九月份，各大高校陸續(xù)迎來2006級(jí)新生，為了吸引各省市狀元級(jí)的優(yōu)秀學(xué)生，一些高校紛紛拋出“繡球”——高額獎(jiǎng)學(xué)金，少則千元，多則達(dá)到萬元以上。那么這些獎(jiǎng)學(xué)金是否需要交納個(gè)稅呢？與國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金有何區(qū)別？
省以下獎(jiǎng)學(xué)金屬于偶然所得根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒布的教育方面的獎(jiǎng)學(xué)金，免征個(gè)人所得稅。高校為吸引優(yōu)質(zhì)生源而給學(xué)生的高額獎(jiǎng)學(xué)金明顯不屬于免稅范圍，個(gè)人獲獎(jiǎng)屬于偶然性質(zhì)的所得，因此這些獎(jiǎng)學(xué)金應(yīng)按照偶然所得稅目，依20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)然對(duì)于學(xué)生獲獎(jiǎng)我國(guó)稅法還是有一些單項(xiàng)免稅規(guī)定，如由聯(lián)合國(guó)開發(fā)計(jì)劃署和中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)共同設(shè)立的“國(guó)際青少年消除貧困獎(jiǎng)”、學(xué)生個(gè)人參加由教育部和李嘉誠(chéng)基金會(huì)主辦、中國(guó)科協(xié)承辦的“長(zhǎng)江小小科學(xué)家”活動(dòng)并獲得的獎(jiǎng)金、學(xué)生個(gè)人參與“明天小小科學(xué)家”活動(dòng)獲得的獎(jiǎng)金等免予征收個(gè)人所得稅。
稅法規(guī)定，支付獎(jiǎng)金的單位是法定的扣繳義務(wù)人，應(yīng)依法代扣代繳相關(guān)個(gè)人所得稅。由于代扣代繳要到下月申報(bào)期繳納數(shù)據(jù)無法統(tǒng)計(jì)，但據(jù)記者了解，大多數(shù)高校還是能夠按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)稅的，但也不排除少數(shù)高校不了解政策規(guī)定而漏扣個(gè)稅。根據(jù)稅法規(guī)定支付獎(jiǎng)金的單位未履行扣繳義務(wù)的將受到未扣繳稅款50%以上三倍以下的罰款。
“繡球”獎(jiǎng)學(xué)金不同于國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金很明顯，高校對(duì)于優(yōu)秀學(xué)生的“繡球”獎(jiǎng)學(xué)金主要是為了吸引優(yōu)質(zhì)生源，這與財(cái)政部、教育部下發(fā)的國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金完全不同。根據(jù)《國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金管理辦法》規(guī)定，“國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金的資助對(duì)象為高校中家庭經(jīng)濟(jì)困難、品學(xué)兼優(yōu)的全日制本專科學(xué)生。國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金額度為每人每年4000元，每年資助5萬名學(xué)生。國(guó)家助學(xué)金的資助對(duì)象為高校中家庭經(jīng)濟(jì)特別困難的全日制本?？茖W(xué)生。國(guó)家助學(xué)金以資助家庭經(jīng)濟(jì)特別困難學(xué)生的生活費(fèi)為目的，標(biāo)準(zhǔn)為每人每月150元，每年按10個(gè)月發(fā)放，每年資助約53.3萬名學(xué)生。”國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金除有規(guī)定的金額標(biāo)準(zhǔn)，還有明確的申請(qǐng)條件和嚴(yán)格的審批程序，因此，各高校的“繡球”獎(jiǎng)學(xué)金不同于國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金。
獎(jiǎng)學(xué)金納稅的反思按美國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，獎(jiǎng)學(xué)金是不列入所得項(xiàng)目的，而且，如果一個(gè)孩子得了獎(jiǎng)學(xué)金，他的家庭還能享受一份額外的稅收優(yōu)惠——兒童特別稅收優(yōu)惠。這是在正常的兒童稅收抵免之外的一種特殊的稅收優(yōu)惠。按美國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，美國(guó)家庭每撫養(yǎng)一個(gè)兒童，每年可獲得500美元以上的稅收抵免，到2010年將增加到每年1000美元。而如果納稅人的孩子贏得了一定級(jí)別的獎(jiǎng)學(xué)金，并且符合其他條件，就可以在正常的兒童稅收抵免之外申請(qǐng)享受兒童稅收優(yōu)惠，每個(gè)孩子多可得到500美元的優(yōu)惠。
實(shí)際上，美國(guó)一貫注重運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)教育的發(fā)展，為了鼓勵(lì)人們投資教育，美國(guó)設(shè)有多種教育基金，這些基金都是免稅的。同時(shí)，按美國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅人接受職業(yè)教育、職業(yè)培訓(xùn)而支出的培訓(xùn)費(fèi)用、教育進(jìn)修費(fèi)用等，可從所得中直接減除，個(gè)人或家庭對(duì)未成年子女的撫養(yǎng)和教育費(fèi)用可得到稅收寬免，另外教育貸款利息也允許稅前扣除。
相對(duì)來說，我國(guó)在這方面的稅收優(yōu)惠比較少，而且級(jí)別設(shè)定較高，一般高校學(xué)生很難獲得。對(duì)學(xué)生在國(guó)外獲得的獎(jiǎng)學(xué)金在一些避免重復(fù)征稅的國(guó)際雙邊稅收協(xié)定中可以看到有關(guān)規(guī)定。如我國(guó)與芬蘭簽定的稅收協(xié)定中規(guī)定：學(xué)生、企業(yè)學(xué)徒或?qū)嵙?xí)生，僅由于接受教育、培訓(xùn)或者獲取特別的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的目的，停留在該締約國(guó)一方，對(duì)其從締約國(guó)一方政府或科學(xué)、教育或其他免稅組織取得的助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金或獎(jiǎng)金，該締約國(guó)一方應(yīng)免予征稅。
因此，筆者認(rèn)為對(duì)于學(xué)生個(gè)人凡從學(xué)校取得的獎(jiǎng)學(xué)金應(yīng)該免納個(gè)稅，而對(duì)于從企業(yè)、部門等校外取得的獎(jiǎng)金應(yīng)該納稅。
省以下獎(jiǎng)學(xué)金屬于偶然所得根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒布的教育方面的獎(jiǎng)學(xué)金，免征個(gè)人所得稅。高校為吸引優(yōu)質(zhì)生源而給學(xué)生的高額獎(jiǎng)學(xué)金明顯不屬于免稅范圍，個(gè)人獲獎(jiǎng)屬于偶然性質(zhì)的所得，因此這些獎(jiǎng)學(xué)金應(yīng)按照偶然所得稅目，依20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)然對(duì)于學(xué)生獲獎(jiǎng)我國(guó)稅法還是有一些單項(xiàng)免稅規(guī)定，如由聯(lián)合國(guó)開發(fā)計(jì)劃署和中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)共同設(shè)立的“國(guó)際青少年消除貧困獎(jiǎng)”、學(xué)生個(gè)人參加由教育部和李嘉誠(chéng)基金會(huì)主辦、中國(guó)科協(xié)承辦的“長(zhǎng)江小小科學(xué)家”活動(dòng)并獲得的獎(jiǎng)金、學(xué)生個(gè)人參與“明天小小科學(xué)家”活動(dòng)獲得的獎(jiǎng)金等免予征收個(gè)人所得稅。
稅法規(guī)定，支付獎(jiǎng)金的單位是法定的扣繳義務(wù)人，應(yīng)依法代扣代繳相關(guān)個(gè)人所得稅。由于代扣代繳要到下月申報(bào)期繳納數(shù)據(jù)無法統(tǒng)計(jì)，但據(jù)記者了解，大多數(shù)高校還是能夠按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)稅的，但也不排除少數(shù)高校不了解政策規(guī)定而漏扣個(gè)稅。根據(jù)稅法規(guī)定支付獎(jiǎng)金的單位未履行扣繳義務(wù)的將受到未扣繳稅款50%以上三倍以下的罰款。
“繡球”獎(jiǎng)學(xué)金不同于國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金很明顯，高校對(duì)于優(yōu)秀學(xué)生的“繡球”獎(jiǎng)學(xué)金主要是為了吸引優(yōu)質(zhì)生源，這與財(cái)政部、教育部下發(fā)的國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金完全不同。根據(jù)《國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金管理辦法》規(guī)定，“國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金的資助對(duì)象為高校中家庭經(jīng)濟(jì)困難、品學(xué)兼優(yōu)的全日制本專科學(xué)生。國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金額度為每人每年4000元，每年資助5萬名學(xué)生。國(guó)家助學(xué)金的資助對(duì)象為高校中家庭經(jīng)濟(jì)特別困難的全日制本?？茖W(xué)生。國(guó)家助學(xué)金以資助家庭經(jīng)濟(jì)特別困難學(xué)生的生活費(fèi)為目的，標(biāo)準(zhǔn)為每人每月150元，每年按10個(gè)月發(fā)放，每年資助約53.3萬名學(xué)生。”國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金除有規(guī)定的金額標(biāo)準(zhǔn)，還有明確的申請(qǐng)條件和嚴(yán)格的審批程序，因此，各高校的“繡球”獎(jiǎng)學(xué)金不同于國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金。
獎(jiǎng)學(xué)金納稅的反思按美國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，獎(jiǎng)學(xué)金是不列入所得項(xiàng)目的，而且，如果一個(gè)孩子得了獎(jiǎng)學(xué)金，他的家庭還能享受一份額外的稅收優(yōu)惠——兒童特別稅收優(yōu)惠。這是在正常的兒童稅收抵免之外的一種特殊的稅收優(yōu)惠。按美國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，美國(guó)家庭每撫養(yǎng)一個(gè)兒童，每年可獲得500美元以上的稅收抵免，到2010年將增加到每年1000美元。而如果納稅人的孩子贏得了一定級(jí)別的獎(jiǎng)學(xué)金，并且符合其他條件，就可以在正常的兒童稅收抵免之外申請(qǐng)享受兒童稅收優(yōu)惠，每個(gè)孩子多可得到500美元的優(yōu)惠。
實(shí)際上，美國(guó)一貫注重運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)教育的發(fā)展，為了鼓勵(lì)人們投資教育，美國(guó)設(shè)有多種教育基金，這些基金都是免稅的。同時(shí)，按美國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅人接受職業(yè)教育、職業(yè)培訓(xùn)而支出的培訓(xùn)費(fèi)用、教育進(jìn)修費(fèi)用等，可從所得中直接減除，個(gè)人或家庭對(duì)未成年子女的撫養(yǎng)和教育費(fèi)用可得到稅收寬免，另外教育貸款利息也允許稅前扣除。
相對(duì)來說，我國(guó)在這方面的稅收優(yōu)惠比較少，而且級(jí)別設(shè)定較高，一般高校學(xué)生很難獲得。對(duì)學(xué)生在國(guó)外獲得的獎(jiǎng)學(xué)金在一些避免重復(fù)征稅的國(guó)際雙邊稅收協(xié)定中可以看到有關(guān)規(guī)定。如我國(guó)與芬蘭簽定的稅收協(xié)定中規(guī)定：學(xué)生、企業(yè)學(xué)徒或?qū)嵙?xí)生，僅由于接受教育、培訓(xùn)或者獲取特別的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的目的，停留在該締約國(guó)一方，對(duì)其從締約國(guó)一方政府或科學(xué)、教育或其他免稅組織取得的助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金或獎(jiǎng)金，該締約國(guó)一方應(yīng)免予征稅。
因此，筆者認(rèn)為對(duì)于學(xué)生個(gè)人凡從學(xué)校取得的獎(jiǎng)學(xué)金應(yīng)該免納個(gè)稅，而對(duì)于從企業(yè)、部門等校外取得的獎(jiǎng)金應(yīng)該納稅。