一、單項(xiàng)選擇題
1、在下列提法中，表述正確的是（ ）。
A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見通常包括合法性和公允性兩方面的內(nèi)容，其中公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量
B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的的確定主要受到審計(jì)委托人的具體要求的制約
C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行一般目的的審計(jì)業(yè)務(wù)和特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)均需執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則
D、獨(dú)立審計(jì)和政府審計(jì)的審計(jì)依據(jù)均是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則
2、下列各情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)委托人要求按特定形式出具審計(jì)報(bào)告的是（ ）。
A、委托人的要求沒有違反業(yè)務(wù)約定
B、委托人的要求沒有違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
C、委托人同意在審計(jì)報(bào)告中限定審計(jì)報(bào)告的用途
D、已獲取委托人出具的專項(xiàng)聲明
3、下列關(guān)于三種審計(jì)程序的說法中不正確的是（ ）。
A、在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果
B、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)
C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)
D、無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
4、實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性程序不包括對(duì)（ ）。
A、各類交易、賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試
B、內(nèi)部控制測(cè)試
C、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試
D、實(shí)質(zhì)性分析程序
5、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，被審計(jì)單位必須參加盤點(diǎn)的人員是（ ）。
A、會(huì)計(jì)主管人員和內(nèi)部審計(jì)人員
B、出納員和會(huì)計(jì)主管人員
C、現(xiàn)金出納員和銀行出納員
D、出納員和內(nèi)部審計(jì)人員
6、如果擬依賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過（ ）。
A、1年 B、2年 C、3年 D、4年
7、某公司原采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但自2006年1月1日起，對(duì)新購入的、技術(shù)更新快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法。如果該公司在2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露了采用加速折舊的理由及影響，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表（ ）。
A、無保留意見 B、保留意見 C、否定意見 D、拒絕表示意見
8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，關(guān)于資產(chǎn)類賬戶余額實(shí)施相關(guān)審計(jì)抽樣從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。下列說法正確的是（ ）。
A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以率地獲取審計(jì)證據(jù)
B、審計(jì)抽樣適用于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的所有審計(jì)程序
C、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用，影響在于樣本的審計(jì)程序的選擇
D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序可能導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)
9、下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款和銷售的審計(jì)目標(biāo)的是（ ）。
A、確定應(yīng)收賬款與銷售交易的完整性
B、估計(jì)應(yīng)收賬款的收現(xiàn)期
C、查明應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在
D、查明應(yīng)收賬款和銷售記錄是否正確
10、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2007年3月20日簽發(fā)了Y公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，Y公司與3月30日將已審財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告一同對(duì)外公布。此后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉Y公司的下列情況。其中，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)行動(dòng)的是（ ）。
A、3月25日發(fā)生火災(zāi)，損失重大
B、4月5日，H公司因質(zhì)量問題全部退回了上月21日自Y公司購買的大額商品
C、3月18日，法院判決Y公司因上年的技術(shù)侵權(quán)而應(yīng)向K公司支付巨額賠款
D、3月31日，Y公司以比上年末暫估價(jià)略高的價(jià)格向供應(yīng)商支付了設(shè)備款
11、在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉Y公司在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施。下列措施中，不適當(dāng)?shù)氖牵?）。
A、如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做了適當(dāng)修改，并采取適當(dāng)措施使所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，可以出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告
B、應(yīng)要求被審計(jì)單位在公司注冊(cè)地的新聞媒體上公布相關(guān)的事實(shí)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用者知悉相關(guān)情況
C、在新的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告
D、如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的，對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響
12、對(duì)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)，下列說法中不正確的是（ ）。
A、對(duì)于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象一般是責(zé)任方的認(rèn)定，而對(duì)于直接報(bào)告業(yè)務(wù)提出結(jié)論的對(duì)象不是責(zé)任方的認(rèn)定
B、在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，被審計(jì)單位不但對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，而對(duì)于直接報(bào)告業(yè)務(wù)僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)
C、在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，而在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中直接說明鑒證對(duì)象
D、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)一般是有限保證的業(yè)務(wù)，而對(duì)于直接報(bào)告業(yè)務(wù)通常是合理保證的業(yè)務(wù)
13、有關(guān)法規(guī)、合同遵循情況審計(jì)的下列表述中，不正確的是（ ）。
A、只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的整體遵循情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，方可接受委托
B、如果存在法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的特殊事項(xiàng)超越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，就不應(yīng)接受委托
C、應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中指明已經(jīng)對(duì)法規(guī)、合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計(jì)
D、應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段中指明是否遵循法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定
14、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列做法正確的是（ ）。
A、在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體已經(jīng)發(fā)表了否定意見或無法表示意見后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)再為該組成部分出具審計(jì)報(bào)告
B、在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則，適當(dāng)提高重要性水平，以擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍
C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告引言段中指明組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及對(duì)編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見段中說明所審計(jì)組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映
D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整體財(cái)務(wù)報(bào)表，以使審計(jì)報(bào)告使用人更好地理解該組成部分
15、注冊(cè)會(huì)計(jì)師欲使用PPS抽樣法從9張銷售發(fā)票組成的總體中選擇4張進(jìn)行測(cè)試，已知9張發(fā)票總額為5000元，總體項(xiàng)目單位的累計(jì)金額表如下：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法選擇樣本計(jì)算的樣本間隔是1 250元（5 000÷4=1 250），確定選樣起點(diǎn)是500，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的第四個(gè)樣本屬于第（ ）個(gè)項(xiàng)目。
A、1 B、4 C、7 D、8
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)中，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出否定結(jié)論的情形有（ ）。
A、工作范圍受到限制
B、鑒證結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)
C、鑒證結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)
D、在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
2、下列關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)的說法正確的是（ ）。
A、鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)
B、鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)
C、鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證
D、合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)
3、如果發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（ ）。
A、修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平
B、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要
C、提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平
D、發(fā)表保留意見或否定意見
4、實(shí)物證據(jù)有時(shí)無法證明（ ）。
A、實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值
B、實(shí)物資產(chǎn)是否存在
C、實(shí)物資產(chǎn)是否抵押
D、實(shí)物資產(chǎn)是否為被審計(jì)單位所有
5、在（ ）情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)期初余額進(jìn)行專門的審計(jì)。
A、被審計(jì)單位首次委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年度審計(jì)
B、被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所
C、當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)
D、會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換主任會(huì)計(jì)師
6、下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的情況有（ ）。
A、錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度
B、相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度
C、錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度
D、與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計(jì)單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)
7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)，下列觀點(diǎn)正確的是（ ）。
A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見
B、當(dāng)對(duì)管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)表任何保證
C、如果假設(shè)明顯不切實(shí)際，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定
D、如果認(rèn)為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息并不適合預(yù)定用途，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定
8、在識(shí)別和了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是（ ）。
A、所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行
B、控制本身的設(shè)計(jì)不合理，但得到了執(zhí)行
C、控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行
D、控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制
9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)關(guān)注W公司的股東是否占用W公司的資金。下列情況均屬于違規(guī)行為的是（ ）。
A、委托某工商銀行將閑置的資金貸款給控股股東S公司
B、W公司將大額的資金委托給其控股股東S公司進(jìn)行投資活動(dòng)
C、從控股股東購買生產(chǎn)用材料，開具一張大額的商業(yè)承兌匯票
D、代控股股東S公司償還年底到期的銀行借款
10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了W公司的大股東長(zhǎng)期占用W公司的巨額資金，導(dǎo)致W公司資金周轉(zhuǎn)困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。W公司管理層已采取一些改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施以下審計(jì)程序以判斷管理層采取的改善措施是否可行，正確的有（ ）。
A、與管理層分析和討論現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)以及其他相關(guān)預(yù)測(cè)
B、如果管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)期間少于自大股東占用巨額資金之日起的12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將評(píng)價(jià)期間延伸至12個(gè)月
C、與管理層分析、討論最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表
D、閱讀股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議以及相關(guān)委員會(huì)會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困難的記錄
三、判斷題
1、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用固定資產(chǎn)樣本量抽樣方案選取樣本并進(jìn)行檢查后，需要根據(jù)實(shí)際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)估計(jì)總體偏差率上限，并將其與可容忍的偏差率進(jìn)行比較，然后根據(jù)比較結(jié)果決定是否接受總體。估計(jì)總體偏差率上限的方法包括公式法和查表法。使用不同的方法得到的總體偏差率上限略有不同，這種不同可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)總體偏差率上限與可容忍誤差比較得出的最終結(jié)論。（ ）
2、根據(jù)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定的進(jìn)一步審計(jì)程序，僅僅是指控制測(cè)試。（ ）
3、在直接報(bào)告的業(yè)務(wù)中責(zé)任方不但要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。（ ）
4、對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中指明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)編制基礎(chǔ)做出的說明。（ ）
5、由于運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣選出來的樣本可能不一致，因此，對(duì)選出后的樣本應(yīng)運(yùn)用不同的審計(jì)程序。（ ）
6、被審計(jì)單位在附注中對(duì)主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更中披露：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法，采用未來適用法進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)可其采取的方法。（ ）
四、簡(jiǎn)答題
1、審計(jì)人員在對(duì)XYZ股份有限公司2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行了下列部分審計(jì)程序：（1）抽樣重新計(jì)算2006年度B材料的計(jì)價(jià)是否正確；（2）向管理層索取并審閱C股份有限公司的內(nèi)部控制手冊(cè)；（3）月末檢查XYZ股份有限公司是否向債務(wù)人寄發(fā)對(duì)賬單；（4）審查資產(chǎn)負(fù)債表中是否對(duì)存貨主要種類、抵押或轉(zhuǎn)讓情況作了相應(yīng)的披露；要求：完成下列表格：
2、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，以識(shí)別與行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，還決定了解被審計(jì)單位是否存在與下列內(nèi)容有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)回答：（1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)從哪些方面了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況？（2） 針對(duì)被審計(jì)單位目標(biāo)與戰(zhàn)略所涉及的下列每項(xiàng)內(nèi)容，指出其可能導(dǎo)致被審計(jì)單位需要面臨的相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，填列在下表相應(yīng)空格中：
（3） 在上表列示的各項(xiàng)內(nèi)容中，指出最有可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，即最有可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的三項(xiàng)。
3、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是XYZ公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，助理審計(jì)人員B對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有下列疑問，請(qǐng)代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師回答助理人員問題：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)什么評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否適當(dāng)？（2）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，存在有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)？（3）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，存在有重大偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)？（4）在完成審計(jì)工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？（5）在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？
五、綜合題
1、G公司系一家注冊(cè)資本為15000萬元的民營(yíng)企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)礦山開采、生鐵冶煉、火力發(fā)電和公路運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)。G公司2006年未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，2006年12月31日資產(chǎn)總額45000萬元，負(fù)債總額8000萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42000萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本33600萬元。 G公司于1987年按當(dāng)時(shí)的價(jià)格以2750萬元從當(dāng)?shù)匾患覈?guó)有礦山企業(yè)購買了兩座礦山50年的開采權(quán)，并陸續(xù)投入300萬元修筑盤山公路。開采后發(fā)現(xiàn)所購礦山中煤及鐵礦的蘊(yùn)藏量十分理想。其中所開采原煤的60%用于坑口火力發(fā)電，30%轉(zhuǎn)化為焦炭后用于煉鐵，其余的向當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)和居民出售；所開采的鐵礦用于煉鐵，但這部分鐵礦僅能滿足本公司所需鐵礦的70%，其余的30%從澳大利亞進(jìn)口礦粉。G公司擁用120輛載重卡車用于礦山至廠區(qū)之間（50公里）原煤、鐵礦的運(yùn)輸和廠區(qū)至火車站之間（30公里）鐵錠的運(yùn)輸。 2006年，由于能源短缺，煤炭、電力的價(jià)格有顯著上漲，冶金企業(yè)的成本大幅上升，與此同時(shí)，鋼鐵產(chǎn)品的銷售價(jià)格也隨之大幅上升。因國(guó)際能源價(jià)格的上漲，G公司自澳大利亞進(jìn)口的鐵礦粉的價(jià)格比上提上升了70%，貨運(yùn)柴油的價(jià)格上漲了40%。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年接受G公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，該公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)仍由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B擔(dān)任G公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)小組的項(xiàng)目經(jīng)理。審計(jì)小組外勤負(fù)責(zé)人A和B及審計(jì)小組其他成員于2007年3月24日開始執(zhí)行該公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤工作。根據(jù)以往審計(jì)G公司的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合2006年情況，A和B確定G公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為400萬元。各主要賬戶的重要性水平如下表：
資料一：2006年度，G公司出售鐵錠的收入總額為31500萬元。所產(chǎn)鐵錠的約90%銷售給國(guó)內(nèi)A、B、C三家大型國(guó)有鋼鐵冶金企業(yè)和韓國(guó)、日本的兩家冶金企業(yè)D、E公司，其余的約10%銷售給國(guó)內(nèi)315家小型翻砂、鑄造廠。除銷售給A、B、C公司的67批次鐵錠采用賒銷方式（回款期一般為半年）外，銷售給A、B、C公司的其他195批次及銷售給D、E公司的172批次鐵錠均采用現(xiàn)銷方式，銷售給各翻砂、鑄造廠的56余批次鐵錠則一律采用預(yù)收賬款方式。G公司應(yīng)收A、B、C公司的貨款情況如下：
并入國(guó)家電網(wǎng)對(duì)外銷售的電能采用當(dāng)月月末確認(rèn)、次月月末結(jié)算的方式進(jìn)行銷售。2006年確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為9000萬元，其中1-11月的銷售款項(xiàng)已通過銀行結(jié)轉(zhuǎn)，12月末確認(rèn)的當(dāng)月銷售金額為700萬元，至審計(jì)時(shí)也已收回。因向當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)和居民出售原煤而確認(rèn)的收入為1500萬元，其中大部分收入為現(xiàn)金。具體銷售方式為：由大型卡車將原煤運(yùn)送到方圓百余公里的50個(gè)銷售點(diǎn)，由銷售點(diǎn)直接向當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)和居民零售。資料二：G公司的存貨主要包括不同標(biāo)號(hào)的鐵錠30000噸（廠區(qū)堆放10000噸、存放在火車站站臺(tái)等待發(fā)運(yùn)的5000噸、交由鐵路運(yùn)輸而尚在運(yùn)輸途中的3000噸、存放于A、B及C公司料場(chǎng)尚未交貨的5000噸、存放于塘沽港尚未裝船、等待出口的7000噸，在所有堆放場(chǎng)地均橫成行、縱成列，整齊擺放）；鐵礦石40000噸（全部堆放于廠區(qū)）；鐵礦粉15000噸（堆放于廠區(qū)2000噸、由F遠(yuǎn)洋海運(yùn)公司承運(yùn)、正在運(yùn)輸途中的13000噸；焦炭3000噸（每噸650元，放于廠區(qū)5000噸、堆放于煤礦25000噸）；原煤8000噸（每噸320元，堆放于各銷售點(diǎn)）以及其他存貨。資料三： A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在按審計(jì)計(jì)劃的規(guī)劃，對(duì)G公司庫存的乙材料進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，以確認(rèn)其賬面金額的正確性。在此之前的2月20日，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施監(jiān)盤已確認(rèn)該材料的庫存數(shù)量為1692件。在進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試前，A和B注冊(cè)人計(jì)師查閱了Y公司的財(cái)務(wù)資料，資料記載的乙材料賬面總金額為10萬元。 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于先前進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制測(cè)試結(jié)論，決定采用PPS抽樣方法對(duì)乙材料進(jìn)行抽樣計(jì)價(jià)，并根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差。為此，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)專業(yè)判斷確定的乙材料可容忍錯(cuò)報(bào)為6500元，可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%，相應(yīng)的置信系數(shù)為1.64，可接受誤拒風(fēng)險(xiǎn)為5%，相應(yīng)的置信系數(shù)為1.96，估計(jì)的乙材料總體錯(cuò)報(bào)（點(diǎn)估計(jì)值）為4340元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定的總體標(biāo)準(zhǔn)差為2.5元。 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按上述條件抽出樣本并進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試后，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。資料四：G公司擁有各種固定資產(chǎn)1500件。其中包括大型高爐10座，賬面價(jià)值為8000萬元；生產(chǎn)、加工車間和辦公用房賬面價(jià)值2600萬元；各種價(jià)值在50萬元左右的運(yùn)輸車輛120輛，機(jī)械設(shè)備110臺(tái)；單價(jià)介于10萬元至50萬元的管理部門用轎車20輛；儀器、儀表30臺(tái)，價(jià)值900萬元，包括固定資產(chǎn)裝修在內(nèi)的其他固定資產(chǎn)價(jià)值1000萬元。要求：（一）假定G公司規(guī)定每批鐵錠出廠都要填制連續(xù)編號(hào)且標(biāo)明客戶的發(fā)貨憑證，控制測(cè)試表明相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程序較高。請(qǐng)按資料一中介紹的鐵錠銷售情況，回答下列問題：（1）如果將G公司2006年度發(fā)生的鐵錠銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)分類，請(qǐng)指出如何進(jìn)行分類才能提高實(shí)質(zhì)性的效率？（2）在所分的各類銷售業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)放在哪一類？（3）為了確定G公司是否存在漏記銷售收入的情況，針對(duì)每類銷售業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施何種具體的實(shí)質(zhì)性程序。（二）根據(jù)資料三（1）請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定應(yīng)當(dāng)抽取測(cè)試的樣本數(shù)量。（2）請(qǐng)指出在樣本中未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用PPS抽樣方法推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，進(jìn)而做出拒絕或接受總體的結(jié)論的步驟。（3）假定Y公司高估和低估的平均百分比均為100%，利用下表，按照上述步驟代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施具體操作。
（4）假定高估的平均百分比為20%，低估的平均百分比均為200%，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定是否接受總體。（三）假定G公司生產(chǎn)的鐵錠每錠長(zhǎng)120厘米、重80公斤，按不同的標(biāo)號(hào)堆放，每堆10層，每層5錠，各層縱橫交替；礦石、焦炭經(jīng)機(jī)械及人工加工成3cm大小的均勻塊狀后，經(jīng)傳送帶提升到100米高度直接傾瀉到各個(gè)料場(chǎng)，基本呈錐形堆放。假定你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B，結(jié)合資料二，針對(duì)鐵錠、鐵礦石、鐵礦粉、焦炭、原煤等各種存貨的特點(diǎn)，指出應(yīng)當(dāng)分別實(shí)施何種具體的審計(jì)程序以證實(shí)這些存貨的數(shù)量。需要進(jìn)行監(jiān)盤的，指出現(xiàn)場(chǎng)觀察的要點(diǎn)；需要實(shí)施替代監(jiān)盤程序的，請(qǐng)指明具體程序；對(duì)于需要利用專家工作的，請(qǐng)具體說明。（四）針對(duì)資料四中列示的各類固定資產(chǎn)，G公司編制的盤點(diǎn)計(jì)劃如下：（1）由各部門對(duì)本部門使用和管理的固定資產(chǎn)進(jìn)行登記，填制本部門固定資產(chǎn)分類匯總表，3月28日前統(tǒng)一上交到總經(jīng)理辦公室；（2）由總經(jīng)理辦公室指定人員對(duì)大型高爐進(jìn)行觀察、拍照，記錄使用狀況和維護(hù)保養(yǎng)情況，向高爐生產(chǎn)值班人員詢問并確認(rèn)原預(yù)計(jì)使用年限是否需要調(diào)整。（3）3月28日上午，由各車間及管理部門負(fù)責(zé)人對(duì)生產(chǎn)、加工車間和辦公用房進(jìn)行安全檢查，記錄使用狀況并將需要修理維護(hù)之處拍照；（4）對(duì)3月28日前返回廠區(qū)的運(yùn)輸車輛進(jìn)行觀察，并拍照車輛及其號(hào)牌，由車輛維護(hù)部門提出使用狀況的說明，以便為判斷剩余使用年限提供依據(jù)。（5）3月28日上午，對(duì)于機(jī)械設(shè)備進(jìn)行逐臺(tái)現(xiàn)場(chǎng)觀察，登記每臺(tái)設(shè)備的型號(hào)、規(guī)格、已使用年限和維護(hù)保養(yǎng)情況，并詢問操作人員有關(guān)使用狀況。（6）3月28日上午，對(duì)管理部門用車進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察，登記車牌號(hào)，復(fù)印駕駛證，向每輛車的專職司機(jī)詢問使用狀況和其估計(jì)的剩余使用年限；（7）3月28日上午，召開儀器、儀表使用管理人員的專門會(huì)議，由總經(jīng)理指定人員聽取并記錄使用及管理人員對(duì)儀器、儀表狀況的匯報(bào)，由使用人員填制自己所使用的儀器的詳細(xì)情況表；（8）召開固定資產(chǎn)盤點(diǎn)相關(guān)人員會(huì)議，對(duì)各部門盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)管理漏洞、使用不當(dāng)和陳舊過時(shí)等情況征求意見，以便提高管理水平。假定你是實(shí)施監(jiān)盤的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，正在就盤點(diǎn)計(jì)劃與G公司管理*溝通，請(qǐng)針對(duì)以上盤點(diǎn)計(jì)劃的每一條指出是否存在缺陷以及所存在缺陷的內(nèi)容和改進(jìn)建議；并請(qǐng)站在審計(jì)人員的立場(chǎng)上，指出是否需要就盤點(diǎn)與監(jiān)盤的協(xié)調(diào)工作提出具體建議。如需要，請(qǐng)指出。（五）假定在存貨及固定資產(chǎn)監(jiān)盤過程中出現(xiàn)了以下情況：（1） 焦炭：按監(jiān)盤計(jì)劃的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于3月25日陪同聘請(qǐng)的專家赴礦區(qū)進(jìn)行監(jiān)盤。出發(fā)前G公司以生產(chǎn)安全和商業(yè)機(jī)密為由，提出以本公司專家更換審計(jì)小組所聘的專家，否則不允許進(jìn)入礦區(qū)；（2） 原煤：為了對(duì)50個(gè)原煤銷售點(diǎn)的原煤進(jìn)行監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)專業(yè)判斷決定采用系統(tǒng)選樣從50個(gè)銷售點(diǎn)中隨機(jī)抽取了15個(gè)。G公司相關(guān)人員提出，有的銷售點(diǎn)平是無人值班，因而希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師提前告知15個(gè)銷售點(diǎn)的名稱，以便在監(jiān)盤之前提前安排人員。（3） 在前往A原煤銷售點(diǎn)的途中，G公司陪同人員突然接到電話通知，前方道路塌方無法通行，希望就所選擇沒有抽中的B銷售點(diǎn)作為替代監(jiān)盤點(diǎn)。在審計(jì)人員抽中的15個(gè)銷售點(diǎn)中，因道路塌方無法前往的銷售點(diǎn)共計(jì)6個(gè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其余9個(gè)銷售點(diǎn)按計(jì)劃實(shí)施的監(jiān)盤程序。（4） 大型運(yùn)輸卡車由于運(yùn)行在外，至3月末外勤審計(jì)結(jié)束前仍有58輛未能返回廠區(qū)。為配合審計(jì)，G公司向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了這些車輛的購車發(fā)票、牌照號(hào)碼、行駛證復(fù)印件和司機(jī)電話，并帶注冊(cè)會(huì)計(jì)師到當(dāng)?shù)剀囕v管理部門進(jìn)行了計(jì)算機(jī)查詢，結(jié)果表明這些車輛確實(shí)歸G公司所有。經(jīng)向車管所業(yè)務(wù)人員詢問，如果發(fā)生車輛轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等情況，相關(guān)的計(jì)算機(jī)信息應(yīng)當(dāng)會(huì)在3個(gè)月以內(nèi)更新。請(qǐng)指出：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意G公司提出的更換原煤監(jiān)盤專家的要求，并簡(jiǎn)要說明理由；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意G公司提出的提前告知被選作樣本的原煤銷售點(diǎn)的要求，說明理由；（3）假定沒有替代監(jiān)盤程序，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意G公司人員以就近的銷售點(diǎn)代替因道路塌方而無法監(jiān)盤的銷售點(diǎn)的要求，并進(jìn)一步指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何確定樣本結(jié)果。（4）針對(duì)行駛在外而無法返廠的大型卡車，指出有無可供選擇的能證實(shí)這些卡車真實(shí)存在性的替代程序。如沒有，請(qǐng)說明原因；如有，請(qǐng)具體指明。（六）假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師因不同意更換焦炭監(jiān)盤專家而末能對(duì)礦區(qū)的焦炭實(shí)施監(jiān)盤，且沒有替代的監(jiān)盤程序；由于不同意G公司更換原煤銷售點(diǎn)的要求而未能對(duì)所選定的樣本實(shí)施監(jiān)盤，被監(jiān)盤的9個(gè)銷售點(diǎn)的原煤合計(jì)1440噸；在出具審計(jì)報(bào)告前所有運(yùn)行在外的大型卡車均已返廠并實(shí)施了觀察程序；除上述情況外G公司不再存在其他問題。請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見的類型，并簡(jiǎn)要說明原因。
2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)XYZ股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)時(shí)需要進(jìn)行監(jiān)盤等其他審計(jì)程序，并且發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位期后的一些重大事項(xiàng)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出判斷。資料一：2006年12月31日，助理人員張某經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某的安排，前去XYZ公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，張某在過道上聽?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，張某對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地檢查，并比較庫存量與最近銷量。檢查結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，張某無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無質(zhì)量問題。張某在盤點(diǎn)工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，張某將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。趙某在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向張某詳細(xì)了解存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人來進(jìn)行詢問。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，張某于存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，張某在備注欄后填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核實(shí)尚無證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮。”由于XYZ公司總經(jīng)理抱怨趙某前幾次出了有保留意見的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某對(duì)該年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。兩個(gè)月后，XYZ公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了趙某的工作底稿，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有提示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。資料二：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中還發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況：（1）2006年11月10日XYZ股份有限公司被A公司起訴，A公司聲稱XYZ股份有限公司侵犯了該公司的軟件版權(quán)，要求XYZ股份有限公司予以賠償，賠償金額50萬元。XYZ股份有限公司在年末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)訴訟情況認(rèn)為對(duì)A公司的賠償可能性達(dá)50%以上，最可能發(fā)生的賠償金額為30萬元。XYZ股份有限公司未進(jìn)行賬務(wù)處理，但是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。（2）XYZ股份有限公司為B公司向銀行借款800萬元提供擔(dān)保。2006年10月，B公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求XYZ股份有限公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本息880萬元，敗訴的可能性很大?？紤]到B公司能以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)來清償債務(wù)，XYZ公司未作財(cái)務(wù)處理。2007年3月15日，法院終審判決銀行勝訴，并于3月25日?qǐng)?zhí)行完畢。XYZ股份有限公司未在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表中做出相應(yīng)處理。（3）XYZ股份有限公司持有60萬股對(duì)C公司的股票作為交易性金融資產(chǎn)，2006年12月31日該項(xiàng)股票投資價(jià)格大幅度下跌，已經(jīng)由買入時(shí)的1.5元每股下跌至0.9元每股。對(duì)此XYZ股份有限公司未進(jìn)行賬務(wù)處理。（4）XYZ股份有限公司已經(jīng)連續(xù)2年出現(xiàn)虧損，并且推遲支付已經(jīng)到期的債務(wù)800萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過評(píng)價(jià)管理層的具體改善措施，認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理。被審計(jì)單位還是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為條件編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（5）XYZ股份有限公司在H國(guó)有一家海外子公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表由當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)后報(bào)表顯示其凈資產(chǎn)為200萬元，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)其他會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作進(jìn)行復(fù)查。要求：根據(jù)資料一判斷：（1） 引述工人在過道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入審計(jì)工作底稿？（2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某是否已盡到了責(zé)任？（3） 對(duì)于銀行的指控，這些審計(jì)工作底稿能否作為支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)？（4） 指明審計(jì)程序的執(zhí)行是否恰當(dāng)，并說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以如何為自己進(jìn)行抗辯。根據(jù)資料二判斷：（1） 對(duì)于發(fā)生于不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任有何區(qū)別？（2） 如果不考慮重要性水平，請(qǐng)分別針對(duì)事項(xiàng)（1）（2）（3），指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？如果需要調(diào)整，請(qǐng)寫出調(diào)整分錄。（3） 如果XYZ股份有限公司拒絕接受上述審計(jì)調(diào)整或披露建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別上述5種事項(xiàng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平為100萬元。一、單項(xiàng)選擇題
1、答案:C
解析:
2、答案:B
解析:
3、答案:C
解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，識(shí)別和分析財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，但不能直接支持審計(jì)意見的發(fā)表。
4、答案:B
解析:對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試屬于控制測(cè)試，不屬于實(shí)質(zhì)性程序內(nèi)容。
5、答案:B
解析:B選項(xiàng)中所列人員均是被審計(jì)單位中與庫存現(xiàn)金直接相關(guān)的人員。
6、答案:B
解析:準(zhǔn)則規(guī)定，如果擬依賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過2年。
7、答案:A
解析:
8、答案:A
解析:審計(jì)抽樣只適用于實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。只有當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，才可考慮使用審計(jì)抽樣的方法實(shí)施控制測(cè)試。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況進(jìn)行的職業(yè)判斷，以率地獲取審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
9、答案:B
解析:
10、答案:C
解析:A、B中事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日不存在；D中事項(xiàng)不影響審計(jì)意見。C中事項(xiàng)不僅在審計(jì)報(bào)告日存在，而且很可能改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。
11、答案:A
解析:B、C、D均為審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，A與C矛盾。
12、答案
解析:基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)一般是合理保證的業(yè)務(wù)，而對(duì)于直接報(bào)告業(yè)務(wù)通常是有限保證的業(yè)務(wù)。
13、答案:B
解析:只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的整體遵循情況進(jìn)行審計(jì)，才能接受委托，如有個(gè)別事項(xiàng)超越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的幫助。
14、答案:C
解析:選項(xiàng)A在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體已經(jīng)發(fā)表了否定意見或無法表示意見后，只要財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表整體的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可為該組成部分出具審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)B在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則，不應(yīng)當(dāng)提高重要性水平，否則是對(duì)報(bào)表使用人不負(fù)責(zé)任；選項(xiàng)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位附送財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣會(huì)使信息使用者誤認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告與整套財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)。
15、答案:C
解析:在第一個(gè)間距內(nèi)選擇隨機(jī)數(shù)500，則選出的4個(gè)樣本數(shù)額為500，1 750，3 000，4 250，這4個(gè)數(shù)字分別包含在第1，3，6，7張銷售發(fā)票的票計(jì)金額之內(nèi)，選擇樣本即為這4張發(fā)票。所以第四個(gè)樣本在第7個(gè)項(xiàng)目中。
二、多項(xiàng)選擇題
1、答案:BCD
解析:A可能出具保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
2、答案:ABC
解析:由于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，D選項(xiàng)不正確，其他選項(xiàng)均正確。
3、答案:BC
解析:一旦發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮兩種措施：一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)仍然超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。
4、答案:ACD
解析:
5、答案:AB
解析:
6、答案:ABCD
解析:
7、答案:ACD
解析:
8、答案:ACD
解析:
9、答案:ABD
解析:
10、答案:ACD
解析:
三、判斷題
1、答案:√
解析:例如，可容忍的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%，可容忍的偏差率為10%，預(yù)計(jì)總體偏差北為4%時(shí)，相應(yīng)的固定樣本量方案為89（4）。如果實(shí)際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)為4，按公式計(jì)算的總體偏差率上限為9.2/89=10.33%，大于可容忍偏差率10%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕接受總體；按表格法查得的總體偏差率上限為9.9%，屬于“低于但很接近可容忍誤差”的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能根據(jù)其他程序的結(jié)果，經(jīng)考慮后接受總體。
2、答案:×
解析:根據(jù)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定的進(jìn)一步審計(jì)程序，不僅包括控制測(cè)試也包括實(shí)質(zhì)性程序。
3、答案:×
解析:在直接報(bào)告的業(yè)務(wù)中責(zé)任方只是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，不對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。
4、答案:√
解析:
5、答案:×
解析:
6、答案:√
解析:
四、簡(jiǎn)答題
1、答案:
解析:
2、答案:
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況：所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。
（2）
（3）最有可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的三項(xiàng)內(nèi)容是業(yè)務(wù)擴(kuò)張、頒布新的會(huì)計(jì)法規(guī)、本期及未來的融資條件。
解析:
3、答案:
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)。
（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和不斷修正的過程。隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，如果獲取的信息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)依據(jù)的信息有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（3）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位控制運(yùn)行出現(xiàn)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解這些偏差及其潛在后果，并確定已實(shí)施的控制測(cè)試是否為信賴控制提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否需要實(shí)施進(jìn)一步的控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯(cuò)誤視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)，而應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。
（4）在完成審計(jì)工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（5）在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
五、綜合題
1、答案:
要求（一）：
（1）針對(duì)G公司2006年度發(fā)生的490批次鐵錠銷售業(yè)務(wù)，A和B應(yīng)依據(jù)不同的收款方式將相應(yīng)的490張發(fā)貨憑證分為現(xiàn)銷、賒銷和預(yù)收賬款三類（見下表）：
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將上述第一類銷售業(yè)務(wù)作為實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)：
（3）對(duì)于現(xiàn)銷業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨憑證中選取樣本追查至銷售發(fā)票及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和銀行存款日記賬；針對(duì)賒銷業(yè)務(wù)采用檢查賒銷批準(zhǔn)手續(xù)。對(duì)于第三類銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)從發(fā)貨憑證中選擇樣本追查至預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的貸方。
要求（二）：
（1）確定的樣本量為：
n=[SD*（ZA+ZB）N/（TM-E*）]2=[2.5×（1.64+1.96）×1692/(6500-4340)]2=49.7≈50
（2）在樣本中未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，運(yùn)用PPS抽樣方法推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，進(jìn)而做出拒絕或接受總體的結(jié)論的步驟如下：
第一，以誤受風(fēng)險(xiǎn)代替信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，查《控制測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)》的偏差率上限表，確定總體中可能存在的高估和低估的百分比p；
第二，根據(jù)專業(yè)判斷，為含有錯(cuò)報(bào)的總體金額分別確定一個(gè)高估錯(cuò)報(bào)平均百分比α和低估錯(cuò)報(bào)平均百分比β，以便將上述百分比p轉(zhuǎn)換成高估的金額上限UCL和低估的金額上限LCL，計(jì)算公式為：
UCL=總體賬面價(jià)值×p×α
LCL=總體賬面價(jià)值×p×β
第三，將高估的金額上限UCL及低估的金額上限LCL與可容忍的錯(cuò)報(bào)金額TM進(jìn)行比較。如果二者均低于TM，接受總體，否則拒絕總體。
（3）具體方法如下：
第一，根據(jù)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)5%，在所給表格中樣本規(guī)模（50）和實(shí)際的錯(cuò)報(bào)數(shù)（0）的交點(diǎn)確定錯(cuò)報(bào)上限和下限的偏差率上限是p=5.9%
第二，錯(cuò)報(bào)界限為：
UCL=100000×5.9%×100%=5900元
LCL=100000×5.9%×100%=5900元
第三，由于錯(cuò)報(bào)上限與下限均低于可容忍錯(cuò)報(bào)6500元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受總體。
（4）在給定的條件下，高估和低估的上限分別為UCL=100000×5.9%×20%=1180元，LCL=100000×5.9%×200%=11800元，由于LCL大于TM，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕總體。
要求（三）：
（1）鐵錠。對(duì)于堆放于廠區(qū)和火車站站臺(tái)的鐵錠，利用專家工作確定鐵錠的標(biāo)號(hào)等級(jí)，在確保堆放場(chǎng)所鐵錠停止流動(dòng)的條件下，對(duì)每種標(biāo)號(hào)的鐵錠，清點(diǎn)推放的行數(shù)和列數(shù)，抽樣檢查每堆的層數(shù)和每層的錠數(shù)，按每堆4噸折合成噸數(shù)；對(duì)于交由鐵路部門運(yùn)輸?shù)脑谕捐F錠，檢查鐵路部門的運(yùn)輸單，確定在途鐵錠的標(biāo)號(hào)與數(shù)量；對(duì)于存放在A、B、C公司料場(chǎng)及港口的12000萬噸鐵錠，可以委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所代為監(jiān)盤；
（2）鐵礦石和鐵礦粉。對(duì)于堆放于廠區(qū)的礦石推和礦粉堆，利用幾何計(jì)算確定礦石堆、礦粉堆的體積，利用專家工作確定鐵礦石、礦粉的含鐵量和體積與重量之間的換算比例并按比例換算成重量；對(duì)于在途鐵礦粉，應(yīng)向F公司發(fā)出積極式詢證函予以證實(shí)。
（3）焦炭。對(duì)于堆放在廠區(qū)和礦區(qū)的焦炭，利用專家工作確定焦炭的等級(jí)，利用幾何計(jì)算確定焦炭堆的體積，并按專家提供的單位體積焦炭重量計(jì)算焦炭的總重量。
（4）原煤。從50個(gè)原煤零售點(diǎn)中隨機(jī)選擇若干家進(jìn)行監(jiān)盤，確定監(jiān)盤結(jié)果與存貨匯總表的一致性，如差異較大，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大監(jiān)盤的零售點(diǎn)數(shù)。
要求（四）：
G公司制訂的盤點(diǎn)計(jì)劃存在以下缺陷：
第（1）點(diǎn)：盤點(diǎn)計(jì)劃的收集沒有指定專人負(fù)責(zé)，沒有規(guī)定由誰對(duì)各部門上交的固定資產(chǎn)分類匯總表進(jìn)行匯總、整理和總結(jié)、報(bào)告。應(yīng)指定專門人員和工作截止時(shí)間。
第（2）點(diǎn)：不存在缺陷；
第（3）點(diǎn)：由各部門對(duì)本部門使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行登記，不易發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)因使用不當(dāng)造成毀損或另作他用等與部門負(fù)責(zé)人或登記人員自身責(zé)任有關(guān)的重大情況，應(yīng)由獨(dú)立人員參加各個(gè)部門的固定資產(chǎn)登記工作；
第（4）點(diǎn)：未指定人員觀察及拍照車輛，觀察時(shí)未登記車輛的運(yùn)行公里數(shù)、未檢查車輛的行駛證、未說明3月28日之前不能返廠的車輛如何觀察，均屬于缺陷。在觀察運(yùn)輸車輛時(shí)應(yīng)登記每輛車的累計(jì)運(yùn)行公里數(shù)；應(yīng)將拍照的車輛照片連同車輛行駛證復(fù)印件一同上交；應(yīng)說明未觀察的車輛的補(bǔ)充盤點(diǎn)計(jì)劃；
第（5）點(diǎn)：未指定專門的觀察人員、沒有向機(jī)械設(shè)備的操作人員詢問對(duì)設(shè)備的剩余使用年限的估計(jì)屬于缺陷，應(yīng)修改補(bǔ)充；
第（6）點(diǎn)：未指定專門的觀察人員，司機(jī)的駕駛證與車輛的現(xiàn)狀及所有權(quán)無關(guān)，復(fù)印專職司機(jī)的駕駛證無必要。應(yīng)復(fù)印每輛車的行駛證件，登記每輛車已行駛的累計(jì)公里數(shù)；僅由專職司機(jī)估計(jì)剩余使用年限屬于缺陷，應(yīng)由車輛維修人員估計(jì)剩余使用年限；
第（7）點(diǎn)：沒有規(guī)定對(duì)儀器、儀表實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)觀察屬于缺陷，難以發(fā)現(xiàn)儀器、儀表賬存實(shí)亡的情況和因操作人員使用不當(dāng)造成毀損的情況。應(yīng)按照現(xiàn)場(chǎng)觀察；
第（8）點(diǎn)：盤點(diǎn)計(jì)劃中沒有安排對(duì)固定資產(chǎn)裝修在內(nèi)的其他固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，屬于缺陷，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充列入計(jì)劃；
第（9）點(diǎn)：盤點(diǎn)計(jì)劃將4項(xiàng)工作同時(shí)安排在3月28日上午進(jìn)行，審計(jì)人員難以安排充分的人員實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)觀察程序，應(yīng)建議安排在不同的時(shí)間進(jìn)行。
要求（五）：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能同意G公司更換煤炭監(jiān)盤專家的要求。因?yàn)閷＜夜ぷ魇谴_定焦炭等級(jí)與數(shù)量的關(guān)鍵。況且存放在礦區(qū)的焦炭?jī)r(jià)值約1625萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平。如果專家由G公司安排，將使用對(duì)重大事項(xiàng)的審計(jì)喪失了獨(dú)立性。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能提前告知G公司被抽中的銷售點(diǎn)。依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免被審計(jì)單位了解自己將要抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能同意G公司人員以就近的銷售點(diǎn)代替因道路塌方而無法監(jiān)盤的要求，因?yàn)檫@樣將喪失樣本的隨機(jī)性，降低抽樣結(jié)果的可靠性。
因?yàn)樵簩?shí)物以及相關(guān)的銷售記錄均在銷售點(diǎn)。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法按既定的程序?qū)颖緦?shí)施審計(jì)，且沒有或無法實(shí)施替代程序時(shí)，應(yīng)將該樣本視為一項(xiàng)誤差。據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為未被監(jiān)盤的6個(gè)銷售點(diǎn)的原煤儲(chǔ)存量為0。
（4）存在可供選擇的替代程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依據(jù)G公司提供的車牌號(hào)和行駛證復(fù)印件等文件，會(huì)同G公司相關(guān)人員向車輛管理機(jī)構(gòu)查詢。因查詢時(shí)間為3月末，車管所的信息在3個(gè)月內(nèi)更新，如果2006年12月31日被查詢車輛不屬于G公司，在查詢時(shí)應(yīng)能識(shí)別。
要求（六）：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)椋?）會(huì)計(jì)資料顯示的未能予以觀察的焦炭?jī)r(jià)值高達(dá)25000×0.065萬元=1625萬元；（2）如果采用單位平均估計(jì)，推斷的各銷售點(diǎn)的原煤價(jià)值（1440÷15×50×320元=4800×320元=153.6萬元）比會(huì)計(jì)資料顯示的原煤礦價(jià)值（8000×320=256萬元）少了102.4萬元。這兩項(xiàng)合計(jì)金額達(dá)到1727.4萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平400萬元，影響重大，但占審定資產(chǎn)總額45000-1727.4=43272.6的比例為4%，尚未構(gòu)成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體的影響。
解析:
2、答案:
資料一：
（1） 工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有擴(kuò)大審計(jì)程序而只是簡(jiǎn)單地詢問公司主管，顯屬冒昧。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)存貨允當(dāng)有明確結(jié)論，就不應(yīng)再將上述不負(fù)責(zé)任的議論留在審計(jì)工作底稿之中，更不應(yīng)該將“下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”的字眼留在工作底稿之中。
（2） 不稱職，趙某沒有利用專門的審計(jì)程序去追查審核存貨中有否變質(zhì)問題，又沒有在審計(jì)工作底稿中刪除那些不負(fù)責(zé)任的字眼，以致混淆了審計(jì)工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的結(jié)論關(guān)系。
（3） 有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)。從工作底稿看，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏信心，且對(duì)證據(jù)的判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無法支持審計(jì)結(jié)論。
（4） 審計(jì)程序雖然基本合理，但沒有完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則。特別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒有重大過失，但還是存在普通過失。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先知道該報(bào)告將向銀行貸款，按照規(guī)則，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。如果事先并不知道用于貸款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以適當(dāng)抗辯，以不是預(yù)期受益第三者進(jìn)行反駁。
資料二：
（1） 對(duì)于發(fā)生于不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任有所區(qū)別：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)負(fù)有主動(dòng)查找并審計(jì)的責(zé)任；而對(duì)審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)只負(fù)有關(guān)注的責(zé)任，不負(fù)主動(dòng)查找的責(zé)任，但獲知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表地期后事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)與管理層討論。被審計(jì)單位管理層有責(zé)任及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢，但獲知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)與管理層討論。
（2）
①XYZ股份有限公司對(duì)A公司的賠償符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)負(fù)債30萬元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 30
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30
②XYZ股份有限公司為B公司向銀行借款800萬元提供擔(dān)保，屬于或有事項(xiàng)，滿足條件時(shí)應(yīng)該確認(rèn)該項(xiàng)負(fù)債。2007年3月15日法院終審判決XYZ股份有限公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本息880萬元屬于應(yīng)調(diào)整的期后事項(xiàng)。因此，XYZ股份有限公司應(yīng)進(jìn)行如下調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)外支出 880
貸：其他應(yīng)付款 880
③2006年12月31日XYZ股份有限公司持有作為交易性金融資產(chǎn)的價(jià)格大幅度下跌，應(yīng)當(dāng)對(duì)其調(diào)整：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 36
貸：交易性金融資產(chǎn) 36
（3）
①對(duì)事項(xiàng)（1）應(yīng)發(fā)表無保留意見；
②對(duì)事項(xiàng)（2）應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見；
③對(duì)事項(xiàng)（3）應(yīng)發(fā)表無保留意見；
④對(duì)事項(xiàng)（4）應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見；
⑤對(duì)事項(xiàng)（5）應(yīng)發(fā)表保留意見。
1、在下列提法中，表述正確的是（ ）。
A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見通常包括合法性和公允性兩方面的內(nèi)容，其中公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量
B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的的確定主要受到審計(jì)委托人的具體要求的制約
C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行一般目的的審計(jì)業(yè)務(wù)和特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)均需執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則
D、獨(dú)立審計(jì)和政府審計(jì)的審計(jì)依據(jù)均是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則
2、下列各情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)委托人要求按特定形式出具審計(jì)報(bào)告的是（ ）。
A、委托人的要求沒有違反業(yè)務(wù)約定
B、委托人的要求沒有違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
C、委托人同意在審計(jì)報(bào)告中限定審計(jì)報(bào)告的用途
D、已獲取委托人出具的專項(xiàng)聲明
3、下列關(guān)于三種審計(jì)程序的說法中不正確的是（ ）。
A、在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果
B、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)
C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)
D、無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
4、實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性程序不包括對(duì)（ ）。
A、各類交易、賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試
B、內(nèi)部控制測(cè)試
C、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試
D、實(shí)質(zhì)性分析程序
5、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，被審計(jì)單位必須參加盤點(diǎn)的人員是（ ）。
A、會(huì)計(jì)主管人員和內(nèi)部審計(jì)人員
B、出納員和會(huì)計(jì)主管人員
C、現(xiàn)金出納員和銀行出納員
D、出納員和內(nèi)部審計(jì)人員
6、如果擬依賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過（ ）。
A、1年 B、2年 C、3年 D、4年
7、某公司原采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但自2006年1月1日起，對(duì)新購入的、技術(shù)更新快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法。如果該公司在2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露了采用加速折舊的理由及影響，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表（ ）。
A、無保留意見 B、保留意見 C、否定意見 D、拒絕表示意見
8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，關(guān)于資產(chǎn)類賬戶余額實(shí)施相關(guān)審計(jì)抽樣從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。下列說法正確的是（ ）。
A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以率地獲取審計(jì)證據(jù)
B、審計(jì)抽樣適用于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的所有審計(jì)程序
C、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用，影響在于樣本的審計(jì)程序的選擇
D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序可能導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)
9、下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款和銷售的審計(jì)目標(biāo)的是（ ）。
A、確定應(yīng)收賬款與銷售交易的完整性
B、估計(jì)應(yīng)收賬款的收現(xiàn)期
C、查明應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在
D、查明應(yīng)收賬款和銷售記錄是否正確
10、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2007年3月20日簽發(fā)了Y公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，Y公司與3月30日將已審財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告一同對(duì)外公布。此后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉Y公司的下列情況。其中，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)行動(dòng)的是（ ）。
A、3月25日發(fā)生火災(zāi)，損失重大
B、4月5日，H公司因質(zhì)量問題全部退回了上月21日自Y公司購買的大額商品
C、3月18日，法院判決Y公司因上年的技術(shù)侵權(quán)而應(yīng)向K公司支付巨額賠款
D、3月31日，Y公司以比上年末暫估價(jià)略高的價(jià)格向供應(yīng)商支付了設(shè)備款
11、在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉Y公司在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施。下列措施中，不適當(dāng)?shù)氖牵?）。
A、如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做了適當(dāng)修改，并采取適當(dāng)措施使所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，可以出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告
B、應(yīng)要求被審計(jì)單位在公司注冊(cè)地的新聞媒體上公布相關(guān)的事實(shí)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用者知悉相關(guān)情況
C、在新的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告
D、如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的，對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響
12、對(duì)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)，下列說法中不正確的是（ ）。
A、對(duì)于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象一般是責(zé)任方的認(rèn)定，而對(duì)于直接報(bào)告業(yè)務(wù)提出結(jié)論的對(duì)象不是責(zé)任方的認(rèn)定
B、在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，被審計(jì)單位不但對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，而對(duì)于直接報(bào)告業(yè)務(wù)僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)
C、在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，而在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中直接說明鑒證對(duì)象
D、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)一般是有限保證的業(yè)務(wù)，而對(duì)于直接報(bào)告業(yè)務(wù)通常是合理保證的業(yè)務(wù)
13、有關(guān)法規(guī)、合同遵循情況審計(jì)的下列表述中，不正確的是（ ）。
A、只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的整體遵循情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，方可接受委托
B、如果存在法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的特殊事項(xiàng)超越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，就不應(yīng)接受委托
C、應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中指明已經(jīng)對(duì)法規(guī)、合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計(jì)
D、應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段中指明是否遵循法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定
14、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列做法正確的是（ ）。
A、在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體已經(jīng)發(fā)表了否定意見或無法表示意見后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)再為該組成部分出具審計(jì)報(bào)告
B、在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則，適當(dāng)提高重要性水平，以擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍
C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告引言段中指明組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及對(duì)編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見段中說明所審計(jì)組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映
D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整體財(cái)務(wù)報(bào)表，以使審計(jì)報(bào)告使用人更好地理解該組成部分
15、注冊(cè)會(huì)計(jì)師欲使用PPS抽樣法從9張銷售發(fā)票組成的總體中選擇4張進(jìn)行測(cè)試，已知9張發(fā)票總額為5000元，總體項(xiàng)目單位的累計(jì)金額表如下：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法選擇樣本計(jì)算的樣本間隔是1 250元（5 000÷4=1 250），確定選樣起點(diǎn)是500，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的第四個(gè)樣本屬于第（ ）個(gè)項(xiàng)目。
A、1 B、4 C、7 D、8
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)中，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出否定結(jié)論的情形有（ ）。
A、工作范圍受到限制
B、鑒證結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)
C、鑒證結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)
D、在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
2、下列關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)的說法正確的是（ ）。
A、鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)
B、鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)
C、鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證
D、合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)
3、如果發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（ ）。
A、修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平
B、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要
C、提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平
D、發(fā)表保留意見或否定意見
4、實(shí)物證據(jù)有時(shí)無法證明（ ）。
A、實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值
B、實(shí)物資產(chǎn)是否存在
C、實(shí)物資產(chǎn)是否抵押
D、實(shí)物資產(chǎn)是否為被審計(jì)單位所有
5、在（ ）情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)期初余額進(jìn)行專門的審計(jì)。
A、被審計(jì)單位首次委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年度審計(jì)
B、被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所
C、當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)
D、會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換主任會(huì)計(jì)師
6、下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的情況有（ ）。
A、錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度
B、相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度
C、錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度
D、與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計(jì)單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)
7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)，下列觀點(diǎn)正確的是（ ）。
A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見
B、當(dāng)對(duì)管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)表任何保證
C、如果假設(shè)明顯不切實(shí)際，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定
D、如果認(rèn)為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息并不適合預(yù)定用途，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定
8、在識(shí)別和了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是（ ）。
A、所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行
B、控制本身的設(shè)計(jì)不合理，但得到了執(zhí)行
C、控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行
D、控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制
9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)關(guān)注W公司的股東是否占用W公司的資金。下列情況均屬于違規(guī)行為的是（ ）。
A、委托某工商銀行將閑置的資金貸款給控股股東S公司
B、W公司將大額的資金委托給其控股股東S公司進(jìn)行投資活動(dòng)
C、從控股股東購買生產(chǎn)用材料，開具一張大額的商業(yè)承兌匯票
D、代控股股東S公司償還年底到期的銀行借款
10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了W公司的大股東長(zhǎng)期占用W公司的巨額資金，導(dǎo)致W公司資金周轉(zhuǎn)困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。W公司管理層已采取一些改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施以下審計(jì)程序以判斷管理層采取的改善措施是否可行，正確的有（ ）。
A、與管理層分析和討論現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)以及其他相關(guān)預(yù)測(cè)
B、如果管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)期間少于自大股東占用巨額資金之日起的12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將評(píng)價(jià)期間延伸至12個(gè)月
C、與管理層分析、討論最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表
D、閱讀股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議以及相關(guān)委員會(huì)會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困難的記錄
三、判斷題
1、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用固定資產(chǎn)樣本量抽樣方案選取樣本并進(jìn)行檢查后，需要根據(jù)實(shí)際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)估計(jì)總體偏差率上限，并將其與可容忍的偏差率進(jìn)行比較，然后根據(jù)比較結(jié)果決定是否接受總體。估計(jì)總體偏差率上限的方法包括公式法和查表法。使用不同的方法得到的總體偏差率上限略有不同，這種不同可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)總體偏差率上限與可容忍誤差比較得出的最終結(jié)論。（ ）
2、根據(jù)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定的進(jìn)一步審計(jì)程序，僅僅是指控制測(cè)試。（ ）
3、在直接報(bào)告的業(yè)務(wù)中責(zé)任方不但要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。（ ）
4、對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中指明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)編制基礎(chǔ)做出的說明。（ ）
5、由于運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣選出來的樣本可能不一致，因此，對(duì)選出后的樣本應(yīng)運(yùn)用不同的審計(jì)程序。（ ）
6、被審計(jì)單位在附注中對(duì)主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更中披露：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法，采用未來適用法進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)可其采取的方法。（ ）
四、簡(jiǎn)答題
1、審計(jì)人員在對(duì)XYZ股份有限公司2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行了下列部分審計(jì)程序：（1）抽樣重新計(jì)算2006年度B材料的計(jì)價(jià)是否正確；（2）向管理層索取并審閱C股份有限公司的內(nèi)部控制手冊(cè)；（3）月末檢查XYZ股份有限公司是否向債務(wù)人寄發(fā)對(duì)賬單；（4）審查資產(chǎn)負(fù)債表中是否對(duì)存貨主要種類、抵押或轉(zhuǎn)讓情況作了相應(yīng)的披露；要求：完成下列表格：
2、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，以識(shí)別與行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，還決定了解被審計(jì)單位是否存在與下列內(nèi)容有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)回答：（1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)從哪些方面了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況？（2） 針對(duì)被審計(jì)單位目標(biāo)與戰(zhàn)略所涉及的下列每項(xiàng)內(nèi)容，指出其可能導(dǎo)致被審計(jì)單位需要面臨的相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，填列在下表相應(yīng)空格中：
（3） 在上表列示的各項(xiàng)內(nèi)容中，指出最有可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，即最有可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的三項(xiàng)。
3、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是XYZ公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，助理審計(jì)人員B對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有下列疑問，請(qǐng)代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師回答助理人員問題：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)什么評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否適當(dāng)？（2）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，存在有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)？（3）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，存在有重大偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)？（4）在完成審計(jì)工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？（5）在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？
五、綜合題
1、G公司系一家注冊(cè)資本為15000萬元的民營(yíng)企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)礦山開采、生鐵冶煉、火力發(fā)電和公路運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)。G公司2006年未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，2006年12月31日資產(chǎn)總額45000萬元，負(fù)債總額8000萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42000萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本33600萬元。 G公司于1987年按當(dāng)時(shí)的價(jià)格以2750萬元從當(dāng)?shù)匾患覈?guó)有礦山企業(yè)購買了兩座礦山50年的開采權(quán)，并陸續(xù)投入300萬元修筑盤山公路。開采后發(fā)現(xiàn)所購礦山中煤及鐵礦的蘊(yùn)藏量十分理想。其中所開采原煤的60%用于坑口火力發(fā)電，30%轉(zhuǎn)化為焦炭后用于煉鐵，其余的向當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)和居民出售；所開采的鐵礦用于煉鐵，但這部分鐵礦僅能滿足本公司所需鐵礦的70%，其余的30%從澳大利亞進(jìn)口礦粉。G公司擁用120輛載重卡車用于礦山至廠區(qū)之間（50公里）原煤、鐵礦的運(yùn)輸和廠區(qū)至火車站之間（30公里）鐵錠的運(yùn)輸。 2006年，由于能源短缺，煤炭、電力的價(jià)格有顯著上漲，冶金企業(yè)的成本大幅上升，與此同時(shí)，鋼鐵產(chǎn)品的銷售價(jià)格也隨之大幅上升。因國(guó)際能源價(jià)格的上漲，G公司自澳大利亞進(jìn)口的鐵礦粉的價(jià)格比上提上升了70%，貨運(yùn)柴油的價(jià)格上漲了40%。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年接受G公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，該公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)仍由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B擔(dān)任G公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)小組的項(xiàng)目經(jīng)理。審計(jì)小組外勤負(fù)責(zé)人A和B及審計(jì)小組其他成員于2007年3月24日開始執(zhí)行該公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤工作。根據(jù)以往審計(jì)G公司的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合2006年情況，A和B確定G公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為400萬元。各主要賬戶的重要性水平如下表：
資料一：2006年度，G公司出售鐵錠的收入總額為31500萬元。所產(chǎn)鐵錠的約90%銷售給國(guó)內(nèi)A、B、C三家大型國(guó)有鋼鐵冶金企業(yè)和韓國(guó)、日本的兩家冶金企業(yè)D、E公司，其余的約10%銷售給國(guó)內(nèi)315家小型翻砂、鑄造廠。除銷售給A、B、C公司的67批次鐵錠采用賒銷方式（回款期一般為半年）外，銷售給A、B、C公司的其他195批次及銷售給D、E公司的172批次鐵錠均采用現(xiàn)銷方式，銷售給各翻砂、鑄造廠的56余批次鐵錠則一律采用預(yù)收賬款方式。G公司應(yīng)收A、B、C公司的貨款情況如下：
并入國(guó)家電網(wǎng)對(duì)外銷售的電能采用當(dāng)月月末確認(rèn)、次月月末結(jié)算的方式進(jìn)行銷售。2006年確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為9000萬元，其中1-11月的銷售款項(xiàng)已通過銀行結(jié)轉(zhuǎn)，12月末確認(rèn)的當(dāng)月銷售金額為700萬元，至審計(jì)時(shí)也已收回。因向當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)和居民出售原煤而確認(rèn)的收入為1500萬元，其中大部分收入為現(xiàn)金。具體銷售方式為：由大型卡車將原煤運(yùn)送到方圓百余公里的50個(gè)銷售點(diǎn)，由銷售點(diǎn)直接向當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)和居民零售。資料二：G公司的存貨主要包括不同標(biāo)號(hào)的鐵錠30000噸（廠區(qū)堆放10000噸、存放在火車站站臺(tái)等待發(fā)運(yùn)的5000噸、交由鐵路運(yùn)輸而尚在運(yùn)輸途中的3000噸、存放于A、B及C公司料場(chǎng)尚未交貨的5000噸、存放于塘沽港尚未裝船、等待出口的7000噸，在所有堆放場(chǎng)地均橫成行、縱成列，整齊擺放）；鐵礦石40000噸（全部堆放于廠區(qū)）；鐵礦粉15000噸（堆放于廠區(qū)2000噸、由F遠(yuǎn)洋海運(yùn)公司承運(yùn)、正在運(yùn)輸途中的13000噸；焦炭3000噸（每噸650元，放于廠區(qū)5000噸、堆放于煤礦25000噸）；原煤8000噸（每噸320元，堆放于各銷售點(diǎn)）以及其他存貨。資料三： A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在按審計(jì)計(jì)劃的規(guī)劃，對(duì)G公司庫存的乙材料進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，以確認(rèn)其賬面金額的正確性。在此之前的2月20日，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施監(jiān)盤已確認(rèn)該材料的庫存數(shù)量為1692件。在進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試前，A和B注冊(cè)人計(jì)師查閱了Y公司的財(cái)務(wù)資料，資料記載的乙材料賬面總金額為10萬元。 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于先前進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制測(cè)試結(jié)論，決定采用PPS抽樣方法對(duì)乙材料進(jìn)行抽樣計(jì)價(jià)，并根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差。為此，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)專業(yè)判斷確定的乙材料可容忍錯(cuò)報(bào)為6500元，可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%，相應(yīng)的置信系數(shù)為1.64，可接受誤拒風(fēng)險(xiǎn)為5%，相應(yīng)的置信系數(shù)為1.96，估計(jì)的乙材料總體錯(cuò)報(bào)（點(diǎn)估計(jì)值）為4340元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定的總體標(biāo)準(zhǔn)差為2.5元。 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按上述條件抽出樣本并進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試后，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。資料四：G公司擁有各種固定資產(chǎn)1500件。其中包括大型高爐10座，賬面價(jià)值為8000萬元；生產(chǎn)、加工車間和辦公用房賬面價(jià)值2600萬元；各種價(jià)值在50萬元左右的運(yùn)輸車輛120輛，機(jī)械設(shè)備110臺(tái)；單價(jià)介于10萬元至50萬元的管理部門用轎車20輛；儀器、儀表30臺(tái)，價(jià)值900萬元，包括固定資產(chǎn)裝修在內(nèi)的其他固定資產(chǎn)價(jià)值1000萬元。要求：（一）假定G公司規(guī)定每批鐵錠出廠都要填制連續(xù)編號(hào)且標(biāo)明客戶的發(fā)貨憑證，控制測(cè)試表明相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程序較高。請(qǐng)按資料一中介紹的鐵錠銷售情況，回答下列問題：（1）如果將G公司2006年度發(fā)生的鐵錠銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)分類，請(qǐng)指出如何進(jìn)行分類才能提高實(shí)質(zhì)性的效率？（2）在所分的各類銷售業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)放在哪一類？（3）為了確定G公司是否存在漏記銷售收入的情況，針對(duì)每類銷售業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施何種具體的實(shí)質(zhì)性程序。（二）根據(jù)資料三（1）請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定應(yīng)當(dāng)抽取測(cè)試的樣本數(shù)量。（2）請(qǐng)指出在樣本中未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用PPS抽樣方法推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，進(jìn)而做出拒絕或接受總體的結(jié)論的步驟。（3）假定Y公司高估和低估的平均百分比均為100%，利用下表，按照上述步驟代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施具體操作。
（4）假定高估的平均百分比為20%，低估的平均百分比均為200%，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定是否接受總體。（三）假定G公司生產(chǎn)的鐵錠每錠長(zhǎng)120厘米、重80公斤，按不同的標(biāo)號(hào)堆放，每堆10層，每層5錠，各層縱橫交替；礦石、焦炭經(jīng)機(jī)械及人工加工成3cm大小的均勻塊狀后，經(jīng)傳送帶提升到100米高度直接傾瀉到各個(gè)料場(chǎng)，基本呈錐形堆放。假定你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B，結(jié)合資料二，針對(duì)鐵錠、鐵礦石、鐵礦粉、焦炭、原煤等各種存貨的特點(diǎn)，指出應(yīng)當(dāng)分別實(shí)施何種具體的審計(jì)程序以證實(shí)這些存貨的數(shù)量。需要進(jìn)行監(jiān)盤的，指出現(xiàn)場(chǎng)觀察的要點(diǎn)；需要實(shí)施替代監(jiān)盤程序的，請(qǐng)指明具體程序；對(duì)于需要利用專家工作的，請(qǐng)具體說明。（四）針對(duì)資料四中列示的各類固定資產(chǎn)，G公司編制的盤點(diǎn)計(jì)劃如下：（1）由各部門對(duì)本部門使用和管理的固定資產(chǎn)進(jìn)行登記，填制本部門固定資產(chǎn)分類匯總表，3月28日前統(tǒng)一上交到總經(jīng)理辦公室；（2）由總經(jīng)理辦公室指定人員對(duì)大型高爐進(jìn)行觀察、拍照，記錄使用狀況和維護(hù)保養(yǎng)情況，向高爐生產(chǎn)值班人員詢問并確認(rèn)原預(yù)計(jì)使用年限是否需要調(diào)整。（3）3月28日上午，由各車間及管理部門負(fù)責(zé)人對(duì)生產(chǎn)、加工車間和辦公用房進(jìn)行安全檢查，記錄使用狀況并將需要修理維護(hù)之處拍照；（4）對(duì)3月28日前返回廠區(qū)的運(yùn)輸車輛進(jìn)行觀察，并拍照車輛及其號(hào)牌，由車輛維護(hù)部門提出使用狀況的說明，以便為判斷剩余使用年限提供依據(jù)。（5）3月28日上午，對(duì)于機(jī)械設(shè)備進(jìn)行逐臺(tái)現(xiàn)場(chǎng)觀察，登記每臺(tái)設(shè)備的型號(hào)、規(guī)格、已使用年限和維護(hù)保養(yǎng)情況，并詢問操作人員有關(guān)使用狀況。（6）3月28日上午，對(duì)管理部門用車進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察，登記車牌號(hào)，復(fù)印駕駛證，向每輛車的專職司機(jī)詢問使用狀況和其估計(jì)的剩余使用年限；（7）3月28日上午，召開儀器、儀表使用管理人員的專門會(huì)議，由總經(jīng)理指定人員聽取并記錄使用及管理人員對(duì)儀器、儀表狀況的匯報(bào)，由使用人員填制自己所使用的儀器的詳細(xì)情況表；（8）召開固定資產(chǎn)盤點(diǎn)相關(guān)人員會(huì)議，對(duì)各部門盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)管理漏洞、使用不當(dāng)和陳舊過時(shí)等情況征求意見，以便提高管理水平。假定你是實(shí)施監(jiān)盤的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，正在就盤點(diǎn)計(jì)劃與G公司管理*溝通，請(qǐng)針對(duì)以上盤點(diǎn)計(jì)劃的每一條指出是否存在缺陷以及所存在缺陷的內(nèi)容和改進(jìn)建議；并請(qǐng)站在審計(jì)人員的立場(chǎng)上，指出是否需要就盤點(diǎn)與監(jiān)盤的協(xié)調(diào)工作提出具體建議。如需要，請(qǐng)指出。（五）假定在存貨及固定資產(chǎn)監(jiān)盤過程中出現(xiàn)了以下情況：（1） 焦炭：按監(jiān)盤計(jì)劃的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于3月25日陪同聘請(qǐng)的專家赴礦區(qū)進(jìn)行監(jiān)盤。出發(fā)前G公司以生產(chǎn)安全和商業(yè)機(jī)密為由，提出以本公司專家更換審計(jì)小組所聘的專家，否則不允許進(jìn)入礦區(qū)；（2） 原煤：為了對(duì)50個(gè)原煤銷售點(diǎn)的原煤進(jìn)行監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)專業(yè)判斷決定采用系統(tǒng)選樣從50個(gè)銷售點(diǎn)中隨機(jī)抽取了15個(gè)。G公司相關(guān)人員提出，有的銷售點(diǎn)平是無人值班，因而希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師提前告知15個(gè)銷售點(diǎn)的名稱，以便在監(jiān)盤之前提前安排人員。（3） 在前往A原煤銷售點(diǎn)的途中，G公司陪同人員突然接到電話通知，前方道路塌方無法通行，希望就所選擇沒有抽中的B銷售點(diǎn)作為替代監(jiān)盤點(diǎn)。在審計(jì)人員抽中的15個(gè)銷售點(diǎn)中，因道路塌方無法前往的銷售點(diǎn)共計(jì)6個(gè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其余9個(gè)銷售點(diǎn)按計(jì)劃實(shí)施的監(jiān)盤程序。（4） 大型運(yùn)輸卡車由于運(yùn)行在外，至3月末外勤審計(jì)結(jié)束前仍有58輛未能返回廠區(qū)。為配合審計(jì)，G公司向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了這些車輛的購車發(fā)票、牌照號(hào)碼、行駛證復(fù)印件和司機(jī)電話，并帶注冊(cè)會(huì)計(jì)師到當(dāng)?shù)剀囕v管理部門進(jìn)行了計(jì)算機(jī)查詢，結(jié)果表明這些車輛確實(shí)歸G公司所有。經(jīng)向車管所業(yè)務(wù)人員詢問，如果發(fā)生車輛轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等情況，相關(guān)的計(jì)算機(jī)信息應(yīng)當(dāng)會(huì)在3個(gè)月以內(nèi)更新。請(qǐng)指出：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意G公司提出的更換原煤監(jiān)盤專家的要求，并簡(jiǎn)要說明理由；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意G公司提出的提前告知被選作樣本的原煤銷售點(diǎn)的要求，說明理由；（3）假定沒有替代監(jiān)盤程序，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意G公司人員以就近的銷售點(diǎn)代替因道路塌方而無法監(jiān)盤的銷售點(diǎn)的要求，并進(jìn)一步指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何確定樣本結(jié)果。（4）針對(duì)行駛在外而無法返廠的大型卡車，指出有無可供選擇的能證實(shí)這些卡車真實(shí)存在性的替代程序。如沒有，請(qǐng)說明原因；如有，請(qǐng)具體指明。（六）假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師因不同意更換焦炭監(jiān)盤專家而末能對(duì)礦區(qū)的焦炭實(shí)施監(jiān)盤，且沒有替代的監(jiān)盤程序；由于不同意G公司更換原煤銷售點(diǎn)的要求而未能對(duì)所選定的樣本實(shí)施監(jiān)盤，被監(jiān)盤的9個(gè)銷售點(diǎn)的原煤合計(jì)1440噸；在出具審計(jì)報(bào)告前所有運(yùn)行在外的大型卡車均已返廠并實(shí)施了觀察程序；除上述情況外G公司不再存在其他問題。請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見的類型，并簡(jiǎn)要說明原因。
2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)XYZ股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)時(shí)需要進(jìn)行監(jiān)盤等其他審計(jì)程序，并且發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位期后的一些重大事項(xiàng)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出判斷。資料一：2006年12月31日，助理人員張某經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某的安排，前去XYZ公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，張某在過道上聽?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，張某對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地檢查，并比較庫存量與最近銷量。檢查結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，張某無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無質(zhì)量問題。張某在盤點(diǎn)工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，張某將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。趙某在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向張某詳細(xì)了解存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人來進(jìn)行詢問。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，張某于存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，張某在備注欄后填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核實(shí)尚無證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮。”由于XYZ公司總經(jīng)理抱怨趙某前幾次出了有保留意見的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某對(duì)該年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。兩個(gè)月后，XYZ公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了趙某的工作底稿，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有提示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。資料二：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中還發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況：（1）2006年11月10日XYZ股份有限公司被A公司起訴，A公司聲稱XYZ股份有限公司侵犯了該公司的軟件版權(quán)，要求XYZ股份有限公司予以賠償，賠償金額50萬元。XYZ股份有限公司在年末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)訴訟情況認(rèn)為對(duì)A公司的賠償可能性達(dá)50%以上，最可能發(fā)生的賠償金額為30萬元。XYZ股份有限公司未進(jìn)行賬務(wù)處理，但是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。（2）XYZ股份有限公司為B公司向銀行借款800萬元提供擔(dān)保。2006年10月，B公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求XYZ股份有限公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本息880萬元，敗訴的可能性很大?？紤]到B公司能以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)來清償債務(wù)，XYZ公司未作財(cái)務(wù)處理。2007年3月15日，法院終審判決銀行勝訴，并于3月25日?qǐng)?zhí)行完畢。XYZ股份有限公司未在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表中做出相應(yīng)處理。（3）XYZ股份有限公司持有60萬股對(duì)C公司的股票作為交易性金融資產(chǎn)，2006年12月31日該項(xiàng)股票投資價(jià)格大幅度下跌，已經(jīng)由買入時(shí)的1.5元每股下跌至0.9元每股。對(duì)此XYZ股份有限公司未進(jìn)行賬務(wù)處理。（4）XYZ股份有限公司已經(jīng)連續(xù)2年出現(xiàn)虧損，并且推遲支付已經(jīng)到期的債務(wù)800萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過評(píng)價(jià)管理層的具體改善措施，認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理。被審計(jì)單位還是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為條件編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（5）XYZ股份有限公司在H國(guó)有一家海外子公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表由當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)后報(bào)表顯示其凈資產(chǎn)為200萬元，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)其他會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作進(jìn)行復(fù)查。要求：根據(jù)資料一判斷：（1） 引述工人在過道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入審計(jì)工作底稿？（2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某是否已盡到了責(zé)任？（3） 對(duì)于銀行的指控，這些審計(jì)工作底稿能否作為支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)？（4） 指明審計(jì)程序的執(zhí)行是否恰當(dāng)，并說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以如何為自己進(jìn)行抗辯。根據(jù)資料二判斷：（1） 對(duì)于發(fā)生于不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任有何區(qū)別？（2） 如果不考慮重要性水平，請(qǐng)分別針對(duì)事項(xiàng)（1）（2）（3），指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？如果需要調(diào)整，請(qǐng)寫出調(diào)整分錄。（3） 如果XYZ股份有限公司拒絕接受上述審計(jì)調(diào)整或披露建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別上述5種事項(xiàng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平為100萬元。一、單項(xiàng)選擇題
1、答案:C
解析:
2、答案:B
解析:
3、答案:C
解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，識(shí)別和分析財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，但不能直接支持審計(jì)意見的發(fā)表。
4、答案:B
解析:對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試屬于控制測(cè)試，不屬于實(shí)質(zhì)性程序內(nèi)容。
5、答案:B
解析:B選項(xiàng)中所列人員均是被審計(jì)單位中與庫存現(xiàn)金直接相關(guān)的人員。
6、答案:B
解析:準(zhǔn)則規(guī)定，如果擬依賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過2年。
7、答案:A
解析:
8、答案:A
解析:審計(jì)抽樣只適用于實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。只有當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，才可考慮使用審計(jì)抽樣的方法實(shí)施控制測(cè)試。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況進(jìn)行的職業(yè)判斷，以率地獲取審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
9、答案:B
解析:
10、答案:C
解析:A、B中事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日不存在；D中事項(xiàng)不影響審計(jì)意見。C中事項(xiàng)不僅在審計(jì)報(bào)告日存在，而且很可能改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。
11、答案:A
解析:B、C、D均為審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，A與C矛盾。
12、答案
解析:基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)一般是合理保證的業(yè)務(wù)，而對(duì)于直接報(bào)告業(yè)務(wù)通常是有限保證的業(yè)務(wù)。
13、答案:B
解析:只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的整體遵循情況進(jìn)行審計(jì)，才能接受委托，如有個(gè)別事項(xiàng)超越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的幫助。
14、答案:C
解析:選項(xiàng)A在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體已經(jīng)發(fā)表了否定意見或無法表示意見后，只要財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表整體的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可為該組成部分出具審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)B在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則，不應(yīng)當(dāng)提高重要性水平，否則是對(duì)報(bào)表使用人不負(fù)責(zé)任；選項(xiàng)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位附送財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣會(huì)使信息使用者誤認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告與整套財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)。
15、答案:C
解析:在第一個(gè)間距內(nèi)選擇隨機(jī)數(shù)500，則選出的4個(gè)樣本數(shù)額為500，1 750，3 000，4 250，這4個(gè)數(shù)字分別包含在第1，3，6，7張銷售發(fā)票的票計(jì)金額之內(nèi)，選擇樣本即為這4張發(fā)票。所以第四個(gè)樣本在第7個(gè)項(xiàng)目中。
二、多項(xiàng)選擇題
1、答案:BCD
解析:A可能出具保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
2、答案:ABC
解析:由于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，D選項(xiàng)不正確，其他選項(xiàng)均正確。
3、答案:BC
解析:一旦發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮兩種措施：一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)仍然超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。
4、答案:ACD
解析:
5、答案:AB
解析:
6、答案:ABCD
解析:
7、答案:ACD
解析:
8、答案:ACD
解析:
9、答案:ABD
解析:
10、答案:ACD
解析:
三、判斷題
1、答案:√
解析:例如，可容忍的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%，可容忍的偏差率為10%，預(yù)計(jì)總體偏差北為4%時(shí)，相應(yīng)的固定樣本量方案為89（4）。如果實(shí)際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)為4，按公式計(jì)算的總體偏差率上限為9.2/89=10.33%，大于可容忍偏差率10%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕接受總體；按表格法查得的總體偏差率上限為9.9%，屬于“低于但很接近可容忍誤差”的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能根據(jù)其他程序的結(jié)果，經(jīng)考慮后接受總體。
2、答案:×
解析:根據(jù)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定的進(jìn)一步審計(jì)程序，不僅包括控制測(cè)試也包括實(shí)質(zhì)性程序。
3、答案:×
解析:在直接報(bào)告的業(yè)務(wù)中責(zé)任方只是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，不對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。
4、答案:√
解析:
5、答案:×
解析:
6、答案:√
解析:
四、簡(jiǎn)答題
1、答案:
解析:
2、答案:
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況：所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。
（2）
（3）最有可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的三項(xiàng)內(nèi)容是業(yè)務(wù)擴(kuò)張、頒布新的會(huì)計(jì)法規(guī)、本期及未來的融資條件。
解析:
3、答案:
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)。
（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和不斷修正的過程。隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，如果獲取的信息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)依據(jù)的信息有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（3）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位控制運(yùn)行出現(xiàn)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解這些偏差及其潛在后果，并確定已實(shí)施的控制測(cè)試是否為信賴控制提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否需要實(shí)施進(jìn)一步的控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯(cuò)誤視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)，而應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。
（4）在完成審計(jì)工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（5）在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
五、綜合題
1、答案:
要求（一）：
（1）針對(duì)G公司2006年度發(fā)生的490批次鐵錠銷售業(yè)務(wù)，A和B應(yīng)依據(jù)不同的收款方式將相應(yīng)的490張發(fā)貨憑證分為現(xiàn)銷、賒銷和預(yù)收賬款三類（見下表）：
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將上述第一類銷售業(yè)務(wù)作為實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)：
（3）對(duì)于現(xiàn)銷業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨憑證中選取樣本追查至銷售發(fā)票及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和銀行存款日記賬；針對(duì)賒銷業(yè)務(wù)采用檢查賒銷批準(zhǔn)手續(xù)。對(duì)于第三類銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)從發(fā)貨憑證中選擇樣本追查至預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的貸方。
要求（二）：
（1）確定的樣本量為：
n=[SD*（ZA+ZB）N/（TM-E*）]2=[2.5×（1.64+1.96）×1692/(6500-4340)]2=49.7≈50
（2）在樣本中未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，運(yùn)用PPS抽樣方法推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，進(jìn)而做出拒絕或接受總體的結(jié)論的步驟如下：
第一，以誤受風(fēng)險(xiǎn)代替信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，查《控制測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)》的偏差率上限表，確定總體中可能存在的高估和低估的百分比p；
第二，根據(jù)專業(yè)判斷，為含有錯(cuò)報(bào)的總體金額分別確定一個(gè)高估錯(cuò)報(bào)平均百分比α和低估錯(cuò)報(bào)平均百分比β，以便將上述百分比p轉(zhuǎn)換成高估的金額上限UCL和低估的金額上限LCL，計(jì)算公式為：
UCL=總體賬面價(jià)值×p×α
LCL=總體賬面價(jià)值×p×β
第三，將高估的金額上限UCL及低估的金額上限LCL與可容忍的錯(cuò)報(bào)金額TM進(jìn)行比較。如果二者均低于TM，接受總體，否則拒絕總體。
（3）具體方法如下：
第一，根據(jù)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)5%，在所給表格中樣本規(guī)模（50）和實(shí)際的錯(cuò)報(bào)數(shù)（0）的交點(diǎn)確定錯(cuò)報(bào)上限和下限的偏差率上限是p=5.9%
第二，錯(cuò)報(bào)界限為：
UCL=100000×5.9%×100%=5900元
LCL=100000×5.9%×100%=5900元
第三，由于錯(cuò)報(bào)上限與下限均低于可容忍錯(cuò)報(bào)6500元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受總體。
（4）在給定的條件下，高估和低估的上限分別為UCL=100000×5.9%×20%=1180元，LCL=100000×5.9%×200%=11800元，由于LCL大于TM，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕總體。
要求（三）：
（1）鐵錠。對(duì)于堆放于廠區(qū)和火車站站臺(tái)的鐵錠，利用專家工作確定鐵錠的標(biāo)號(hào)等級(jí)，在確保堆放場(chǎng)所鐵錠停止流動(dòng)的條件下，對(duì)每種標(biāo)號(hào)的鐵錠，清點(diǎn)推放的行數(shù)和列數(shù)，抽樣檢查每堆的層數(shù)和每層的錠數(shù)，按每堆4噸折合成噸數(shù)；對(duì)于交由鐵路部門運(yùn)輸?shù)脑谕捐F錠，檢查鐵路部門的運(yùn)輸單，確定在途鐵錠的標(biāo)號(hào)與數(shù)量；對(duì)于存放在A、B、C公司料場(chǎng)及港口的12000萬噸鐵錠，可以委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所代為監(jiān)盤；
（2）鐵礦石和鐵礦粉。對(duì)于堆放于廠區(qū)的礦石推和礦粉堆，利用幾何計(jì)算確定礦石堆、礦粉堆的體積，利用專家工作確定鐵礦石、礦粉的含鐵量和體積與重量之間的換算比例并按比例換算成重量；對(duì)于在途鐵礦粉，應(yīng)向F公司發(fā)出積極式詢證函予以證實(shí)。
（3）焦炭。對(duì)于堆放在廠區(qū)和礦區(qū)的焦炭，利用專家工作確定焦炭的等級(jí)，利用幾何計(jì)算確定焦炭堆的體積，并按專家提供的單位體積焦炭重量計(jì)算焦炭的總重量。
（4）原煤。從50個(gè)原煤零售點(diǎn)中隨機(jī)選擇若干家進(jìn)行監(jiān)盤，確定監(jiān)盤結(jié)果與存貨匯總表的一致性，如差異較大，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大監(jiān)盤的零售點(diǎn)數(shù)。
要求（四）：
G公司制訂的盤點(diǎn)計(jì)劃存在以下缺陷：
第（1）點(diǎn)：盤點(diǎn)計(jì)劃的收集沒有指定專人負(fù)責(zé)，沒有規(guī)定由誰對(duì)各部門上交的固定資產(chǎn)分類匯總表進(jìn)行匯總、整理和總結(jié)、報(bào)告。應(yīng)指定專門人員和工作截止時(shí)間。
第（2）點(diǎn)：不存在缺陷；
第（3）點(diǎn)：由各部門對(duì)本部門使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行登記，不易發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)因使用不當(dāng)造成毀損或另作他用等與部門負(fù)責(zé)人或登記人員自身責(zé)任有關(guān)的重大情況，應(yīng)由獨(dú)立人員參加各個(gè)部門的固定資產(chǎn)登記工作；
第（4）點(diǎn)：未指定人員觀察及拍照車輛，觀察時(shí)未登記車輛的運(yùn)行公里數(shù)、未檢查車輛的行駛證、未說明3月28日之前不能返廠的車輛如何觀察，均屬于缺陷。在觀察運(yùn)輸車輛時(shí)應(yīng)登記每輛車的累計(jì)運(yùn)行公里數(shù)；應(yīng)將拍照的車輛照片連同車輛行駛證復(fù)印件一同上交；應(yīng)說明未觀察的車輛的補(bǔ)充盤點(diǎn)計(jì)劃；
第（5）點(diǎn)：未指定專門的觀察人員、沒有向機(jī)械設(shè)備的操作人員詢問對(duì)設(shè)備的剩余使用年限的估計(jì)屬于缺陷，應(yīng)修改補(bǔ)充；
第（6）點(diǎn)：未指定專門的觀察人員，司機(jī)的駕駛證與車輛的現(xiàn)狀及所有權(quán)無關(guān)，復(fù)印專職司機(jī)的駕駛證無必要。應(yīng)復(fù)印每輛車的行駛證件，登記每輛車已行駛的累計(jì)公里數(shù)；僅由專職司機(jī)估計(jì)剩余使用年限屬于缺陷，應(yīng)由車輛維修人員估計(jì)剩余使用年限；
第（7）點(diǎn)：沒有規(guī)定對(duì)儀器、儀表實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)觀察屬于缺陷，難以發(fā)現(xiàn)儀器、儀表賬存實(shí)亡的情況和因操作人員使用不當(dāng)造成毀損的情況。應(yīng)按照現(xiàn)場(chǎng)觀察；
第（8）點(diǎn)：盤點(diǎn)計(jì)劃中沒有安排對(duì)固定資產(chǎn)裝修在內(nèi)的其他固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，屬于缺陷，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充列入計(jì)劃；
第（9）點(diǎn)：盤點(diǎn)計(jì)劃將4項(xiàng)工作同時(shí)安排在3月28日上午進(jìn)行，審計(jì)人員難以安排充分的人員實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)觀察程序，應(yīng)建議安排在不同的時(shí)間進(jìn)行。
要求（五）：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能同意G公司更換煤炭監(jiān)盤專家的要求。因?yàn)閷＜夜ぷ魇谴_定焦炭等級(jí)與數(shù)量的關(guān)鍵。況且存放在礦區(qū)的焦炭?jī)r(jià)值約1625萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平。如果專家由G公司安排，將使用對(duì)重大事項(xiàng)的審計(jì)喪失了獨(dú)立性。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能提前告知G公司被抽中的銷售點(diǎn)。依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免被審計(jì)單位了解自己將要抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能同意G公司人員以就近的銷售點(diǎn)代替因道路塌方而無法監(jiān)盤的要求，因?yàn)檫@樣將喪失樣本的隨機(jī)性，降低抽樣結(jié)果的可靠性。
因?yàn)樵簩?shí)物以及相關(guān)的銷售記錄均在銷售點(diǎn)。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法按既定的程序?qū)颖緦?shí)施審計(jì)，且沒有或無法實(shí)施替代程序時(shí)，應(yīng)將該樣本視為一項(xiàng)誤差。據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為未被監(jiān)盤的6個(gè)銷售點(diǎn)的原煤儲(chǔ)存量為0。
（4）存在可供選擇的替代程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依據(jù)G公司提供的車牌號(hào)和行駛證復(fù)印件等文件，會(huì)同G公司相關(guān)人員向車輛管理機(jī)構(gòu)查詢。因查詢時(shí)間為3月末，車管所的信息在3個(gè)月內(nèi)更新，如果2006年12月31日被查詢車輛不屬于G公司，在查詢時(shí)應(yīng)能識(shí)別。
要求（六）：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)椋?）會(huì)計(jì)資料顯示的未能予以觀察的焦炭?jī)r(jià)值高達(dá)25000×0.065萬元=1625萬元；（2）如果采用單位平均估計(jì)，推斷的各銷售點(diǎn)的原煤價(jià)值（1440÷15×50×320元=4800×320元=153.6萬元）比會(huì)計(jì)資料顯示的原煤礦價(jià)值（8000×320=256萬元）少了102.4萬元。這兩項(xiàng)合計(jì)金額達(dá)到1727.4萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平400萬元，影響重大，但占審定資產(chǎn)總額45000-1727.4=43272.6的比例為4%，尚未構(gòu)成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體的影響。
解析:
2、答案:
資料一：
（1） 工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有擴(kuò)大審計(jì)程序而只是簡(jiǎn)單地詢問公司主管，顯屬冒昧。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)存貨允當(dāng)有明確結(jié)論，就不應(yīng)再將上述不負(fù)責(zé)任的議論留在審計(jì)工作底稿之中，更不應(yīng)該將“下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”的字眼留在工作底稿之中。
（2） 不稱職，趙某沒有利用專門的審計(jì)程序去追查審核存貨中有否變質(zhì)問題，又沒有在審計(jì)工作底稿中刪除那些不負(fù)責(zé)任的字眼，以致混淆了審計(jì)工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的結(jié)論關(guān)系。
（3） 有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)。從工作底稿看，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏信心，且對(duì)證據(jù)的判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無法支持審計(jì)結(jié)論。
（4） 審計(jì)程序雖然基本合理，但沒有完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則。特別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒有重大過失，但還是存在普通過失。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先知道該報(bào)告將向銀行貸款，按照規(guī)則，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。如果事先并不知道用于貸款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以適當(dāng)抗辯，以不是預(yù)期受益第三者進(jìn)行反駁。
資料二：
（1） 對(duì)于發(fā)生于不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任有所區(qū)別：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)負(fù)有主動(dòng)查找并審計(jì)的責(zé)任；而對(duì)審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)只負(fù)有關(guān)注的責(zé)任，不負(fù)主動(dòng)查找的責(zé)任，但獲知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表地期后事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)與管理層討論。被審計(jì)單位管理層有責(zé)任及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢，但獲知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)與管理層討論。
（2）
①XYZ股份有限公司對(duì)A公司的賠償符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)負(fù)債30萬元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 30
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30
②XYZ股份有限公司為B公司向銀行借款800萬元提供擔(dān)保，屬于或有事項(xiàng)，滿足條件時(shí)應(yīng)該確認(rèn)該項(xiàng)負(fù)債。2007年3月15日法院終審判決XYZ股份有限公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本息880萬元屬于應(yīng)調(diào)整的期后事項(xiàng)。因此，XYZ股份有限公司應(yīng)進(jìn)行如下調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)外支出 880
貸：其他應(yīng)付款 880
③2006年12月31日XYZ股份有限公司持有作為交易性金融資產(chǎn)的價(jià)格大幅度下跌，應(yīng)當(dāng)對(duì)其調(diào)整：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 36
貸：交易性金融資產(chǎn) 36
（3）
①對(duì)事項(xiàng)（1）應(yīng)發(fā)表無保留意見；
②對(duì)事項(xiàng)（2）應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見；
③對(duì)事項(xiàng)（3）應(yīng)發(fā)表無保留意見；
④對(duì)事項(xiàng)（4）應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見；
⑤對(duì)事項(xiàng)（5）應(yīng)發(fā)表保留意見。