阿弗里德·馬歇爾（1842～1924）是19世紀(jì)末20世紀(jì)初的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家，劍橋?qū)W派的創(chuàng)始人。主要著作有：《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》（1890）、《產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)》（1879）、《產(chǎn)業(yè)與貿(mào)易》（1919）、《貨幣、信用與商業(yè)》（1923）等，其中《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》是其代表作。馬歇爾對(duì)稅收的論述雖然不多，但他的稅收思想有很多新穎之處：（1）稅收的公平問(wèn)題。馬歇爾認(rèn)為，稅收公平與否，必須從稅制總體上加以判斷。幾乎每一種無(wú)償稅都會(huì)對(duì)某階級(jí)或其他階級(jí)加以不適當(dāng)?shù)膲浩?，但如果各種稅的不均為其他稅的不均所抵消，則賦稅制度可以說(shuō)是公平的，盡管就其中一部分看都欠公平。根據(jù)這種稅收公平觀，他主張對(duì)地產(chǎn)收益等按“股份制原則”征稅。依據(jù)這個(gè)原則，受益多者多納稅，受益少者少納稅。同時(shí)，他主張對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)，尤其是對(duì)不勞所得和繼承財(cái)產(chǎn)課以重稅，但對(duì)資本課稅要特別慎重。他認(rèn)為，對(duì)消費(fèi)品征收國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅和關(guān)稅，一般不問(wèn)納稅人收入的高低，造成稅收負(fù)擔(dān)上輕下重，對(duì)窮人來(lái)說(shuō)極不公平。（2）累進(jìn)稅制。馬歇爾處于緩和日益尖銳的階級(jí)矛盾，竭力主張對(duì)富人的財(cái)產(chǎn)和個(gè)人所得征收累進(jìn)稅。他的這一主張是建立在他的價(jià)值遞減原理基礎(chǔ)之上的。他認(rèn)為，一個(gè)人取得的超過(guò)維持生存所必需的生活費(fèi)用以上的剩余，是個(gè)人幸福的源泉。人們從其收入中獲得的滿足，是以維持生存所必需的生活費(fèi)用為起點(diǎn)。以后便能以收入增加的同一比例增加額而獲得同樣的滿足。對(duì)于個(gè)人增加的同1鎊收入，富人增加幸福的程度必然小于窮人增加幸福的程度。基于這一論點(diǎn)，馬歇爾主張采用累進(jìn)稅制，把富人手中相當(dāng)一部分收入集中于國(guó)家，以提高整個(gè)國(guó)家和全體人民的幸福。（3）地方稅制。馬歇爾在《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》附錄中專(zhuān)門(mén)探討了地方稅的征收范圍、性質(zhì)和設(shè)計(jì)等問(wèn)題。他指出，地方稅征收范圍的確定要看居民是否流動(dòng)，以及這個(gè)稅種是有償?shù)倪€是無(wú)償?shù)?。他說(shuō)，地方稅種的征收范圍和課稅對(duì)象的選擇，要以不導(dǎo)致工人的流動(dòng)為優(yōu)。如果對(duì)某一行業(yè)征收一種地方新稅，使得這一行業(yè)的納稅人和課稅對(duì)象產(chǎn)生了流動(dòng)，就不要征收這種稅。而且，地方稅好采用有償性稅種的形式，即大部分地方稅應(yīng)用于直接增進(jìn)當(dāng)?shù)鼐用窈凸と说母＠稀o(wú)償稅屬于對(duì)納稅人不提供補(bǔ)償利益的稅種，它具有驅(qū)逐納稅人的趨勢(shì)，不宜用于地方稅。馬歇爾指出，無(wú)償稅和有償稅的適用原則是，采用無(wú)償稅形式應(yīng)是偏重于全國(guó)性服務(wù)的稅種，而采用有償稅形式則應(yīng)是偏重于地方性服務(wù)的稅種，以便根據(jù)納稅人負(fù)擔(dān)稅款的數(shù)量，給予他們以直接和特殊的利益。（4）稅收的超額負(fù)擔(dān)問(wèn)題。這是馬歇爾對(duì)稅收理論的突出貢獻(xiàn)。所謂超額負(fù)擔(dān)系納稅人在繳納稅款之外所遭受的其他經(jīng)濟(jì)損失。馬歇爾認(rèn)為，政府的課稅活動(dòng)進(jìn)入市場(chǎng)以后，會(huì)改變或扭曲各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)原來(lái)的利益與成本關(guān)系。這種扭曲效果就如在生產(chǎn)成本與消費(fèi)利益間，插入一個(gè)“楔子”。而這個(gè) “楔子”的存在，即表示該社會(huì)資源的次優(yōu)利用，也就是說(shuō)，資源的利用不能充分反映消費(fèi)者與生產(chǎn)者的偏好。馬歇爾利用他的基數(shù)效用理論，說(shuō)明課稅通過(guò)扭曲消費(fèi)者的選擇，使資源配置發(fā)生變化，從而產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。為避免超額負(fù)擔(dān)的發(fā)生，可采取以下措施：第一，對(duì)需求彈性為零的商品課稅；第二，對(duì)所有商品同樣課稅，如從價(jià)稅；第三，對(duì)所得都課稅。