以交換說為理論依據(jù)而主張實(shí)行累進(jìn)稅制的觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，所得和財(cái)富多的人，其享受國(guó)家保護(hù)和國(guó)家提供的各種服務(wù)的利益，比所得和財(cái)富少的人要多，因而就應(yīng)多納稅。只有采用累進(jìn)稅，才能達(dá)到這一目的。這種觀點(diǎn)符合受益多多納稅、受益少少納稅的稅負(fù)公平原則。但這種觀點(diǎn)存在的問題是，每個(gè)人的各種收入和所擁有的財(cái)產(chǎn)中究竟各享受了多少國(guó)家提供的利益，往往是無法確定的，從而累進(jìn)稅率也難以設(shè)計(jì)。因此，多數(shù)學(xué)者主張實(shí)行比例稅或者以能力說為依據(jù)實(shí)行累進(jìn)稅。