運行效果的重要因素,不同人員執(zhí)行同一項內(nèi)部控制的效果很可能具有本質(zhì)的不同。
    2、答案:BD
    解析:A:細節(jié)測試不適用于對可預期關(guān)系的大量交易的測試;B:因為細節(jié)測試是注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的最后一道關(guān)口;C:細節(jié)測試時屬于必須實施的實質(zhì)性程序,不可完全取消。D中所述程序?qū)儆趯嵸|(zhì)性程序,但明顯地不屬于實質(zhì)性分析,故屬于細節(jié)測試。
    3、答案:ABC
    解析:聘請專家協(xié)助的工作范圍應當是注冊會計師專業(yè)范圍以外的其他方面,D中內(nèi)容屬于注冊會計師的專業(yè)范圍。
    4、答案:BD
    解析:A、C所關(guān)心的是執(zhí)行制度的過程或態(tài)度,并未留下軌跡,對這種不留軌跡的內(nèi)部控制運行情況的測試一般是通過詢問、觀察程序?qū)嵤┑模贿m宜采用抽樣。B、D的運行情況留有軌跡,注冊會計師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實相關(guān)運行情況。
    5、答案:AC
    解析:B驗收與付款為不相容職務;D:對丟失、毀損的存貨如何處理,屬于 “有關(guān)部門”的職責,不是驗收人員所能決定的。
    6、答案:BCD
    解析:A中的入賬屬于財務部門的工作。
    7、答案:AC
    解析:如要求注冊會計師具有獨立性,應當在業(yè)務約定書中約定;如不具有獨立性,應在業(yè)務報告中指明。
    8、答案:ABC
    解析中應付賬款應改為應收賬款。
    9、答案:ABC
    解析:現(xiàn)金收入的特征決定了程序D與目標不相關(guān)。
    10、答案:ABC
    解析:向債務人寄送詢證函僅有助于核實有關(guān)應收賬款的情況,而無助于核實應付賬款的情況。若將D中債務人改人債權(quán)人,則可選D。
    三、判斷題
    1、答案:×
    解析:應區(qū)分“調(diào)整分錄”和“重分類分錄”分別進行匯總,分別過入“調(diào)整金額”欄和“重分類調(diào)整”欄。
    2、答案:√
    解析:會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則的規(guī)定。
    3、答案:√
    解析:審計風險由重大錯報風險和檢查構(gòu)成。降低評估的重大錯報風險或降低檢查風險均可降低審計風險。
    4、答案:×
    解析:注冊會計師有時無法單獨進行評估固有風險和控制風險,并不意味著任何情況下都不能單獨評估。相反,注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估,也可以對兩者進行合并評估。
    5、答案:×
    解析:注冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項,但有責任詢問在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的、可能需要在財務報表中調(diào)整或披露的期后事項。
    6、答案:√
    解析:鑒證業(yè)務基本準則的規(guī)定。
    7、答案:√
    解析:
    8、答案:√
    解析:一般情況下,分析程序適宜與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用。
    9、答案:×
    解析:檢查簽字、蓋章一般屬于了解內(nèi)部控制的程序,將其作為控制測試程序往往是不充分的。是否簽字、蓋章只能表明車間主任是否履行了審批職責,并不能證明其是否認真履行了職責(怎樣執(zhí)行)。
    10、答案:×
    解析:盡管已經(jīng)臨近公布下一期財務報表,注冊會計師仍應按中國證券監(jiān)督管理委員會的規(guī)定,提請管理層修改財務報表,并出具新的審計報告
    四、簡答題
    1、答案:
    (1)①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;②被審計單位的性質(zhì);③被審計單位對會計政策的選擇和運用;④被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險;⑤被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價;⑥被審計單位的內(nèi)部控制。
    (2)注冊會計師還可以實施分析程序;
    (3)詢問如下事項:
    ①管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。
    ②被審計單位最近的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
    ③可能影響財務報告的交易和事項,或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。
    ④被審計單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化,以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變化。
    (4)
    (5)①觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
    ②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。
    ③閱讀由管理層和治理層編制的報告。
    ④實地查看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備。
    ⑤追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程。
    解析:
    2、答案:
    (1)一般情況下,注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象:大額或賬齡較長的項目;與債務人發(fā)生糾紛的項目;關(guān)聯(lián)方項目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目;可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。
    針對海通科技公司具體情況,周琳應選擇以下債務人作為函證對象:
    (2)當同時存在下列情況時,注冊會計師可考慮采用消極的函證方式:①重大錯報風險評估為低水平;②涉及大量余額較小的賬戶;③預期不存在大量的錯誤;④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。
    (3)周琳應選擇B公司、C公司、D公司、F公司、H公司及I公司寄發(fā)積極式函證,其中,選擇B公司、D公司的原因是海通科技公司與其可能存在糾紛;選擇F公司、I公司的原因是帳齡超過三年,注冊會計師有理由相信海通科技公司與其存在糾紛;選擇H公司的原因是欠款金額較大,均超過了應收賬款項目的重要性水平。
    (4)一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息,要求被詢證者確認所函證的款項是否正確。對這種詢證函的回復能夠提供可靠的審計證據(jù),其缺點是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認。另一種是不在詢證函中列明賬戶余額或其他信息,而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息。這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力,可能會導致回函率降低,進而導致注冊會計師執(zhí)行更多的替代程序。
    解析:
    3、答案:
    (1)
    (2)注冊會計師應當從以下3個方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風險:人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕;人工控制可能不具有一貫性;人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤。
    (3)通常情況下應當實施的程序:詢問被審計單位的人員;觀察特定控制的運用;檢查文件和報告;追蹤交易在財務報表信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。
    解析:
    五、綜合題
    1、答案:
    (一)
    情況(1):玉風公司開辟了新的經(jīng)營場所。盡管經(jīng)過了專家的把關(guān),但在新基地生產(chǎn)的產(chǎn)品能否得到市場的認可?仍有待觀察。本情況可能影響公司的財務狀況,進而導致財務報表產(chǎn)生重大錯報,并將增加玉風公司的經(jīng)營風險。
    情況(2):雖然倉儲部門安裝了新的信息系統(tǒng),但該系統(tǒng)并未與玉風公司的財務報告工作直接發(fā)生聯(lián)系,不會導致財務報表產(chǎn)生重大錯報風險。
    情況(3):本情況表明玉風公司在開發(fā)新的原材料。由于尚處于試驗階段,玉風公司可能存在新的經(jīng)營風險,進而導致財務報表產(chǎn)生重大錯報。
    情況(4):通常情況下,開發(fā)新產(chǎn)品將導致重大經(jīng)營風險的增加,但在本合作協(xié)議中,玉風公司以無形資產(chǎn)的使用權(quán)出資,除了負責5名工程師的工資外,并未有任何資金投入,從而不導致財務報表產(chǎn)生重大錯報風險。
    情況(5):稀有玉石的開采是一種風險極高、安全保障較低并嚴重污染環(huán)境的行業(yè)。玉風公司在這種高風險、高波動的市場行業(yè)開展業(yè)務,將導致財務報表重大錯報風險以及經(jīng)營風險的增加。
    情況(6):正常的財務人員輪換有助于降低財務信息的重大錯報風險。本情況不屬于重大錯報風險增加的情形。
    情況(7):出售分支機構(gòu)屬于導致重大錯報風險增加的情況之一,預示著玉風公司市場的萎縮,可能導致重大的經(jīng)營風險。
    情況(8):經(jīng)營活動受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查可能對經(jīng)營狀況產(chǎn)生嚴重影響,從而導致財務報表產(chǎn)生重大錯報風險和經(jīng)營風險。
    情況(9):此交易屬于重大的非常規(guī)交易。很可能直接導致財務報表中利潤總額的重大錯報,產(chǎn)生重大錯報風險。
    情況(10):按照管理層的特定意圖記錄交易,很可能導致財務報表產(chǎn)生重大錯報風險。
    (二)
    情況(3)導致的重大錯報風險屬于特別風險?;瘜W試驗的性質(zhì)不僅表明了該情況很可能導致污染環(huán)境,而且超出本行業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的范圍。
    情況(5)導致的重大錯報風險屬于特別風險。玉風公司在高風險、高波動的市場行業(yè)開展業(yè)務,很可能導致難以有效控制的后果。
    情況(8)導致的重大錯報風險屬于特別風險。經(jīng)營活動受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查屬于重大的或有事項,可能導致玉風公司難以實施有效控制的后果。
    情況(9)導致的重大錯報風險屬于特別風險。具體來說,屬于由重大的非常規(guī)交易導致的特別風險。
    情況(10)導致的重大錯報風險屬于特別風險。按照管理層的特定意圖記錄交易,屬于管理層過多地干預賬戶記錄的特別風險。
    (三)
    (1)在財務報表審計中,注冊會計師通常只關(guān)心侵占資產(chǎn)和對財務信息做出虛假報告這兩類舞弊。舞弊的發(fā)生一般都同時具備三個因素:動機或壓力,機會,借口。
    (2)資料一中情況(10)最有可能存在對財務信息做出虛假報告這種舞弊并且最有可能導致玉風公司利潤表的營業(yè)收入項目產(chǎn)生重大的錯報。
    (3)分析結(jié)果如下:
    (四)
    (1)應結(jié)合應收賬款項目進行審計;
    (2)注冊會計師不可減少對11月份之前的銷售業(yè)務所實施的實質(zhì)性程序,因為在管理層凌駕于會計記錄的情況下,玉風公司有可能對全年任何一個月份的銷售業(yè)務進行編造和篡改。
    (3)不可預見性程序如下表:
    解析:
    2、答案:(一)
    (1)注冊會計師張某還應從會計師事務所是否具有執(zhí)行青石公司年度財務報表審計業(yè)務所必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范這兩個方面考慮與青石公司是否保持客戶關(guān)系并接受具體業(yè)務。
    (2)針對有關(guān)客戶的誠信,中天華正會計師事務所應當考慮下列主要事項:
    ①青石公司主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽;
    ②青石公司的經(jīng)營性質(zhì);
    ③青石公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度;
    ④青石公司是否過分考慮將會計師事務所收費維持在盡可能低的水平;
    ⑤工作范圍受到不適當限制的跡象;
    ⑥青石公司是否存在洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象。
    (3)獲取相關(guān)信息的途徑:
    ①與為客戶提供專業(yè)會計服務的現(xiàn)任或前任人員進行溝通,并與其討論。
    ②向會計師事務所其他人員、監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。
    ③從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。
    ④如有必要,可以考慮利用調(diào)查機構(gòu)進行背景檢查,并評價獲取的與客戶誠信相關(guān)的信息。
    (二)
    (1)陳華、周琳應當實施下列風險評估程序,以了解青石公司及其環(huán)境:詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;分析程序;觀察和檢查。
    (2)新的會計準則的頒布與實施,在青石公司處理跨期事項時可能導致財務報表存在重大錯報;在存貨計價,特別是在玉料價值鑒定方面,由于缺乏權(quán)威的標準,主觀判斷的成分很高,可能導致青石公司資產(chǎn)負債表的存貨項目存在重大錯報風險;玉石開采屬于高風險行業(yè),不可避免地帶有對自然環(huán)境的破壞。鑒于國家相關(guān)部門正在進行調(diào)查,可能會對青石公司的經(jīng)營帶來很大的不確定性。
    (三)
    情況(1)屬于會計估計變更,盡管青石公司財務部門的理由是合理的,但注冊會計師應當建議財務部門將這一會計估計變更報公司董事會批準。如得以批準,應按會計制度規(guī)定在財務報表附注中進行充分披露,否則不應擅自變更會計估計。
    情況(2)屬于對青石公司持續(xù)經(jīng)營假設造成重大疑慮的事項。雖然青石公司正在與乙公司談判,但陳華、周琳仍應提請青石公司在財務報表附注中進行適當披露。
    情況(3)屬于與青石公司未來事項相關(guān)的財務承諾。雖然承諾事項起始于資產(chǎn)負債表日后,但此類事項與或有事項密切相關(guān),應要求青石公司在財務報表附注中進行適當披露。
    就情況(4)中所述的固定資產(chǎn)屬于賬存實亡。應建議青石公司調(diào)整,調(diào)整分錄如下:
    借:營業(yè)外支出 420萬元
    貸:固定資產(chǎn) 420萬元
    青石公司對于情況(5)中事項的處理符合企業(yè)會計制度的規(guī)定。
    情況(6)屬于因違法行為而導致的金額無法合理預計的重大不確定事項,應建議青石公司在財務報表附注中予以披露。
    (四)
    如果青石公司接受了相關(guān)的審計建議,在單獨考慮每種情況的前提下,陳華、周琳分別應當發(fā)表的審計意見如下:
    對情況(2),應發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見;
    對情況(3),應發(fā)表無保留意見;
    對情況(4),應發(fā)表無保留意見;
    對情況(5),應發(fā)表無保留意見;
    對情況(6),應發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見。
    (五):
    續(xù)編的審計報告如下:
    三、導致保留意見的事項
    青石公司賬面凈值為420萬元的廠房已經(jīng)報廢。我們認為青石公司應對廠房報廢及時進行會計處理,但青石公司拒絕接受上述建議。如果按規(guī)定進行會計處理,青石公司資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)原值減少1000萬元,其2006年度利潤總額相應的減少420萬元。
    四、審計意見
    我們認為,除上段所述青石公司沒有對廠房報廢進行會計處理以外,上述財務報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了青石公司2006年12月31日的財務狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
    五、強調(diào)事項
    此外,我們提醒財務報表使用人關(guān)注,如財務報表附注×所述,環(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對青石公司進行調(diào)查,確定開采石料對當?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解,由于青石公司自2006年8月份起毀林開礦,相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我們相關(guān)法規(guī),青石公司很可能因此而被罰款100萬~1000萬元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論,截至出具審計報告時止,尚無法預計罰款的具體金額。
    上述內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見類型。
    中天華正會計師事務所 中國注冊會計師:陳華(簽名并蓋章)
    (公章) 中國注冊會計師:張宇(簽名并蓋章)
    地址:中國.北京 2007年1月25日